預(yù)算會(huì)計(jì)(第二版) 第11章 收入與支出的核算.ppt

1、,第十一章 收入與支出的核算 一、收入的核算 收入是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。,（一）行政單位的收入內(nèi)容綜述,行政單位的收入共有三項(xiàng)：撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入和其他收入。 行政單位日常業(yè)務(wù)所需資金的供應(yīng)可分為兩個(gè)主要渠道： 一是用財(cái)政預(yù)算內(nèi)收入安排的資金供給，其直接來源是國庫； 二是用財(cái)政預(yù)算外收入安排的資金供給，其直接來源為財(cái)政專戶。,行政單位的兩大收入共同構(gòu)成了經(jīng)常性收入和專項(xiàng)收入，用于行政單位的經(jīng)常性支出和專項(xiàng)支出。 國家對行政單位采取收支統(tǒng)一管理，定額、定項(xiàng)撥款，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法。 行政單位的各項(xiàng)收入和支出應(yīng)當(dāng)全部納入單位預(yù)算統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排使

2、用。,（二）各項(xiàng)收入的核算1、撥入經(jīng)費(fèi)的賬務(wù)處理,撥入經(jīng)費(fèi)是指行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系，由財(cái)政部門或上級單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。這表明財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)的聯(lián)系。,撥入經(jīng)費(fèi)的管理要求,根據(jù)批準(zhǔn)的部門預(yù)算編制季度（分月）用款計(jì)劃和經(jīng)費(fèi)撥款申請單（財(cái)政直接支付申請書）作為領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)的依據(jù)。 應(yīng)堅(jiān)持按計(jì)劃領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)、按進(jìn)度領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)、按用途領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)、按級次領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)的原則。 應(yīng)根據(jù)不同情況，采用國庫集中收付或劃撥資金的撥款方式領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)。,撥入經(jīng)費(fèi)明細(xì)科目的設(shè)置及運(yùn)用,撥入經(jīng)費(fèi)應(yīng)按部門預(yù)算的資金管理要求設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目，再按政府收支分類科目中的“支出功能分類”的“項(xiàng)”級設(shè)明細(xì)項(xiàng)目

3、。 基本支出表示用于日常業(yè)務(wù)所需經(jīng)費(fèi)； 項(xiàng)目支出則用于專門項(xiàng)目，如專項(xiàng)設(shè)備的購置、科技三項(xiàng)撥款等的開支。,撥入基本支出經(jīng)費(fèi)的核算要點(diǎn),收到從同級財(cái)政部門或上級部門撥出的經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)，作為收入處理。 年終進(jìn)行收入轉(zhuǎn)入結(jié)余的處理。 在本科目里含有預(yù)撥下年度經(jīng)費(fèi)的部分，不進(jìn)行結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)處理。 繳回多撥經(jīng)費(fèi)的處理。,撥入項(xiàng)目支出經(jīng)費(fèi)的核算要點(diǎn),收到經(jīng)費(fèi)和年終結(jié)轉(zhuǎn)與撥入基本支出經(jīng)費(fèi)相同處理。 對于專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的余款一般有兩種處理：繳回財(cái)政部門或單位留用。 在核算上要堅(jiān)持“專款專用”原則。,例：A行政單位需購買一批辦公設(shè)備，根據(jù)批復(fù)的分月用款計(jì)劃，填寫財(cái)政直接支付申請書，并提供有關(guān)資料，向市財(cái)政局國庫支付分局提出

4、支付申請，確認(rèn)該批設(shè)備財(cái)政支付100 000元，單位自籌配套資金15 000元。 1、把自籌配套資金15 000元?jiǎng)澣胝少徺Y金專戶； 2、根據(jù)財(cái)政部門支付后開具的撥款通知單等票據(jù)入賬，該批設(shè)備實(shí)際支付110 000元，財(cái)政和單位各節(jié)約2 500元； 3、收到劃回節(jié)約的政府采購資金。,（1）劃款： 借：暫付款政府采購款 15 000 貸：銀行存款 15 000 （2）支付： 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出 110 000 貸：暫付款政府采購款 12 500 撥入經(jīng)費(fèi)經(jīng)常性經(jīng)費(fèi) 97 500,同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 110 000 貸：固定基金 110 000 （3）收到劃回款： 借：銀行存款 2 500

