第二章 增值稅會(huì)計(jì).ppt

1、第二章為增值稅會(huì)計(jì)，第一節(jié)為增值稅概述。一、增值稅的基本含義。首先是增值稅的概念。根據(jù)中國(guó)現(xiàn)行的增值稅稅法，增值稅是指在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物以及提供加工、修理和修理服務(wù)的單位和個(gè)人的流轉(zhuǎn)稅，計(jì)算貨物銷售稅、進(jìn)口貨物稅額和應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并實(shí)行扣稅制度。增值稅的種類：1。生產(chǎn)型增值稅。收入型增值稅。消費(fèi)型增值稅。增值稅納稅人、納稅人和扣繳義務(wù)人、一般納稅人和小規(guī)模納稅人、一般納稅人、小規(guī)模納稅人。征稅范圍、對(duì)國(guó)內(nèi)銷售貨物提供加工、修理和更換服務(wù)的補(bǔ)償?shù)奶貏e規(guī)定，按混合銷售和非應(yīng)稅項(xiàng)目銷售處理。注：1 .2.購(gòu)進(jìn)貨物：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，即進(jìn)入最終消費(fèi)的貨物不得從進(jìn)項(xiàng)稅

2、中扣除；如果已經(jīng)扣除，進(jìn)項(xiàng)稅將轉(zhuǎn)出。4.稅率和稅率，基本稅率為17%，低稅率為13%，稅率為零。出口貨物稅率為零(國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外)。并行經(jīng)營(yíng)情況下稅率的適用：?jiǎn)为?dú)核算，不能從高適用稅率單獨(dú)計(jì)算，小規(guī)模稅率為3%，低適用稅率。1.食品、食用植物油、鮮奶；2.居民用自來(lái)水、供暖、空調(diào)、熱水、煤氣、液化石油氣、天然氣、沼氣和煤制品；3.書籍、報(bào)紙和雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)業(yè)機(jī)械和農(nóng)用薄膜；5.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。5.增值稅優(yōu)惠政策(1)減免稅規(guī)定，免稅是指該生產(chǎn)環(huán)節(jié)中所有應(yīng)納稅的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)均免征增值稅。免稅只免除該環(huán)節(jié)的應(yīng)繳稅款，以前生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的貨物所繳納的稅款不予退還。因此，免

3、稅商品仍然承擔(dān)著一定的增值稅負(fù)擔(dān)。(2)規(guī)定立即退(還)款和提前退(還)款，提前退(還)款的方法是稅收優(yōu)惠政策，而不是免稅政策。增值稅一般納稅人銷售自己開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品(包括電子出版物)后，或?qū)M(jìn)口軟件進(jìn)行轉(zhuǎn)換及其他本地化改造(重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等)后。不含簡(jiǎn)單漢字處理)，按17%的法定稅率繳納增值稅后，實(shí)際增值稅稅負(fù)超過(guò)3%的部分將立即退還；增值稅一般納稅人銷售自己的集成電路產(chǎn)品(包括單晶硅片)并按17%的法定稅率繳納增值稅后，實(shí)際增值稅稅負(fù)超過(guò)3%的部分將立即退稅，退稅部分將用于企業(yè)擴(kuò)大集成電路產(chǎn)品的再生產(chǎn)和研發(fā)。本優(yōu)惠政策不適用于自營(yíng)出口或銷售或委托出口企業(yè)出口。6.增值稅專用發(fā)票的

4、管理；(1)增值稅專用發(fā)票的意義；(2)采用增值稅專用發(fā)票；(三)開具增值稅專用發(fā)票的范圍；(4)開具增值稅專用發(fā)票的要求；(2)增值稅應(yīng)稅金額的計(jì)算。1.增值稅產(chǎn)品稅的計(jì)算2。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算3。增值稅應(yīng)稅金額的計(jì)算4。增值稅的納稅期限和地點(diǎn)。增值稅1的申報(bào)和支付。增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算(1)銷項(xiàng)稅額及其計(jì)算。納稅人銷售商品或提供應(yīng)稅服務(wù)并向購(gòu)買者收取的增值稅稱為銷項(xiàng)稅。銷項(xiàng)稅銷售稅率一般納稅人因銷售退回或折扣而退還給購(gòu)買方的增值稅，應(yīng)在銷售退回或折扣發(fā)生的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅中扣除。企業(yè)應(yīng)在稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)銷售。不同的銷售方式有不同的納稅時(shí)間：1.通過(guò)直接收款銷售貨物，無(wú)論貨物是否發(fā)出

