行政單位 “雙分錄”會(huì)計(jì)核算概述#嚴(yán)選材料

1、行政單位 “雙分錄”會(huì)計(jì)核算概述 【摘要】財(cái)政部修訂的新行政單位會(huì)計(jì)制度由原來(lái)只對(duì)固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算，增加了存貨、預(yù)收賬款等八個(gè)科目的“雙分錄”核算，對(duì)行政單位的會(huì)計(jì)核算工作提出了更高的要求。本文簡(jiǎn)述“雙分錄”會(huì)計(jì)核算方法及意義，并通過(guò)具體實(shí)例詳解“雙分錄”賬務(wù)處理。為適應(yīng)公共財(cái)政改革和行政單位預(yù)算管理改革的需要，規(guī)范行政單位會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部修訂發(fā)布了行政單位會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱新制度），從2014年月日起施行。新制度同原制度相比，基本適應(yīng)了當(dāng)前行政單位會(huì)計(jì)核算的要求，其中一大特點(diǎn)是擴(kuò)大了“雙分錄”核算方法的應(yīng)用范圍。本文結(jié)合行政單位的具體業(yè)務(wù)來(lái)闡述“雙分錄”的意義及會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。一、行

2、政單位“雙分錄”會(huì)計(jì)核算方法行政單位“雙分錄”會(huì)計(jì)核算方法是對(duì)行政單位發(fā)生的資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算，對(duì)收入、支出等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算。如果一筆業(yè)務(wù)同時(shí)存在收入、支出和非貨幣資產(chǎn)或負(fù)債變化的，則采用“雙分錄”分別進(jìn)行核算。通過(guò)“雙分錄”會(huì)計(jì)核算既能反映本單位的財(cái)務(wù)狀況，又能反映預(yù)算的執(zhí)行情況。采用“雙分錄” 會(huì)計(jì)核算是由行政單位會(huì)計(jì)特點(diǎn)所決定的，新行政單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定行政單位會(huì)計(jì)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)決定了對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)行政單位采用“雙分錄”的會(huì)計(jì)核算方法。新制度中規(guī)定的行政單位的會(huì)計(jì)核算目標(biāo)

3、是反映行政單位工作職責(zé)完成情況，向財(cái)政審計(jì)等監(jiān)督部門和社會(huì)公眾提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，有助于對(duì)行政單位進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。二、采用“雙分錄”的意義1. 有利于反映行政單位的會(huì)計(jì)核算目標(biāo)。近些年來(lái)，國(guó)家有關(guān)部門在行政機(jī)關(guān)實(shí)行了部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付等一系列預(yù)算改革措施，改革的目標(biāo)是使國(guó)家行政機(jī)關(guān)切實(shí)用好財(cái)政資金，節(jié)約使用公共資金，同時(shí)有利于社會(huì)全面監(jiān)督行政單位預(yù)算執(zhí)行情況。2. 有利于既反映本單位的財(cái)務(wù)狀況，又反映預(yù)算的執(zhí)行情況。行政單位會(huì)計(jì)核算實(shí)行“雙分錄”后，一方面反映了支出的情況，提供了詳細(xì)的財(cái)務(wù)狀況，另一方面又能準(zhǔn)確地反映本單位的預(yù)算執(zhí)行情況。財(cái)政主管部門

4、不僅能更好地掌握資金動(dòng)態(tài)，提高預(yù)算管理水平，而且能夠監(jiān)督預(yù)算單位的支出、負(fù)債情況。如新制度對(duì)“應(yīng)付賬款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”實(shí)行“雙分錄”核算，不僅反映了行政單位短期負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債，又能準(zhǔn)確反映預(yù)算的執(zhí)行。如果不采用“雙分錄”，結(jié)果要么只反映短期和長(zhǎng)期負(fù)債，而無(wú)法反映預(yù)算的執(zhí)行情況；要么只反映預(yù)算的執(zhí)行情況，而無(wú)法反映短期和長(zhǎng)期負(fù)債。3. 有利于提供真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表。會(huì)計(jì)核算實(shí)行“雙分錄”后，行政單位所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠清晰地反映資金的運(yùn)行狀態(tài)，能夠讓報(bào)表使用者詳細(xì)了解行政單位的資產(chǎn)狀況、權(quán)益及單位的收支情況。4. 有利于同事業(yè)單位的對(duì)比。新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定無(wú)論是財(cái)政撥款還是非財(cái)政撥款的事項(xiàng)，

