《注冊(cè)稅務(wù)師考試》PPT課件

1、注冊(cè)稅務(wù)師考試,稅法（一）,第一章 稅法基本原理,第一節(jié) 稅法概述一、稅法的概念與特點(diǎn)（一）稅法的概念1.稅收與稅法的區(qū)別稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的一種工具，體現(xiàn)一種分配關(guān)系。而稅法是調(diào)整稅收分配活動(dòng)中征、納雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。二者本質(zhì)上不同，但二者又相互依存。如果沒有稅收分配活動(dòng)，那么就沒有稅法；如果沒有稅收法律，稅收分配活動(dòng)也不能正常進(jìn)行。稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力強(qiáng)制無償取得財(cái)政收入的一種工具，所以其必須有法律作為保障。,2.就稅收的概念而言，至少包括這樣幾個(gè)共同點(diǎn)：第一，征稅的主體是國(guó)家，除了國(guó)家之外，任何機(jī)構(gòu)和團(tuán)體，都無權(quán)征稅； 第二，國(guó)家依據(jù)的是政治權(quán)力，這種政治權(quán)力凌駕于財(cái)產(chǎn)權(quán)

2、力之上，沒有國(guó)家的政治權(quán)力為依托，征稅就無法實(shí)現(xiàn)；第三，征稅的基本目的是滿足國(guó)家的財(cái)政需要，以實(shí)現(xiàn)其進(jìn)行階級(jí)統(tǒng)治和滿足社會(huì)公共需要的職能；第四，稅收分配的客體是社會(huì)剩余產(chǎn)品，稅收不能課及C和V部分，否則簡(jiǎn)單再生產(chǎn)將無法維持；第五，稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特征。,3.稅法是指有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。首先，所謂有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)是指國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)，在我國(guó)即是全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)。同時(shí)，在一定的法律框架之下，地方立法機(jī)關(guān)往往擁有一定的稅法立法權(quán)，因此也是制定稅法的主體。此外，國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)還可以授權(quán)行政機(jī)關(guān)制定某些稅法，獲得授權(quán)

3、的行政機(jī)關(guān)也是制定稅法的主體的構(gòu)成者。其次，稅法的調(diào)整對(duì)象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅法調(diào)整的是稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而不直接是稅收分配關(guān)系。再次，稅法可以有廣義和狹義之分。從廣義上講，稅法是各種稅收法律規(guī)范的總和，即由稅收實(shí)體法、稅收程序法、稅收爭(zhēng)訟法等構(gòu)成的法律體系。從立法層次上劃分，則包括由國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)即全國(guó)人民代表大會(huì)正式立法制定的稅收法律，由國(guó)務(wù)院制定的稅收法規(guī)或由省級(jí)人民代表大會(huì)制定的地方性稅收法規(guī)，由有關(guān)政府部門制定的稅收規(guī)章等等。從狹義上講，稅法指的是經(jīng)過國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)正式立法的稅收法律，如我國(guó)的個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法等。,4.法是稅收的存在形式，稅收之所以必須采

4、用法的形式，是由稅收和法的本質(zhì)與特性決定的。第一，從稅收本質(zhì)來看，稅收是國(guó)家與納稅人之間形成的以國(guó)家為主體的社會(huì)剩余產(chǎn)品分配關(guān)系。稅收所反映的分配關(guān)系要通過法的形式才得以實(shí)現(xiàn)。第二，從形式特征來看，稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的特點(diǎn)。其中無償性是其核心，強(qiáng)制性是其基本保障。法使這種分配得以體現(xiàn)和落實(shí)。第三，從稅收職能來看，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)是其重要方面。一方面調(diào)節(jié)目標(biāo)必須明確，另一方面也需要納稅人對(duì)稅收調(diào)節(jié)有切實(shí)的感受，適當(dāng)調(diào)整自身的經(jīng)濟(jì)行為。總之，稅收采用法的形式，才能增加其調(diào)節(jié)的靈敏度，收到實(shí)效。稅法是稅收分配活動(dòng)的保證。,（二）稅法的特點(diǎn)稅法的特點(diǎn)可以概括成如下幾個(gè)方面。1、從立法過程來看，稅法

5、屬于制定法。現(xiàn)代國(guó)家的稅法都是經(jīng)過一定的立法程序制定出來的，而不是約定俗成的，這表明稅法屬于制定法而不是習(xí)慣法。2、從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)。義務(wù)性法規(guī)是相對(duì)授權(quán)性法規(guī)而言的，是指直接要求人們從事或不從事某種行為的法規(guī)，即直接規(guī)定人們某種義務(wù)的法規(guī)。稅法屬于義務(wù)性法規(guī)的道理在于以下幾點(diǎn)：第一，從定義推理，稅收是納稅人的經(jīng)濟(jì)利益向國(guó)家的無償讓渡。從納稅人的角度看，稅法是以規(guī)定納稅義務(wù)為核心構(gòu)建的，任何人都不能隨意變更或違反法定納稅義務(wù)。第二，權(quán)利義務(wù)對(duì)等，是一個(gè)基本的法律原則。從財(cái)政的角度看，納稅人從國(guó)家的公共支出中得到了許多權(quán)利，這些權(quán)利是通過其他授權(quán)性法規(guī)賦予的。但從稅法的角度看，納

6、稅人則以盡義務(wù)為主，所以我們稱稅法為義務(wù)性法規(guī)。第三，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，并不是指稅法沒有規(guī)定納稅人的權(quán)利，而是說納稅人的權(quán)利在其納稅義務(wù)的基礎(chǔ)之上，是從屬性的。3、從內(nèi)容看，稅法具有綜合性。稅法不是單一的法律，而是由實(shí)體法、程序法、爭(zhēng)訟法等構(gòu)成的綜合法律體系。其結(jié)構(gòu)大致有：憲法加稅收法典；憲法加稅收基本法加稅收單行法律、法規(guī)；憲法加稅收單行法律、法規(guī)。我國(guó)實(shí)行的是憲法加稅收單行法律、法規(guī)。,二、稅法原則 （一）稅法基本原則 1.稅收法律主義2.稅收公平主義3.稅收合作信賴主義 （二）稅法的適用原則1.法律優(yōu)位原則 2.法律不溯及既往原則3.新法優(yōu)于舊法原則4.特別法優(yōu)于普通法的原則 5.實(shí)體

