中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2章

1、第二章 貨幣資金,流動(dòng)資產(chǎn)-固定資產(chǎn)-無(wú)形資產(chǎn),財(cái)務(wù)資產(chǎn)與非財(cái)務(wù)資產(chǎn),會(huì)計(jì)學(xué)如何幫助現(xiàn)代企業(yè)管理好現(xiàn)金 各大公司積累現(xiàn)金現(xiàn)象的困惑,一些商業(yè)周報(bào)上的報(bào)告： （1）GM最近一年的現(xiàn)金儲(chǔ)備為170億美元，這要比分析家預(yù)計(jì)的多20億美元，比公司對(duì)付未來(lái)經(jīng)濟(jì)下滑的所需大約多120億美元。財(cái)務(wù)總監(jiān)稱公司在現(xiàn)金上處于強(qiáng)有力的主動(dòng)地位。 （2）其他公司如因特爾和微軟分別報(bào)告了80與92億美元的現(xiàn)金，福特和克萊斯勒公司的現(xiàn)金也達(dá)到創(chuàng)紀(jì)錄的154億美元和78億美元。即使是小公司，到年底仍舊現(xiàn)金充足。正如一些機(jī)構(gòu)家所說(shuō)的，越來(lái)越多的公司正在積累數(shù)額龐大的現(xiàn)金，這正是當(dāng)代的潮流。,你會(huì)不會(huì)投資現(xiàn)金流有問題的的公司,

2、主要內(nèi)容,貨幣資金的分類 銀行存款的結(jié)算方法 貨幣資金會(huì)計(jì)處理方法 -現(xiàn)金 _備用金 _現(xiàn)金清查 -銀行存款 -其他貨幣資金,貨幣資金的定義及分類,定義：貨幣資金是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中以貨幣形態(tài)存在的那部分資金。 分類 -現(xiàn)金 -銀行存款 -其他貨幣現(xiàn)金 特點(diǎn)：流動(dòng)性強(qiáng)、易隱蔽和轉(zhuǎn)移 舞弊現(xiàn)象及發(fā)現(xiàn) -現(xiàn)金隱蔽貨幣資金受限的事實(shí)（金花股份隱瞞2.8億美元受限） -大股東占用資金（金城集團(tuán)占用金城股份5.8億元）,存放地點(diǎn) 用途,貨幣資金,注：（1）銀行存款中有定期2000000元，其中半年期1000000，一年期1000000元。 （2）其他貨幣資金系銀行承兌匯票保證金2000000元。,現(xiàn)金

3、,現(xiàn)金的范圍：廣義現(xiàn)金與狹義現(xiàn)金 現(xiàn)金管理 規(guī)范現(xiàn)金的使用范圍：現(xiàn)金管理暫行條例 規(guī)范日常收支控制 企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行 不得坐支現(xiàn)金和“白條紙庫(kù)” 企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)該寫明用途 庫(kù)存現(xiàn)金限額：3-5天零星開支,現(xiàn)金的內(nèi)部牽制制度 現(xiàn)金的收、支與保管不同的人員負(fù)責(zé)； 建立收據(jù)與發(fā)票的用領(lǐng)制度； 現(xiàn)金收付應(yīng)以原始憑證編制收付款記賬憑證 出納人員應(yīng)做到日清月結(jié),收款、付款與轉(zhuǎn)賬。存錢與取錢？,現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算,收支業(yè)務(wù) 收入：根據(jù)現(xiàn)金收款憑證或銀行存款付款憑證 借：現(xiàn)金 貸：有關(guān)賬戶 付出：根據(jù)現(xiàn)金付款憑證 借：有關(guān)賬戶 貸：現(xiàn)金,例題,華豐企業(yè)2014年6月發(fā)生如下現(xiàn)金收支

4、業(yè)務(wù)： 1.從銀行提取現(xiàn)金1000元。 2.采購(gòu)員因公外出，預(yù)支差旅費(fèi)500元。 3.用現(xiàn)金支付辦公用品150元。 4.企業(yè)出售材料，收入現(xiàn)金2340元。,現(xiàn)金-銀行 制約,什么是備用金（Why？） -企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費(fèi)、零星采購(gòu)、零星開支，事后需要報(bào)銷的款項(xiàng)。 備用金的管理 -預(yù)借：必須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，專人領(lǐng)出并保管。 -使用：必須按規(guī)定的用途使用。 -報(bào)銷：在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)銷。,備用金的核算,賬戶的設(shè)置：“其他應(yīng)收款” 兩種制度 -非定額制 -定額制,定額備用金的核算,某企業(yè)的會(huì)計(jì)部門對(duì)總務(wù)部門的采購(gòu)人員實(shí)行定額備用金制度。 1.會(huì)計(jì)部門付給定額備用金500元。 2.采購(gòu)人

