第四章 會計確認與計量原理(原件).ppt

1、第四章 會計確認與計量原理,2,本章主要內(nèi)容,會計確認原理,1,會計計量原理,2,3,掌握： 會計確認的基本標準 會計假設與權責發(fā)生制 會計計量屬性的含義與內(nèi)容,理解： 會計確認的含義 會計計量的含義,本章教學目標 與要求,4,1、會計確認原理,1.1 會計確認的含義、分類與標準 1.2 會計確認的理論基礎 1.3 會計要素的具體確認,5,1.1 會計確認的含義、分類與標準,會計確認的含義 FASB 確認是指把一個事項作為資產(chǎn)、負債、收入和費用等正式加以記錄和列入財務報表的過程 SFAC5企業(yè)財務報表的確認和計量（ 1984） IASC/IASB 確認是指將符合要素定義和規(guī)定的確認標準的項目納

2、入資產(chǎn)負債表或收益表的過程 編報財務報表的框架 （1989） 會計確認：對經(jīng)濟事項是否作為會計要素正式加以記錄和報告所做的認定,6,會計確認的分類 從會計信息處理的技術層面分類 初始確認 指針對于某一項目或某項經(jīng)濟交易，確定其是否被記錄為一項會計要素，以及在什么賬戶中進行記錄（賬戶中的確認） 再確認 指在初始確認的基礎上按會計信息使用者的要求對各項數(shù)據(jù)進行篩選、濃縮，并確定是否最終作為財務報表相關項目的內(nèi)容（報表中的確認） 從確認對象角度分類 初始確認 后續(xù)確認 終止確認,7,會計確認的基本標準 FASB的確認標準 可定義性 符合某一會計要素的定義 可計量性 具有可靠的計量屬性，并能客觀地加以

3、計量 相關性 導致決策差別 可靠性 如實反映經(jīng)濟活動，可以驗證、不偏不倚 IASC/IASB的確認標準 與該項目有關的未來經(jīng)濟利益將很可能流入或流出企業(yè) 對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量。,8,1.2 會計確認的理論基礎,1.2.1 會計假設 1.2.2 應計制與現(xiàn)金制,9,1.2.1 會計假設,會計假設的含義 根據(jù)客觀情況或正常趨勢，對那些未經(jīng)確切認識或無法正面論證的經(jīng)濟事項或會計現(xiàn)象所做的合理推斷 會計假設的內(nèi)容 會計實體假設 持續(xù)經(jīng)營假設 會計期間假設 貨幣計量假設 會計假設的意義 確立了企業(yè)進行會計記錄與報告的基本前提條件 奠定了會計原則及會計準則應用的理論基礎,10,會計實體

4、假設一個服裝店老板從商店的收銀機中取出100美元作為個人使用。盡管把現(xiàn)金從企業(yè)的“腰包”里取出來，裝入了老板個人的腰包，但不管放在哪個腰包，這些現(xiàn)金都屬于老板。這個事件對老板個人的真實影響可以說是微不足道的。 商店會計是否應該做記錄？,11,會計實體假設 含義 也稱“會計主體假設”，企業(yè)應當對其本身發(fā)生的交易或事項進行會計確認、計量和報告 意義 規(guī)范了會計的空間范圍和立場 區(qū)分了企業(yè)的經(jīng)濟活動與企業(yè)投資者的經(jīng)濟活動 區(qū)分了企業(yè)自身的經(jīng)濟活動與其他企業(yè)的經(jīng)濟活動 注意：會計主體法律主體,Business Entity,12,持續(xù)經(jīng)營 一家生意興隆的牛仔褲生產(chǎn)公司擁有處于生產(chǎn)過程各個階段的牛仔褲。

5、 如果今天是12月31日，一年的最后一天，牛仔褲是否應該以清算價值列示呢？ 如果公司現(xiàn)在被清算，這些未完工牛仔褲幾乎沒有價值。,13,持續(xù)經(jīng)營假設 含義 假定在可以預見的未來企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按現(xiàn)狀正常、無期限地延續(xù)下去 意義 為會計上的資產(chǎn)計價方法及相關費用的確認與計量方法等奠定了基礎,Going Concern,14,會計期間 小花和小強利用暑期制作一部分手工玩具出售。這筆生意的損益表如下： 收入 950 減費用： 食物 100 原材料及工具 500 租賃費 200 總費用 800 凈收益 150,企業(yè)不是像小花和小強一樣，經(jīng)營只持續(xù)幾天或是幾個月，大多數(shù)企業(yè)都要運營很多年。 管理者和其

6、他相關利益者什么時候才能了解企業(yè)獲得了多少收益？ 會不會要等到企業(yè)終結(jié)？,15,會計期間假設 含義 將企業(yè)持續(xù)進行的生產(chǎn)經(jīng)營活動人為劃分為特定的時間段落，如一年、半年、一個季度或一個月度 意義 定期提供會計信息 權責發(fā)生制的直接依據(jù),Periodicity,16,貨幣計量 某企業(yè)擁有30 000元現(xiàn)金；5 000公斤原材料；6輛卡車；50 000平方米的房屋等等。 怎樣提供關于企業(yè)資產(chǎn)價值的信息？,17,貨幣計量假設 含義 指會計上以貨幣作為其記錄和報告其經(jīng)濟交易與事項的計量單位，并假定貨幣本身的價值保持穩(wěn)定 內(nèi)容 貨幣計量 幣值穩(wěn)定,Monetary Unit,18,1.2.2 應計制與現(xiàn)金

