12章 財產課稅制.ppt

1、第十二章 財產課稅和其他稅種,財產課稅制度概述 房產稅 車船稅 土地增值稅 其他課稅制度,概念和特點 分類 作用,財產課稅制度概述,1.概念和特點,對財產本身或價值直接征稅。特點： 對象特殊：收入存量，是具有特定范圍的財產，而非收入流量； 課稅公平：以實際財產為對象，而非對其效益征稅； 不易轉嫁：對財產的所有者、使用者、繼承者征稅，對使用、消費的財產征稅 收入彈性小：財產價格波動不大 征管復雜：主要是從價計征的價格難以估計,2.分類,征稅范圍：一般財產稅和個別財產稅（全部財產；某種財產） 對象：靜態(tài)財產稅和動態(tài)財產稅（土地房屋；遺產繼承） 課征時序：經常財產稅和臨時財產稅（戰(zhàn)爭、災害） 計稅依

2、據(jù)：財產價值稅和財產增值稅（凈價值；土地增值稅）,3.作用,地方財政收入主要來源； 合理使用財產； 環(huán)節(jié)分配不公； 增強宏觀調控作用,概述 我國現(xiàn)行房產稅的主要內容 計算舉例,房產稅,1.概述,以房產為征稅對象，依據(jù)房產價格或房產租金收入向房產所有人或經營人征收的財產稅。我國1984年恢復征收，分城鄉(xiāng)兩種； 作用： 支持地方財政； 不易轉嫁，可調控納稅人的收入水平； 提高房屋使用權收益。,2.我國現(xiàn)行房產稅的主要內容,（1）納稅人： 房屋的產權所有人，即產權人、業(yè)主、房東； 經營管理人 承典人 房產代管人或使用人 （2）課稅對象：房產,（3）課稅范圍,城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)（不包括農村，為

3、減輕農民負擔）； （4）計稅依據(jù)： 從價計征：房產余值（房產原值減去10-30%后的余值，具體減幅由各地政府決定） 房產原值：納稅人按會計制度規(guī)定、在賬簿固定資產科目中記載的房屋造價。 從租計征：房屋出租取得的租金收入（貨幣或實物）,（5）稅率,比例稅率： 按原值一次減去10-30%的余值計征，稅率1.2%； 按租金收入計征，稅率12% （6）優(yōu)惠： 國家機關、人民團體、軍隊自用房產；財政撥款事業(yè)經費的單位自用房產；宗教、寺院、公園、名勝古跡自用房產；個人所有非營業(yè)性房產；經財政批準免稅的其他房產,3.應納稅額計算,從價計征： 應納稅額=應稅房產原值x（1-扣除率）x1.2% 從租計征： 應納

4、稅額=房產租金收入x12%,例一,某企業(yè)固定資產賬面房產原值100萬元，所在省政府規(guī)定按原值減去20%余值納稅，每半年納稅一次。計算該企業(yè)上半年應納稅額。 解：應納稅額： 100 x(1-20%）x1.2%2=0.48萬元,例二,某城市一國民2003.4出租房屋4間，年租金收入1萬元，計算年應納稅稅額。 解：年應納稅額： 10000 x12%=1200元,概述 我國現(xiàn)行車船使用稅主要內容,車船使用稅,1.概述,對行駛在我國境內公共道路上的車輛和航行于國內河流、湖泊或領海口岸的船舶，依法征收的財產行為稅。 作用： 可加強對車船的管理和使用； 開辟地方財源，為地方財政籌集資金； 可調節(jié)收入，促進社

5、會公平,2.我國現(xiàn)行車船使用稅主要內容,（1）納稅人：車船使用人（所有人與使用人不一致則由商量而定） （2）課稅范圍：行使在我國境內公共道路上的車輛（包括機動車輛和非機動車輛）；航行于國內河流、湖泊領?？诎兜拇埃C動的和非機動的船舶）；不使用的或只在企業(yè)內部行使的、不領取行使執(zhí)照的、不上路行使的車輛不收稅。,（3）計稅依據(jù),車輛：輛； 凈噸位和載重噸位：噸位 （4）減免（P149）,（5）計稅依據(jù),類別 項目 計稅標準 每年稅額 乘人汽車 凈噸位每噸 60-320元 載貨汽車 每輛 16-60元 機動車 二輪摩托車 每輛 20-60元 三輪摩托車 每輛 32-80元 非機動車 人力駕駛 每輛

