新醫(yī)院會計制度講義2.ppt

1、第二部分,新制度的主要變化,內(nèi) 容 提 要,一、總則的解讀； 二、資產(chǎn)要素的確認(rèn)、計量和記錄； 三、負(fù)債要素的確認(rèn)、計量和記錄； 四、收入要素的確認(rèn)、計量和記錄； 五、費用要素的確認(rèn)、計量和記錄； 六、凈資產(chǎn)要素的確認(rèn)、計量和記錄； 七、財務(wù)報告的內(nèi)容和編制。,一、總則解讀,（一）適用范圍 1.公立醫(yī)院； 2.不包括基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)； 3.社會資本舉辦的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)可參照本制度執(zhí)行。,醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)財務(wù)、會計制度改革思路,公立醫(yī)院,政府舉辦的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu),醫(yī)院財務(wù)制度和醫(yī)院會計制度,事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則和事業(yè)單位會計制度,醫(yī)保經(jīng)辦機(jī)構(gòu),社會資本舉辦的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu),參照執(zhí)行政府辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)相

2、應(yīng)制度或執(zhí)行非營利機(jī)構(gòu)會計制度,專業(yè)公共衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu),醫(yī)?；?4,社保基金財務(wù)制度和社?；饡嬛贫?基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)制度和基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度,營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu),企業(yè)財務(wù)制度和企業(yè)會計制度,（二）核算基礎(chǔ)（四類）： “醫(yī)院會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)” 【提示】財政補助收支除外。 （三）會計要素 資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用。,（四）會計科目運用 1.按照本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用一級會計科目； 2、在不影響會計處理和編報會計報表的前提下，可以自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細(xì)科目。 （五）基建投資會計核算原則 規(guī)定：除按照本制度執(zhí)行外，還應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算。 1、按國家有關(guān)規(guī)定

3、單獨建賬核算（保留）； 2、將基建賬數(shù)據(jù)并入會計“大賬”,（六）制定解釋權(quán)限 本制度由財政部負(fù)責(zé)解釋 【提示】省、市、區(qū)不需要制定補充規(guī)定。,二、資產(chǎn)要素的確認(rèn)、計量和記錄,（一）資產(chǎn)概述,1.資產(chǎn)概念 資產(chǎn)是指醫(yī)院過去交易或事項形成并由醫(yī)院擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給醫(yī)院帶來經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力（公益性）。 2.資產(chǎn)的確認(rèn) （1）符合資產(chǎn)定義 （2）其成本或價值能夠可靠計量,3.資產(chǎn)計量 （1）初始計量 原則：實際成本 接受捐贈和無償劃撥除外： 同類或類似物資的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額； 調(diào)出單位的原賬面價值（長期股權(quán)投資）（唯一）,（2）后續(xù)計量 應(yīng)收款項：減值 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

4、：按月計提折舊和攤銷 其他資產(chǎn)，除了新增減少，期末一般不調(diào)整其賬面金額,3、新舊科目對照,（二）國庫集中支付業(yè)務(wù),1.國庫集中收付制度是指政府將所有財政性資金都納入國庫單一帳戶體系管理，收入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一帳戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的國庫管理制度。 2.財政性資金撥付方式： （1）直接支付 （2）授權(quán)支付,國庫資金支付方式,直接支付,授權(quán)支付,物品、服務(wù) 采購支出,特別緊急 的支出,工資支出,工程采購支出,零星支出,不足5萬元 的購買支出,不足20萬元 的基建支出,快點兒！,咳！,（二）國庫集中支付業(yè)務(wù),1.國庫集中收付制度是指政府將所有財政性資金都納入國

5、庫單一帳戶體系管理，收入直接繳入國庫或財政專戶，支出通過國庫單一帳戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的國庫管理制度。 2.財政性資金撥付方式： （1）直接支付 （2）授權(quán)支付,國庫資金支付方式,直接支付,授權(quán)支付,物品、服務(wù) 采購支出,特別緊急 的支出,工資支出,工程采購支出,零星支出,不足5萬元 的購買支出,不足20萬元 的基建支出,快點兒！,咳！,3. 會計核算及帳務(wù)處理,(1)會計科目 “零余額賬戶用款額度” （資產(chǎn)類）用于核算預(yù)算單位在財政下達(dá)授權(quán)支付額度內(nèi)辦理的授權(quán)支付業(yè)務(wù)。 本科目借方，登記收到財政下達(dá)的授權(quán)支付額度；本科目貸方，登記授權(quán)支付的支出數(shù)。, “財政應(yīng)返還額度”（資

