出口貨物退(免)稅(增值稅).ppt

1、出口貨物退(免)稅(增值稅)、一、出口貨物退(免)稅概要、(一)出口貨物退(免)稅的基本概念1、含義2、依據(jù)3、基本原則4、特征5、意義。 中國出口貨物退(免)稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對中國申請出口的貨物，在國內(nèi)各生產(chǎn)和流動環(huán)節(jié)上繳納的增值稅、消費稅退還或免除。 依據(jù)，各國的出口貨物退還(免除)制度是根據(jù)國際貿(mào)易規(guī)則體系和本國的稅收法律、法規(guī)框架建立的。 中華人民共和國增值稅暫行條例第二條第三項規(guī)定：納稅人出口貨物，稅率為零的現(xiàn)行出口貨物退還(免除)稅管理辦法(試行)如下：“出口商委托自營或者出口的貨物，除另有規(guī)定外，貨物報關(guān)出口財務(wù)出售后，用有關(guān)證明書允許所在國稅務(wù)局退還或者免除增值稅基本原

2、則、第一、國際慣例原則第二、屬地管理原則第三、零稅率原則第四、宏觀調(diào)控原則、特點、出口貨物退稅(免)稅是收入退稅行為出口貨物退稅(免)稅具有調(diào)整功能的單一性出口貨物退稅(免) 稅是間接稅范疇的國際鼓勵本國貨物參與國際競爭是國家調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的重要經(jīng)濟(jì)手段，促進(jìn)中國外貿(mào)發(fā)展和外貿(mào)體制改革，促進(jìn)出口企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，(2)出口貨物退稅的基本要素，(1)退稅范圍(免稅) 2、稅捐型態(tài)3、稅率4、稅捐修訂的依據(jù)5、期限、地點6、預(yù)算層次等。 1、企業(yè)范圍、中國目前享有出口貨物退(免)稅的出口企業(yè)主要有以下5種：一是國家對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易主管部門及其授權(quán)機構(gòu)批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的對外貿(mào)易企業(yè)。 二是國家對外經(jīng)貿(mào)

3、主管部門及其授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的自營生產(chǎn)企業(yè)。 三是外商投資企業(yè)。 四是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)和其他企業(yè)。 五是特定的退(免)稅企業(yè)。 此類企業(yè)主要有(1)從事對外承包工程項目的對外承包工程公司。 (二)對外承包維修保養(yǎng)業(yè)務(wù)的企業(yè)。 (三)外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運輸供應(yīng)公司、國內(nèi)航空供應(yīng)公司。 (四)在國內(nèi)購買貨物，運往國外投資的企業(yè)。 (五)利用外國政府貸款或者國際金融機構(gòu)貸款，在國際投標(biāo)中標(biāo)的國內(nèi)企業(yè)。 (6)海外帶材加工企業(yè)。 (七)其他特定退(免)稅企業(yè)。 2、貨物范圍、(1)享受一般退稅(免)稅貨物范圍退稅(免)稅的一般貨物應(yīng)具備以下四個條件： 一個必須是屬于

4、增值稅消費稅課稅范圍的貨物。 二是申請出境的貨物。 三是財務(wù)上必須進(jìn)行銷售處理的貨物。 第四，必須是出口匯款注銷的貨物。 (二)特別歸還(免除)稅收貨物范圍。 這些貨物主要出口對外承包工程公司在海外用于對外承包工程項目的貨物。 是接受修理修理修理業(yè)務(wù)的企業(yè)在對外修理修理修理中使用的貨物。 外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運輸供應(yīng)公司向外輪、遠(yuǎn)洋國輪銷售收到的貨物。 國內(nèi)航空供應(yīng)公司向海外航空公司銷售的航空食品。 在國內(nèi)購買，運往國外投資的貨物。 利用外國政府貸款或國際金融機構(gòu)貸款，國際招標(biāo)中國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機電產(chǎn)品。 海外帶材加工組裝業(yè)務(wù)使用的出國設(shè)備、原材料和散貨。 允許外商投資企業(yè)購買退稅的國產(chǎn)設(shè)備。 其

5、他特別是交稅(免除)的貨物。 (3)出口免稅貨物，主要包括：材料加工出口的貨物。 避孕藥具，古書。 有出口煙草經(jīng)營權(quán)的企業(yè)從指定口岸出口國免稅出口煙草修訂計劃內(nèi)的煙草。 軍品及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門采購的貨物。 小規(guī)模納稅人委托自營或出口的貨物。國家規(guī)定的其他免稅貨物，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等。 (四)不扣除(免除)稅款的出口貨物，除被認(rèn)可屬于進(jìn)口加工出口貨物外，不扣除或者免除增值稅消費稅。 主要是國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香等。 援外出口貨物(中國政府援外優(yōu)惠價款和援外合資合作項目基金以援外方式出口的貨物除外)。 有出口煙草經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國免稅出口煙草修訂計劃外的煙草。

