企業(yè)所得稅匯算清繳鑒證稅審關(guān)注內(nèi)容

1、企業(yè)所得稅,稅審關(guān)注內(nèi)容,首先查看企業(yè)的基本資料，對企業(yè)所處行業(yè)、管理層對稅法的遵從度、企業(yè)內(nèi)部管理初步了解。 其次了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，企業(yè)的財務(wù)報表、賬務(wù)資料是否真實完整的記錄了企業(yè)的經(jīng)營情況。 最后按照審核報表、科目余額表、賬本、憑證的順序進行檢查，這樣審計的速度相對快一些，效率高一些。,報表層面的關(guān)注內(nèi)容,1.稅負率明顯低于同地區(qū)同行業(yè)水平。 2.成本結(jié)構(gòu)明顯區(qū)別于同行業(yè)同類產(chǎn)品，比如可抵扣進項的成本明顯偏高，可能被視為多轉(zhuǎn)了成本。 3.成本結(jié)構(gòu)與產(chǎn)品配方不符，比如有的企業(yè)發(fā)生一個產(chǎn)品耗用多個包裝盒的低級錯誤，再比如，投入材料與產(chǎn)品沒有關(guān)系。 4.成本結(jié)構(gòu)發(fā)生明顯變化，而又沒有推出新

2、配方產(chǎn)品。,5.毛利率年與年之間、月份與月份之間起伏明顯，又沒有合理的解釋。 6.毛利率或純利率遠遠高出同行，或者遠遠低于同行，都可能被重點檢查。 7.期間費用率偏高，大部分毛利被費用“吃掉”，導致企業(yè)微利或虧損，很容易被發(fā)現(xiàn)隱瞞收入?；蛘?，期間費用明顯偏低，提示可能“另外有一本賬”，大量白條費用做在“另一本賬”上面。 8.制造費用存在異常，比如水電費與產(chǎn)能不配比、外加工支出與產(chǎn)量不配比。,9.資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)異常，有形資產(chǎn)多，產(chǎn)值卻很小，“大公司做小生意”，可能被懷疑有兩本賬。 10.物流費用占的比重偏高，可能被發(fā)現(xiàn)隱瞞了收入。 11.現(xiàn)金流呈負數(shù)，可能牽出“兩本賬”。 12.存貨賬實差異大，

3、賬多存少(虛庫)，或者存貨時間太長，一直沒有動用。 13.生產(chǎn)環(huán)節(jié)“在產(chǎn)品”賬多實少，被視為多轉(zhuǎn)了成本。,14.產(chǎn)能分析出現(xiàn)異常，包括設(shè)備產(chǎn)能評估、人工產(chǎn)能評估、材耗產(chǎn)能評估、制造費用產(chǎn)能評估、期間費用產(chǎn)能評，這些產(chǎn)能如果明顯低于同行水平，可能存在隱瞞收入。 15.公司一直虧錢或微利，股東卻大量借錢給公司，可能被懷疑有銷售收入直接進了股東的口袋。 16.預收賬款掛賬時間太長，存在不確認收入，不履行納稅義務(wù)。 17.營業(yè)外支出科目應重點關(guān)注，涉及行政罰款，公益性捐贈和非公益性捐贈。 18.管理費用-其他科目應重點關(guān)注，會有一些福利費性質(zhì)的支出或者是與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出。,賬務(wù)層面需要關(guān)注的內(nèi)容,

4、1、股東個人費用，在公司報銷。這種情況，將被視為分紅，企業(yè)須代扣代繳個人所得稅。 2.用公司資金購買資產(chǎn)，資產(chǎn)所有人寫成股東，資產(chǎn)的費用、折舊卻在公司列支。這里有多個問題：股東涉嫌挪用公司資金、股東變相分紅當繳個所得稅、股東資產(chǎn)費用、折舊在公司列支也將被視為分紅，須繳個人所得稅。 3.沒有成立工會，卻計提工會經(jīng)費，發(fā)生支出時，沒有取得工會組織開具的專用憑據(jù)。所得稅匯算時，需要調(diào)整。,4.跨年度列支費用，比如上年12月的票據(jù)，拿到本年來列支。 5.不按標準計提折舊。 6.制造企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，無相關(guān)附件，或者存在隨意性，或者不能自圓其說。 7.以現(xiàn)金支付工資時，無相關(guān)人員簽字