6、 1.2-24元 畜力駕駛 每輛 4-32元 自行車 每輛 2-4元,概述 主要內容 計算舉例,土地增值稅,1.概述,含義：對有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產權、取得增值性收入的單位和個人征收的稅。 開征原因：房地產市場及管理問題，如土地供給計劃不強，成片轉讓土地量大，價格低，使城市規(guī)劃得不到實現(xiàn)，土地轉讓隨意性或以協(xié)議轉讓，國有土地收益流失；房地產公司增長過快，價格上漲過猛；盲目設開發(fā)區(qū)，占有耕地多，開發(fā)利用率低；房地產市場機制不完善，市場行為不規(guī)范，透明度低，缺乏合理性，擾亂金融秩序,1994.1.1開征目的,抑制房地產投機炒賣活動，防止國有土地收益流失。以轉讓房地產收入的

7、增值額為計稅依據(jù)，并實行超率累進稅率，多增多征，抑制了投機；對批租土地的出讓金和用于改良土地的開發(fā)成本加以扣除，限制了任意降低出讓金行為，限制了炒作地皮； 增加財政收入，一、三產業(yè)房地產是高附加值產業(yè),2.主要內容,（1）納稅人：轉讓房地產并取得收入的單位和個人 （2）課稅對象：轉讓房地產收入的增值額（扣除項目間P151） （3）稅率：四級超率累進稅率： 增值額未超過扣除項目金額50%的部分稅率30%； 超過50%未超過100%的部分稅率40%； 超過100%未超過200%部分稅率50%； 超過200%的部分稅率60%,（4）減免稅,納稅人間普通住宅，增值額未超過扣除項目20%，不包括高級別墅

8、、公寓、度假村 因為征地收回的房地產； 轉讓自用住房 （5）征管：一次繳清，依據(jù)收款日期具體確定,3.應納稅額計算舉例,例1，某房地產開發(fā)公司1999.5轉讓房地產收入400萬元，其中扣除項目為100萬元。計算該公司當月應納土地增值稅。,解：,（1）土地增值額：轉讓房地產收入總額-扣除項目額=400-100=300萬元 （2）增值額與扣除項目額之比：300100=300%，可知增值額超過扣除項目額200%，分別適用稅率30%、40%、50%、60% （3）按分段稅率計算增值稅額： 100 x50%x30%=15萬元 100 x(100%-50%)x40%=20萬元 100 x(200%-100

9、%)x50%=50萬元 100 x(300%-200%)x60%=60萬元 （4）5月應納稅額：15+20+50+60=145萬元,或者,應納稅額=轉讓房地產增值額x適用稅率-扣除項目金額x速算扣除率 本級速算扣除率=（本級稅率-前一級稅率）x前一級增值額占扣除項目額最高比例+前一級速算扣除率 應納稅增值額：300 x60%-100 x35%=145萬元,例2,某房地產開發(fā)公司1999.8.20以200萬元獲得某塊地的使用權后，未作任何開發(fā)，于10.25將土地以300萬元轉讓出去，轉讓時繳納營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育附加稅共計16.5萬元，印花稅1500元。計算該公司在這筆土地轉讓中應納土地

10、增值稅。,解：,（1）允許扣除項目金額：200+16.5+0.15=216.65萬元 （2）轉讓土地使用權增值額： 300-216.65=83.35萬元 （3）增值額與扣除項目金額之比：83.35216.65=38.47% （4）應納土地增值稅：83.35x30%=25.005萬元,資源稅 行為稅,其他課稅制度,資源稅,以國有礦山資源及鹽為征稅對象而征收的一種稅。 作用：有利于合理開發(fā)利用國有資源，有利于調節(jié)資源級差收入，形成開采企業(yè)之間的公平競爭環(huán)境；有利于促進分配格局調整，保證國家財政收入。 征稅對象：一切開發(fā)利用的國有資源（一般是稅法規(guī)定的）,征稅范圍,礦山產品：油天然氣媒體金屬及非金屬

11、礦產品；鹽：固體鹽液體鹽 納稅人：中華人民共和國境內開采應稅資源的單位和個人。中外合作的只征收礦區(qū)使用費，不征收資源稅。 稅率：依“普遍征收，級差調節(jié)”思路，采取從量定額辦法 征收。只是原則規(guī)定，對實施細則沒有列舉的稅額由省級政府在浮動30%幅度內核定。（P152）,減免,開采中用于加熱、修井的原油；災害造成損失的；對冶金聯(lián)合企業(yè)礦山鐵礦石資源減40%征收。 計算： 應納稅額=課稅數(shù)量x單位稅額 例1，西北某油田2003.8銷售原油220000噸，根據(jù)稅率表，其適用稅率9元/噸，計算該油田本月應納稅額。,解：,應納稅額： 220000 x9=1980000元 例2，華北一油田2003.12開采

