項(xiàng)目四企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算

1、2020/8/118/11/2020,項(xiàng)目四 企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)核算,教師：文丹,知識(shí)目標(biāo) 掌握涉稅業(yè)務(wù)的主要會(huì)計(jì)科目 掌握各稅種的稅務(wù)處理和計(jì)算 掌握各稅種的會(huì)計(jì)核算 技能目標(biāo) 能夠進(jìn)行企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理和稅額計(jì)算 能夠進(jìn)行工業(yè)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 能夠進(jìn)行商業(yè)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算,工作任務(wù)一 增值稅的核算,（一）涉稅的主要會(huì)計(jì)科目 （二）供應(yīng)階段的核算 （三）生產(chǎn)階段的核算 （四）銷(xiāo)售階段的核算 （五）一般納稅人企業(yè)應(yīng)繳增值稅的賬務(wù)處理,（一）涉稅的主要會(huì)計(jì)科目“應(yīng)交稅費(fèi)”科目,本科目核算企業(yè)繳納的各種稅費(fèi)，包括： 增值稅 營(yíng)業(yè)稅 消費(fèi)稅 資源稅 車(chē)船稅 房產(chǎn)稅 企業(yè)所得稅 土地增值稅

2、土地使用稅 城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費(fèi)附加 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 保險(xiǎn)保障基金 代扣代繳的個(gè)人所得稅,【注意】 1、保險(xiǎn)保障基金，不是普通企業(yè)的社會(huì)保險(xiǎn)，而是指保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為了有足夠的能力應(yīng)付可能發(fā)生的巨額賠款，從年終結(jié)余中所專門(mén)提存的后備基金 2、印花稅、耕地占用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅及其他不需預(yù)計(jì)應(yīng)繳數(shù)的稅金，不在本科目核算。 3、本科目應(yīng)按照其核算的各稅種進(jìn)項(xiàng)明細(xì)核算。其中，增值稅在本科目下設(shè)三個(gè)二級(jí)科目，其他各稅種各設(shè)一個(gè)二級(jí)科目。,4、本科目余額一般在貸方，反映企業(yè)期末已經(jīng)計(jì)提應(yīng)繳而未繳的稅額。如為借方余額，則反映企業(yè)期末多繳的稅費(fèi)。 5、考試時(shí)，要正確書(shū)寫(xiě)“應(yīng)交稅費(fèi)”，不能寫(xiě)成“應(yīng)交稅金”，否則會(huì)扣分。

3、 6、屬負(fù)債類(lèi)賬戶。 7、計(jì)入成本的稅金：耕地占用稅、契稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、進(jìn)口關(guān)稅 8、計(jì)入“管理費(fèi)用”的稅金：車(chē)船稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 9、不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”核算的：契稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、印花稅。,一般納稅人增值稅核算賬戶 共涉及三個(gè)核算賬戶： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整 【注】一般納稅人“應(yīng)交增值稅”核算有9個(gè)明細(xì)子目。考試時(shí)，這9個(gè)明細(xì)子目均不能簡(jiǎn)寫(xiě)，不能有錯(cuò)別字。,1、進(jìn)項(xiàng)稅額 2、已交稅金 3、減免稅款 4、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額 余額：多交的增值稅 5、轉(zhuǎn)出未交增值稅,6、銷(xiāo)項(xiàng)稅額 7、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 8、出口退稅 余額：未交

4、的增值稅 9、轉(zhuǎn)出多交增值稅,應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅借 貸,關(guān)于“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄 記錄購(gòu)入貨物，接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣的增值稅。 由于購(gòu)貨方在進(jìn)貨時(shí)隨貨款將稅金支付給銷(xiāo)售方，也意味著購(gòu)貨方完成了該部分的納稅責(zé)任，故藍(lán)字登記在帳戶的借方。 【注】退貨時(shí)只能在借方用紅字沖減。,【例題】某企業(yè)將上月購(gòu)進(jìn)的不含稅價(jià)為10000元、增值稅額為1700元的原材料退回銷(xiāo)售方。,借：銀行存款 11700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額) 1700 （紅字） 貸：原材料 10000,關(guān)于“已交稅金”專欄 核算企業(yè)預(yù)繳本月增值稅額。本科目適用于一個(gè)月內(nèi)分次預(yù)繳增值稅的納稅人，例如以1天、3天、5天或1

5、0天為一個(gè)納稅期限的增值稅納稅人。 意味著完成了一定的納稅義務(wù)，故記入賬戶的借方。,納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。,【例題】某企業(yè)以15天為一個(gè)納稅期，每月16日至20日期間需預(yù)繳一次增值稅，假設(shè)預(yù)繳20萬(wàn)元。預(yù)繳時(shí)的會(huì)計(jì)處理：,關(guān)于“減免稅款”專欄 核算企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。 由于免除或減少了納稅人的納稅義務(wù)，故記入賬戶的借方。 賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交VAT（減免稅款） 貸：營(yíng)業(yè)外收入,關(guān)于“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)

6、納稅額”專欄 核算生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免、抵、退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額。 這個(gè)子目實(shí)際反映的是出口產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅“抵”了多少內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅，不是國(guó)稅局實(shí)際退的現(xiàn)金。,如何理解“出口退稅”？ 出口退稅實(shí)際上退的是進(jìn)項(xiàng)稅額，一般可以依據(jù)購(gòu)進(jìn)發(fā)票予以退稅。 如外貿(mào)企業(yè)可以直接依據(jù)進(jìn)貨的發(fā)票上的載明金額和退稅率計(jì)算退稅即可。 【注意】 但生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口又兼營(yíng)內(nèi)銷(xiāo)，內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納銷(xiāo)項(xiàng)稅額，可用進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)抵扣，出口貨物出口環(huán)節(jié)免征增值稅，并可以退還進(jìn)項(xiàng)稅額。,生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口時(shí)，內(nèi)、外銷(xiāo)業(yè)務(wù)共同使用的原材料難以憑票退稅，在實(shí)行“免抵退”稅辦法的條件下，出口