6、 生產(chǎn)企業(yè)委托自營或者出口的國家規(guī)定范圍外的非自產(chǎn)貨物。 國家規(guī)定的其他不繳稅的出口貨物。 視為內(nèi)銷征稅。 (一)國家明確規(guī)定不扣除(免除)稅款出口貨物；(二)出口企業(yè)在規(guī)定期間內(nèi)未申報退(免)稅的出口貨物。 出口企業(yè)在退稅認(rèn)定前出口，包括未按規(guī)定申報退(免)稅的出口貨物；(3)出口企業(yè)已申報退(免)稅，但在規(guī)定期限內(nèi)未向稅務(wù)機關(guān)補充有申報證明書的出口貨物；(4)出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)發(fā)放代理出口貨物證明書的出口貨物；(5) 生產(chǎn)企業(yè)出口的4種自產(chǎn)產(chǎn)品以外的采購貨物(6)出口企業(yè)申報出口數(shù)量比海關(guān)申報單的出口數(shù)量小的出口貨物(7)出口企業(yè)未在規(guī)定期間內(nèi)提供合法有效的備案出口貨物。 3、按照稅種

7、、現(xiàn)行政策規(guī)定，出口貨物的退(免)稅稅制僅限增值稅和消費稅。4、稅率、增值稅退稅率：中國目前對增值稅實行不完全退稅政策，目前退稅率分為17、13、11%、9%、5個階段。 (不久，國家將調(diào)整扣除率，像玩具類一樣從11%扣除率調(diào)整為14%扣除率)具體出口貨物的扣除率由國家稅務(wù)總局制定的出口貨物扣除率庫確定。 5、稅項核算的依據(jù)：現(xiàn)對外貿(mào)企業(yè)出口貨物核算進(jìn)行退稅，對以出口數(shù)量和貨物購買金額為稅項核算依據(jù)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物核算退(免)稅，以出口貨物離岸價格為稅項核算依據(jù)。 6、期限和地點、退稅期限是指貨物出口行為發(fā)生后申報出口退稅的時間要求。 按照現(xiàn)行規(guī)定，出口企業(yè)的出口貨物一般要向月份申報退(免)

8、稅，在貨物報關(guān)出口之日(以出口貨物報關(guān)單上明確記載的出口日為基準(zhǔn)) 90天內(nèi)，向退稅機構(gòu)申報出口貨物退(免)稅手續(xù)。 除與另一規(guī)定人確有特殊原因外，經(jīng)地市以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)未逾期申報出口退(免)稅的貨物，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)征稅部門申報納稅，修改銷售稅額。 退(免)稅地點是指出口企業(yè)按規(guī)定申報退(免)稅的地點。 生產(chǎn)企業(yè)和對外貿(mào)易企業(yè)在企業(yè)所在地的出口退稅(免)稅主管稅務(wù)機關(guān)委托辦理出口退稅(免)稅的對外貿(mào)易出口企業(yè)出口時，受托人所在地的退稅機構(gòu)簽發(fā)出口退稅代理證明書后，委托人所在地的出口退稅(免)稅主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口退稅(免)稅。 7、預(yù)算級次、出口退稅預(yù)算級次是指出口退稅的財政負(fù)擔(dān)級次。

9、 在國務(wù)院關(guān)于出口退稅機制改革的二十四字方針，即“不租新帳，舊帳還清，完善機制，共同承擔(dān)，推進(jìn)改革，促進(jìn)發(fā)展”的基礎(chǔ)上，對出口退稅預(yù)算管理進(jìn)行了多次改革。 (3)出口貨物上繳(免除)稅的方式，出口貨物上繳(免除)稅的方式主要有“免除、退稅”、“免除、退稅、退稅”、“免稅”。 所謂“免稅、退稅”，是指在免稅的最后一個環(huán)節(jié)有增值部分的應(yīng)納稅金，根據(jù)購買金額修訂并歸還應(yīng)納稅金。 “免稅、退稅”方式主要適用于外貿(mào)出口企業(yè)?！懊舛悺⒖鄢?、扣除”稅是對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，作為生產(chǎn)銷售的一部分實施免稅，扣除出口貨物消耗的原材料、零件等納稅金內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，未扣除的稅額部分按規(guī)定扣除的扣除(免除)稅方