5、。 8.工資名單與社保名單、合同名單不一致。,9.商業(yè)保險計入費用，在稅前列支。 10.生產(chǎn)用原材料暫估入賬，把進項稅額也暫估在內(nèi)，虛增成本。國家稅務(wù)總局2011年34號公告第六條、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。企業(yè)如果由于各種原因發(fā)票未到而材料已入庫，根據(jù)會計準則有關(guān)規(guī)定，可以暫估入賬，企業(yè)預繳所得稅時可以按實際利潤預繳。但是在匯算清繳時，也就是次年5月31日前須取得發(fā)票，否則應調(diào)增應納稅所得額，補繳企業(yè)所得稅

6、。 11.過期發(fā)票、套號發(fā)票、連號發(fā)票、假發(fā)票等入賬列支費用。 12.貨款收回后，掛在往來科目中，長期不確認收入。 13.非正常損失材料、非經(jīng)營性耗用材料，沒有作進項轉(zhuǎn)出。,14.捐贈、發(fā)福利等視同銷售行為，沒有確認銷售收入。 15.福利性質(zhì)旅游和獎勵性質(zhì)旅游混在一起。前者屬于福利費，后者屬于工資性收入。：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）第三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利

7、部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用 16.非本公司人員在本公司報銷費用，比如幫助客戶、領(lǐng)導、外部專家報銷機票、旅游開支等。 17.產(chǎn)品移庫處理不當，被要求確認為收入。,。 18.銷售傭金及手續(xù)費。財政部 國家稅務(wù)總局于2009年3月份出臺的財稅200929號文件關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。 19.評估入賬未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)折舊、庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)成本不能在所得稅前扣除。根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知（財稅字1997077號）規(guī)定：四，企業(yè)進

8、行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應相應調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。另外，根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估增值有關(guān)所得稅處理問題的補充通知（財稅字1998050號）規(guī)定： 三，企業(yè)依據(jù)財政部，國家稅務(wù)總局（財稅字1997077號）第四條的規(guī)定，按評估價調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊或攤銷的，對已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬戶的評估增值部分，在計算應納稅所得額時不得扣除。,20. 國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函（企便函200933號）已作廢。企業(yè)租房辦公，企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水電無法取得水電發(fā)票的，房東向

9、企業(yè)（承租者）收取水電費，對于房東而言，屬轉(zhuǎn)供水電的銷售貨物行為，房東應繳納增值稅。房東向企業(yè)銷售水電，按照發(fā)票管理辦法第二十條規(guī)定：“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額?！逼髽I(yè)應向房東取得發(fā)票。,21.打折銷售、買一送一、銷售返利等處理不當，導致增加稅收。國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（國稅函【2010】148號）文件曾經(jīng)對國稅函【2008】828號涉及的企業(yè)處置資產(chǎn)確認問題進一步做出補充規(guī)定。該文件指出，國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國

10、稅函2008828號）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。 22.股東借支，長期不歸還，被視為變相分紅，要求繳個人所得稅。,23.總分公司的所得稅匯算清繳需要根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第十條及第十一條規(guī)定，匯總納稅企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內(nèi)，由總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應納所得稅額，扣除總機構(gòu)和各分支機構(gòu)已預繳的稅款，計算出應繳應退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅應繳應退稅款，分別由總機構(gòu)和

11、分支機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。 24.對外投資協(xié)議不完善，被稅務(wù)認定為借款，因此所得稅的投資收益須再交一次所得稅。 25.借款給關(guān)聯(lián)企業(yè)，不收利息，或者利息不入賬。不收利息，屬于“利益輸出”，不入長屬隱瞞收入。 26.固定資產(chǎn)或待攤銷支出，沒有取得正規(guī)發(fā)票，折舊和攤銷額不能稅前列支。,27.費用項目混肴：業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費、培訓費、福利費等有扣除限額的費用，是重點檢查項目。 28.邊角余料銷售收入不入賬。 29.財政補貼性資金，核算不當導致稅務(wù)風險。 30.關(guān)系法人之間，無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，包括設(shè)備，以及無償提房產(chǎn)等，均要視同銷售或租賃，確認收入納稅。,31.應收、預收、應付、預付等科目存在虛

12、假戶頭，并且長期掛賬，可能牽出“兩本賬”。 32.非生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)，比如員工上下班接送班車，不得抵扣進項稅。 33.非公司名下車輛，費用不得在公司報銷列支(租給公司的除外)。 34.不同法人主體之間借貨還貨，雖然不涉及貨幣收支，但依然是銷售行為，應當繳納增值稅。 35.企業(yè)將銀行借款或自有資金無償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)，或非關(guān)聯(lián)企業(yè)，涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅風險。,36.宣傳活動贈送禮品，須代扣代繳個稅。 37.資本公積轉(zhuǎn)增資本，如果涉及個人股東，須代扣代繳個人所得稅。因此，不要直接轉(zhuǎn)增資本。股東個人借款轉(zhuǎn)資本，也存在類似風險。國稅發(fā)1997198號文件規(guī)定資本公積轉(zhuǎn)增資本不征收個人所得稅，而國稅函19982