5、，都是收到銷售或獲得銷售證明，并將提單交給買方的日期；2.貨物以托收承付和委托銀行托收的方式出售，即貨物發(fā)出并完成托收手續(xù)的當(dāng)天。3.貨物以賒銷和分期收款的方式出售，即合同中約定付款日期的那一天；4.以預(yù)付款方式銷售貨物，即貨物發(fā)出的當(dāng)天；5.委托其他納稅人代銷，即收到代銷單位銷售的代銷清單之日；(貨物發(fā)出180天，稅款已付)6 .銷售應(yīng)稅服務(wù)是指提供服務(wù)并收到銷售或取得銷售憑證的日期；7。稅法規(guī)定的納稅人銷售行為(除將貨物交付他人代銷或者代銷外)為貨物轉(zhuǎn)讓之日。8 .出口企業(yè)(包括生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè))出口國(guó)家規(guī)定不退(免)稅的貨物，其銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式如下：一般納稅人：銷項(xiàng)稅額=(出口貨物FO

6、B外匯人民幣報(bào)價(jià))(1法定增值稅率)法定增值稅率小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額=(出口貨物FOB外匯人民幣報(bào)價(jià))(1征收率)征收率，1。增值稅銷售說(shuō)明：額外成本。附加費(fèi)用實(shí)施細(xì)則第十二條所稱的附加費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、資金、代收費(fèi)用、利潤(rùn)返還、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、預(yù)付款、包裝費(fèi)、包裝費(fèi)、預(yù)備費(fèi)、質(zhì)量費(fèi)、運(yùn)輸和裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的附加費(fèi)用。但是，以下項(xiàng)目不包括在內(nèi)。 (1)委托辦理消費(fèi)稅的消費(fèi)品征收和匯出的消費(fèi)稅；(2)同時(shí)向買方開具符合以下條件的：貨運(yùn)部貨運(yùn)發(fā)票；納稅人將發(fā)票轉(zhuǎn)給買方。(三)按照下列條件代表有關(guān)行政部門收取的費(fèi)用：經(jīng)國(guó)務(wù)院、國(guó)務(wù)院有關(guān)部門或者省政

7、府批準(zhǔn)；出具經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)的行政事業(yè)性收費(fèi)專用票據(jù)；收到的資金應(yīng)全部上繳財(cái)政或由政府部門監(jiān)管，并指定用于特殊用途。(4)買方銷售貨物時(shí)收取的保險(xiǎn)費(fèi)以及買方支付的車輛購(gòu)置稅和車輛牌照費(fèi)。(二)銷售額的確認(rèn)(二)納稅人銷售的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格明顯偏低，且無(wú)正當(dāng)理由，或者銷售行為被視為發(fā)生的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)核實(shí)銷售額。具體確認(rèn)順序和方法如下：(1)根據(jù)納稅人近期同類商品的平均銷售價(jià)格確定。(二)根據(jù)其他納稅人近期同類商品的平均銷售價(jià)格。(3)根據(jù)應(yīng)稅價(jià)值的構(gòu)成。計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)值(1)的成本屬于應(yīng)征收消費(fèi)稅的貨物，消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入組成計(jì)稅價(jià)值。公式中的成本是指銷售自產(chǎn)貨物的實(shí)際生產(chǎn)成本和銷售

8、外購(gòu)貨物的實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。(1)進(jìn)項(xiàng)稅的含義。納稅人為購(gòu)買貨物或接受應(yīng)稅服務(wù)而支付或承擔(dān)的增值稅稱為進(jìn)項(xiàng)稅。事實(shí)上，進(jìn)項(xiàng)稅是買方支付給賣方的稅。對(duì)買方來(lái)說(shuō)，這是進(jìn)項(xiàng)稅，而對(duì)賣方來(lái)說(shuō)，這是在價(jià)格之外征收的銷項(xiàng)稅。3.增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算：一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去同期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于同期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不足部分結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)采用簡(jiǎn)單方法計(jì)算應(yīng)納稅額，按照銷售額的3%計(jì)算