7、從舊，程序從新原則 6.程序優(yōu)于實(shí)體原則,三、稅法的效力與解釋（一）稅法的效力1.稅法的空間效力 2.稅法的時(shí)間效力。（二）稅法的解釋,四、稅法的作用（了解）（一）稅法的規(guī)范作用（二）稅法的經(jīng)濟(jì)作用五、稅法與其他部門法的關(guān)系（了解）（一）稅法與憲法的關(guān)系。（二）稅法與民法的關(guān)系（三）稅法與行政法的關(guān)系（四）稅法與經(jīng)濟(jì)法的關(guān)系（五）稅法與刑法的關(guān)系（六）稅法與國(guó)際法的關(guān)系,第二節(jié) 稅法的分類（重點(diǎn)）,一、按稅法內(nèi)容分類 （一）稅收實(shí)體法 （二）稅收程序法 二、按稅法效力分類 （一）稅收法律 （二）稅收法規(guī) （三）稅務(wù)規(guī)章 （四）稅務(wù)行政規(guī)范（了解）,第三節(jié) 稅收法律關(guān)系,一、稅收法律關(guān)系的概念和

8、特點(diǎn)（一）稅收法律關(guān)系的概念（了解）（二）稅收法律關(guān)系的特點(diǎn) 二、稅收法律關(guān)系的主體（一）征稅主體（二）納稅主體 三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更、消滅,第四節(jié) 國(guó)際稅法（了解）,一、國(guó)際稅法的概念及原則 二、稅收管轄權(quán) 三、國(guó)際重復(fù)征稅 四、國(guó)際避稅與反避稅 五、國(guó)際稅收協(xié)定,第五節(jié) 稅法的建立與發(fā)展（了解）一、中國(guó)歷史上的稅法我國(guó)的“初稅畝”二、新中國(guó)稅法的建立與發(fā)展,第二章 增值稅,一、增值稅的簡(jiǎn)介,1. 產(chǎn)生:一戰(zhàn)后由美國(guó)耶魯大學(xué)教授亞當(dāng)斯和德國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)博士西門子提出。 1954年，法國(guó)首先誕生，它是法國(guó)為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政需要，對(duì)原來征收的營(yíng)業(yè)稅加以改進(jìn)而成的。,1917年，法國(guó)將各類商品

9、分級(jí)從量定額征收的產(chǎn)品稅改為工商業(yè)均按銷售額征收2%的營(yíng)業(yè)稅。 1925年，將對(duì)工商業(yè)按統(tǒng)一比例稅率改為按商品種類以不同稅率征收營(yíng)業(yè)稅。 這種營(yíng)業(yè)稅對(duì)每個(gè)商品交易環(huán)節(jié)都按全額征稅，存在著多環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的問題，同一種產(chǎn)品，經(jīng)過的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)不同，稅負(fù)也不同，環(huán)節(jié)越多，稅負(fù)就越重。,這種多環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅是階梯式課稅制，與現(xiàn)代社會(huì)化大生產(chǎn)是相矛盾的，不僅扭曲了商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，而且容易造成小而全、大而全的企業(yè)，嚴(yán)重阻礙專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式的發(fā)展。 1936年，為解決上述問題，法國(guó)政府將多環(huán)節(jié)課征的營(yíng)業(yè)稅改為一次性征收的生產(chǎn)稅。 單一生產(chǎn)稅雖然克服了重復(fù)征稅問題，但沒能解決日益嚴(yán)重的逃稅問題。,1948年，法國(guó)為

10、解決逃稅壓力，進(jìn)行了商品征稅制度的改革。將一次課征制改為分階段征收制，產(chǎn)品每經(jīng)過一個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)必須納稅，計(jì)稅依據(jù)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)所增加的價(jià)值額，即準(zhǔn)予扣除前一階段的已納稅款。但1948年并未使用“增值稅”名字。 直到1954年，法國(guó)政府將扣除范圍擴(kuò)大到企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)的已納稅款，才正式定名為“增值稅”,采用增值稅，同一件商品，不論生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)增加或減少，只要其最后售價(jià)相同，其整體各負(fù)相等，這樣稅收收入就不受生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)變化的影響而保持穩(wěn)定，并有利于專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)的要求。 另外，增值稅一般實(shí)行“憑發(fā)票注明稅款扣稅法”，不僅簡(jiǎn)化了征收管理手續(xù)，而且形成了各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)之間的勾稽關(guān)系

11、，有效地防止了偷稅。,由于增值稅上述稅收負(fù)擔(dān)的合理性和征收管理上的先進(jìn)性，在法國(guó)取得成功后，各國(guó)政府相繼仿效，在不到半個(gè)世紀(jì)的時(shí)間里，發(fā)展成為一個(gè)國(guó)際性稅種，現(xiàn)在已有超過100個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行了增值稅。,我國(guó)1979年就引入了增值稅，1984年10月1日在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行，1994年稅制改革后，成為我國(guó)稅制中最為重要的稅種之一，占我國(guó)稅收總收入的50%左右，對(duì)我國(guó)財(cái)政收入及經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響極大。 從稅收管理看，屬于中央地方共享稅，中央75%，地方25%,2 . 定義：,增值稅是以商品生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)過程中的增值額為課稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 增值額 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中新創(chuàng)造的價(jià)值 理論增值額.C

12、 + V + M = W 法定增值額 法定增值額是指各國(guó)政府在增值稅制度中人為規(guī)定的增值額(因扣除范圍不同）,3. 類型,根據(jù)法定增值額劃分 生產(chǎn)型增值稅 收入型增值稅 消費(fèi)型增值稅,實(shí)例：,例：某企業(yè)銷售收入100萬元，購(gòu)入流動(dòng)資產(chǎn)45萬元，固定資產(chǎn)36萬元，當(dāng)期提折舊5萬，確定其法定增值額。,類型 銷售額 扣除外購(gòu) 扣除外購(gòu) 法定增值額 流動(dòng)資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 生產(chǎn)型 100 45 0 55 收入型 100 45 5 50 消費(fèi)型 100 45 36 19,4. 增值稅類型比較,生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除固定資產(chǎn) 優(yōu)點(diǎn)：1）稅基較寬，保證國(guó)家財(cái)政收入； 2）可實(shí)行發(fā)票扣稅法 缺點(diǎn)：1）存在重復(fù)征

