第十一章所有者權(quán)益.ppt

1、第十一章 所有者權(quán)益,主要內(nèi)容：所有者權(quán)益的性質(zhì)、內(nèi)容、會(huì)計(jì)核算 學(xué)習(xí)目的與要求：掌握所有者權(quán)益的內(nèi)容；投入資本、留存收益的核算 重點(diǎn)與難點(diǎn)：實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積的形成及使用,第一節(jié) 所有者權(quán)益概述 一、概念及特征 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所 有者享有的剩余權(quán)益。又稱股東權(quán)益。 性質(zhì)：留剩權(quán)益 數(shù)量：資產(chǎn)-負(fù)債 與負(fù)債的區(qū)別,資本投資人（股東）權(quán)利,公司 管理權(quán),分享利潤(rùn)權(quán),分享剩余產(chǎn)權(quán),優(yōu)先投資權(quán),投資人的權(quán)利,二、所有者權(quán)益的內(nèi)容,1.按形成來(lái)源,2.按組成內(nèi)容,投入資本,留存收益,實(shí)收資本,資本公積,盈余公積,未分配利潤(rùn),公司所有者權(quán)益分類的目的： 1.讓股東和

2、債權(quán)人知道，公司付給股東的款項(xiàng)是利潤(rùn)的分配還是投入資本的返還 2.股東用累計(jì)利潤(rùn)來(lái)判斷管理人員的稱職程度,三、企業(yè)組織形式對(duì)所有者權(quán)益的影響 獨(dú)資企業(yè)：不必區(qū)別投資與賺取利潤(rùn) 合伙企業(yè)：區(qū)別不同合伙人的所有者權(quán)益 公司：區(qū)別投入資本、留存收益 有限責(zé)任公司 股份有限公司,第二節(jié) 實(shí)收資本 一、實(shí)收資本與注冊(cè)資本 實(shí)收資本：實(shí)際收到的投資者投入資本 注冊(cè)資本：工商注冊(cè)登記資本=股東認(rèn)繳出資額 有法定最低限額 可以依法一次認(rèn)繳、分期繳付,公司法實(shí)行法定資本制,實(shí)收資本的類別,二、有限責(zé)任公司的實(shí)收資本 （一）公司設(shè)立，股東出資 貨幣資金不低于30%、非貨幣出資評(píng)估作價(jià) 須經(jīng)過(guò)驗(yàn)資，向股東簽發(fā)出資（

3、股權(quán)）證明 借：銀行存款等 貸：實(shí)收資本* （二）股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓 可以依法轉(zhuǎn)讓、改變股東明細(xì) 借：實(shí)收資本* 貸：實(shí)收資本*,例題,國(guó)家授權(quán)投資成立甲國(guó)有獨(dú)資公司。甲 公司收到投入的銀行存款400萬(wàn)元、固定資 產(chǎn)2500萬(wàn)元、土地使用權(quán)1100萬(wàn)元。相關(guān) 法律手續(xù)已辦妥。,（三）增加實(shí)收資本 與設(shè)立要求相同 （三）減資 可依法減資（保護(hù)債權(quán)人利益、股東利益） 縮減規(guī)模返還資本處理時(shí)： 借：實(shí)收資本 貸：銀行存款,例題,甲、乙、丙三位股東共同出資300萬(wàn)元成立 A有限責(zé)任公司，投入資金分別為甲、乙、丙， 三位股東平均投資 。A公司經(jīng)營(yíng)一段時(shí)間后， 丁股東愿意加入。丁加入前，公司凈資產(chǎn)為360 萬(wàn)元

4、、實(shí)收資本為300萬(wàn)元，丁加入后公司注冊(cè) 資本增加到400萬(wàn)元，丁持有25%的股份，但丁 必須投入120萬(wàn)元。丁以貨幣方式投入到位，并 辦妥相關(guān)手續(xù)。,實(shí)收資本,銀行存款,固定資產(chǎn),銀行存款,原材料,收到貨幣投資,資本公積,收到實(shí)物投資,退還投資,盈余公積,公積金轉(zhuǎn)增資本,三、股份公司的股本（實(shí)收資本）,（一）公司設(shè)立 最低注冊(cè)資本500萬(wàn)元 出資方式、時(shí)間要求與有限責(zé)任公司相同 分發(fā)起設(shè)立、募集設(shè)立 籌資費(fèi)用：按面值發(fā)行時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用或 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；溢價(jià)發(fā)行時(shí)沖減溢價(jià)收入 募集設(shè)立發(fā)行股票：按面值、或溢價(jià)發(fā)行,例題,SK股份有限公司按面值發(fā)行5000萬(wàn)股股 票，每股面值1元，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為發(fā)