7、貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅免征，進(jìn)項(xiàng)稅先抵扣內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅，未抵扣完的再申報(bào)退稅。因此出口貨物所享受的實(shí)質(zhì)上的退稅款由抵減的進(jìn)項(xiàng)稅和收到的退稅款兩部分組成。,關(guān)于“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄 核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。 適用于納稅期限為1個(gè)月的一般納稅人。 月末“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交VAT”有貸方余額時(shí)，按余額數(shù)進(jìn)項(xiàng)帳務(wù)處理如下：,借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交VAT（轉(zhuǎn)出未交VAT） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交VAT 【問(wèn)】為什么要轉(zhuǎn)出未交VAT？ 為什么科目貸方余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交VAT”的借方？,【答案】 （1）貸方余額含義：應(yīng)繳未繳，企業(yè)欠國(guó)家的稅款，是企業(yè)負(fù)債，預(yù)示著下期有要償還的債務(wù)，但本期還要計(jì)提VAT并做賬，就把它轉(zhuǎn)

8、出，計(jì)入“應(yīng)j交稅費(fèi)未交VAT”的貸方，可明確下期要繳的稅款，方便下期繳稅。這是對(duì)本期VAT核算的一個(gè)總結(jié)掃尾工作。,（2）轉(zhuǎn)到哪里？為什么要轉(zhuǎn)到那里呢？ 轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交VAT”科目的“轉(zhuǎn)出未 交VAT”專欄借方，原因有兩個(gè)： 有借必有貸，借貸需平衡的原則的限制. 不能只有貸方科目，而沒(méi)有借方科目。 “應(yīng)交稅費(fèi)”總賬科目是負(fù)債類(lèi)，不可能轉(zhuǎn)入資產(chǎn)類(lèi)或損益類(lèi)科目，只能轉(zhuǎn)入負(fù)債類(lèi)，注明專欄，比較清楚。,【例題】某工業(yè)企業(yè)本期銷(xiāo)售產(chǎn)品100萬(wàn)元（不含稅），增值稅賬戶貸方的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)各種材料40萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為6.8萬(wàn)元。月末賬務(wù)處理為：,應(yīng)納增值稅=170000-68000=1020

9、00（元） 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 102000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 102000 下月上交時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 102000 貸：銀行存款 102000,關(guān)于“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄 核算一般納稅人月終轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。 【注意】只對(duì)多預(yù)繳的稅款轉(zhuǎn)出。即在“已交稅金”本月有實(shí)際發(fā)生額，且“應(yīng)交增值稅”科目期末有借方余額的情況下適用，根據(jù)余額:,會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交VAT 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交VAT（轉(zhuǎn)出多交VAT） 【問(wèn)】為什么要轉(zhuǎn)出多交VAT？ 為什么借方余額換入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交VAT”的貸方？,【答案】 （1）借方余額含義：多繳或待抵扣，企業(yè)預(yù)付給國(guó)家的稅款

10、，相當(dāng)于企業(yè)資產(chǎn)，預(yù)示著下期可以少繳稅，但本期還要做賬，就把它轉(zhuǎn)出。計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交VAT”的借方，表示企業(yè)未來(lái)負(fù)債的減少，并可明確下期要少繳的稅款，方便下期繳稅。這是對(duì)本期VAT核算的一個(gè)總結(jié)掃尾工作。所以要轉(zhuǎn)出多交VAT。,（2）轉(zhuǎn)到哪里？為什么要轉(zhuǎn)到那里呢？ 轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交VAT(轉(zhuǎn)出多 交VAT)”貸方，原因有兩個(gè)： 有借必有貸，借貸需平衡的原則的限制。不能只有借方科目，而沒(méi)有貸方科目。 “應(yīng)繳稅費(fèi)”總賬科目是負(fù)債類(lèi)，不可能轉(zhuǎn)入資產(chǎn)類(lèi)或損益類(lèi)科目，只能轉(zhuǎn)入負(fù)債類(lèi)，注明專欄，比較清楚。 【提示】只對(duì)多預(yù)繳的增值稅轉(zhuǎn)出。,關(guān)于“銷(xiāo)項(xiàng)稅額” 專欄 記錄企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)而價(jià)外收

11、取的增值稅額。收取用藍(lán)字登記在貸方，退回時(shí)用紅字在貸方?jīng)_減。 因稅金是價(jià)外向購(gòu)貨方收取，不屬于企業(yè)的收入，應(yīng)繳給政府，作為應(yīng)承擔(dān)的納稅責(zé)任，記在貸方，表示企業(yè)負(fù)債的增加。,關(guān)于“出口退稅”專欄 【提示】在此不講，于第二節(jié)工業(yè)企業(yè)出口退稅的核算時(shí)一起講。 核算企業(yè)向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等憑證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退稅款；實(shí)行“免抵退”稅企業(yè)免抵但未退的稅款也在本科目核算。,【注意】辦理退稅時(shí)，先計(jì)算申報(bào)數(shù)，申報(bào)時(shí)先通過(guò)“其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅款（增值稅）”科目核算 ，通過(guò)主管稅務(wù)局審批后才能收到退稅款。,出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額后的會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)

12、收款應(yīng)收出口退稅款（VAT） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交VAT（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交VAT（出口退稅）,關(guān)于“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄 記錄企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況時(shí)，而不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定應(yīng)從“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目借方轉(zhuǎn)入其貸方科目的“進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出”專欄內(nèi)。表示企業(yè)增加的稅負(fù)和應(yīng)付債務(wù)。,VAT中不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況有： 外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途且不離開(kāi)企業(yè)，如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或集體福利與個(gè)人消費(fèi)等 ； 外購(gòu)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失（其損失應(yīng)為不含稅價(jià)和原進(jìn)項(xiàng)稅）。 出口貨物計(jì)算的不得免征和抵扣稅額,【問(wèn)】

13、 若購(gòu)進(jìn)貨物用于捐贈(zèng)、抵債、分配利潤(rùn)、換取非貨幣資產(chǎn)及投資等方面，進(jìn)項(xiàng)稅額是否也要轉(zhuǎn)出？ 自產(chǎn)或委托加工產(chǎn)品用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目、捐贈(zèng)、抵債、分配利潤(rùn)、換取非貨幣資產(chǎn)或非應(yīng)稅勞務(wù)、投資等方面的，進(jìn)項(xiàng)稅額是否也要轉(zhuǎn)出了？,【答案】 這幾種改變購(gòu)進(jìn)貨物的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途之后，離開(kāi)了企業(yè)，雖形式上沒(méi)有形成企業(yè)的收入，卻在無(wú)形中給企業(yè)帶來(lái)實(shí)質(zhì)的好處，比如名聲、減少了企業(yè)的債務(wù)等。所以稅務(wù)上，歸為VAT的視同銷(xiāo)售行為，計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，不作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。后一問(wèn)題同樣視同銷(xiāo)售。,上述需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的原因： 原購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)雖存留企業(yè)內(nèi)部，但不能產(chǎn)生增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額失去了抵