13、稅 2）不利于固定資產(chǎn)投資大的企業(yè) 3）不利于企業(yè)更新設(shè)備,4. 增值稅類型比較（續(xù)）,收入型增值稅扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期的折舊費(fèi) 優(yōu)點(diǎn)：法定增值額與理論增值額一致，是標(biāo)準(zhǔn)的增值稅。 缺點(diǎn)：1）要求較高的會(huì)計(jì)核算水平和稅收管理水平。 2）不能采取發(fā)票抵扣方式。,4. 增值稅類型比較（續(xù)）,消費(fèi)型增值稅允許將當(dāng)期購(gòu)置固定資產(chǎn)的價(jià)款一次性全部扣除。 優(yōu)點(diǎn)：1）能實(shí)行規(guī)范的發(fā)票扣稅法； 2）鼓勵(lì)企業(yè)投資固定資產(chǎn)。 缺點(diǎn)：影響國(guó)家財(cái)政收入。,二、增值稅的特點(diǎn),1中性稅收； 2能夠避免重復(fù)計(jì)稅； 3能夠促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作； 4有利于商品流通，穩(wěn)定財(cái)政收入； 5鼓勵(lì)出口：出口退稅，有利于國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)； 6減少稅收扭曲；

14、 7稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁。,三、增值稅納稅人,銷售貨物；提供加工、修理、修配勞務(wù)；以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。 1一般納稅人： 生產(chǎn)性企業(yè)年銷售額100萬以上； 商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬以上； 具有健全的會(huì)計(jì)核算體系。 2. 小規(guī)模納稅人： 生產(chǎn)性企業(yè)年銷售額100萬以下且核算不健全； 商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬元以下，無論核算健全與否,四、增值稅征稅范圍,1. 銷售貨物有形動(dòng)產(chǎn)； 包括熱力、電力、氣體 2. 加工、修理、修配勞務(wù)； 3. 進(jìn)口貨物 4. 特殊項(xiàng)目：貨物期貨（實(shí)物交割環(huán)節(jié)）、銀行銷售金銀、典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品銷售、寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品、集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥、郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售等

15、,5. 特殊行為 兼營(yíng)行為：分別核算，分別納稅；否則納增值稅。 混合銷售：批發(fā)、生產(chǎn)、銷售為主的納稅人按增值稅繳納；其他納稅人納營(yíng)業(yè)稅。,視同銷售行為：,（一）將貨物交付他人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（六）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；（七）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（八）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人。,五、增值稅

16、稅率35,1基本稅率： 17%； 2. 低稅率： 13%； 3. 零稅率： 0%； 4. 征收率： 商業(yè)型 4% 生產(chǎn)型 6%,六、一般納稅人增值稅應(yīng)納稅款計(jì)算,應(yīng)納增值稅額 = 銷項(xiàng)稅額 - 進(jìn)項(xiàng)稅額,（一）銷項(xiàng)稅額相關(guān)問題,銷項(xiàng)稅額=銷售額*增值稅稅率 稅率：17%和13% 銷售額：一般銷售 特殊銷售 銷售時(shí)間,一般銷售,（一）銷項(xiàng)稅額：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，向購(gòu)買方收取的增值稅額。 銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額稅率 銷售額：指不含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 （價(jià)外費(fèi)用：是指價(jià)外向買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)用、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、逾期

17、的包裝物押金。代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。） 不含稅銷售額=含稅銷售額/1+增值稅稅率,特殊銷售37,折扣方式銷售 以舊換新方式 還本方式銷售 以物易物方式銷售 包裝物押金 舊貨、舊機(jī)動(dòng)車銷售 視同銷售,銷售時(shí)間,即納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間74,免稅項(xiàng)目,44,（二）進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)問題,應(yīng)納增值稅額 = 銷項(xiàng)稅額 - 進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額問題包括： 準(zhǔn)允抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間,準(zhǔn)允抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,增值稅專用發(fā)票 海關(guān)完稅憑證 特殊憑證,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的特殊規(guī)定,企業(yè)購(gòu)入農(nóng)副產(chǎn)品，可按采購(gòu)額13%來扣除進(jìn)項(xiàng)稅 納稅人采購(gòu)或銷售貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)和建設(shè)基金按7%扣稅（

18、但裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等不得扣稅） 企業(yè)收購(gòu)的廢舊物資按收購(gòu)金額10%扣稅,不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,43,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間,46（2、3、4）,（三）應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊情況,進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣 購(gòu)進(jìn)貨物領(lǐng)用用于不得抵扣項(xiàng)目 兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目不得抵扣的處理 銷貨退回或折讓 向供貨方取得返利收入47 一般納稅人注銷時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額47,七、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額=不含稅銷售額*征收率 含稅銷售額的換算,八、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算,（三）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅款計(jì)算 應(yīng)納稅款= 組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率 組成計(jì)稅價(jià)格= 關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅,九、納稅期限74,納稅期限：發(fā)生納稅義務(wù)后1、3、5、1

19、0、15、30天。,第三章 消費(fèi)稅,一、消費(fèi)稅簡(jiǎn)介,消費(fèi)稅是以消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象征收的一種稅。消費(fèi)稅是一種古老的稅種。其雛形最早產(chǎn)生于古羅馬帝國(guó)時(shí)期。當(dāng)時(shí)，由于農(nóng)業(yè)、手工業(yè)的發(fā)展，城市的興起與商業(yè)的繁榮，于是相繼開征了諸如鹽稅（我國(guó)建國(guó)就有鹽稅）、酒稅等產(chǎn)品稅，這就是消費(fèi)稅的雛形。 發(fā)展至今，目前已有120多個(gè)國(guó)家或地區(qū)征收消費(fèi)稅，而且還有上升的趨勢(shì)。,二、消費(fèi)稅特點(diǎn),1、消費(fèi)稅具有獨(dú)特的調(diào)節(jié)功能。首先，它通過苛征范圍的選擇、差別稅率的安排和征稅環(huán)節(jié)的確定，選擇某些消費(fèi)品課以高稅，使高收入者承擔(dān)更多的稅金，可以充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的作用。其次，消費(fèi)稅通過對(duì)奢侈品和多消費(fèi)有害的消費(fèi)品

