《消費(fèi)稅檢查方法》PPT課件.ppt

1、消費(fèi)稅檢查方法,納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人的檢查,常見涉稅問題,納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人的檢查,1.從事應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人未辦理稅務(wù)登記、稅種登記手續(xù)，或雖辦理登記卻未申報納稅。,2.受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品未按規(guī)定履行代扣代繳義務(wù)。,政策依據(jù) （一）一般規(guī)定 1.納稅人是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。（中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例（簡稱消費(fèi)稅暫行條例）第一條） 2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。(消費(fèi)稅暫行條例第四條),(二)特別規(guī)定 1995年1月1日起，在中國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)的單位和個人，為金銀首飾消費(fèi)稅的納稅人；委托加工（另有

2、規(guī)定者除外）、委托代銷金銀首飾的，受托方也是納稅人。（財稅199495號第3條） 委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品（不包括金銀首飾）的，委托方收回時繳納稅款（國稅發(fā)1994130號）,適用稅目稅率的檢查,常見涉稅問題,適用稅目稅率的檢查,（1）兼營非應(yīng)稅消費(fèi)品，采取混淆產(chǎn)品性能、類別、名稱，隱瞞、虛報銷售價格等手段，故意混淆應(yīng)稅與非應(yīng)稅的界限。,（2）兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品從低適用稅率。,（3）不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，或者應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套應(yīng)稅消費(fèi)品對外銷售的，從低適用稅率。,（4）對稅目稅率發(fā)生變化的應(yīng)稅消費(fèi)品從低適用稅率。,主要檢查方法,適用稅目稅率的檢查,應(yīng)稅與非稅消費(fèi)品的劃分是否

3、正確 ?,現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目稅率簡表,主要檢查方法,適用稅目稅率的檢查,常見涉稅問題,卷煙產(chǎn)品的檢查,混淆卷煙的品種、牌號、價格，從低適用比例稅率,自產(chǎn)自用、委托加工、進(jìn)口的卷煙，從低適用比例稅率,白包卷煙、手工卷煙、殘次品卷煙、成套禮品煙，未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙，從低適用比例稅率,常見涉稅問題,酒及酒精的檢查,混淆原料，從低適用稅目稅率,混淆發(fā)酵或蒸餾工藝，從低適用稅目稅率,故意壓低啤酒的出廠價格，從低確定單位稅額,常見涉稅問題,成品油的檢查,混用非消費(fèi)稅貨物名稱,納稅環(huán)節(jié)與納稅義務(wù)發(fā)生時間的檢查,常見涉稅問題,生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的檢查,在中國境內(nèi)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（不包括

4、金銀首飾），未申報納稅,非稅務(wù)定義下的受托加工（消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則第7條第1款）未按銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅,不生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、服務(wù)企業(yè)時，重點(diǎn)看其生產(chǎn)經(jīng)營過程是否有自產(chǎn)自制應(yīng)稅消費(fèi)品又連續(xù)用于生產(chǎn)經(jīng)營的行為。 如飲食企業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，按照國稅發(fā)199784號的規(guī)定，也屬于生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品。,常見涉稅問題,自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的檢查,將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（不包括金銀首飾）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外用途的，未在移送使用時申報納稅,生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，未按視同銷售

5、在移送使用時申報納稅,納稅人將自產(chǎn)石腦油用于連續(xù)生產(chǎn)乙烯等非應(yīng)稅消費(fèi)品或其他方面的，未按規(guī)定建立移送使用臺賬，或未于移送使用環(huán)節(jié)申報納稅,常見涉稅問題,委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的檢查,委托方,委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（不包括金銀首飾）的應(yīng)納消費(fèi)稅，受托方未按規(guī)定代收代繳，委托方也未主動申報納稅,委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品（不包括金銀首飾）的納稅人，未按規(guī)定申報納稅,將非委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品混入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售而不申報納稅。,隱匿或部分隱匿委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,委托方以委托加工的部分應(yīng)稅消費(fèi)品抵償加工費(fèi)，少申報繳納消費(fèi)稅,常見涉稅問題,受托方,委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的檢查,受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（不包括金