5、 貸：暫付款政府采購款 2 500,行政單位撥入經(jīng)費(fèi)（財(cái)政授權(quán)支付）實(shí)例,省水利廳支付防汛培訓(xùn)費(fèi)5，000元，實(shí)行授權(quán)支付。 （1）收到財(cái)政授權(quán)支付額度時(shí)記： 借：零余額賬戶用款額度 5，000 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 項(xiàng)目支出 農(nóng)林水事務(wù) 水利 防汛 5，000,（2）實(shí)際發(fā)生費(fèi)用支付時(shí)記： 借：經(jīng)費(fèi)支出 項(xiàng)目支出 商品和服務(wù)支出 培訓(xùn)費(fèi) 5 000 貸：零余額賬戶用款額度 5 000,2、預(yù)算外資金收入的核算,行政單位的預(yù)算外資金收入，是指財(cái)政部門按規(guī)定從財(cái)政專戶核撥給行政單位的預(yù)算外資金，以及部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳預(yù)算外資金財(cái)政專戶，而直接由行政單位按計(jì)劃使用的預(yù)算外資金。,預(yù)算外資金收入的管理

6、及核算要求,按不同分類管理，采用三種方法確認(rèn)預(yù)算外資金收入。 將預(yù)算外資金收入納入單位的綜合財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，進(jìn)行嚴(yán)格管理。 按資金管理要求設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級科目，并按政府收支分類科目中的“支出功能分類科目”的項(xiàng)級設(shè)置三級明細(xì),預(yù)算外資金收入的核算方法,實(shí)行全額上繳財(cái)政專戶，然后再由財(cái)政部門核撥給行政單位使用； 實(shí)行比例上繳，一部分上繳財(cái)政專戶，一部分留給單位作為預(yù)算外資金收入； 實(shí)行結(jié)余上繳，即平時(shí)取得預(yù)算外資金后不用上繳，按照計(jì)劃用于預(yù)算外資金支出后，定期將預(yù)算外收支結(jié)余上繳財(cái)政專戶。,全額上繳收到從財(cái)政專戶核撥本單位的預(yù)算外資金時(shí)，確認(rèn)為預(yù)算外資金收入。,例：某行政單位收到財(cái)

7、政部門核撥的預(yù)算外資金95 000元。,借：銀行存款 95 000 貸：預(yù)算外資金收入 95 000,主管部門收到財(cái)政專戶核撥的屬于應(yīng)返還所屬單位的預(yù)算外資金時(shí)，通過“暫存款”科目核算。,例：某行政單位收到財(cái)政部門核撥預(yù)算外資金10萬元，其中，應(yīng)返還所屬單位的預(yù)算外資金是48 000元，并隨后進(jìn)行了轉(zhuǎn)撥。,收到時(shí)： 借：銀行存款 100 000 貸：預(yù)算外資金收入 52 000 暫存款 48 000,轉(zhuǎn)撥給下屬單位時(shí)： 借：暫存款 48 000 貸：銀行存款 48 000,按比例上繳-收到預(yù)算外資金時(shí)應(yīng)按規(guī)定比例分別作收入和應(yīng)繳款的處理。,例：某行政單位收到某項(xiàng)預(yù)算外資金128 000元。該行

8、政單位按確定比例25，將預(yù)算外資金上繳財(cái)政專戶，其余作為預(yù)算外資金收入處理。,收到時(shí)：借：銀行存款 128 000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 32 000 預(yù)算外資金收入 96 000,上繳時(shí)： 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 32 000 貸：銀行存款 32 000,按余額上繳-應(yīng)按規(guī)定將預(yù)算外收支余款進(jìn)行上繳的處理。,例：某行政單位實(shí)行按預(yù)算外資金收支結(jié)余上繳辦法。本期收到預(yù)算外資金160 000元，支出152 000元。,收到時(shí)：借：銀行存款 160 000 貸：預(yù)算外資金收入 160 000,使用時(shí)： 借：經(jīng)費(fèi)支出（預(yù)算外支出） 152 000 貸：銀行存款 152 000,將余款轉(zhuǎn)入應(yīng)繳款： 借：預(yù)算

9、外資金收入 8 000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 8 000 將余款上繳時(shí)：借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 8 000 貸：銀行存款 8 000,年終結(jié)算時(shí),將收入和支出分別轉(zhuǎn)入結(jié)余。（這時(shí)的收支數(shù)一般是相等的）。,行政單位預(yù)算外資金收入實(shí)例,省水利廳收到從省財(cái)政專戶撥來的用于水土保持的預(yù)算外資金30萬元。 借：銀行存款 300 000 貸：預(yù)算外資金收入 項(xiàng)目支出 農(nóng)林水事務(wù) 水利 水土保持 300 000,3、其他收入的核算,其他收入是指行政單位按規(guī)定收取的其他各種收入，以及其他來源形成的收入。包括行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的不必上交財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入，有償服務(wù)收入、固定資產(chǎn)變價(jià)收入、有價(jià)證券及銀行存款利息收