20、征稅，可以“寓禁于征”，達(dá)到抑制超前消費(fèi)，限制不良消費(fèi)的目的。,2、消費(fèi)稅通常實(shí)行在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，與多環(huán)節(jié)征收的稅種相比，征稅費(fèi)用低，征收效率高。 3、消費(fèi)稅的征稅對(duì)象與增值稅的征稅對(duì)象重疊，可以彌補(bǔ)增值稅因稅率單一而對(duì)部分產(chǎn)品征稅不足的缺陷，確保財(cái)政收入與稅負(fù)公平。,4、消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收，避免與增值稅混淆。從國(guó)際上看，消費(fèi)稅的征收方法有價(jià)內(nèi)征收和價(jià)外征收兩種，我國(guó)采用了價(jià)內(nèi)征收。 5、消費(fèi)稅額是增值稅稅基的一部分。因?yàn)橄M(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，其稅額應(yīng)含于價(jià)格之中。注意這一點(diǎn)，有助于理解價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。,三、消費(fèi)稅立法精神,1、體現(xiàn)消費(fèi)政策，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。是一種選擇性稅種，將煙酒及酒精、鞭炮列入征稅

21、范圍是為了抑制對(duì)人體健康不利或者過度消費(fèi)對(duì)人體有害的消費(fèi)品的生產(chǎn)；將高爾夫球、摩托車、小汽車、貴重首飾及珠寶玉石列入征稅范圍是為了調(diào)節(jié)特殊消費(fèi)；將一次性筷子、實(shí)木地板、汽油、輪胎列入征稅范圍是為了節(jié)約一次性資源，限制過量消費(fèi)。,2、正確引導(dǎo)消費(fèi)，限制超前消費(fèi)。對(duì)人們?nèi)粘Ｉ钪械幕鞠M(fèi)品和企業(yè)正常的生產(chǎn)消費(fèi)物品不征消費(fèi)稅，只對(duì)目前屬于奢侈品或超前消費(fèi)物品以及其他非基本生產(chǎn)用品征收消費(fèi)稅，加重調(diào)節(jié)，增加購(gòu)買者的負(fù)擔(dān)，適當(dāng)抑制高水平或超前消費(fèi)。,3、穩(wěn)定財(cái)政收入，保持原有負(fù)擔(dān)。消費(fèi)稅是在原有流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行較大改革的背景下出臺(tái)的，實(shí)行新的規(guī)范化的增值稅后，由于不可能像原來那樣設(shè)置多檔次、相差懸殊

22、的稅率，許多原高稅率產(chǎn)品改征增值稅后，基本稅率17%，稅負(fù)下降過多，對(duì)財(cái)政收入的影響較大。,4、調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公。僅僅依靠個(gè)人所得稅不可能完全實(shí)現(xiàn)稅收的公平分配目標(biāo)，也不可能有效緩解社會(huì)分配不公的問題。而通過對(duì)某些奢侈品或特殊消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，從調(diào)節(jié)個(gè)人支付能力的角度間接增加某些消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)，使高收入者的高消費(fèi)者受到一定的抑制，低收入者或基本生活用品的消費(fèi)者不負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅，支付能力不受影響。所以，開征消費(fèi)稅有利于配合個(gè)人所得稅及其他相關(guān)稅種進(jìn)行調(diào)節(jié)，緩解目前存在的社會(huì)分配不公的矛盾。,據(jù)中國(guó)稅務(wù)報(bào)2006年5月17日的報(bào)道，加拿大財(cái)政部長(zhǎng)吉姆.弗萊赫特公布新財(cái)年預(yù)算報(bào)告，提出加拿大

23、將取消珠寶業(yè)10%的消費(fèi)稅，以促進(jìn)珠寶銷售的增長(zhǎng)，這對(duì)珠寶商是一個(gè)好消息。 最初把珠寶作為一種奢侈品而對(duì)其開征消費(fèi)稅的，現(xiàn)在已不符合實(shí)際，因?yàn)楝F(xiàn)在珠寶價(jià)格檔次眾多，許多加拿大家庭都購(gòu)買珠寶。廢除珠寶消費(fèi)稅正是承認(rèn)這一事實(shí)，并保證加拿大珠寶業(yè)能與其他零售業(yè)和制造業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。,四、納稅義務(wù)人,在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口規(guī)定消費(fèi)品的單位和個(gè)人,五、征稅范圍,1. 有害的特殊消費(fèi)品。 2. 奢侈品與非生活必需品。 3. 高能耗和高檔消費(fèi)品。 4. 不可再生性資源制成的消費(fèi)品： 5. 能為政府提供穩(wěn)定財(cái)政收入的消費(fèi)品。,六、稅目與稅率,1. 香煙：一類45%加定額、二類30%加定額、雪茄煙25%、煙

24、絲30% 2. 酒和酒精：糧食、薯類白酒：20%加定額，啤酒220元、250元/噸、黃酒240元/噸（從量）、其他酒10%、灑精5%。 3. 化妝品：30% 4.貴重首飾和珠寶玉石：5%或10% 5.鞭炮、煙火：15% 6.高爾夫球及球具 ：10% 7.高檔手表 ：20% 8.游艇 ：10% 9.木制一次性快子:5% 10 實(shí)木地板:5% 11.成品油：0.1元/升、0.2元/升 12. 汽車輪胎：3% 13 摩托車：3%、10% 14.小汽車：3%、5%、9%、12%、15%、20%,七、應(yīng)納稅額的計(jì)算,（一）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算,從價(jià)計(jì)征 從量計(jì)征 復(fù)合計(jì)征: 從價(jià)計(jì)征的銷售額為納稅人

25、向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 從量計(jì)征的銷售數(shù)量為納稅人的實(shí)際銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量。,（二）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售,自產(chǎn)用于境內(nèi)銷售的，按銷售額或銷售數(shù)量計(jì)稅。 思考：如果是用外購(gòu)的已稅應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)的，前一環(huán)節(jié)的已納消費(fèi)稅如何處理？ 自產(chǎn)貨物出口，免稅,（三）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品自用,自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,不納稅 思考：為什么不計(jì)稅？ 自產(chǎn)自用用于其他方面的,包括管理部門、饋贈(zèng)、廣告、樣品、在建工程等，于移送使用時(shí)納稅。 思考：如何計(jì)稅？,自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品如何計(jì)稅？,用于連續(xù)生產(chǎn)的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品不征稅。 用于其它方面：對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用量視同銷售納稅。,自產(chǎn)自用視同銷售計(jì)稅