14、扣的來(lái)源。,【注意】 （1）出口貨物計(jì)算的不得免征和抵扣稅額應(yīng)當(dāng)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（藍(lán)字） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交VAT（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （藍(lán)字） （免稅購(gòu)進(jìn)原材料，不得抵扣。如糧食加工企業(yè)免費(fèi)購(gòu)進(jìn)糧食，再加工出口。）,（2）出口貨物免稅收入的“不得抵扣稅額”，按免稅貨物的征稅率、退稅率之差計(jì)算。 （3）P75“不得抵扣稅額抵減額”的會(huì)計(jì)處理： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交VAT（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （紅字）,“未交增值稅”明細(xì)科目 反映企業(yè)欠交增值稅款和待抵扣增值稅款的情況，核算月終轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅（包括一般納稅人按征收率計(jì)算出的應(yīng)納稅款）和多繳的增值稅款。 其賬戶結(jié)構(gòu)如下：,應(yīng)交

15、稅費(fèi)未交增值稅借 貸,1、從“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”中轉(zhuǎn)入的本月多交增值稅 2、本月上繳以前各期應(yīng)交未交的增值稅 余額：多交或留抵的VAT,3、從“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”中轉(zhuǎn)入的以前各期應(yīng)交未交的增值稅 余額：應(yīng)交未交的VAT,1、企業(yè)本月有預(yù)繳稅款時(shí)，且“應(yīng)交增值稅”科目有借方余額，就要把多交的增值稅轉(zhuǎn)到未交增值稅借方，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交VAT 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交VAT（轉(zhuǎn)出多交VAT）,2、本月上繳以前各期應(yīng)交未交的增值稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交VAT 貸：銀行存款 3、月終轉(zhuǎn)入本月及以前各期應(yīng)交未交增值稅的會(huì)計(jì)處理（貸方余額） 借：應(yīng)交

16、稅費(fèi)應(yīng)交VAT（轉(zhuǎn)出未交VAT） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交VAT,納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的會(huì)計(jì)處理： （1）銷(xiāo)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng) ，產(chǎn)生期末留抵稅額時(shí)，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅； （2）用期末留抵稅額抵減欠稅時(shí)，原則是：分錄固定，紅字登記；欠稅額與期未留抵稅額比較，誰(shuí)更小就抵誰(shuí)。,會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交VAT（進(jìn)項(xiàng)稅額）-X 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交VAT -X,【總結(jié)】 3個(gè)“倚小賣(mài)小”的會(huì)計(jì)處理思路 1.出口退稅中，是當(dāng)期免抵退稅額與“應(yīng)交增值稅”借方余額比較，誰(shuí)小就實(shí)際退誰(shuí)； 2.退回多預(yù)繳的稅款，“已交稅金”與應(yīng)交增值稅借方余額比較，誰(shuí)小就退誰(shuí)； 3.留抵稅額沖減欠稅，用欠稅與“應(yīng)交增

17、值稅”借方余額（留抵稅額）比較，誰(shuí)小就沖減誰(shuí)（紅字登記）。,“增值稅檢查調(diào)整”專門(mén)賬戶 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人的增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立此專門(mén)賬戶。 全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理。處理之后，本賬戶無(wú)余額。 其賬戶結(jié)構(gòu)如下：,應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整借 貸,調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅、調(diào)減銷(xiāo)項(xiàng)稅和調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的 余額處理： 轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交VAT”的借方,調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅、調(diào)增銷(xiāo)項(xiàng)稅和調(diào)增進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的 余額處理： 轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交VAT”的貸方,【注意】 1.只有稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人的檢查才能用這個(gè)科目，中介機(jī)構(gòu)或者企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，采

18、用更正錯(cuò)賬科目、金額的方法進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。 2、對(duì)小規(guī)模納稅人的檢查不用此科目。 3、查補(bǔ)的稅款要單獨(dú)繳納，不能用當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅沖減。,（二）供應(yīng)階段 1.按價(jià)稅合一記賬的情況 2.按價(jià)稅分別記賬的情況 （1）國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的處理 （2）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的處理 （3）企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的處理 （4）企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理 （5）企業(yè)進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的處理 （6）企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的處理 （7）對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的處理 （8）外購(gòu)貨物發(fā)生非正常損失的處理,（二）供應(yīng)階段 此階段，主要是增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而發(fā)生支付增值稅的業(yè)務(wù)

19、。區(qū)別不同情況作相應(yīng)的涉稅賬務(wù)處理。,1、按價(jià)稅合一記賬的情況 不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入購(gòu)進(jìn)貨物的成本，不可在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”專欄核算。,下列進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（記?。?（1）發(fā)票不符合規(guī)定：包括未按規(guī)定取得并保存增值稅專用發(fā)票，或未在規(guī)定時(shí)限內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。 （2）外購(gòu)屬于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固資：如應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇等。 （3）外購(gòu)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)、非正常損失。 （4）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的外購(gòu)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) （5）小規(guī)模納稅人外購(gòu)貨物或者勞務(wù)所支付的增值稅，不得抵扣。,（6）企業(yè)既從事應(yīng)

20、稅貨物的生產(chǎn)，又兼營(yíng)免稅貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，如果其外購(gòu)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不能分清，則應(yīng)當(dāng)按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=不能分清的進(jìn)項(xiàng)稅額（免稅貨物銷(xiāo)售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)/全部銷(xiāo)售額與營(yíng)業(yè)額合計(jì)）,【例1】A企業(yè)2010年2月購(gòu)進(jìn)原材料一批，價(jià)款100000元，稅金17000元，款項(xiàng)已付，取得一張專用發(fā)票，超過(guò)規(guī)定期限，未辦理認(rèn)證手續(xù)。該如何會(huì)計(jì)處理？ 【例2】A企業(yè)2010年4月外購(gòu)游艇5艘，取得專用發(fā)票注明價(jià)款500000元，增值稅金85000元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用2000元，款項(xiàng)已從銀行劃轉(zhuǎn)。該如何會(huì)計(jì)處理？,【例3】某花生油廠用外購(gòu)花生米壓榨花生油后，用外購(gòu)塑料桶包