5、員支付差旅費(fèi)80元，文具用品費(fèi)200元，書報(bào)費(fèi)150元。然后將保存的各筆支出的單據(jù)一次向會(huì)計(jì)部門報(bào)銷并補(bǔ)足。 3.假定經(jīng)管備用金的采購(gòu)人員調(diào)動(dòng)工作，會(huì)計(jì)部門收回定額備用金。該采購(gòu)員持尚未報(bào)銷的開支憑證200元和余額300元，到會(huì)計(jì)部門辦理報(bào)銷和交回備用金。,庫(kù)存現(xiàn)金的清查,庫(kù)存現(xiàn)金清查的基本方法是實(shí)地盤點(diǎn)法 -現(xiàn)金人員每日清查 -專門清查人員清查 庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表,賬實(shí)相符,現(xiàn)金溢余的會(huì)計(jì)處理,現(xiàn)金溢余 -發(fā)生時(shí)： 借：現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 -查明原因后： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)付現(xiàn)金溢余 .營(yíng)業(yè)外收入現(xiàn)金溢余,現(xiàn)金短款的會(huì)計(jì)處理,發(fā)生

6、短款時(shí): 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 貸：現(xiàn)金 查出原因后 借：其他應(yīng)收款應(yīng)付現(xiàn)金短缺款 其他應(yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款 管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益,例題,華豐企業(yè)清查現(xiàn)金發(fā)現(xiàn)短缺200元。 經(jīng)查明原因，應(yīng)由出納人員賠償50元，其余150元經(jīng)批準(zhǔn)作為管理費(fèi)用。 假如華豐企業(yè)清查現(xiàn)金發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金多余200元。 無(wú)法查明原因、,銀行存款,銀行存款：企業(yè)存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。 銀行賬戶管理辦法，銀行存款賬戶分為 -基本存款賬戶 企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金支取，只能通過基本存款賬戶辦理。 -一般存款賬戶 企業(yè)辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金交存

7、，但不能辦理現(xiàn)金支取。 -臨時(shí)存款賬戶 企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開立的賬戶。 -專用存款賬戶 企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。（建設(shè)機(jī)械，信用證保證金）,銀行結(jié)算方式,銀行匯票 商業(yè)匯票（異地） -銀行承兌匯票 -商業(yè)承兌匯票 銀行本票（本地） 支票 -現(xiàn)金支票：只能支取現(xiàn)金 -轉(zhuǎn)賬指標(biāo)：只能轉(zhuǎn)賬 -普通支票,匯兌 -信匯：通過郵寄、信匯憑證給收款人后付款 -電匯：通過拍發(fā)電報(bào)給收款人后付款 委托收款 異地托收承付 信用證,銀行存款收、付業(yè)務(wù)的核算,憑證 原始憑證 登記日記賬 登記總分類賬 企業(yè)賬簿=？銀行對(duì)賬單 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,銀行存款賬的核算,未達(dá)賬項(xiàng)一例 1.企業(yè)已入，銀行未入 2.

8、企業(yè)已付，銀行未付 3.銀行已入，企業(yè)未入 4.銀行已付，企業(yè)未付 注意：銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為記賬的依據(jù)，對(duì)于因未達(dá)賬項(xiàng)而使雙方賬目余額出現(xiàn)的差異，無(wú)須做賬目調(diào)節(jié)，待結(jié)算憑證到達(dá) 后再做賬務(wù)處理，登記入賬。,例,華豐企業(yè)2012年10月31日銀行村礦日記賬的余額未27000元，而銀行對(duì)賬單上的存款余額未28180元，經(jīng)逐筆核對(duì)后，發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)尚未作記錄： (1)華豐企業(yè)10月30日存入轉(zhuǎn)賬支票5000元，但銀行尚未入賬 (2)華豐企業(yè)10月30日開出一張現(xiàn)金支票280元，由于持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬與取款手續(xù)，銀行尚未入賬 (3)委托銀行代收的貸款3000元，10月30日，銀行已經(jīng)