26、價(jià)格,按納稅人生產(chǎn)的當(dāng)月同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)稅,價(jià)格不同按平均價(jià). 兩類銷售不能計(jì)算平均價(jià)范圍內(nèi):一是價(jià)格明顯偏低無正當(dāng)理由的;二是無銷售價(jià)的 按納稅人上月或最近月份同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)稅 無同類消費(fèi)品銷售價(jià)格按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅 組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))/(1-消費(fèi)稅稅率) 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率,委托加工計(jì)稅價(jià)格的確定,按受托方當(dāng)月同類貨物的銷售確定,如果售價(jià)高低不同,按銷售數(shù)量加權(quán)平均; 計(jì)算平均價(jià)兩類不得考慮:一是價(jià)格明顯偏低無正當(dāng)理由的;二是無銷售價(jià)格的 按照受托方上月或最近月份同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算； 沒有同類消費(fèi)品價(jià)格的按組成計(jì)稅價(jià)格 組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本加

27、工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率),（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,1） 代收代繳：由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。若受托人為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，則由委托方自交。 2）應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定順序： A 按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算； B 如果當(dāng)月的同類消費(fèi)品各期售價(jià)高低不同，可按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。 C 組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率） 注：材料成本：指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。 加工費(fèi)：受托方加工勞務(wù)向委托方收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成 本。,收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接銷售的，不再納稅。 收回后，用于連續(xù)生產(chǎn)

28、應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托加工環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣。,（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額,進(jìn)口報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)納稅：消費(fèi)稅由海關(guān)代征，由進(jìn)口人或代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)繳納。 組成計(jì)稅價(jià)格；進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品按組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算納稅。 從價(jià)征收： 組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅率） 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅率 從量定額： 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額,（六）出口退稅,出口免稅并退稅：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。 注：受商貿(mào)企業(yè)委托，代理出口不予退稅。 出口免稅不退稅：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企

29、業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。,出口退稅,退稅率的確定：退稅率與征稅率一致。 不同稅率貨物分別核算申報(bào)，凡劃分不清適用稅率，一律從低適用稅率退稅。,八、納稅地點(diǎn),納稅人銷售以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款。 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 納稅人到外縣銷售或委托外縣銷售，回納稅人核算地或所在地繳納稅。 納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地納稅。,第四章 營(yíng)業(yè)稅,一、營(yíng)業(yè)稅簡(jiǎn)介,營(yíng)業(yè)稅是歐洲各國(guó)普遍實(shí)行的一種稅,起源于歐洲許可金制度。

30、它有較長(zhǎng)的歷史.正式命名出現(xiàn)在法國(guó),始于1791年。 中世紀(jì)，歐洲政府對(duì)營(yíng)業(yè)商戶每年征收一定金額始準(zhǔn)營(yíng)業(yè)，稱為許可金。18世紀(jì)末，資本主義商品經(jīng)濟(jì)已有了飛速的發(fā)展，成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)治形式。資本主義商品流通是一個(gè)十分復(fù)雜的運(yùn)動(dòng)過程，物質(zhì)內(nèi)容豐富，流通環(huán)節(jié)眾多，面對(duì)這種錯(cuò)綜復(fù)雜的商品流通狀況，許可金不論營(yíng)業(yè)商戶營(yíng)業(yè)規(guī)模的大小均無區(qū)別，負(fù)擔(dān)不均，1791年法國(guó)開始改許可金為營(yíng)業(yè)稅，以其營(yíng)業(yè)額的大小征收，對(duì)工業(yè)制造業(yè)和商業(yè)銷售收入進(jìn)行一定比例的課征。,我國(guó)早就有之。據(jù)古書記載，我國(guó)早在2000多年前，周代就有對(duì)商賈的課稅，這是營(yíng)業(yè)稅的雛形。中國(guó)明代的門攤、課鐵，清代的鋪間房稅等等，皆屬營(yíng)業(yè)稅性，惟未名

31、營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)的出現(xiàn)，最早見于1928年國(guó)民政府頒布的營(yíng)業(yè)稅辦法大綱。 營(yíng)業(yè)稅的主要優(yōu)點(diǎn)是稅源廣泛，征稅對(duì)象無處不在，而且由于實(shí)行比例稅率，使財(cái)政收入能夠隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而同步增長(zhǎng)，征管也簡(jiǎn)便，費(fèi)用很小，所以世界各國(guó)相繼仿行，逐漸成為各國(guó)普遍征收的稅種。,二、特點(diǎn),1按行業(yè)來設(shè)計(jì)稅目、稅率： 2稅賦較低且均衡。 3計(jì)算簡(jiǎn)便。,三、納稅人,定義：對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅 凡在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。,四、稅目和稅率,1交通運(yùn)輸業(yè)：陸水空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸 搬運(yùn)裝卸 3% 2建筑業(yè)：建筑、安裝、修繕、裝飾

32、其他工程作業(yè)： 3% 3金融保險(xiǎn)業(yè)：銀行、保險(xiǎn)、投資證券公司 典當(dāng)行 5% 4郵電通訊業(yè)：郵政、電信 3% 5文化體育業(yè)： 3%,6娛樂業(yè)：歌廳、舞廳、卡拉OK、音樂茶座、臺(tái)球 高爾夫、 保齡球、游藝場(chǎng)等 5%、20% 7服務(wù)業(yè)：飲食、旅游、旅店、代理、倉(cāng)儲(chǔ)、廣告 5% 8轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán) 專利技術(shù)、著作權(quán)和商譽(yù) 5% 9銷售不動(dòng)產(chǎn)：建筑物、土地附著物 5%,2001年1月1日起，夜總會(huì)、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、高爾夫球、跑馬、游戲、游藝、電子游戲廳等一律20%稅率。 2004年7月1日起，保齡球、臺(tái)球5%,五、計(jì)稅依據(jù)營(yíng)業(yè)額的確定,交通運(yùn)輸業(yè) 建筑業(yè) 金融業(yè) 郵電業(yè)