6、銀首飾），未在交貨時代扣代繳消費(fèi)稅,受托代銷金銀首飾，未將受托代銷收入申報納稅,接受除消費(fèi)者個人外的單位委托加工金銀首飾及珠寶玉石時，故意將委托方變?yōu)橄M(fèi)者個人，僅就加工費(fèi)繳納消費(fèi)稅，從中少繳消費(fèi)稅,委托方與受托方串通，采取貨物收發(fā)、加工，款項(xiàng)收付均不作賬務(wù)處理，偷逃消費(fèi)稅,常見涉稅問題,進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的檢查,進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（不包括金銀首飾），在報關(guān)進(jìn)口時，未足額申報消費(fèi)稅,進(jìn)口金銀首飾（除個人攜帶、郵寄進(jìn)境外），在零售環(huán)節(jié)未申報納稅或未足額申報納稅,常見涉稅問題,金銀首飾應(yīng)稅消費(fèi)品的檢查,在中國境內(nèi)從事金銀首飾零售業(yè)務(wù)（包括受托代銷）、為生產(chǎn)經(jīng)營單位以外的單位和個人加工金銀首飾未申報納稅,生

7、產(chǎn)、進(jìn)口的鉑金首飾，在零售環(huán)節(jié)未足額繳納消費(fèi)稅,金銀首飾零售業(yè)務(wù)的檢查： 對金銀首飾批發(fā)單位檢查時，應(yīng)根據(jù)金銀首飾消費(fèi)稅征收管理辦法（國稅發(fā)1994267號）第3條的規(guī)定， 第一、檢查其批發(fā)資質(zhì)，看其是否有中國人民銀行總行批準(zhǔn)其從事金銀首飾批發(fā)業(yè)務(wù)的批文。 第二、檢查其購貨對象的兩證留存資料，看前來批發(fā)金銀首飾的經(jīng)營單位，是否同時持有兩證，一是經(jīng)營金銀制品業(yè)務(wù)許可證影印件，二是金銀首飾購貨（加工）管理證明單。 凡是與持有兩證經(jīng)營單位的批發(fā)業(yè)務(wù)，不征收消費(fèi)稅，否則一律視同零售征收消費(fèi)稅。,對金銀首飾加工業(yè)務(wù)單位檢查時，應(yīng)根據(jù)金銀首飾消費(fèi)稅征收管理辦法（國稅發(fā)1994267號）第3條的規(guī)定， 第一

8、、檢查其加工資質(zhì)，看其是否有中國人民銀行批準(zhǔn)其從事金銀首飾加工業(yè)務(wù)的批文。 第二、檢查其加工對象的兩證留存資料，看前來加工金銀首飾的經(jīng)營單位，是否同時持有兩證，一是經(jīng)營金銀制品業(yè)務(wù)許可證影印件，二是金銀首飾購貨（加工）管理證明單。 凡是與持有兩證經(jīng)營單位的加工業(yè)務(wù)，不征收消費(fèi)稅，否則一律視同零售征收消費(fèi)稅。,對經(jīng)營單位兼營生產(chǎn)、加工、批發(fā)、零售業(yè)務(wù)檢查時，應(yīng)特別關(guān)注其生產(chǎn)、加工、批發(fā)業(yè)務(wù)，是否與零售業(yè)務(wù)分別核算，凡是未分別核算銷售額或者劃分不清的，一律視同零售征收消費(fèi)稅。,計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的檢查,從價定率計(jì)稅依據(jù)的檢查,常見涉稅問題,（1）隱匿銷售收入。 （2）視同銷售（如對外投資、抵償債務(wù)