9、登記入賬，但收款通知尚未通知企業(yè)，企業(yè)尚未入賬 (4)電信局委托銀行代收華豐企業(yè)應(yīng)付的電話費(fèi)1100元，銀行從企業(yè)存款中進(jìn)行扣繳，但轉(zhuǎn)賬通知尚未發(fā)給銀行，故銀行尚未入賬。 根據(jù)上述資料，華豐企業(yè)2012年10月31日編制銀行存款余額表。,華豐企業(yè) 銀行存款余額調(diào)整表 2012年10月31日 企業(yè)調(diào)整項(xiàng)目 金額 銀行調(diào)整項(xiàng)目 金額,其它貨幣資金,外埠存款 （采購(gòu)人員，銷售人員） 銀行匯票存款 銀行本票存款 在途資金 信用證存款 （商業(yè)擔(dān)保-信用擔(dān)保）,其他貨幣資金的核算,核算賬戶“其他貨幣資金” 外埠賬戶：外地臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地開立存款賬戶的款項(xiàng) -匯出時(shí)（開立專門賬戶）： 借：其他貨

10、幣資金-外埠存款 貸：銀行存款 -采購(gòu)時(shí)： 借：物資采購(gòu) 應(yīng)付稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金-外埠存款 -將多余資金轉(zhuǎn)回（余額退回時(shí)）： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金,例,企業(yè)委托當(dāng)?shù)亻_戶銀行匯8000元給采購(gòu)地銀行開立專戶 企業(yè)收到采購(gòu)員交來(lái)的供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證（6000元商品尚未入庫(kù)） 采購(gòu)員完成采購(gòu)任務(wù)將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行,其他貨幣資金的核算,銀行匯票存款 （1）取得匯票時(shí)：借：其他貨幣資金-銀行匯票存款 貸：有關(guān)賬戶 （2）使用時(shí)： 借：有關(guān)賬戶 貸：其他貨幣資金-銀行匯票存款 （2）余額退回時(shí)：借：銀行存款 貸：其他貨幣資金-銀行匯票存款 銀行本票存款

11、 同上,例銀行匯票存款,企業(yè)委托銀行辦理銀行匯票10000元，企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將10000元款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，編制會(huì)計(jì)分錄。 企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及開戶行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票有關(guān)副聯(lián)等憑證，編制會(huì)計(jì)分錄（8547） 如有余額或因匯票超過付款期等原因而退回款項(xiàng)，編制會(huì)計(jì)分錄。,其他貨幣資金的核算,在途貨幣資金：指企業(yè)同屬單位之間和上下級(jí)之間的匯接款項(xiàng)，在月末時(shí)尚未到達(dá)，處于在途的資金。 （1）收到通知時(shí)。借：其它貨幣資金在途資金 貸：有關(guān)科目 （2）收到款項(xiàng)時(shí)。借：銀行存款 貸：其它貨幣資金在途資金 信用證存款 （1）收到信用證時(shí)

12、。借：其它貨幣資金信用證存款 貸：銀行存款,（2）收到信用證結(jié)算憑證及發(fā)票時(shí)。 借：物資采購(gòu) 貸：其它貨幣資金信用證存款 （3）余額退回時(shí)。 借：銀行存款 貸：其它貨幣資金信用證存款,例在途資金,企業(yè)收到所屬單位交來(lái)的前欠貸款50000元的通知，但匯入款當(dāng)月尚未到達(dá)，根據(jù)匯出單位通知，應(yīng)該編制會(huì)計(jì)分錄。 下月初，銀行通知企業(yè)，所屬企業(yè)匯來(lái)前欠賬款50000元已入賬，編制會(huì)計(jì)分錄。,權(quán)責(zé)發(fā)生制，收入確定原則,例信用證存款,企業(yè)委托銀行對(duì)境外供貨單位開出信用證10000元時(shí)，根據(jù)開戶銀行蓋章退回的“信用證委托書”回單。編制的會(huì)計(jì)分錄,貨幣資金的內(nèi)控原則,職責(zé)分工 交易分開 內(nèi)部稽核 定期輪崗,思考