33、文化體育業(yè) 娛樂業(yè) 服務(wù)業(yè) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn),交通運(yùn)輸業(yè),運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)送旅客、貨物出境：全程運(yùn)費(fèi)減去付境外運(yùn)輸企業(yè)費(fèi)用后的余額。 運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際收取的營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)。 程租：是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租金的業(yè)務(wù) 期租：是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按天向承租方收取租賃費(fèi)。 濕租：是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營(yíng)，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)。,以下兩項(xiàng)按服務(wù)業(yè)納稅 光租：是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)

34、出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。 干租：是指航空運(yùn)輸公司將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。,建筑業(yè),建筑業(yè)承包后轉(zhuǎn)包或分包工程：總承包額減付給分包人或轉(zhuǎn)包人價(jià)款后的余額 從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論怎樣結(jié)算，營(yíng)業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。 從事安裝工程作業(yè)，安裝工程作為工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備的價(jià)款。,納稅人自建自用的房屋不納稅 如納稅人（不含個(gè)人）將自建的房屋對(duì)外銷售，其自建行為應(yīng)按規(guī)定按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。 銷

35、售價(jià)格明顯低于正常價(jià)格且無正常的理由，稅務(wù)局有權(quán)按下列順序重新定價(jià)征稅，如：自建房屋、贈(zèng)與、關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格 按當(dāng)月同類不動(dòng)產(chǎn)的銷售價(jià)格確定 按最近時(shí)同類不動(dòng)產(chǎn)的銷售價(jià)格確定 按組成計(jì)稅價(jià)格確定 組成計(jì)稅價(jià)=營(yíng)業(yè)成本*（1+成本利潤(rùn)率）/（1-營(yíng)業(yè)稅稅率） 注：成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅機(jī)關(guān)確定。,通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中。 其他建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)

36、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。,郵電通信業(yè),郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。 中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司通過手機(jī)短信公益特服號(hào)“8858”為中國(guó)兒童少年基金會(huì)接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國(guó)兒童少年基金會(huì)的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。,其它行業(yè)營(yíng)業(yè)額,娛樂業(yè)：收取的門票、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒飲料費(fèi)全額征稅 代理業(yè)：向委托方收取的全部報(bào)酬 旅游企業(yè):組織旅客到境外旅游以全部旅游費(fèi)減去付給其他旅游團(tuán)費(fèi)用后的余額。 旅游企業(yè)組織旅客在境內(nèi)旅游：全部收費(fèi)減去代游客支付的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、門票費(fèi)后的余

37、額。 廣告代理業(yè)：向委托方收的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付廣告商費(fèi)用 融資租賃：向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減出租實(shí)際成本。,轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地,單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。,金融保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)稅減除項(xiàng)目,1、外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)。對(duì)金融企業(yè)直接向?qū)⒕惩饨枞氲耐鈪R資金，再貸給境內(nèi)企業(yè)，可以扣除其支付的借款利息后的余額為營(yíng)業(yè)額。 2、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。金融企業(yè)從事外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，

38、以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。,3、融資租賃業(yè)務(wù)。經(jīng)中國(guó)人民銀行、原對(duì)外貿(mào)易部（現(xiàn)為商務(wù)部）、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購(gòu)入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。 4、金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款等，可以扣除其支付給委托方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。,5、中華人民共和國(guó)境內(nèi)的保險(xiǎn)人將其承保

39、的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的，以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 境外再保險(xiǎn)人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險(xiǎn)人扣繳境外再保險(xiǎn)人應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款。,服務(wù)業(yè)減除項(xiàng)目,1、公用電話。私人住宅、小賣店以及其他單位（即公用電話兼辦人），利用其自用電話兼辦公用電話業(yè)務(wù)，以其向用戶收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給郵電部門的管理費(fèi)和電話費(fèi)（不包括本身應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用）的余額為營(yíng)業(yè)額。 2、運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)。運(yùn)輸代理的營(yíng)業(yè)額為向客戶收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給實(shí)際運(yùn)輸單位開具的交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票上列明的運(yùn)費(fèi)后的余額。 3、代辦進(jìn)出口業(yè)務(wù)。代辦進(jìn)出口業(yè)務(wù)

40、的營(yíng)業(yè)額為向客戶收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的代墊費(fèi)用后的余額。,4、物業(yè)管理企業(yè)。物業(yè)管理企業(yè)代收代繳的費(fèi)用（如水、電、燃?xì)?、房屋租金等），如果是統(tǒng)一收取，統(tǒng)一支付給收費(fèi)單位的，應(yīng)以當(dāng)期企業(yè)向業(yè)主收取的實(shí)際費(fèi)用扣除實(shí)際支付給收費(fèi)單位費(fèi)用（不包括企業(yè)自身應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用）后的余額為營(yíng)業(yè)額。 5、旅游業(yè)務(wù)。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國(guó)境內(nèi)旅游的，以收取的全部旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。,6、廣告代理業(yè)務(wù)。廣

41、告代理業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）廣告發(fā)布費(fèi)和其他廣告經(jīng)營(yíng)者的廣告代理費(fèi)后的余額。 7、勞務(wù)公司。對(duì)勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額。,8、外事服務(wù)單位。外事服務(wù)單位為外國(guó)常駐機(jī)構(gòu)、三資企業(yè)和其他企業(yè)提供人才資源服務(wù)的，其營(yíng)業(yè)額為從委托方取得的全部收入

42、減除代委托方支付給聘用人員的工資及福利費(fèi)和交納的社會(huì)統(tǒng)籌、住房公積金后的余額。 9、餐飲中介服務(wù)性單位。服務(wù)性單位從事餐飲中介服務(wù)的營(yíng)業(yè)額為向委托方和餐飲企業(yè)實(shí)際收取的中介服務(wù)費(fèi)，不包括其代委托方轉(zhuǎn)付的就餐費(fèi)用,六、特殊行為營(yíng)業(yè)稅的確定,應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額 = 營(yíng)業(yè)額適用稅率 1兼營(yíng)業(yè)務(wù)：分別核算，分別納稅，否則從高征稅。 2混合銷售：視主營(yíng)性質(zhì)，分行業(yè)處理。,七、納稅地點(diǎn),1.提供勞務(wù)，向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅。 2納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。轉(zhuǎn)讓其它無形資產(chǎn)，應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。銷售不動(dòng)產(chǎn)，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。 3

