第6章非貨幣性資產交換

1、2020年9月14日,1,第六章 非貨幣性資產交換,學習目標:通過本章學習，應理解非貨幣性資產交換的含義；掌握非貨幣性資產交換的判斷；掌握非貨幣性資產交換計量基礎的確定及其會計處理。,2020年9月14日,2,第一節(jié) 非貨幣性資產交換的認定,一、非貨幣性資產交換的概念 非貨幣性資產交換指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。,2020年9月14日,3,貨幣性資產指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產。 貨幣性資產包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。 非貨幣性

2、資產指貨幣性資產以外的資產。 非貨幣性資產包括存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資、投資性房地產以及不準備持有至到期的債券投資等。,2020年9月14日,4,非貨幣性資產與貨幣性資產的區(qū)分 主要依據是資產在將來為企業(yè)帶來的經濟利益，即貨幣金額，是否是固定的或可確定的。 如果資產在將來為企業(yè)帶來的經濟利益，即貨幣金額是固定或可確定的，則該資產是貨幣性資產；反之，則為非貨幣性資產。,2020年9月14日,5,二、非貨幣性資產交換判斷標準 （一）收到補價的企業(yè) 收到的補價/換出資產公允價值 25% 或：收到的補價/（換入資產公允價值收到的補價） 25% （二）支付補價的企業(yè) 支付的補價/（換出資產

3、公允價值+支付的補價）25% 或：支付的補價/換入資產公允價值25%,2020年9月14日,6,企業(yè)會計準則規(guī)定： 補價比例低于25%（不含25%） 視為非貨幣性資產交換 補價比例高于25%（含25%） 按企業(yè)會計準則第14號收入等相關規(guī)定處理。,2020年9月14日,7,【例題1單選題】甲股份有限公司發(fā)生的下列非關聯交易中，屬于非貨幣性資產交換的是 ( ) 。 A. 以公允價值為260萬元的固定資產換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產，并支付補價30萬元 B. 以賬面價值為280萬元的固定資產換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權 ,并收到補價80萬元 C. 以公允價值為320萬元的

4、長期股權投資換入丁公司賬面價值為460萬元的長期股權投資，并支付補價140萬元 D. 以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的長期債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設備，并收到補價30萬元 【答案】A,2020年9月14日,8,【例題2多選題】依據企業(yè)會計準則非貨幣性資產交換，下列項目中屬于貨幣性資產的有（ ）。 A. 應收賬款 B. 其他應收款 C. 準備持有至到期的債券投資 D. 準備隨時變現的股票投資 E. 不準備持有至到期的債券投資 【答案】ABC,2020年9月14日,9,三、非貨幣性資產交換不涉及的交易和事項 （一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產非互惠轉讓 如以非

5、貨幣性資產作為股利發(fā)放給股東，政府無償提供非貨幣性資產給企業(yè)建造固定資產等。 （二）在企業(yè)合并、債務重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產,2020年9月14日,10,一、非貨幣性資產交換的計量原則 （一）換入資產按公允價值計量 非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：,第二節(jié) 非貨幣性資產交換的確認和計量,2020年9月14日,11,1該項交換具有商業(yè)實質； 2換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。,2020年9月14日,12,資產存在活躍市場，是資產公允價值能夠可靠計量的明顯證據，但不是唯一要求。

6、符合下列情形之一的，表明公允價值能夠可靠地計量： （1）換入資產或換出資產存在活躍市場。 （2）換入資產或換出資產不存在活躍市場、但同類或類似資產存在活躍市場。 （3）換入資產或換出資產不存在同類或類似資產的可比市場交易、采用估值技術確定的公允價值滿足一定的條件。,2020年9月14日,13,采用估值技術確定的公允價值必須符合以下條件之一，視為能夠可靠計量： 采用估值技術確定公允價值估計數的變動區(qū)間很小。 在公允價值估計數變動區(qū)間內，各種用于確定公允價值估計數的概率能夠合理確定。,2020年9月14日,14,換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本

7、的基礎。 但如果有確鑿證據表明換入資產的公允價值更加可靠的應當以換入資產公允價值為基礎確定換入資產的成本。,2020年9月14日,15,（二）換入資產按賬面價值計量 非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，或換入資產或換出資產的公允價值不能可靠計量的應以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。收到或支付的補價作為確定換入資產成本的調整因素。,2020年9月14日,16,二、非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質的判斷 （一）判斷條件 符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質 1、換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。,2020年9月14日,17,（1）未來現金流