21、裝后銷(xiāo)售，同時(shí)銷(xiāo)售油渣。當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅200000元，其中進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法準(zhǔn)確劃分的部分占50000元當(dāng)月花生油銷(xiāo)售額1000000元，油渣（免征增值稅）銷(xiāo)售額60000元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月不可抵扣的增值稅，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,【答案】 【例1】借：原材料 117000 貸：銀行存款 117000 【例2】借：固定資產(chǎn) 587000 貸：銀行存款 587000 【例3】不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=5000060000/（1000000+60000）=2830.19（元） 借：原材料花生米 2830.19 貸：銀行存款 2830.19,2.按價(jià)稅分別記賬的情況 一般是指取得了可以抵扣的票據(jù)（增值稅專用發(fā)票，運(yùn)輸發(fā)

22、票7%，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票13%，海關(guān)進(jìn)口完稅憑證）并經(jīng)過(guò)認(rèn)證抵扣，而且用途符合抵扣規(guī)定的貨物及勞務(wù)。,常用借方科目匯總： 材料采購(gòu)（專用發(fā)票已經(jīng)到了，但尚未入庫(kù)的外購(gòu)材料） 原材料（專用發(fā)票已到，原材料也已入庫(kù)） 周轉(zhuǎn)材料（核算低值易耗品及包裝物） 管理費(fèi)用（用于行政部門(mén)，且稅法允許抵扣的貨物或勞務(wù)，如辦公用品等）,銷(xiāo)售費(fèi)用（用于銷(xiāo)售部門(mén)，且稅法允許抵扣的貨物或勞務(wù)，考題多以支付的銷(xiāo)售貨物的運(yùn)輸費(fèi)較多） 委托加工物資（將原材料運(yùn)往外單位加工，取得的專用發(fā)票及運(yùn)輸發(fā)票） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅） 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 （管理不善造成的非正常損失）,貸方科目匯總：

23、 銀行存款（已經(jīng)實(shí)際付款了） 應(yīng)付票據(jù)（開(kāi)出的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票） 應(yīng)付賬款（還沒(méi)付錢(qián)，也沒(méi)開(kāi)匯票給人家） 實(shí)收資本（股東投到企業(yè)中的貨物） 營(yíng)業(yè)外收入（別人免費(fèi)捐贈(zèng)的） 【提示】這是一個(gè)歸納總結(jié)的分錄，考試時(shí)以題干給出的條件靈活處理使用。,（1）國(guó)內(nèi)外購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理 【例4】A企業(yè)于2009年4月外購(gòu)鋼材一批，已收到增值稅專用發(fā)票一張，發(fā)票注明價(jià)款2000元，增值稅340元，款項(xiàng)已付，鋼材已驗(yàn)收入庫(kù)。該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,【例4】答案（外購(gòu)分錄） 借：原材料 2000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)行稅額）340 貸：銀行存款 2340,（2）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

24、 【例5】甲企業(yè)用原材料對(duì)A企業(yè)投資，該批原材料的成本為100萬(wàn)元，雙方以該批材料的成本加稅金134萬(wàn)元作為投資價(jià)值。假如該原材料的增值稅稅率為17%，該批材料按當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算為200萬(wàn)元，兩企業(yè)原材料均采用實(shí)際成本進(jìn)行核算。A企業(yè)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？,【例5】答案（接受投資分錄） 借：原材料 100 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)行稅額）34 貸：實(shí)收資本 134,（3）企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理 【例6】2009年3月，A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈(zèng)的注塑機(jī)一臺(tái)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款100000元，配套模具價(jià)款4000元。增值稅稅額分別為17000元和680元。則A企業(yè)該如何

25、進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？,【例6】答案（接受捐贈(zèng)） 受贈(zèng)時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 100000 低值易耗品 4000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17680 貸：營(yíng)業(yè)外收入121680,（4）企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理 【例7】A企業(yè)材料采用計(jì)劃成本核算，本月初發(fā)出棒料1噸，委托外單位加工成某種鍛件100件，委托材料實(shí)際成本4000元（計(jì)劃成本3800元），支付加工費(fèi)2000元，運(yùn)費(fèi)200元（取得貨運(yùn)定額發(fā)票若干），加工費(fèi)專用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額340元，加工完入庫(kù)（委托加工材料的計(jì)劃成本6000元）。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，A企業(yè)會(huì)計(jì)正確賬務(wù)處理為（不考慮運(yùn)費(fèi)應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）？,【例7】答案（接受應(yīng)稅勞

26、務(wù)分錄） 委托加工發(fā)出原料時(shí)： 借：委托加工物資4000貸：原材料3800材料成本差異200 支付加工費(fèi)、稅金及運(yùn)費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資2200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交vat（進(jìn)項(xiàng)稅額）340貸：銀行存款2540 收回入庫(kù)時(shí)：借：原材料段件6000材料成本差異200貸：委托加工物資6200,（5）企業(yè)進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理（了解） 提示：進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)注意幾個(gè)問(wèn)題 第一，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅不屬于企業(yè)的應(yīng)納增值稅額，而是企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額； 第二，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅不存在附征城建稅和教育費(fèi)附加問(wèn)題； 第三，進(jìn)口環(huán)節(jié)提到的“到岸價(jià)”實(shí)際上就是“關(guān)稅完稅價(jià)格”。,進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額分錄： 借：物資采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

27、交vat（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款 （銀行存款）,（6）企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理 【例8】A企業(yè)為一食口加工廠，2008年11月從某家庭農(nóng)場(chǎng)購(gòu)入小麥100噸，每噸1000元，開(kāi)具的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上收購(gòu)款總計(jì)100000元。則正確會(huì)計(jì)處理為？,【例8】答案（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品分錄） 借：原材料87000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交vat（進(jìn)項(xiàng)稅額）13000貸：銀行存款100000 若某月發(fā)現(xiàn)該批農(nóng)產(chǎn)品因管理不善全部損失， 該如何做會(huì)計(jì)處理?,應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=損失的農(nóng)產(chǎn)品成本（1-13%13%=870000.8713%=299元 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 100000 貸