5、對(duì)固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資等采用“雙分錄”進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。行政單位采用此法后有利于同事業(yè)單位對(duì)比，分析預(yù)算的執(zhí)行情況及資金的使用效益，從而有利于行政單位更好地使用公共財(cái)政資金。5. 有利于同國(guó)際接軌。在一些西方國(guó)家政府機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)核算中力求會(huì)計(jì)信息與預(yù)算信息同步，這有助于達(dá)到預(yù)算控制的目的，有利于節(jié)約納稅人的錢，比如英國(guó)的行政機(jī)關(guān)實(shí)行預(yù)算信息和會(huì)計(jì)信息都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算。也就是說(shuō)，如果政府機(jī)關(guān)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，那么，也要提供收付實(shí)現(xiàn)制的信息以反映政府收支情況。我國(guó)行政機(jī)關(guān)單位采用“雙分錄”會(huì)計(jì)核算后，有利于本國(guó)政府機(jī)關(guān)的費(fèi)用支出、預(yù)算等與西方國(guó)家政府機(jī)關(guān)的對(duì)比。三、采用

6、“雙分錄”會(huì)計(jì)核算方法的具體業(yè)務(wù)在新制度實(shí)行前，原制度僅僅對(duì)行政單位固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)采用“雙分錄”核算，新制度擴(kuò)大了“雙分錄”核算的范圍，增加了8個(gè)科目的“雙分錄”核算，即存貨、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、在建工程、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款及預(yù)付賬款科目。以下結(jié)合行政單位工作實(shí)際簡(jiǎn)要列出“雙分錄”核算的賬務(wù)處理。1. 固定資產(chǎn)核算。假設(shè)某省級(jí)機(jī)關(guān)2014年1月8日通過(guò)政府采購(gòu)購(gòu)置復(fù)印機(jī)一臺(tái)，政府采購(gòu)成交價(jià)為25 000元，未發(fā)生稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。會(huì)計(jì)部門根據(jù)發(fā)票及相關(guān)單據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理，借：經(jīng)費(fèi)支出辦公設(shè)備購(gòu)置25 000；貸：零余額賬戶用款額度25 000。同時(shí)，借：固定資產(chǎn)通用設(shè)備2

7、5 000；貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)25 000。這樣，通過(guò)“雙分錄”核算既反映了固定資產(chǎn)增加25 000元，又反映了預(yù)算支出25 000元，提供了真實(shí)的財(cái)務(wù)和預(yù)算執(zhí)行情況。2. 存貨的核算。假設(shè)上述單位2014年1月10日購(gòu)入A公司包裝盒1 000個(gè)，單價(jià)5元（含稅），運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)共500元，購(gòu)入的包裝物驗(yàn)收入庫(kù)，所付款項(xiàng)通過(guò)銀行存款支付，則該包裝盒購(gòu)入成本為1 000個(gè)5元/個(gè)+500=5 500（元）。則借：存貨包裝物5 500；貸：資產(chǎn)基金存貨5 500。同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出辦公費(fèi)5 500；貸：銀行存款5 500。如上述單位業(yè)務(wù)部門領(lǐng)用600個(gè)包裝物，每個(gè)包裝物的成本為5.5元，則借：資

8、產(chǎn)基金存貨3 300；貸：存貨包裝物3 300。3. 無(wú)形資產(chǎn)核算。無(wú)形資產(chǎn)是新制度新增加的會(huì)計(jì)科目，核算行政單位無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。假設(shè)上述單位2014年2月購(gòu)入正版文書處理軟件一套，價(jià)格15 000元，按新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。借：無(wú)形資產(chǎn)軟件15 000；貸：資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)15 000。同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出辦公費(fèi)15 000；貸：零余額賬戶用款額度15 000。無(wú)論是本單位委托外單位開發(fā)軟件，還是本單位自行開發(fā)軟件，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，都需要考慮采用“雙分錄”核算。4. 在建工程核算。在建工程主要核算行政單位在建筑、設(shè)備安裝及信息系統(tǒng)建設(shè)中已經(jīng)發(fā)生支出但未完工交付的實(shí)際成本，通