10、式。 我國自1997年1月1日起經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對生產(chǎn)企業(yè)委托自營或出口的增值稅征稅貨物實行“免、抵、退”稅，自2002年1月1日起生產(chǎn)企業(yè)委托自營或出口的增值稅征稅貨物全面推行“免、抵、退”稅。 “免稅”是指貨物出口環(huán)節(jié)免征增值稅和消費稅。 主要適用于出口材料加工貿(mào)易的出口貨物、小規(guī)模納稅人委托自營和出口的貨物、特殊規(guī)定的指定貨物，如香煙等。 (4)出口貨物退(免)稅的基本流程，1 )生產(chǎn)企業(yè)辦理免除、退還、退稅的業(yè)務(wù)流程(1)向商務(wù)主管部門取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)(2)取得一般納稅人資格(3)報關(guān)出口(4)進(jìn)行納稅(預(yù)免)申報(5)出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用) 匯款注銷(7)取得出口匯款發(fā)票(出口

11、退稅專用) (8)單證齊全申報、到達(dá)、退稅(9)發(fā)行收入退稅單，免除納稅采購?fù)ㄖ獣?10 )取得退稅。 2、外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅的業(yè)務(wù)流程；(1)向商務(wù)主管部門取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)；(2)取得一般納稅人資格；(3)購買商品；(4)取得增值稅專用發(fā)票；(5)報關(guān)出口；(6)取得出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)；(7)匯款注銷(3) 取得出口匯款發(fā)票(出口退稅專用) (9)在有關(guān)文件申報退稅(10 )發(fā)行收入退稅(11 )取得退稅。 二、對外貿(mào)易企業(yè)出口貨物退還(免除)稅；(一)對外貿(mào)易企業(yè)退稅認(rèn)定管理1、條件2、范圍3、認(rèn)定時限4、認(rèn)定程序6、申請認(rèn)定資料7、主管征稅機構(gòu)退稅認(rèn)定責(zé)任8、主管退稅機構(gòu)認(rèn)

12、可責(zé)任9、退稅認(rèn)定的變更10、退稅認(rèn)定二是加權(quán)平均法。 但是，江西省國家稅務(wù)局出口貨物退還(免除)稅作業(yè)規(guī)則規(guī)定，對外貿(mào)易企業(yè)出口退稅應(yīng)遵循單據(jù)對應(yīng)法的申報原則。 即申報退稅的同類出口商品，出口貨物報關(guān)單上注明的出口數(shù)量和增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)貨數(shù)量必須相等。 “單張對應(yīng)法”、“單張對應(yīng)法”是指，將同一相關(guān)編號下的出口數(shù)量、金額按商品代碼進(jìn)行加權(quán)平均，合理地分配各出口占有的數(shù)量，修正各出口貨物的應(yīng)稅額。 其特點是，在一次申報中，在相同的相關(guān)號碼、相同的商品代碼下，輸入、輸出數(shù)量必須完全一致。 進(jìn)貨數(shù)量大于出口數(shù)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向主管納稅機關(guān)申請發(fā)放“出口退稅批量申報單”批量申報退稅。 修正公式

13、中，可扣除額相關(guān)編號內(nèi)的有效出口數(shù)量相關(guān)編號內(nèi)加權(quán)平均單價扣除率相關(guān)編號內(nèi)有效出口數(shù)量相關(guān)編號內(nèi)最小值相關(guān)編號內(nèi)加權(quán)平均單價相關(guān)編號內(nèi)該商品的進(jìn)口金額該商品的進(jìn)口數(shù)量出口與進(jìn)貨的對應(yīng)關(guān)系主要是，一個出口對應(yīng)于一個進(jìn)貨，多個出口對應(yīng)于多個進(jìn)貨。舉個例子，某對外貿(mào)易企業(yè)2003年12月出口退稅申報情況如下：(多票進(jìn)貨對應(yīng)多張相關(guān)書) 相關(guān)編號220318進(jìn)貨明細(xì)行：商品代碼商品名數(shù)量單價稅額扣除率61011000男性大衣1000件90元90000元13% 61011000男性大衣3000件70元210000元13a0000元0男性大衣1000件80元80000元13%出口明細(xì)行：商品代碼商品名分析