28、：原材料 87000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交vat（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 13000,（7）對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理 【注意】關(guān)于貨運(yùn)發(fā)票扣稅應(yīng)注意如下問(wèn)題： 貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金依7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。 從2003年12月1日起國(guó)稅局對(duì)增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的所有運(yùn)輸發(fā)票與營(yíng)業(yè)稅納稅人開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對(duì)，凡比對(duì)不符的一律不予抵扣。 2003年起鐵路小件快運(yùn)的運(yùn)費(fèi)也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 只有從專業(yè)從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的企業(yè)取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票方可計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。,定額運(yùn)費(fèi)發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 運(yùn)雜費(fèi)籠統(tǒng)地寫(xiě)在一起的不能抵扣；

29、以郵寄方式購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售貨物發(fā)生的郵寄費(fèi)，不允許抵扣； 增值稅一般納稅人支付的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理費(fèi)用屬中介費(fèi)，不得作為運(yùn)輸費(fèi)用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額； 2009年1月起發(fā)生的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的屬于貨物的固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用可按規(guī)定抵扣。,【例9】A企業(yè)本月外購(gòu)原材料一批，專用發(fā)票上注明的價(jià)款為6000元，增值稅額為1020元，另外銷(xiāo)貨方代墊運(yùn)費(fèi)200元（轉(zhuǎn)來(lái)承運(yùn)部門(mén)開(kāi)具給A企業(yè)的普通發(fā)票一張）。A企業(yè)開(kāi)出為期一個(gè)月的商業(yè)匯票一張，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。A企業(yè)該如何做會(huì)計(jì)處理？,【例9】答案（運(yùn)費(fèi)抵扣分錄） 借：原材料 6186 （6000+200-14） 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交vat(進(jìn)項(xiàng)稅額)1034 貸：應(yīng)付票據(jù) 7220,（

30、8）外購(gòu)貨物發(fā)生非正常損失的賬務(wù)處理 按稅法規(guī)定：凡外購(gòu)貨物發(fā)生非正常損失的，其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 可將價(jià)稅一并轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。合理?yè)p耗或資產(chǎn)發(fā)生貶值時(shí)，不屬于非正常損失，不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，與一般的進(jìn)貨賬務(wù)處理相同。（例題如PPT的6-8和P82的6-9）,（三）生產(chǎn)階段 生產(chǎn)階段涉及到的增值稅的賬務(wù)處理具體包括： 1、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； 2、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。,1、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； 【例10】A企業(yè)2010年1月將2009年1

31、2月外購(gòu)的乙材料10噸，轉(zhuǎn)用于企業(yè)的在建工程，按企業(yè)材料成本計(jì)算方法確定，該材料實(shí)際成本為52000元，適用增值稅稅率為17%。則A企業(yè)正確會(huì)計(jì)處理為？,【例10】答案（改變用途外購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)處理分錄） 應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=5200017%=8840（元）借：在建工程60840貸：原材料 52000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交vat（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8840 【提示】借方科目還可能用到： “應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付福利費(fèi)”,2.非正常損失的外購(gòu)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的賬務(wù)處理。 （1）取得vat專用發(fā)票的外購(gòu)貨物： 應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=損失貨物的賬面價(jià)值稅率 （2）取得農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證的外購(gòu)貨物： 應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=損失貨

32、物的賬面價(jià)值（1扣除率）扣除率 運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=與損失相關(guān)的運(yùn)費(fèi)金額（17%）7%,（3）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失：,【例11】A企業(yè)2009年8月由于管理不善，一批產(chǎn)品發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，已知損失產(chǎn)品賬面價(jià)值為80000元，當(dāng)期總生產(chǎn)成本為420000元，其中耗用外購(gòu)材料、低值易耗品等價(jià)值為300000元，外購(gòu)貨物均適用17%增值稅稅率。該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？,【例11】答案 損失產(chǎn)品成本中所耗外購(gòu)貨物的購(gòu)進(jìn)額80000（300000420000）57144（元） 應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額5714417%9714（元）,相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄為： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 89714 貸：庫(kù)存商品 8

33、0000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交vat（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 9714,（四）銷(xiāo)售階段 銷(xiāo)售階段涉及到的VAT的賬務(wù)處理具體包括： 1、一般納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理； 2、出口貨物的賬務(wù)處理； 3、視同銷(xiāo)售行為的有關(guān)賬務(wù)處理； 4、帶包裝銷(xiāo)售貨物的賬務(wù)處理； 5、小規(guī)模納稅企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理,1、一般納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理； 主要的會(huì)計(jì)科目： 借：應(yīng)收賬款（還沒(méi)收到錢(qián)，也沒(méi)收到匯票） 應(yīng)收票據(jù)（收到了銀行承兌匯票或者商業(yè)承兌匯票） 銀行存款（實(shí)際收到了錢(qián)） 應(yīng)付股利（分配股利專用） 應(yīng)付利潤(rùn)（產(chǎn)品用于分配利潤(rùn)） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交vat（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

34、其他業(yè)務(wù)收入,如何判斷這項(xiàng)收入是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入還是其他業(yè)務(wù)收入？,主要看這項(xiàng)貨物或者勞務(wù)收入占企業(yè)總收入的比重，各企業(yè)可以有所不同。 發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，用紅字沖減收入及銷(xiāo)項(xiàng)稅。,【例12】A企業(yè)本月對(duì)外銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，應(yīng)收取款項(xiàng)1049600元，其中：價(jià)款880000元，稅金149600元，代墊運(yùn)輸費(fèi)20000元。該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？,【例12】答案 借：應(yīng)收賬款 1049600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 880000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交vat（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 149600 銀行存款 20000,【例13】A企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分配利潤(rùn)，產(chǎn)品的成本為500000元，不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為800000元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為