12、原油350000噸，本月對外銷售30000噸，自用3000噸；同時本月開采天然氣200萬立方米，對外銷售190萬立方米，其余部分自用。根據(jù)稅法規(guī)定，該油田原油適用稅率12元/噸，天然氣適用稅率6元/立方米。計算其應納稅額。,解：,首先，應該核定該油田原油和天然氣的課稅數(shù)量，根據(jù)稅法規(guī)定，兩者均要以對外銷售數(shù)量和自產自用數(shù)量為課稅數(shù)量。 其次，12月原油課稅數(shù)量為30000+3000，天然氣200萬立方米，課稅數(shù)量為2000千立方米； 最后，應納稅額： 33000 x12+2000 x6=408000元,例3,某鹽廠2002生產銷售原鹽10萬噸，還用生產的原鹽加工成粉洗鹽15萬噸、粉精鹽20萬噸

13、、精制鹽20萬噸。已知該廠1噸原鹽可加工0.8噸粉洗鹽或可加工0.75噸粉精鹽或可加工0.6噸精制鹽，另外該鹽廠單位稅額為25元/噸。計算2002年應納資源稅額。,解：,首先，把加工成的各種鹽換算成原鹽，然后把各項稅額累計相加。 應納稅額： 10萬噸x25元/噸+（15萬噸0.8x25元/噸）+（20萬噸0.75x25元/噸）+（20萬噸0.6x25元/噸） =2218.75萬元,2.行為稅,以某種特定行為為課稅對象的稅種的統(tǒng)稱。 特點：對象單一；稅源分散；稅種靈活。 目的：加強對某些特定行為的監(jiān)督、限制、管理；對某種特定行為的認可，實現(xiàn)政治經濟特定目的；開辟財源，增加財政。 種類（稅目）：P

14、154,印花稅,含義：對經濟活動和經濟交往中書立、使用、領受的憑證征收的稅。是一種古老的稅，1624年創(chuàng)于荷蘭，現(xiàn)在有90多個國家開征，我國1988.10開征。 特點：征稅面廣，凡稅法列舉的合同或具有合同性質的憑證、產權轉移書據(jù)、營業(yè)賬簿及權利、許可證照等5累13個稅目；稅率低，稅負輕，千分之4到萬分之5的稅率，定額稅率的每件5元；納稅人自行完稅，即自行計算、自行貼花、貼花并注銷或畫銷完成。,征稅范圍（稅目）,購銷合同：供應預購采購、購銷結合及協(xié)作，出版單位與發(fā)行單位訂立的圖書報紙期刊音像制品的應稅憑證，如訂購單、訂單數(shù)； 加工承攬合同：加工定做修繕印刷廣告測繪測試等合同； 建筑工程勘察設計合

15、同、建筑安裝工程承包合同；財產租賃合同、貨物運輸合同、倉庫保管合同、借款合同、財產保險合同、技術開發(fā)轉讓咨詢服務合同、產權轉移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權利許可證照,納稅人,立合同人 立據(jù)人 立賬簿人 領受人 使用人,計稅依據(jù),有應稅憑證所載金額和應稅憑證的件數(shù)。 稅率：比例稅率：經濟合同及合同性質的憑證、賬簿、產權轉移書據(jù)等，五檔稅率萬分之0.5、萬分之3，萬分之5，千分之1，千分之2. 定額稅率：權利許可證照、營業(yè)賬簿等 ，每件5元。,計算,合同及合同性質的憑證以及產權轉移書據(jù)，應納稅額=計稅金額x適用稅率 例1，甲乙兩企業(yè)簽訂供貨合同，合同價值200萬元。計算應納印花稅。 解：應納稅額：2000000 x萬分之3=600元 雙方分別納稅600元,例2,資金賬簿應納稅額=（實收資本+資本公積）x適用稅率 某企業(yè)記載資金的賬簿記載實收資本2000萬元，資本公積200萬元。計算資金賬簿應納印花稅額。 解:應納稅額=20 000 000+2 000000）x萬分之5=11000元 該企業(yè)應納的資金賬簿印花稅1