9、應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。應(yīng)稅銷售收款率公式中的銷售額為不含增值稅的銷售額。如果貨物是通過(guò)價(jià)格稅銷售的，并且提供了應(yīng)稅服務(wù)，則應(yīng)將其作為不含稅的銷售額入賬。(1)納稅期限。根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1天、3天、5天、10天、15天或1個(gè)月；如果你不能按時(shí)交稅，你可以按時(shí)交稅。納稅人的具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額確定。按月納稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；第一期為第一期、第三期、第五期、第十期、第十五期的納稅人，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，自次月一日起十日內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進(jìn)口貨物應(yīng)繳納的增值稅，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)出具完稅證明之日起15日內(nèi)申報(bào)繳納

10、。(二)固定業(yè)戶納稅時(shí)，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，總行可向總行所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人以總行名義在各地開戶，通過(guò)資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)向各地買家收取銷售款項(xiàng)，如果總行直接向買家開具發(fā)票，并將款項(xiàng)直接存入總行網(wǎng)上銀行存款賬戶，應(yīng)在總行所在地申報(bào)納稅。第四節(jié)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅及其轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理。增值稅會(huì)計(jì)科目表2的設(shè)置。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理。固定資產(chǎn)購(gòu)建增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理。增值稅會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)置；1.一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。我國(guó)增值稅采用“價(jià)外征稅

11、”的方法，即以不含增值稅的價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。同時(shí)，按照增值稅專用發(fā)票上注明的稅額實(shí)行抵扣制度，按照購(gòu)匯抵扣法的原則計(jì)算應(yīng)納稅額。因此，商品和應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)格和稅收是分開核算和反映的。一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)立“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目。明細(xì)科目可在二級(jí)科目下設(shè)置，(1)“進(jìn)項(xiàng)稅”科目。(2)“已納稅”賬戶。(3)“出口扣除國(guó)內(nèi)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”科目。(4)“銷項(xiàng)稅”賬戶。(5)“出口退稅”賬戶。(6)“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”賬戶。(2)設(shè)置小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)科目，小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目，無(wú)需設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目。貸方記錄企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅，借方記錄企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅

12、；貸方余額反映企業(yè)尚未繳納或欠交的增值稅，借方余額反映多交的增值稅。2.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理。如果增值稅采用抵扣制度，確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以從同期的銷項(xiàng)稅中扣除。對(duì)于不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，專用發(fā)票上注明的增值稅應(yīng)計(jì)入外購(gòu)商品成本，借記“工程材料”、“在建工程”和“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”和“固定資產(chǎn)”(1)國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)購(gòu)買應(yīng)稅貨物時(shí)，應(yīng)根據(jù)貨物的實(shí)際購(gòu)買成本，借記“材料采購(gòu)”、“原材料”和“庫(kù)存貨物”科目，根據(jù)應(yīng)繳納或預(yù)付的增值稅，借記“應(yīng)交稅金及應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)”科目，根據(jù)貨物的實(shí)際成本與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅之和，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”和“應(yīng)交進(jìn)項(xiàng)稅”科目。注意：

13、外包貨物過(guò)程中異常損失的會(huì)計(jì)處理。例如，注意：購(gòu)買免稅農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理，實(shí)際支付的價(jià)格，借記“物資采購(gòu)”，貸記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”；計(jì)算購(gòu)買煙葉應(yīng)繳納的煙草稅，借記“材料購(gòu)買”，貸記“煙葉應(yīng)納稅款”；特種農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按照進(jìn)價(jià)與應(yīng)繳納煙葉稅之和計(jì)算的扣除額，扣除率為13%，借記“應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)”；按進(jìn)價(jià)與應(yīng)納稅款之和減去應(yīng)納稅款，借記“庫(kù)存商品”。(2)進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理。從國(guó)外進(jìn)口貨物時(shí)，應(yīng)按海關(guān)出具的完稅證明記賬。增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是海關(guān)批準(zhǔn)的完稅價(jià)格，加上應(yīng)納稅額和消費(fèi)稅(需征收消費(fèi)稅的貨物)。其計(jì)算公式如下：進(jìn)項(xiàng)稅額構(gòu)成應(yīng)稅價(jià)值的增值稅稅率(完稅價(jià)格和消費(fèi)稅)；(3