43、跨省承包工程，在機(jī)構(gòu)所在地納稅。,八、納稅期限,納稅期限：5/10/15/30天， 特殊期限： 銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社以一個(gè)季度為納稅期限 其他金融機(jī)構(gòu)及其他行業(yè)以一個(gè)月為一個(gè)納稅期限。,九、扣繳義務(wù)人125,演出：售票人為代繳義務(wù)人。 境外機(jī)構(gòu)在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，代理人為扣繳義務(wù)人；無代理人，受讓者為扣繳義務(wù)人。 作為個(gè)人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。 承包工程分包轉(zhuǎn)包，總承包人為扣繳義務(wù)人。 分保險(xiǎn)業(yè)務(wù),初保人為扣繳義務(wù)人。 委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款：受托機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。,十、稅收優(yōu)惠,一、高新技術(shù)企業(yè)及技術(shù)進(jìn)步減免 二、民政福利減免 三、促進(jìn)就業(yè)減免 四、勞改勞教減免

44、五、軍隊(duì)相關(guān)減免 六、文教衛(wèi)減免 七、其它行政事業(yè)減免 八、促進(jìn)農(nóng)業(yè)和農(nóng)村減免 九、促進(jìn)金融保險(xiǎn)減免 十、促進(jìn)郵電通信減免 十一、促進(jìn)居民住房改善減免 十二、其他目的免稅,第五章城市維護(hù)建設(shè)稅法（含教育費(fèi)附加）,第一節(jié)納稅義務(wù)人 城市維護(hù)建設(shè)稅是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅（簡(jiǎn)稱“三稅”）的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額，為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。城建稅以繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人為納稅義務(wù)人。也就是說，只要繳納了“三稅”，就必須繳納城建稅。但外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)不是城建稅的納稅義務(wù)人。 【例題判斷題】凡是繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的納稅人，須同時(shí)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。（

45、） 【答案】,第二節(jié)稅率,市區(qū)7% 縣城、鎮(zhèn)5% 不在市、縣、城、鎮(zhèn)1% 特殊情況：受托方代扣代繳“三稅”的納稅人，按受托方所在地適用稅率計(jì)算代扣代繳的城建稅。 【例題判斷題】某城市一卷煙廠委托某縣城一卷煙廠加工一批雪茄煙，委托方提供原材料40000元，支付加工費(fèi)5000元（不含增值稅），雪茄煙消費(fèi)稅稅率為25%，這批雪茄煙無同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅為750元。（） 【答案】受托方代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅：（400005000）（125%）25%5%750（元）,第三節(jié)計(jì)稅依據(jù) 城建稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額之和。1.納

46、稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定，被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款時(shí)，也要對(duì)其未繳的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款。2.納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)。3.“三稅”得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅也要同時(shí)減免征。（城建稅原則上不單獨(dú)減免。）4.城建稅出口不退，進(jìn)口不征。經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。已按免抵的增值稅稅額征收的維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加不再退還，未征的不再補(bǔ)征。,【例題多選題】（2007年）下列各項(xiàng)中，符合城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)規(guī)定的有（）。A.偷逃營(yíng)業(yè)稅而被查補(bǔ)的稅

47、款 B.偷逃消費(fèi)稅而加收的滯納金C.出口貨物免抵的增值稅稅額 D.出口產(chǎn)品征收的消費(fèi)稅稅額 【答案】ACD【解析】納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)，選項(xiàng)B不正確。 【例題單選題】（2003年）某城市稅務(wù)分局對(duì)轄區(qū)內(nèi)一家內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)故意少繳營(yíng)業(yè)稅58萬元，遂按相關(guān)執(zhí)法程序?qū)υ撈髽I(yè)作出補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加并加收滯納金（滯納時(shí)間50天）和罰款（與稅款等額）的處罰決定。該企業(yè)于當(dāng)日接受了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及滯納金、罰款合計(jì)為（）。A.1215100元 B.1216115元C.1241200元 D.1256715元

48、【答案】D 【解析】補(bǔ)交的營(yíng)業(yè)稅城建稅及其罰款（58587%）2124.12（萬元），滯納金按滯納天數(shù)的0.5征收，兩稅滯納金（58587%）500.51.5515萬元。故補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及滯納金、罰款合計(jì)124.121.5515125.6715萬元1256715元。,第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算,應(yīng)納稅額（實(shí)納增值稅稅額實(shí)納消費(fèi)稅稅額實(shí)納營(yíng)業(yè)稅稅額）適用稅率 【例題單選題】（2005年）某縣城一加工企業(yè)2004年8月份因進(jìn)口半成品繳納增值稅120萬元，銷售產(chǎn)品繳納增值稅280萬元，本月又出租門面房收到租金40萬元。該企業(yè)本月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加為（）。A.22.56萬元 B.25.

49、6萬元C.28.2萬元 D.35.2萬元 【答案】A【解析】應(yīng)納的城建稅和教育費(fèi)附加（280405%）（5%3%）22.56（萬元）。,第五節(jié)稅收優(yōu)惠,（一）城建稅按減免后實(shí)際繳納的“三稅”退庫(kù)的，城建稅也可同時(shí)退庫(kù)。（二）對(duì)于因減免稅而需進(jìn)行“三稅”退庫(kù)的，城建稅也可同時(shí)退庫(kù)。（三）海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城建稅。（五）對(duì)“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅”附征的城建稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還,第六節(jié)征收管理與納稅申報(bào),城建稅作為“三稅”的附加稅，隨三稅的征收而征收，因而納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與納稅期限與“三稅”一致。（1）代扣代繳、

50、代收代繳“三稅”的單位和個(gè)人，同時(shí)也是城市維護(hù)建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其城建稅的納稅地點(diǎn)在代扣代收地。（2）跨省開采的油田，在油井所在地繳納增值稅，同時(shí)一并繳納城建稅。（3）對(duì)管道局輸油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地繳納營(yíng)業(yè)稅，城建稅也一并繳納。（4）對(duì)流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，應(yīng)隨同“三稅”在經(jīng)營(yíng)地按適用稅率繳納。,附：教育費(fèi)附加的有關(guān)規(guī)定,教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，就其實(shí)際繳納的稅額為計(jì)算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。（征收比率為3%）教育費(fèi)附加的計(jì)算公式為：應(yīng)納教育費(fèi)附加實(shí)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅征收比率城建稅的重點(diǎn)內(nèi)容1.計(jì)稅依據(jù)（掌