35、17%。則該企業(yè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 答案 銷(xiāo)項(xiàng)稅額=80000017%=136000（元） 計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額 借：應(yīng)付利潤(rùn) 936000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交vat（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）136000 借：利潤(rùn)分配應(yīng)付利潤(rùn) 936000 貸：應(yīng)付利潤(rùn) 936000 結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500000 貸：庫(kù)存商品 500000,2.出口貨物的賬務(wù)處理 企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計(jì)算銷(xiāo)售收入應(yīng)繳納的增值稅。,3.視同銷(xiāo)售行為的賬務(wù)處理 （1）自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 （2）自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于投資、捐贈(zèng) （3）自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等 （4

36、）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人,視同銷(xiāo)售主要的會(huì)計(jì)分錄： 借：在建工程 （用于在建項(xiàng)目）長(zhǎng)期股權(quán)投資 （用于對(duì)外投資）應(yīng)付職工薪酬 （用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)）營(yíng)業(yè)外支出 （用于捐贈(zèng)） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交vat（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）庫(kù)存商品 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入,【例】 乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè),共有職工200名,2009年2月,公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為1000元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)14000元,乙公司適用的增值稅率為17%，已開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票；乙公司以銀行存款支付了購(gòu)買(mǎi)電暖氣的價(jià)款和增值稅進(jìn)

37、項(xiàng)稅額,已取得了增值稅專用發(fā)票,增值稅率為17%。假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工,30名為總部管理人員。,【分析】企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工,應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬以公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn),并計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利,應(yīng)當(dāng)將相關(guān)的進(jìn)稅額計(jì)入成本費(fèi)用。,在其賬務(wù)處理中，最關(guān)鍵之處： （1）將自產(chǎn)彩電分發(fā)給本廠職工，按照銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因此生產(chǎn)彩電的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣； （2）將外購(gòu)電暖器分發(fā)給本廠職工，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直接按價(jià)稅合一記賬。,答案 （1）用于職工福利的自產(chǎn)彩電要按銷(xiāo)售處理，按市場(chǎng)價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅： 彩

38、電售價(jià)總額=14000l70+1400030=2380000+420000=2800000（元） 彩電的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1701400017%+30l4000l7%=404600+71400=476000（元）,決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，賬務(wù)處理如下: 確認(rèn)成本： 借：生產(chǎn)成本（人工） 278.46管理費(fèi)用（人工）49.14 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 327.6,實(shí)際發(fā)放彩電時(shí)，賬務(wù)處理如下: 確認(rèn)收入和銷(xiāo)項(xiàng)： 借: 應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 327.6貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 280 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交vat（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 47.6 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借: 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200貸：庫(kù)存商品200,（2）用于職工

39、福利的外購(gòu)電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅要么直接計(jì)入相關(guān)的成本、費(fèi)用中，要么做“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理： 電暖氣購(gòu)買(mǎi)價(jià)款總額=1701000+301000=170000+30000=200000（元） 電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1701000l7%+30l000l7%=28900+5100=34000（元）,購(gòu)買(mǎi)電暖氣時(shí), 賬務(wù)處理如下:借：庫(kù)存商品23.4 貸：銀行存款23.4 決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，賬務(wù)處理: 借: 生產(chǎn)成本（人工） 19.89（17+2.89） 管理費(fèi)用（人工）3.51（ 3+ 0.51）貸:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利23.4 實(shí)際發(fā)放電暖氣時(shí)，賬務(wù)處理如下:借: 應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 2340

40、00貸：庫(kù)存商品234000,【例16】某水泥廠將自產(chǎn)水泥用于在建工程，成本價(jià)8000元，不含稅售價(jià)10000元該如何進(jìn)行項(xiàng)賬務(wù)處理？ 【例16】答案 借：在建工程9700貸：庫(kù)存商品8000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交vat（銷(xiāo)項(xiàng)稅額)1700,【例題單選題】某食品加工廠系增值稅一般納稅人，生產(chǎn)生、熟肉制品。注冊(cè)稅務(wù)師受托對(duì)其進(jìn)行納稅審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠2009年1月份第318號(hào)憑證，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利16000（成本價(jià)） 貸：庫(kù)存商品臘腸 16000（成本價(jià)） 憑證下附有該廠全體職工簽名冊(cè)。經(jīng)核實(shí)，為春節(jié)之前以福利形式向職工發(fā)放的臘腸食品。次月納稅申報(bào)表中未含此項(xiàng)，則正確的說(shuō)法是（）。

41、 A.該廠的行為不屬于偷稅行為，屬于正常的集體福利支出 B.該廠的行為屬于偷稅行為，按稅法規(guī)定屬于視同銷(xiāo)售貨物行為，按同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額 C.該廠的行為屬于偷稅行為，應(yīng)將“庫(kù)存商品臘腸”調(diào)整為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入16000元，并計(jì)提相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額 D.該廠的行為不屬于偷稅行為，但應(yīng)按本月臘腸實(shí)際生產(chǎn)成本計(jì)算扣減外購(gòu)原料的進(jìn)項(xiàng)稅額，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理,正確答案B,4.帶包裝銷(xiāo)售貨物的賬務(wù)處理 （1）單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的賬務(wù)處理 （2）逾期包裝物押金的賬務(wù)處理 包裝物已作價(jià)隨同貨物銷(xiāo)售但另外收取的押金，逾期未予退還的； 包裝物不作價(jià)隨同貨物銷(xiāo)售，而是單獨(dú)收取的包裝物押金，逾期未予退還的。 稅法：

42、一般情況下，押金逾期轉(zhuǎn)收入時(shí)，計(jì)征增值稅；啤酒、黃酒以外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品在收取押金時(shí)計(jì)征增值稅。,（1）單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的賬務(wù)處理 【例17】A企業(yè)本月銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，不含稅售價(jià)為50000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物1000個(gè)，普通發(fā)票上注明單價(jià)為每個(gè)10元，款項(xiàng)尚未收到。則正確的會(huì)計(jì)處理為？ 【例17】答案（包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)核算分錄） 借：應(yīng)收賬款68500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000 其他業(yè)務(wù)收入8547應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交vat（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）9953,（2）包裝物逾期押金的賬務(wù)處理 收取押金時(shí) 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 包裝物已作價(jià)隨同貨物銷(xiāo)售但另收取的押金，逾期未予退還，沒(méi)收押金時(shí)： 借：其他