8、量的風險、金額相同，時間不同。 如企業(yè)以存貨換入一項固定資產。 （2）未來現金流量的時間、金額相同，風險不同。 如企業(yè)以其不準備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租。 （3）未來現金流量的風險、時間相同，金額不同。 如某企業(yè)以其商標權換入另一企業(yè)的一項專利技術。,2020年9月14日,18,2、換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。 預計未來現金流量現值應當按照資產在持續(xù)使用過程和最終處置時所產生的預計稅后未來現金流量，根據企業(yè)自身而不是市場參與者對資產特定風險的評價，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。 如某企業(yè)以一項專

9、利權換入另一企業(yè)擁有的長期股權投資。,2020年9月14日,19,（二）關聯方之間交換資產與商業(yè)實質的關系 在確定非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質。,2020年9月14日,20,一、以公允價值計量的會計處理 (一)換入資產成本的確定 非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，除非有確鑿證據表明換入資產公允價值更可靠，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。,第三節(jié) 非貨幣性資產交換的會計處

10、理,2020年9月14日,21,1不涉及補價 換入資產的成本換出資產的公允價值 應支付的相關稅費 （除非能證明換入資產公允價值更可靠） 2涉及補價 換入資產的成本換出資產的公允價值 支付的補價（或收到的補價） 應支付的相關稅費,2020年9月14日,22,【例題3單選題】甲公司用一項賬面余額為50萬元，累計攤銷為20萬元，公允價值為25萬元的無形資產，與丙公司交換一臺賬面原始價值為40萬元，累計折舊為18萬元，公允價值為24萬元的設備。甲公司發(fā)生相關稅費2萬元，收到丙公司支付的補價1萬元。在非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，甲企業(yè)換入該項設備的入賬價值為(

11、 )萬元。 A24 B25 C26 D31 【答案】C,2020年9月14日,23,(二)會計處理原則 1、換出資產為存貨的應當作為銷售處理，根據企業(yè)會計準則第14號 收入按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。 2、換出資產為固定資產、無形資產的換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 3、換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入投資損益。,2020年9月14日,24,（三）具體會計處理 1換出資產為存貨的 借：固定資產等（換入資產的入賬價值） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） （涉及補價的，借或

12、貸銀行存款等，下同） 借：主營業(yè)務成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品等,2020年9月14日,25,【例題4計算題】甲公司和乙公司均為一般納稅人，2009年2月2日，甲公司以其生產的產品一批與乙公司交換非生產用設備一臺，產品成本為400萬元，公允價值（含稅價格）為585萬元，增值稅稅率為17%；設備原價為800萬元，已提折舊為280萬元，公允價值550萬元，甲公司收到乙公司支付的現金35萬元。甲公司換入的設備作為固定資產入賬，乙公司換入的產品作為商品入賬。資產已交付對方并辦妥相關手續(xù)。假定雙方的交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量。 要求：根據上述資料，編制甲公司和乙公司的有關會計分錄。,20

13、20年9月14日,26,【答案】 甲公司有關會計處理如下： 換入固定資產的入賬價值58535550（萬元） 借：固定資產 550 銀行存款 35 貸：主營業(yè)務收入 500 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 85 借：主營業(yè)務成本 400 貸：庫存商品 400,2020年9月14日,27,乙公司有關會計處理如下： 換入商品的入賬價值5503585500（萬元） 借：累計折舊 280 固定資產清理 520 貸：固定資產 800 借：庫存商品 500 應交稅費應交增值稅（進項稅額）85 貸：固定資產清理 520 營業(yè)外收入 30 銀行存款 35,2020年9月14日,28,2換出資產為固定資產、無形資

14、產 如換出資產為無形資產的有關會計分錄如下： 借：庫存商品等 （換入資產的入賬價值） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 無形資產減值準備 （已提減值準備） 累計攤銷 （已攤銷額） 貸：無形資產 （賬面余額） 應交稅費應交營業(yè)稅 營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）（差額） 換出的資產為固定資產，需通過“固定資產清理”賬戶核算。,2020年9月14日,29,【例題5計算題】甲公司以一臺設備換入乙公司的一輛汽車，該設備的賬面原值為80萬元，累計折舊為40萬元，未對該設備計提減值準備，公允價值為50萬元；乙公司汽車的公允價值為45萬元，賬面原值為60萬元，已提折舊10萬元，已提減值準備1萬元。雙方協議，乙公

15、司支付給甲公司現金5萬元，甲公司負責把該設備運至乙公司。在這項交易中，甲公司支付運雜費2萬元。乙公司支付相關費用0.5萬元。甲公司已將設備交給乙公司并收到汽車。 假定該項交易具有商業(yè)實質，公允價值能可靠計量。 要求： （1）判斷該項交易是否屬于非貨幣性資產交換。 （2）計算甲公司換入汽車的入賬價值和乙公司換入設備的入賬價值。 （3）編制甲公司換入汽車和乙公司換入設備的有關會計分錄。,2020年9月14日,30,【答案】 （1）從收到補價的甲公司看，收到的補價5萬元占換出資產的公允價值50萬元的比例為10（5/5010），該比例小于25，屬非貨幣性資產交換。 （2）甲公司換入汽車的入賬價值 50