14、：本例多對多時，根據(jù)單據(jù)對應(yīng)法申報要求，進(jìn)貨數(shù)量和出口數(shù)量必須一致。 例如，當(dāng)進(jìn)貨數(shù)量大于出口數(shù)量時，發(fā)行進(jìn)貨批次申報書來分割進(jìn)貨，當(dāng)作為下一個申報退稅的進(jìn)貨依據(jù)的出口數(shù)量大于進(jìn)貨數(shù)量時，以進(jìn)貨數(shù)量來修正退稅，多戶出口數(shù)量同樣放棄退稅。 按公式計算，相關(guān)編號內(nèi)的有效出口數(shù)量5000件相關(guān)編號內(nèi)加權(quán)平均單價相關(guān)編號內(nèi)的該商品的收貨金額該商品的收貨數(shù)量(9000021000080000)(100030001000 ) 76元扣除額相關(guān)編號內(nèi)的有效出口數(shù)量相關(guān)編號內(nèi)加權(quán)平均單價扣除率5000件76元13% 49400元單票對應(yīng)法申報退稅時應(yīng)注意的問題，(1)相關(guān)編號的設(shè)定：相關(guān)編號在出口退稅的電子化

15、管理中，是用于計算機識別的單票對應(yīng)法進(jìn)貨和出口的唯一關(guān)聯(lián)。 原則上出口貨物報關(guān)單應(yīng)設(shè)相關(guān)號碼。 與此相關(guān)編號對應(yīng)的紙質(zhì)單據(jù)主要是包含出口貨物報關(guān)單(委托出口時，還必須代理出口貨物證明書)的出口匯款單據(jù)(未到期的匯款不能提供的情況除外)出口單據(jù)出口貨物報關(guān)單或代理出口貨物證明書上記載的與各出口商品對應(yīng)的增值稅專用單據(jù)，各商品(2)在單據(jù)對應(yīng)法下，出口數(shù)量與進(jìn)貨數(shù)量不一致的處理方法：一是出口貨物報關(guān)單上某商品的出口數(shù)量小于與之對應(yīng)的增值稅專用單據(jù)的進(jìn)貨數(shù)量(即進(jìn)貨結(jié)納)時，此次申報的進(jìn)貨數(shù)量按出口數(shù)量申報。 此時，針對進(jìn)貨數(shù)量的結(jié)算部分，向主管退稅機關(guān)發(fā)放外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨分批申報單，作為下一個

16、出口退稅申報的進(jìn)貨證明。 二是出口貨物報關(guān)單上某商品的出口數(shù)量大于其對應(yīng)增值稅專用單據(jù)的進(jìn)貨數(shù)量(即出口結(jié)匯)，可等到進(jìn)貨證備齊后申報。 如果這次申報的出口數(shù)量按到貨數(shù)量申報，出口數(shù)量的雄辯部分將無法申報退稅。2、外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口加工出口貨物出口增值稅的核算、進(jìn)口加工是指具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，為加工出口貨物，從國外進(jìn)口原料、材料、輔料、配件、配件和包裝材料，是回收加工貨物恢復(fù)出口的貿(mào)易方式。 進(jìn)料加工的出口業(yè)務(wù)根據(jù)進(jìn)口產(chǎn)品的國內(nèi)加工方式不同，可分為價格加工和委托加工兩種。 (1)價格加工方式的出口貨物退還訂正計算，具體訂正公式如下：出口退還額=出口貨物的退還額進(jìn)口貨物的退還稅額銷售進(jìn)口貨物的退還

17、稅額=銷售進(jìn)口貨物金額的出口貨物退還率-海關(guān)對進(jìn)口貨物的實際增值稅“銷售進(jìn)口貨物金額”是對外貿(mào)易企業(yè)銷售進(jìn)口貨物的增值稅專用發(fā)票“出口再“海關(guān)進(jìn)口商品的實際增值稅稅額”是指海關(guān)納稅證明上記載的增值稅稅額。(2)委托加工方式的出口貨物退稅訂正計算，訂正公式如下：應(yīng)退稅額=購買方輔助材料增值稅專用發(fā)票上明確記載的適用進(jìn)口金額扣稅增值稅專用發(fā)票上明確記載的加工費金額出口貨物稅扣稅海關(guān)對進(jìn)口貨物扣稅(不能用于扣稅) 對外貿(mào)易企業(yè)扣除免稅申報1 .單證收集時限(1)出口貨物報關(guān)單收集時限(2)外幣核發(fā)票收集時限(3)增值稅專用發(fā)票收集時限(2)申報時限(1)出口貨物出口退還(免除)稅申報和受理(2)對外貿(mào)易企業(yè)出口貨物退還免稅的延期申報3、申