6、產(chǎn)類） 直接支付：年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時，借方登記改革單位本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)財政直接支付實際支出的差額，貸方登記下年度單位實際支出的沖減數(shù)。 授權(quán)支付：年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時，借方登記改革單位零余額賬戶注銷額度數(shù) ，貸方登記單位下年度恢復(fù)額度數(shù)。,直接支付業(yè)務(wù)會計核算,事業(yè)單位： 預(yù)算內(nèi)：借：事業(yè)支出、?？钪С?、材料等 貸：財政補助收入財政直接支付 預(yù)算外：借：事業(yè)支出、?？钪С?、材料等 貸：事業(yè)收入財政直接支付,財政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理,預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額 事業(yè)單位 借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付 貸：財政補助收入財政直接支付,授權(quán)支付業(yè)務(wù)會計核算

7、及帳務(wù)處理,事業(yè)單位： 預(yù)算內(nèi)：借：零余額賬戶用款額度預(yù)算內(nèi) 貸：財政補助收入財政授權(quán)支付 預(yù)算外：借：零余額賬戶用款額度預(yù)算外 貸：事業(yè)收入財政授權(quán)支付,財政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理,預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額 事業(yè)單位 借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付 貸：財政補助收入財政直接支付,授權(quán)支付業(yè)務(wù)會計核算及帳務(wù)處理,事業(yè)單位： 預(yù)算內(nèi)：借：零余額賬戶用款額度預(yù)算內(nèi) 貸：財政補助收入財政授權(quán)支付 預(yù)算外：借：零余額賬戶用款額度預(yù)算外 貸：事業(yè)收入財政授權(quán)支付,事業(yè)單位： 預(yù)算內(nèi)：借：事業(yè)支出、?？钪С觥⒉牧系?貸：零余額賬戶用款額度預(yù)算內(nèi) 預(yù)算外：借：事業(yè)支出、專款支出、材

8、料等 貸：零余額賬戶用款額度預(yù)算外,財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理,年終依據(jù)財政授權(quán)支付注銷額度到賬通知書 借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度,財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理,預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù) 借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：財政補助收入財政授權(quán)支付,財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理,下年度恢復(fù)賬務(wù)處理： 借：零余額賬戶用款額度（恢復(fù)到賬通知書） 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付,【提示】行政事業(yè)單位使用預(yù)算資金時的支付方式所涉及的科目： “銀行存款”（該科目適用于尚未納入國庫單一賬戶制度改革的行政事業(yè)單位）、 “零余額賬戶用款額度”（該科目適用

9、于已納入國庫單一賬戶制度改革的行政事業(yè)單位且是財政授權(quán)支付的情況）、 “財政補助收入”（該科目適用于已納入國庫單一賬戶制度改革的行政事業(yè)單位且是財政直接支付的情況）， 其他非預(yù)算資金的支付則一概通過“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。,財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理,下年度恢復(fù)賬務(wù)處理： 借：零余額賬戶用款額度（恢復(fù)到賬通知書） 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付,【提示】行政事業(yè)單位使用預(yù)算資金時的支付方式所涉及的科目： “銀行存款”（該科目適用于尚未納入國庫單一賬戶制度改革的行政事業(yè)單位）、 “零余額賬戶用款額度”（該科目適用于已納入國庫單一賬戶制度改革的行政事業(yè)單位且是財政授權(quán)支付的情況）、

10、 “財政補助收入”（該科目適用于已納入國庫單一賬戶制度改革的行政事業(yè)單位且是財政直接支付的情況）， 其他非預(yù)算資金的支付則一概通過“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。,（三）貨幣資金,1.內(nèi)容 庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等 2.庫存現(xiàn)金清查（盤盈和盤虧） 借：庫存現(xiàn)金 借：其他應(yīng)收款 貸：其他應(yīng)付款 其他支出 其他收入 貸：庫存現(xiàn)金 【提示】庫存現(xiàn)金的盤盈和盤虧不通過“待處理財產(chǎn)損益” 核算。,3.銀行存款 期末各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益計入當(dāng)期管理費用。 【提示】未設(shè)置財務(wù)費用科目。,4

11、.零余額賬戶用款額度 （1）內(nèi)容 實行國庫集中支付的醫(yī)院根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到的零余額賬戶用款額度。 （2）記錄 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入 借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、財政項目補助支出 貸：零余額賬戶用款額度,借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：財政補助收入 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付,（四）應(yīng)收及預(yù)付款,1.主要變化 （1）“應(yīng)收醫(yī)療款”科目增加有關(guān)同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算的處理規(guī)定。 （2）“其他應(yīng)收款”增加應(yīng)收長期投資利息或利潤的核算內(nèi)容 （3）壞賬準(zhǔn)備 改變計提范圍 允許多種方法 由規(guī)定統(tǒng)一計提