5、行收入的 2.5%，發(fā)行手續(xù)費(fèi)已由受托的證券發(fā)行商從 發(fā)行收入中扣除，余款由SK公司收存銀行。,借：銀行存款 48 750 000 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 1 250 000 貸：股本 50 000 000,例題,SK股份有限公司總股本5000萬(wàn)股，每股 面值1元，發(fā)行價(jià)15元/股，根據(jù)股票發(fā)行協(xié) 議，其手續(xù)費(fèi)率2.5%，股票發(fā)行手續(xù)費(fèi)已從 股票溢價(jià)收入中扣除，余款由證券公司轉(zhuǎn)入 公司的賬戶。,（二）增加股本,（三）減少股本 因經(jīng)營(yíng)規(guī)?？s小而減資（向股東返還資本） 1、回購(gòu)股份時(shí) 借：庫(kù)存股 回購(gòu)成本 貸：銀行存款 回購(gòu)成本 2、按規(guī)定注銷庫(kù)存股 借：股本 面額 資本公積等 差額 貸：庫(kù)存股 賬面成本

6、教材例13-7，299頁(yè),附：庫(kù)存股 庫(kù)存股票指公司已經(jīng)發(fā)行、又因各種原因回到公司手 中，但尚未注銷的本公司股票?？砂匆?guī)定注銷、擇機(jī)出售或用 于對(duì)員工的獎(jiǎng)勵(lì)等。 不享有投資表決權(quán) 不參與每股收益的計(jì)算 不參與股利分配 公司解散時(shí)不能變現(xiàn),因嚴(yán)重虧損而減資（不向股東返還資本） 借：股本 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) （四）股份轉(zhuǎn)讓 發(fā)起人股份（為記名股票）成立之日起一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓 公司高管股份轉(zhuǎn)讓數(shù)量、時(shí)間有限制,第三節(jié) 資本公積 一、資本公積的內(nèi)容 投資者超過(guò)注冊(cè)資本份額的投入資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。 內(nèi)容 資本溢價(jià) 其他資本公積,二、資本(或股本)溢價(jià) （一）形成 借：銀行存款等 貸

7、：實(shí)收資本（或股本） 資本公積資本（或股本）溢價(jià) 教材例13-8、13-9，301頁(yè) （二）轉(zhuǎn)增資本 借：資本公積資本（或股本）溢價(jià) 貸：實(shí)收資本（股本）,三、其他資本公積 1、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng) 2、金融資產(chǎn)的重分類 3、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資 4、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換差額 5、權(quán)益結(jié)算的股份支付,第四節(jié) 留存收益 一、留存收益及其內(nèi)容 企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中提取或形成的 留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。,留存收益,盈余公積,未分配利潤(rùn),任意盈余公積,法定盈余公積,二、盈余公積 （一）盈余公積形成：從凈利中提取 【例】 宏大公司2006年實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)100萬(wàn) 元，按10%提取法定盈余公積、按

8、4%提取任意 盈余公積。 借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 100 000 提取任意盈余公積 40 000 貸：盈余公積法定盈余公積 100 000 任意盈余公積 40 000,（二）盈余公積用途 1、彌補(bǔ)虧損 【例】公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，用盈余公積金30 萬(wàn)元彌補(bǔ)當(dāng)期虧損。 借：盈余公積 300 000 貸：利潤(rùn)分配盈余公積補(bǔ)虧 300 000 2、轉(zhuǎn)增資本 【例】公司股東大會(huì)決議，本期將盈余公積金 50萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本。 借：盈余公積 500 000 貸：股本 500 000,三、未分配利潤(rùn) 通過(guò)“利潤(rùn)分配”賬戶下的“未分配利潤(rùn)”明 細(xì)賬戶進(jìn)行核算,利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn),本年利潤(rùn),*,*,結(jié)轉(zhuǎn)凈利,利

9、潤(rùn)分配提取公積金,利潤(rùn)分配應(yīng)付股利,盈余公積,應(yīng)付股利,提取盈余公積,計(jì)算應(yīng)付股利,結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配明細(xì)賬,余額：未分 配利潤(rùn),【例】宏運(yùn)公司年初未分配利潤(rùn)為30萬(wàn)元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案：本年提取法定盈余公積10萬(wàn)元，提取任意盈余公積5萬(wàn)元，向投資者分配現(xiàn)金股利45萬(wàn)元。 （1）結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)： 借：本年利潤(rùn) 1 000 000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 1 000 000,（2）按規(guī)定進(jìn)行利潤(rùn)分配： 借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 100 000 提取任意盈余公積 50 000 應(yīng)付股利 450 000 貸：盈余公積法定盈余公積 100 000 任意盈余公積 50 000 應(yīng)付股利 450 000,（3）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)分配