43、應(yīng)付款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交vat（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 營(yíng)業(yè)外收入, 包裝物不作價(jià)隨同貨物銷(xiāo)售，而單獨(dú)收取押金，逾期未予退還，沒(méi)收押金時(shí)： 借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交vat（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 【注意】包裝物押金一般都含稅，要換算為不含稅。,（3）包裝物租金 隨同貨物銷(xiāo)售收取的包裝物租金，征收增值稅；（價(jià)外費(fèi)用） 借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交vat（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 單獨(dú)出租收取的包裝物租金，征收營(yíng)業(yè)稅。 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅,5.小規(guī)模納稅企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理 【注意】 （1）價(jià)稅分離，即要用“含稅價(jià)/（1+征收率）”計(jì)

44、算出計(jì)稅銷(xiāo)售額； （2）征收率：3%。 （3）三筆分錄：確認(rèn)收入和稅額；結(jié)轉(zhuǎn)成本；繳納vat。,計(jì)稅時(shí) 借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 季末次月繳納 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款,（四）一般納稅企業(yè)應(yīng)繳增值稅的賬務(wù)處理 當(dāng)期應(yīng)納稅額=（銷(xiāo)項(xiàng)稅+進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出+出口退稅）-（進(jìn)項(xiàng)稅+上期留抵的進(jìn)項(xiàng)稅） “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”出現(xiàn)余額時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)分錄？,借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交vat（轉(zhuǎn)出未交vat）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交vat 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交vat 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交vat（轉(zhuǎn)出多交vat）繳納時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交vat貸：銀行存款,貸方余額：,借方余額

45、：,思考題：“材料成本差異”的會(huì)計(jì)核算？ 用于核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借方登記實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額（超支額）， 貸方登記實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異額（節(jié)約額）以及已分配的差異額。 原材料的調(diào)整科目； 資產(chǎn)類(lèi)； 計(jì)量：材料收入入庫(kù)、發(fā)出領(lǐng)用、月末分配轉(zhuǎn)入各有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用科目（超支額用藍(lán)字結(jié)轉(zhuǎn)，節(jié)約額用紅字結(jié)轉(zhuǎn)）。不得在季末或年末一次計(jì)算,工作任務(wù)二 消費(fèi)稅的核算,（一）生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理 （二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理 （三）包裝物繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理 （四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理 （五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理,2020/8/1

46、1,營(yíng)業(yè)稅金及附加,（一）本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）等相關(guān)稅費(fèi)。 注意：房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”等科目核算，不在本科目核算。 與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅，借記營(yíng)業(yè)稅金及附加，貸記應(yīng)交稅費(fèi)。 屬損益類(lèi)賬戶,2020/8/11,1、收入類(lèi)科目特點(diǎn)： （1）借 收入的減少 貸 收入的增加 （2）期末無(wú)余額 2、費(fèi)用支出類(lèi)科目特點(diǎn)： （1）借 費(fèi)用支出的增加 貸 費(fèi)用支出的減少 （2）期末無(wú)余額,2020/8/11,（二）企業(yè)收到返還的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等原記入本科目的各種稅金，按實(shí)際收到的金額

47、借:銀行存款 貸:營(yíng)業(yè)稅金及附加(不是營(yíng)業(yè)外收入) （三）期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。,2020/8/11,注意： 1.如果教育部門(mén)根據(jù)辦學(xué)情況，將部分教育費(fèi)附加退給辦學(xué)企業(yè)作為辦學(xué)補(bǔ)貼，企業(yè)收到辦學(xué)補(bǔ)貼時(shí)，應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算。 2.企業(yè)收到返還的增值稅，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。,2020/8/11,（四）帳務(wù)處理如下： 1、計(jì)算各稅并做賬時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 應(yīng)交城建稅 應(yīng)交教育費(fèi)附加 應(yīng)交資源稅,2020/8/11,2、繳納各稅時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 應(yīng)交城建稅 應(yīng)交教育費(fèi)附加 應(yīng)交資源稅 貸：銀行

48、存款,2020/8/11,總結(jié),2020/8/11,【例題單選題】（2007年）企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列稅費(fèi)，應(yīng)在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目中核算的是（）。 A.房產(chǎn)稅 B.土地使用稅 C.教育費(fèi)附加 D.車(chē)船稅,（一）生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理稅法對(duì)銷(xiāo)售的解釋包括兩類(lèi)情況： 第一類(lèi)：以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨幣?，F(xiàn)實(shí)生活中大量存在的，會(huì)計(jì)與稅收的處理基本一致。 第二類(lèi)：以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物、抵債、投資、支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)及其他經(jīng)濟(jì)利益。（在新準(zhǔn)則中均要作銷(xiāo)售處理）,【補(bǔ)充】會(huì)計(jì)“視同銷(xiāo)售”與稅法“視同銷(xiāo)售”的差異？ 實(shí)際分歧：是否確認(rèn)收入？,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入中，銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的條件

49、： 1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； 3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。,概括起來(lái)，收入確認(rèn)的三大條件： 權(quán)屬是否發(fā)生改變？ 是否產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益？ 是否可靠計(jì)量？收入和成本 稅法規(guī)定了8種視同銷(xiāo)售行為： （1）將貨物交付他人代銷(xiāo)； （2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物； （3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從1個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同1縣（市）的除外；,（4）自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

50、； （5）自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者； （6）自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者； （7）自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； （8）自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。,雖然這8種行為都屬于增值稅的征稅范圍，由于在銷(xiāo)售收入確認(rèn)上的差異，可以將其分為應(yīng)稅銷(xiāo)售類(lèi)和會(huì)計(jì)銷(xiāo)售類(lèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,應(yīng)稅銷(xiāo)售類(lèi)包括4種視同銷(xiāo)售行為： （稅法要確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本；會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入） （1）自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)） （2）自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利；（彩電用于食堂，沒(méi)離開(kāi)企業(yè)） （3）自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)