12、比例改為規(guī)定累計計提上限,借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：財政補助收入 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付,（四）應(yīng)收及預(yù)付款,1.主要變化 （1）“應(yīng)收醫(yī)療款”科目增加有關(guān)同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算的處理規(guī)定。 （2）“其他應(yīng)收款”增加應(yīng)收長期投資利息或利潤的核算內(nèi)容 （3）壞賬準(zhǔn)備 改變計提范圍 允許多種方法 由規(guī)定統(tǒng)一計提比例改為規(guī)定累計計提上限, 明確壞賬準(zhǔn)備計算公式 當(dāng)期應(yīng)補提（沖減）的壞賬準(zhǔn)備 =當(dāng)期按應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額本科目的貸方余額（借方余額） （4）增設(shè)“預(yù)付賬款”科目，出現(xiàn)壞

13、賬跡象先轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定進(jìn)行處理 【提示】賬齡連續(xù)計算。,（5）明確了壞賬核銷條件 賬齡超過規(guī)定年限（3年）并確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款 結(jié)算時因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)保機(jī)構(gòu)拒付的應(yīng)收醫(yī)療款（新增）。,2.核算內(nèi)容：應(yīng)收醫(yī)療款、預(yù)付賬款、財政應(yīng)返還額度和其他應(yīng)收款等。 3.財政應(yīng)返還額度的核算 （1）財政直接支付 年度終了，預(yù)算指標(biāo)數(shù)與實際支出數(shù)的差額 借：財政應(yīng)返還額度 貸：財政補助收入 下年度支付上年未支付的預(yù)算指標(biāo)數(shù) 借：有關(guān)科目 貸：財政應(yīng)返還額度,（2）財政授權(quán)支付 年度終了，銀行提供的對賬單中的注銷額度 借：財政應(yīng)返還額度 貸：零余額賬戶用款額度 預(yù)算指標(biāo)

14、數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù) 借：財政應(yīng)返還額度 貸：財政補助收入,下年初，恢復(fù)額度（不是支付） 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度 收到上年末未下達(dá)數(shù) 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度,4. 應(yīng)收在院病人醫(yī)療款,（1）按照應(yīng)收未收金額 借：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 貸：醫(yī)療收入,（2）出院結(jié)算醫(yī)療費時 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款 預(yù)收醫(yī)療款 應(yīng)收醫(yī)療款（欠費、醫(yī)保） 貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 庫存現(xiàn)金、銀行存款,5.應(yīng)收醫(yī)療款,（1）核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)等收取的醫(yī)療款。 （2）結(jié)算門診病人醫(yī)療費時，按應(yīng)收未收金額 借：應(yīng)收醫(yī)療款（欠費和醫(yī)保負(fù)擔(dān)

15、的） 貸：醫(yī)療收入,（3）同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算應(yīng)收醫(yī)療款 借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備（拒付） 醫(yī)療收入（差額，也可能在貸方） 貸：應(yīng)收醫(yī)療款,6.其他應(yīng)收款,（1）核算職工預(yù)借的差旅費、撥付的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項、應(yīng)收長期投資的利息或利潤（新增）等。 （2）需要說明的是，新制度下“其他應(yīng)收款”科目增加應(yīng)收長期投資利息或利潤的核算內(nèi)容，進(jìn)一步提高權(quán)責(zé)發(fā)生制核算程度。,7.壞賬準(zhǔn)備,（1）計提范圍 應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款 【提示】“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”不在內(nèi)。 （2）計提方法 余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法。,（3）計提比例 無統(tǒng)一比例，累計計提的壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)超過年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他

16、應(yīng)收款科目余額的2%-4%。具體辦法由省財政、主管部門確定。 當(dāng)期應(yīng)補提或沖減的壞賬準(zhǔn)備 =當(dāng)期按應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備貸方余額（或+借方余額）,（3）壞賬核銷條件 超過三年，無法收回的作為壞賬損失處理。經(jīng)清查，報批后在壞賬準(zhǔn)備中沖銷。 （4）賬務(wù)處理 提取壞賬準(zhǔn)備時 沖減壞賬準(zhǔn)備時 借：管理費用 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：管理費用,管理不善原因被醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)拒付的 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收醫(yī)療款 無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款或其他應(yīng)收款借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收醫(yī)療款等,已轉(zhuǎn)銷又收回 借：應(yīng)收醫(yī)療款等 貸；壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收醫(yī)療款等 【注】收回部分，先發(fā)生先收回，剩余的應(yīng)收款項，不應(yīng)改變其賬齡，即連續(xù)計算賬齡。,8.預(yù)付賬款（新增）,（1）預(yù)付給商品供應(yīng)單位或者提供服務(wù)單位的款項； （2）年度終了，有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定進(jìn)行處理。 【提示】預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款前后的賬齡可連續(xù)計算。,