13、89號文件則補充說明，198號文件規(guī)定資本公積轉(zhuǎn)增資本不征收個人所得稅，專指股本溢價，而其他資本公積轉(zhuǎn)增股本均要交納個人所得稅。國稅函1998333號文件，明確未分配利潤、盈余公積轉(zhuǎn)增資本要視同分紅，交納個人所得稅 38.在銀行開具輔助賬戶，不向稅務(wù)申報，收入進入這個賬戶，不確認收入。 39.評估入賬未取得發(fā)票的資產(chǎn)折舊、庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)成本不能在所得稅稅前扣除。,40.企業(yè)取得超過投資比例的分紅，且投資協(xié)議與企業(yè)章程對超比例分紅均無特別約定，超過部分不屬于取得居民企業(yè)間股息紅利的免稅收入，應并計所得繳納企業(yè)所得稅。 41.跨期后收取租金的規(guī)定未發(fā)生變化，因此在租金問題上仍有可能出現(xiàn)稅收與會計的差

14、異。 例如：2009年簽訂租賃合同，租賃期3年，2011年一次性收取租金300萬元。 會計處理：2009、2010、2011年每年確認收入100萬元，而稅法在2011年一次性確認收入，因此附表3第5行在2009年每年調(diào)減100萬元，而2011年，做納稅調(diào)增200萬元。 稅法只所以這樣規(guī)定，是出于納稅必要資金的原則。因為2009、2010年沒有實際收到租金，如果規(guī)定按照權(quán)責發(fā)生制納稅，企業(yè)缺乏納稅必要資金，因此納稅義務(wù)確定在根據(jù)合同規(guī)定收到租金的2011年。 因此，目前租金收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間，體現(xiàn)了“權(quán)責發(fā)生制”+“納稅必要資金的原則”。,42.以前年度發(fā)生的因未取得合法憑證已作納稅調(diào)增的應

15、扣未扣、應計未計支出，待納稅人取得發(fā)票等合法憑證后，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。以前年度發(fā)生的因漏計、少計等原因?qū)е碌膽嵛刺嵴叟f、少結(jié)轉(zhuǎn)成本等應計未計支出，待納稅人發(fā)現(xiàn)后，也可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。 政策依據(jù)： 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條“關(guān)于以前年度發(fā)生應扣未扣支出的稅務(wù)處理問題”規(guī)定： 根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅

16、前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。 43.企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（2012年15號公告） 44.免稅所屬年度的確認：A公司2012年12月20日作出決議，分配以前年度的利潤200萬元，投資方B公司2013年4月收到款項并計入投資收益。B公司前往主管稅務(wù)機關(guān)辦理免稅手續(xù)時被告知投資收益的免稅所屬年度為2012年，并非B企業(yè)入賬的2013年。

17、,45. 企業(yè)所得稅法實施條例第六十七條規(guī)定：無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 財稅201227號規(guī)定，企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含） 46.小型房地產(chǎn)企業(yè)忽視了按照預收賬款預計毛利計算企業(yè)所得稅。根據(jù)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅法處理辦法（國稅發(fā)【2009】31號）文件第九條規(guī)定，企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季

18、（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。未簽訂預售合同收取的定金不屬于銷售收入，不應并入應納稅所得額。,47.根據(jù)財建2006317號第三條（九）規(guī)定，企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。 公司為在職股東報銷學歷、學位教育的費用不能做為職工教育經(jīng)費在企業(yè)所得稅稅前扣除。可在企業(yè)所得稅前計算扣除的職工教育經(jīng)費的具體范圍包括就只有11項，一定不要人為擴大范圍： 上崗和轉(zhuǎn)崗培訓；各類崗位適應性培訓；崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓；專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；特種作業(yè)人員培訓；企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支

19、出；職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；購置教學設(shè)備與設(shè)施；職工崗位自學成才獎勵費用；職工教育培訓管理費用；有關(guān)職工教育的其他開支。,48.企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%以內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除。 這里要注意：補充保險對象需要惠及到全體員工，如果只給高管或者部分員工購買的補充保險，支出不得在稅前扣除。 49.根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第二十六條第（二）項規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，為免稅收入。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，