7、制,應計制 含義 亦稱權責發(fā)生制，以“權利”的形成和“責任”的發(fā)生為標準來確定本期收入和費用的一種會計處理基礎 要求 凡是應屬于本期的收入或本期應承擔的費用，不論款項是否已經(jīng)實際收付，都作為本期收入或費用處理 凡是不應屬于本期的收入或本期應承擔的費用，即使款項已經(jīng)實際收付，也不作為本期的收入或費用處理 特點 在權責發(fā)生制下，會出現(xiàn)應收、應付、預收、預付、待攤、預提等項目,Accrual Basis,19,現(xiàn)金制 含義 亦稱收付實現(xiàn)制，以現(xiàn)金的實際收付為標準來確定本期收入和費用的一種會計處理基礎 要求 凡本期內(nèi)實際收到的款項或本期內(nèi)實際支付的各項費用，無論是否應歸屬本期，都作為本期收入或費用處理

8、 凡本期內(nèi)未曾實際收到款項的收入或未曾實際支付的費用，即使應當屬于本期，亦不作為本期收入或費用處理,Cash Basis,20,例 41,海欣公司11月8日出售商品一批，售價200000元，12月9日收到貨款,現(xiàn)金制,應計制,確認收入200 000元,確認收入200 000元,21,例 42,華能公司11月8日銷售一批價款為980 000元的商品，其中580 000元已于10月16日收到，余款于12月9日收回,現(xiàn)金制,應計制,確認收入980 000元,確認收入580 000元,確認收入400 000元,22,例 43,三鋼公司于3月1日向銀行借入3個月期的短期借款，根據(jù)借款協(xié)議，5月31日一次

9、性支付利息6000元及本金,現(xiàn)金制,應計制,確認費用2000元,確認費用6000元,確認費用2000元,確認費用2000元,23,課堂練習,中旅公司2007年8月份發(fā)生如下經(jīng)濟交易： （1）8月12日銷售商品200 000元，160 000元于8月15日收到，10 000元已于7月10日預收，30 000元10月4日收到。 （2）8月19日預收A公司購貨款（定金）60 000元。 （3）8月21日支付第二季度房租50 000元。 （4）8月23日發(fā)生產(chǎn)品銷售運雜費10 000元，9月3日以銀行存款向運輸單位支付。 （5）8月25日預訂第二年度報刊雜志，共計支付20 000元。 （6）8月30日

10、支付當月水電費40 000元。 要求 分別按應計制和現(xiàn)金制計算中旅公司2007年8月份的收入和費用,24,200000,160000,60000,50000,10000,20000,40000,200000,50000,220000,110000,40000,25,1.3 會計要素的具體確認,1.3.1 資產(chǎn)的確認 1.3.2 負債的確認 1.3.3 所有者權益的確認 1.3.4 收入的確認 1.3.5 費用的確認 1.3.6 利潤的確認,Recognition,26,1.3.1 資產(chǎn)的確認,資產(chǎn)的定義 企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源 資產(chǎn)的

11、確認標準 對于符合資產(chǎn)定義的項目，應當在同時滿足以下條件時確認為資產(chǎn) 與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 該資源的成本或者價值能夠可靠地計量 企業(yè)會計準則基本準則（2006）,27,1.3.2 負債的確認,負債的定義 負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務 負債的確認標準 對于符合負債定義的項目，應當在同時滿足以下條件時確認為負債 與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè) 未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量 企業(yè)會計準則基本準則（2006）,28,1.3.3 所有者權益的確認,所有者權益的定義 指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益 所有者權益的來源包

12、括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等 所有者權益的確認方法 所有者權益的金額取決于資產(chǎn)和負債的計量 企業(yè)會計準則基本準則（2006）,29,1.3.4 收入的確認,收入的定義 指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入 收入的確認標準 對于符合收入定義的項目，應當在同時滿足以下條件時確認為收入 經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量 企業(yè)會計準則基本準則（2006）,30,1.3.5 費用的確認,費用的定義 指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出 費用的確認

13、標準 對于符合費用定義的項目，應當在同時滿足以下條件時確認為費用 經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè) 經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量 企業(yè)會計準則基本準則（2006）,31,1.3.6 利潤的確認,利潤的定義 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果 利潤的確認方法 利潤要素的確認主要取決于收入與費用要素的確認及其結(jié)果,32,2、會計計量原理,2.1 會計計量的含義與內(nèi)容 2.2 會計計量的構(gòu)成要素,Measurement,33,2.1 會計計量的含義與內(nèi)容,會計計量的含義 對經(jīng)濟交易與事項的價值數(shù)量關系進行計算和衡量的過程，其實質(zhì)是以數(shù)量（主要是以貨幣表示的價值量）關系揭示經(jīng)濟事項之間的內(nèi)在聯(lián)系 會計計量的內(nèi)容 資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤 會計計量的重心 資產(chǎn)的計量資產(chǎn)計價 利潤的計量收益決定,34,2.2 會計計量的構(gòu)成要素,2.2.1 計量屬性 2.2.2 計量單位 2.2.3 計量模式,35,2.2.1 計量屬性,計量屬性的含義 指被計量客體的數(shù)量特性或外在表現(xiàn)形式 計量屬性的內(nèi)容 歷史成本（historical cost） 現(xiàn)行成本（current cost， or replacement cost） 現(xiàn)行市價（current marketing value） 可實現(xiàn)凈值（net realizable value） 現(xiàn)