51、的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。 （4）自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)貨物用于對(duì)外投資屬于“同一控制下企業(yè)合并” 。,企業(yè)發(fā)生以上應(yīng)稅銷(xiāo)售行為時(shí)，是1種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不得開(kāi)具專用發(fā)票，不存在銷(xiāo)售行為，不符合銷(xiāo)售成立的標(biāo)志，企業(yè)不會(huì)由于發(fā)生上述行為而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 因此，會(huì)計(jì)上不作銷(xiāo)售處理，而直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，但按稅法規(guī)定，視同銷(xiāo)售行為應(yīng)計(jì)算并交納各種稅費(fèi)。,會(huì)計(jì)銷(xiāo)售類(lèi)包括5種視同銷(xiāo)售行為： （1）將貨物交付他人代銷(xiāo)； （2）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物； （3）自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)貨物用于投資屬于“非同一控制下企業(yè)合并”或“企業(yè)合并以外的其他方式”； （4）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；

52、（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個(gè)人消費(fèi)。（轉(zhuǎn)給個(gè)人了）,企業(yè)發(fā)生上述5種會(huì)計(jì)銷(xiāo)售行為時(shí)，會(huì)計(jì)上作銷(xiāo)售處理，計(jì)算銷(xiāo)售收入，并按正常銷(xiāo)售計(jì)算交納各種稅費(fèi)。,生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的主要會(huì)計(jì)分錄： 1.正常銷(xiāo)售 收到銷(xiāo)售收入時(shí)： 借：銀行存款/應(yīng)收賬款/長(zhǎng)期股權(quán)投資（用于投資的） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交vat（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 計(jì)提消費(fèi)稅額時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（銷(xiāo)售及視同銷(xiāo)售） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅,【例】某汽車(chē)制造廠本月銷(xiāo)售小轎車(chē)30輛，消費(fèi)稅率8%，出廠每輛不含稅售價(jià)120000元，款項(xiàng)已到，存入銀行。該怎樣進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理？,答案 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=301200008%=288000（

53、元） 收入實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 4212000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3600000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交vat（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 612000 計(jì)提消費(fèi)稅額的分錄： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加288000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅288000,【例】2012年4月1日，向當(dāng)?shù)啬成坛卿N(xiāo)售A型高爾夫球具10套，銷(xiāo)售不含稅單價(jià)為1000元/套，成本500元/套，隨同高爾夫球具銷(xiāo)售出借的包裝物押金是600元。高爾夫球具消費(fèi)稅率為10%。 該怎樣進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理？,答案 應(yīng)納消費(fèi)稅=10100010%=1000（元） 應(yīng)納增值稅=10100017%=1700（元） 收入實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 11700 貸：主

54、營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交vat（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1700 結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5000貸：庫(kù)存商品 5000,答案 計(jì)提消費(fèi)稅額的分錄： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加1000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 1000 收取押金的分錄： 借：銀行存款600貸：其他應(yīng)付款 600 若押金逾期未退時(shí)：2筆分錄 出借的日常經(jīng)營(yíng),2.以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物、勞務(wù)及抵債 （1）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的： 會(huì)計(jì)確認(rèn)收入增值稅計(jì)入換入資產(chǎn)成本， 消費(fèi)稅計(jì)入損益。 換取固定資產(chǎn)的分錄如書(shū)上； 用于投資（書(shū)上有點(diǎn)問(wèn)題） （1）確認(rèn)收入 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅

55、費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） （2）計(jì)提消費(fèi)稅 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 結(jié)轉(zhuǎn)成本略,（2）不符合上述條件不具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入，增值稅、消費(fèi)稅都計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。 換取固定資產(chǎn)的分錄如書(shū)上； 用于投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅,重點(diǎn)： 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。 增值稅呢？,（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理 1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅； 2.用于其他方面的，于移送使用環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。計(jì)稅基數(shù)先以同

56、類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格確定，若沒(méi)有，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。,實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）（1-比例稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率） 應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率,【例】2012年某企業(yè)以自產(chǎn)化妝品一批捐贈(zèng)給本市某歌劇院，成本50000元，消費(fèi)稅適用稅率30%，同類(lèi)產(chǎn)品不含稅售價(jià)為80000元。賬務(wù)處理為？ 【分析】自產(chǎn)用于捐贈(zèng)：應(yīng)稅銷(xiāo)售類(lèi)： 會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，但要計(jì)提vat和消費(fèi)稅。,【例】

57、答案（用于捐贈(zèng)） 借：營(yíng)業(yè)外支出87600貸：庫(kù)存商品 50000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交vat（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13600 應(yīng)交消費(fèi)稅 24000,【例】2012年4月5日，將生產(chǎn)的A型高爾夫球具5套作為獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)給企業(yè)的5名高管人員；同時(shí)將新生產(chǎn)的B型高爾夫球具100套贊助給某大型高爾夫球賽事作比賽用具，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)，生產(chǎn)成本為30000元，B型高爾夫球具消費(fèi)稅法中的成本利潤(rùn)率為10%。賬務(wù)處理為？ 【分析】自產(chǎn)用于獎(jiǎng)勵(lì)職工：會(huì)計(jì)銷(xiāo)售類(lèi)； 用于贊助：應(yīng)稅銷(xiāo)售類(lèi)。,【例】答案（用于獎(jiǎng)勵(lì)職工） 決定發(fā)放福利時(shí)： 借：管理費(fèi)用 5850 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 5850 實(shí)際發(fā)放福利時(shí),應(yīng)做如下賬務(wù)處理: 借

58、: 應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 5850 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 850 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2500 貸：庫(kù)存商品 2500 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅500,【例】答案（用于贊助） 應(yīng)納消費(fèi)稅=30000（1+10%） (1-10%) 10%=（元） 應(yīng)納增值稅= 30000（1+10%） (1-10%) 17%=（元） 借：營(yíng)業(yè)外支出38910貸：庫(kù)存商品 30000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交vat（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）5610 應(yīng)交消費(fèi)稅 3300,（三）包裝物繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理 關(guān)于包裝物的計(jì)稅規(guī)定： 1.從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的項(xiàng)目，不管包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)該計(jì)繳消費(fèi)稅； 2.收取的押金，一般看是否逾期：逾期轉(zhuǎn)收入時(shí)，計(jì)征消費(fèi)稅 ；不逾期則不征； 3.啤酒、黃酒以外的酒類(lèi)產(chǎn)品的押金，一旦收取，就計(jì)征消費(fèi)稅和增值