16、00005000020000 470000（元） 乙公司換入設備的入賬價值 450000500005000505000（元）,2020年9月14日,31,（3）甲公司編制的會計分錄： 換出設備轉入清理： 借：固定資產清理 400 000 累計折舊 400 000 貸：固定資產某設備 800 000,2020年9月14日,32,換入汽車 借：銀行存款 50 000 固定資產汽車 470 000 貸：固定資產清理 400 000 貸：銀行存款 20 000 營業(yè)外收入 100 000,2020年9月14日,33,乙公司編制的會計分錄： 換出汽車轉入清理： 借：固定資產清理 490 000 固定資產

17、減值準備 10 000 累計折舊 100 000 貸：固定資產汽車 600 000,2020年9月14日,34,換入設備 借：固定資產設備 505 000 營業(yè)外支出 40 000 貸：固定資產清理 490 000 銀行存款 55 000,2020年9月14日,35,3換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產 借：庫存商品等 （換入資產的入賬價值） 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 長期股權投資減值準備 （已提減值準備） 貸：長期股權投資 （賬面余額） 投資收益 （差額）,2020年9月14日,36,二、以換出資產賬面價值計量的會計處理 非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，或換入資產或換出資產的公允

18、價值不能可靠計量的應以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費確定換入資產的成本，無論是否收付補價，均不確認損益。,2020年9月14日,37,（一）換入資產成本的確定 1不涉及補價 換入資產的成本換出資產的賬面價值 應支付的相關稅費 2涉及補價 換入資產的成本換出資產的賬面價值 支付的補價（或收到的補價） 應支付的相關稅費,2020年9月14日,38,【例題6計算題】甲公司以一臺設備換入乙公司的專利權，該設備的賬面原值為100萬元，累計折舊為40萬元，未對該設備計提減值準備，公允價值為80萬元；乙公司專利權的公允價值為70萬元，賬面余額為120萬元，累計攤銷30萬元。雙方協議，乙公司支付給甲公司

19、現金10萬元，假定交易中沒有發(fā)生相關稅費,甲公司已將設備交給乙公司，并辦理完專利權的相關手續(xù)。假定該項交易不具有商業(yè)實質。 要求：（1）計算甲公司換入專利權的入賬價值和乙公司換入設備的入賬價值。 （2）編制甲公司換入專利權和乙公司換入設備的有關會計分錄。,2020年9月14日,39,【答案】 從收到補價的甲公司看，收到的補價10萬元占換出資產的公允價值80萬元的比例為12.5，該比例小于25，屬非貨幣性資產交換。 （1）甲公司換入專利權的入賬價值 1000000400000100000 500000（元） 乙公司換入設備的入賬價值 12000003000001000001000000（元）,2

20、020年9月14日,40,（2）甲公司編制的會計分錄： 借：固定資產清理 600 000 累計折舊 400 000 貸：固定資產某設備 1 000 000 借：銀行存款 100 000 無形資產 500 000 貸：固定資產清理 600 000,2020年9月14日,41,乙公司編制的會計分錄： 借：固定資產設備 1 000 000 累計攤銷 300 000 貸：無形資產 1 200 000 銀行存款 100 000,2020年9月14日,42,三、涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理 非貨幣性資產交換同時換入多項資產的，在確定各項資產的成本時，按以下步驟處理: 1、先確定換入資產總成本 2、將

21、換入資產總成本在換入的各項資產之間進行分配 具體分別情況處理：,2020年9月14日,43,1、非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且各項換出資產和換入資產的公允價值均能夠可靠計量的 （1）按換出資產的公允價值為基礎確定換入資產的總成本。 （2）按照各項換入資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。 某項換入資產的成本換入資產的成本總額某項換入資產公允價值/各項換入資產公允價值總額,2020年9月14日,44,2非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質、且換入資產的公允價值能夠可靠計量、換出資產的公允價值不能可靠計量 （1）按換入資產的公允價值總額為基礎確

22、定換入資產的總成本。 （2）按照換各項入資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。 某項換入資產的成本換入資產的成本總額某項換入資產公允價值/各項換入資產公允價值總額,2020年9月14日,45,3非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質、換出資產的公允價值能夠可靠計量、但換入資產的公允價值不能可靠計量 （1）按換出資產的公允價值為基礎確定換入資產的總成本。 （2）按照各項換入資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。 某項換入資產的成本換入資產的成本總額某項換入資產原賬面價值/各項換入資產原賬面價值總額,2020年9月14日,46,4非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質、或換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計