14、)轉(zhuǎn)投資貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理，企業(yè)轉(zhuǎn)投資貨物以雙方確認(rèn)的價(jià)值(不含增值稅)為準(zhǔn)。借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等。一、根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅或按確認(rèn)的貨物價(jià)值折算，借記“應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)”，貸記“實(shí)收資本”或“股本”按雙方確認(rèn)的所有者權(quán)益份額(注冊(cè)資本)，差額貸記“資本公積(資本溢價(jià))”。(4)捐贈(zèng)物品進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)收到的貨物，按捐贈(zèng)確認(rèn)的價(jià)值借記“原材料”，按專用發(fā)票注明的增值稅或按確認(rèn)的價(jià)值折算，借記“應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)”，按捐贈(zèng)貨物未來(lái)應(yīng)納所得稅，貸記“遞延所得稅負(fù)債”，按差額貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。如果捐贈(zèng)物品為固定資產(chǎn)，且進(jìn)項(xiàng)稅不符合抵扣條件，這部分進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)直接計(jì)入固定

15、資產(chǎn)成本，即根據(jù)投資確認(rèn)的價(jià)值和增值稅，借記“固定資產(chǎn)”。3.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)購(gòu)買的貨物發(fā)生非正常損失，用于免稅項(xiàng)目或改變用途時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷項(xiàng)稅中扣除。將其從進(jìn)項(xiàng)稅中轉(zhuǎn)出，或?qū)⑵渥鳛殇N項(xiàng)稅處理，將其從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅中抵銷，借記與成本、費(fèi)用、損失等相關(guān)的賬戶。并貸記“應(yīng)交稅金和應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)移)”。(1)外購(gòu)商品用途變更轉(zhuǎn)來(lái)的進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理。如果企業(yè)為生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)使用而購(gòu)買的貨物將來(lái)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)(不開具發(fā)票，只填寫出庫(kù)單)，即改變用途時(shí)，相應(yīng)的增值稅應(yīng)從“進(jìn)項(xiàng)稅”中轉(zhuǎn)出，并與貨物成本一起記入相關(guān)賬戶。(2)免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理。如果企業(yè)生產(chǎn)的

16、所有產(chǎn)品都是免稅項(xiàng)目，所購(gòu)商品的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本，不存在進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)移的問(wèn)題。企業(yè)購(gòu)買的貨物同時(shí)用于應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目，且進(jìn)項(xiàng)稅不能單獨(dú)核算的，按照月末免稅項(xiàng)目銷售額占總銷售額的比例計(jì)算不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，然后進(jìn)行“轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅”的會(huì)計(jì)處理。(3)異常損失貨物進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理。由于非正常損失而購(gòu)買的貨物和購(gòu)買的貨物或由產(chǎn)品和成品消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅一般已經(jīng)扣除。發(fā)生異常損失后，一般很難核實(shí)損失貨物是在何時(shí)、哪批購(gòu)買的，也無(wú)法準(zhǔn)確核實(shí)原始購(gòu)買價(jià)格和進(jìn)項(xiàng)稅。因此，應(yīng)根據(jù)貨物的實(shí)際成本計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；對(duì)于在產(chǎn)品和成品中消耗所購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而損失的實(shí)際成本，也有必要參照企業(yè)最近的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行換算

17、。企業(yè)應(yīng)正確界定正常損失和異常損失。對(duì)于正常損失，不辦理“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”。(4)在統(tǒng)一銷售返利和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)移核算中，生產(chǎn)企業(yè)以高于商業(yè)企業(yè)銷售價(jià)格的價(jià)格向商業(yè)企業(yè)銷售商品，商業(yè)企業(yè)以低于購(gòu)買成本的價(jià)格銷售商品，而生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)返還資金(返還利潤(rùn)、贈(zèng)送實(shí)物或投資實(shí)物等)彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)進(jìn)口和銷售差價(jià)的損失。)。4.固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理。(1)增值稅條例規(guī)定的固定資產(chǎn)(可抵扣)應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：(1)預(yù)計(jì)使用年限超過(guò)12個(gè)月；(二)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的；(3)有形動(dòng)產(chǎn)，如機(jī)器、機(jī)械和運(yùn)輸工具。注：關(guān)于持有固定資產(chǎn)的目的，增值稅和企業(yè)所得稅只強(qiáng)調(diào)其與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定其目的是為了生產(chǎn)商品、提供服務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理