9、過(guò)此科目核算能清晰了解行政單位的在建工程，有助于在建工程早日完工投入使用，發(fā)揮其社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益。假設(shè)上述單位2014年2月份給單位附近居民小區(qū)建設(shè)一套健身設(shè)施，根據(jù)工程進(jìn)度支付工程款，每次15 000元，共三次支付完畢，借：經(jīng)費(fèi)支出公共基礎(chǔ)設(shè)施15 000；貸：銀行存款15 000。借：在建工程健身器材15 000；貸：資產(chǎn)基金在建工程15 000。5. 公共基礎(chǔ)設(shè)施核算。公共基礎(chǔ)設(shè)施是此次新制度增加的會(huì)計(jì)科目。假設(shè)上述單位2014年3月份給附近小區(qū)建設(shè)的健身設(shè)施完工交付使用，健身設(shè)施產(chǎn)權(quán)歸該單位，并由該單位負(fù)責(zé)日常維護(hù)管理，健身設(shè)施總造價(jià)為45 000元。建造完成并交付使用時(shí)，借：公共基礎(chǔ)設(shè)

10、施45 000；貸：資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施45 000。借：資產(chǎn)基金在建工程45 000；貸：在建工程公共基礎(chǔ)設(shè)施45 000。6. 政府儲(chǔ)備物資核算?？紤]行政單位對(duì)應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物資的需要，新制度增加了“政府儲(chǔ)備物資”科目。假設(shè)上述單位2014年3月份購(gòu)置了一批防汛救災(zāi)物資，購(gòu)買價(jià)（含運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等）15 000元。借：政府儲(chǔ)備物資15 000；貸：資產(chǎn)基金政府儲(chǔ)備物資15 000。借：經(jīng)費(fèi)支出物資儲(chǔ)備15 000；貸：零余額用款額度15 000。7. 預(yù)付賬款核算。預(yù)付賬款是核算行政單位因購(gòu)買商品、服務(wù)等按合同規(guī)定預(yù)先支付給供應(yīng)商的資金或定金。在原制度中通過(guò)暫付款來(lái)核算，新制度設(shè)置預(yù)付賬款并

11、明確了其核算范圍和方法。假設(shè)上述單位通過(guò)政府采購(gòu)訂制辦公家具一批價(jià)值3萬(wàn)元，D公司中標(biāo)，并同該行政單位簽訂了供貨合同，按合同規(guī)定，該單位需預(yù)付5 000元的定金，借：預(yù)付賬款D公司5 000；貸：資產(chǎn)基金預(yù)付賬款5 000。借：經(jīng)費(fèi)支出辦公家具5 000；貸：零余額賬戶用款額度5 000。待收到辦公家具時(shí)并付清余款時(shí)，借：資產(chǎn)基金預(yù)付賬款5 000；貸：預(yù)付賬款D公司5 000。按實(shí)際補(bǔ)付的價(jià)款，借：經(jīng)費(fèi)支出辦公家具25 000；貸：零余額賬戶用款額度25 000。同時(shí)，該批辦公家具作為固定資產(chǎn)處理，借：固定資產(chǎn)辦公家具30 000；貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)30 000。8. 應(yīng)付賬款核算。原制度未設(shè)置“應(yīng)付賬款”會(huì)計(jì)科目，行政單位發(fā)生的應(yīng)付賬款記入“暫存款”科目，新制度設(shè)置“應(yīng)付賬款”會(huì)計(jì)科目，用于核算行政單位因發(fā)生購(gòu)買商品或勞務(wù)等償還期限在1年以內(nèi)款項(xiàng)。應(yīng)付賬款采用“雙分錄”核算后既能反映行政單位的債務(wù)清償情況，又能反映其資金的支付。假設(shè)上述單位2014年3月底購(gòu)買F公司電腦耗材一批價(jià)值5000元，因月底用款計(jì)劃已用完，待下月份再支付耗材款，收到耗材并辦理入庫(kù)后，借：待償債凈資產(chǎn)5 000；貸