13、題,長(zhǎng)風(fēng)公司是一家生產(chǎn)音響設(shè)備的國(guó)有企業(yè)，2003年4月財(cái)政局檢查該廠的會(huì)計(jì)工作時(shí)發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）現(xiàn)金日記賬與庫(kù)存現(xiàn)金額不符，短缺現(xiàn)金3萬(wàn)元。檢查后發(fā)現(xiàn)，3月5日銷售人員張某聰省市銷貨款現(xiàn)金1-2萬(wàn)元，交給出納，出納當(dāng)即開了收款收據(jù)，并及時(shí)報(bào)告了廠長(zhǎng)。廠長(zhǎng)吩咐其湊齊3萬(wàn)元后購(gòu)買國(guó)庫(kù)券，出納按照領(lǐng)導(dǎo)的意思于10日買回國(guó)庫(kù)券，放入保險(xiǎn)箱，但未經(jīng)會(huì)計(jì)入賬。 2002年11月15日采購(gòu)員張某購(gòu)買材料，用支票支付材料款，取得增值稅專用發(fā)票。后發(fā)現(xiàn)發(fā)票上金額有誤，王某要求開具單位更正，該單位說(shuō)是小筆誤，不愿更改，于是王某自行進(jìn)行更改，并加印了自己的印章。在2003年3月1日并交給會(huì)計(jì)，入賬。 上述處理

14、中，那些不符合有關(guān)規(guī)定？,會(huì)計(jì)分期，當(dāng)期業(yè)務(wù)當(dāng)期反映，不能拖到下期反映,練習(xí)現(xiàn)金、銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算,黃光公司201X年4月份銀行存款月初余額未21000元，現(xiàn)金余額未100元。該廠4月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）3日，開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金100元 （2）5日，采購(gòu)員張某出差到天津購(gòu)買材料，預(yù)借差旅費(fèi)600元，開除現(xiàn)金支票支付。 （3）6日，管理人員報(bào)銷交通費(fèi)30元 （4）10日，開出轉(zhuǎn)賬支票付給供應(yīng)商材料款7020元，其中材料款6000元，增值稅款1020元。 （5）12日，向五金公司購(gòu)入輔助材料一批，價(jià)款200元，以轉(zhuǎn)賬收訖。 （6）16日，廠部報(bào)銷購(gòu)買辦公用品費(fèi)25元，以現(xiàn)金

15、支付。,（7）17日，出售廢料收到現(xiàn)金20元，當(dāng)日存入銀行 （8）19日，通過銀行匯款至武漢15000元，開立采購(gòu)專戶 （9）23日，銀行轉(zhuǎn)來(lái)委托收款結(jié)算收款通知，收到湖南支付的貸款23400元，其中價(jià)款20000元，增值稅款3400元。 （10）24日，開出現(xiàn)金支票40000元，從銀行提取現(xiàn)金，備發(fā)工資 （11）24日，以現(xiàn)金40000元，支付職工工資 （12）25日，采購(gòu)員張某報(bào)銷差旅費(fèi)500元，余款退回 （13）27日，銀行轉(zhuǎn)來(lái)自來(lái)水公司托收承付結(jié)算憑證支款通知和有關(guān)憑證，支付廠部耗用水電費(fèi)700元 （14）30日，工廠以銀行存款支付電話費(fèi)80元,第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),大家看一下后面的

16、資產(chǎn)負(fù)債表 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款,第一節(jié)：應(yīng)收票據(jù),定義與分類（支票、本票與匯票；匯票分類，信用；貼現(xiàn)） 應(yīng)收票據(jù)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 -核算賬戶 -不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 -帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) -應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的性質(zhì) -應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算 不帶息票據(jù) 帶息票據(jù) -應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理 貨幣政策,應(yīng)收票據(jù)定義、分類、計(jì)價(jià),定義 -企業(yè)采用賒銷、賒購(gòu)結(jié)算方式銷售產(chǎn)品、商品而收到的商業(yè)匯票在會(huì)計(jì)上作為應(yīng)收票據(jù)處理。 -商業(yè)匯票：收款人或付款人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或背書人支付款項(xiàng)的依據(jù)。 分類 -承兌人不同 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 -是否帶息 帶息商業(yè)匯票 不帶息商業(yè)匯票,計(jì)價(jià) -應(yīng)收票據(jù)票面值 -應(yīng)收票據(jù)賬面值 注意：不對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備！到期不能收回的，按賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)息。,應(yīng)收票據(jù)的核算,設(shè)置賬戶“應(yīng)收票據(jù)”以及“應(yīng)收票據(jù)備查簿” 取得票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額