51、握一般規(guī)定和特殊規(guī)定）2.稅額計(jì)算（重點(diǎn)掌握稅率）3.納稅地點(diǎn),第六章 資源稅,第一節(jié)納稅義務(wù)人（熟悉）,資源稅納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。注意：1.資源稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)或開采應(yīng)稅資源的單位或個(gè)人征收，而對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位或個(gè)人不征資源稅。相應(yīng)的對(duì)出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不退（免）已納的資源稅。2.資源稅是對(duì)開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源進(jìn)行銷售或自用的單位和個(gè)人，在出廠銷售或移作自用時(shí)一次性征收，而對(duì)已稅產(chǎn)品批發(fā)、零售的單位和個(gè)人不再征收資源稅。3.資源稅的納稅義務(wù)人不僅包括符合規(guī)定的中國(guó)企業(yè)和個(gè)人，還包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)（除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定以外）。4.中

52、外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定，只征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。5.獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。,【例題多選題】下列各項(xiàng)中，屬于資源稅納稅人的有（）。A.開采原煤的國(guó)有企業(yè)B.進(jìn)口鐵礦石的私營(yíng)企業(yè)C.開采石灰石的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者D.開采天然原油的外商投資企業(yè) 【答案】ACD 【例題單選題】下列屬于資源稅扣繳義務(wù)人的是（）。A.收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位 B.收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位和個(gè)人C.收購(gòu)已稅礦產(chǎn)品的單位 D.收購(gòu)已稅礦產(chǎn)品的單位和個(gè)人 【答案】A,第二節(jié)稅目、單位稅額（熟悉）,一、資源稅的稅目（征稅范圍）目前只有7大類，它們是：1.原油。是指開采的天然原油

53、，不包括人造石油。2.天然氣。是指專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣，煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。3.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。4.其他非金屬礦原礦。是指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。5.黑色金屬礦原礦。6.有色金屬礦原礦。新增釩礦石（含石煤礦）。7.鹽。包括固體鹽、液體鹽。固體鹽，包括海鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽，是指鹵水。,二、稅額資源稅采用定額稅率，也稱固定稅額。 注意：對(duì)于劃分資源等級(jí)的應(yīng)稅產(chǎn)品，其在幾個(gè)主要品種的礦山資源等級(jí)表中未列舉名稱的納稅人適用的稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人的資源狀況，參照確定的鄰近礦山的稅額標(biāo)準(zhǔn)，在浮動(dòng)30%的幅度內(nèi)核

54、定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。,第三節(jié)課稅數(shù)量（掌握）,一、資源稅的課稅數(shù)量銷售數(shù)量、自用數(shù)量。1.納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。2.納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用（非生產(chǎn)用）數(shù)量為課稅數(shù)量。 二、課稅數(shù)量確定的一些具體方法：（1）納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。（2）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。（3）煤炭：按加工產(chǎn)品的綜合回收率還原成原煤數(shù)量（4）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折

55、算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量，其計(jì)算公式為：,（5）鹽：納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅；納稅人以外購(gòu)的已稅液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。,第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（熟悉）,應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量單位稅額注意兩個(gè)問題：（1）以初級(jí)礦產(chǎn)品作為課稅數(shù)量。（2）與增值稅之間的關(guān)系：應(yīng)稅礦產(chǎn)品也要交增值稅，按價(jià)格交；資源稅（只對(duì)初級(jí)礦產(chǎn)品），按數(shù)量交。征稅范圍不一樣環(huán)節(jié)不一樣和價(jià)格的關(guān)系不一樣計(jì)稅方法不一樣,第五節(jié)稅收優(yōu)惠（熟悉）,一、減免稅項(xiàng)目（一）開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。（三）自2007年2月1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征收；南方海

56、鹽、湖鹽、井礦鹽資源稅暫減按10元/噸；液體鹽資源稅暫減按2元/噸。（五）對(duì)地面抽采煤層氣（煤礦瓦斯）暫不征收資源稅。,二、出口應(yīng)稅產(chǎn)品不退（免）資源稅 【例題判斷題】進(jìn)口的礦產(chǎn)品和鹽，不征收資源稅；出口的礦產(chǎn)品和鹽，也不免征或退還已納資源稅。（） 【答案】,第六節(jié)征收管理與納稅申報(bào)（了解）,一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。3.納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。4.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)

57、生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款或開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。資源稅的納稅期限與增值稅和消費(fèi)稅相同。 舉例：某煤礦銷售原煤9000噸，分期收款，分三期，資源稅是每噸3元，對(duì)外銷售價(jià)格每噸300元，本期涉及到兩個(gè)稅，一個(gè)是增值稅：300030013%；一個(gè)是資源稅：30003。,二、納稅地點(diǎn)開采或生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)包括3個(gè)概念：開采地、生產(chǎn)地、收購(gòu)地。具體情況：1.凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品開采或者生產(chǎn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。2.如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對(duì)其

58、開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅。,第七章 車輛購(gòu)置稅,第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)購(gòu)置本條例規(guī)定的車輛(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅車輛)的單位和個(gè)人，為車輛購(gòu)置稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納車輛購(gòu)置稅。 第二條 本條例第一條所稱購(gòu)置，包括購(gòu)買、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的行為。 本條例第一條所稱單位，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、部隊(duì)以及其他單位；所稱個(gè)人，包括個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人,第三條 車輛購(gòu)置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。具體征收范圍依照本條例所附車輛購(gòu)置稅征收范圍表執(zhí)

59、行。 車輛購(gòu)置稅征收范圍的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定并公布。 第四條 車輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額計(jì)稅價(jià)格稅率 第五條 車輛購(gòu)置稅的稅率為10%。 車輛購(gòu)置稅稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定并公布。,第六條車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅價(jià)格根據(jù)不同情況，按照下列規(guī)定確定： (一)納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。 (二)納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為： 計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅 (三)納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照本條例第七條規(guī)定的最低計(jì)稅價(jià)格核定。,第七條 國(guó)家稅務(wù)總局參照應(yīng)稅車輛市場(chǎng)平均交易價(jià)格，規(guī)定不同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格。 納稅人購(gòu)買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無