9、等），未按視同銷售處理或未按最高價計(jì)稅。 （3）已列銷售少報或不申報稅款。 （4）將價外費(fèi)用單獨(dú)記賬，不并入銷售額。 （5）包裝物及其押金收入未足額繳納消費(fèi)稅。,從價定率計(jì)稅依據(jù)的檢查,常見涉稅問題,（6）將銷售費(fèi)用、支付給購貨方的回扣等直接抵減應(yīng)稅銷售額。 （7）自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外用途，未按視同銷售處理。 （8）向單獨(dú)成立的銷售公司或其他關(guān)聯(lián)企業(yè)低價銷售應(yīng)稅消費(fèi)品。 （9）委托加工（不含金銀首飾）應(yīng)稅消費(fèi)品未按規(guī)定代扣代繳消費(fèi)稅。 （10）成套應(yīng)稅消費(fèi)品未按規(guī)定足額申報納稅。,從量定額計(jì)稅依據(jù)的檢查,常見涉稅問題,(1)隱匿銷售數(shù)量,(2)對自產(chǎn)的用于連續(xù)生產(chǎn)的石腦油未

10、建立中間產(chǎn)品移送使用臺帳,（三）復(fù)合計(jì)稅計(jì)稅依據(jù)的檢查,常見涉稅問題,卷煙計(jì)稅依據(jù)的檢查,混淆卷煙牌號，混淆卷煙計(jì)稅價格或核定價格以從低適用計(jì)稅價格。 卷煙回購企業(yè)回購后再直接銷售的卷煙不符合國稅函2001955號規(guī)定而未計(jì)算繳納消費(fèi)稅。 委托加工卷煙、自產(chǎn)自用卷煙未計(jì)算繳納或未足額計(jì)算繳納消費(fèi)稅。 白包煙、科研煙（白包煙是指未進(jìn)入市場流通的簡易包裝的卷煙；科研煙是指處于科研試制階段的卷煙）未按規(guī)定申報納稅。 評析煙（是指專門用于品質(zhì)、包裝的鑒定、評審的卷煙）、禮品煙、樣品煙、促銷煙未按規(guī)定申報納稅。,從價定率計(jì)稅依據(jù)的檢查,常見涉稅問題,白酒計(jì)稅依據(jù)的檢查,人為調(diào)節(jié)銷售數(shù)量。 違反規(guī)定隱匿銷

11、售收入。 成立關(guān)聯(lián)銷售公司,稅收優(yōu)惠的檢查,常見涉稅問題,（1）生產(chǎn)企業(yè)將汽油、柴油混入優(yōu)惠成品油品種一并享受稅收優(yōu)惠。 （2）生產(chǎn)企業(yè)未從2008年度起及時取消部分成品油的減征優(yōu)惠。 （3）生產(chǎn)企業(yè)將子午線輪胎的內(nèi)胎與外胎成套銷售的未申報納稅。 （4）歐洲號排放標(biāo)準(zhǔn)的小汽車2003年度后享受稅收優(yōu)惠。,應(yīng)納稅額的檢查,常見涉稅問題,抵扣稅額的檢查,超范圍抵扣外購或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額。 外購或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額已申報抵扣，但該應(yīng)稅消費(fèi)品未用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，沒有轉(zhuǎn)出已納稅額。 取得不符合規(guī)定的抵扣憑證申報抵扣外購或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額。 外購應(yīng)稅消費(fèi)品取得普通發(fā)票，屬于可扣除已納稅額范圍的，按含增值稅的買價計(jì)算扣除已納稅額。 工業(yè)企業(yè)從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品一并申報抵扣。,應(yīng)納稅額的檢查,常見涉稅問題,銷貨退回的檢查,虛構(gòu)銷貨退回業(yè)務(wù),白酒生產(chǎn)企業(yè)部分涉稅核算事項(xiàng)一覽表,白酒生產(chǎn)行業(yè)常見涉稅問題,（一）隱匿白酒銷售數(shù)量和銷售收入 （二）利用關(guān)聯(lián)銷售公司低價銷售，減少消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù) （三）銷售白酒按酒精申