10、入等。,零星雜項(xiàng)收入-物資變價(jià)收入、財(cái)產(chǎn)物資損失賠償收入、接受捐贈(zèng)收入。 有償服務(wù)收入-固定資產(chǎn)出租收入、刊物發(fā)行收入、單位附設(shè)為職工服務(wù)的理發(fā)室、浴室和俱樂部等的收入。 有價(jià)證券及銀行存款利息收入-國庫券利息收入和單位銀行存款利息收入。,其他收入的管理要求,嚴(yán)格遵守國家的法規(guī)，不得自行擴(kuò)大收費(fèi)項(xiàng)目和提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)； 嚴(yán)格分清其他收入與財(cái)政撥款的界限，不得混淆使用； 應(yīng)按收入類別設(shè)立明細(xì)賬核算。,二、支出的核算,支出是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。,（一）支出綜述 行政單位的支出根據(jù)資金管理要求分為： 經(jīng)費(fèi)支出 撥出經(jīng)費(fèi) 自籌基本建設(shè)支出,撥出經(jīng)費(fèi)屬于撥入經(jīng)費(fèi)的一項(xiàng)支出,經(jīng)

11、依法批準(zhǔn)用財(cái)政預(yù)算撥款以外的資金安排的基本建設(shè)支出,經(jīng)費(fèi)支出是對包括所有收入來源綜合使用的結(jié)果，是行政單位在預(yù)算執(zhí)行過程中各項(xiàng)資金的實(shí)際消耗數(shù),（二）支出的核算,1、經(jīng)費(fèi)支出的核算 行政單位的經(jīng)費(fèi)支出是指各級行政單位在執(zhí)行其單位預(yù)算過程中，實(shí)際消耗的資金和物資，即實(shí)際支出數(shù)。,經(jīng)費(fèi)支出的分類,按性質(zhì)分類 按用途分類 按對象分類,基本支出，是指行政單位為維持運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)而發(fā)生的基本資金消耗。 項(xiàng)目支出，是指行政單位為完成特定的行政任務(wù)而發(fā)生的要求專款專用的各項(xiàng)支出。,按照政府收支分類科目的“支出經(jīng)濟(jì)分類”設(shè)置明細(xì)科目，基本支出可分為4類明細(xì)科目，包括工資、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等支出，具體反映

12、行政單位費(fèi)用的支出用途。,同樣，項(xiàng)目支出也按“支出經(jīng)濟(jì)分類”設(shè)置若干明細(xì)科目。如，基本建設(shè)支出、其他資本性支出和專項(xiàng)業(yè)務(wù)支出，反映了單位項(xiàng)目支出的具體內(nèi)容。,從支出對象看，經(jīng)費(fèi)支出可分為兩類：一是人員經(jīng)費(fèi)，二是公用經(jīng)費(fèi)。人員經(jīng)費(fèi)主要反映工資性的支出；公用經(jīng)費(fèi)主要反映辦公、業(yè)務(wù)費(fèi)的支出。,經(jīng)費(fèi)支出的管理及核算要求,按批準(zhǔn)的部門預(yù)算和計(jì)劃用款。 保證單位基本支出的需要。 注意勤儉節(jié)約，講求支出的效益。 經(jīng)費(fèi)支出的薄弱環(huán)節(jié)實(shí)施重點(diǎn)管理和控制。 嚴(yán)格項(xiàng)目支出的管理。,基本支出調(diào)整的規(guī)定 行政單位已列作基本支出但因某種原因收回的款項(xiàng)，往往需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。 根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，行政單位收回本年度已列為經(jīng)

13、費(fèi)支出的款項(xiàng)，沖減當(dāng)年的經(jīng)費(fèi)支出；收回以前年度已列為經(jīng)費(fèi)支出的款項(xiàng)，增加上年結(jié)余，不得沖減當(dāng)年經(jīng)費(fèi)支出。,例：某行政單位進(jìn)行辦公室小裝修，支付給某工程隊(duì)36 000元，工程已驗(yàn)收合格。 借：經(jīng)費(fèi)支出 基本支出（工程建設(shè)費(fèi)）36 000 貸：銀行存款 36 000 例：某行政單位職工周克報(bào)銷進(jìn)修費(fèi)用4000元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付。 借：經(jīng)費(fèi)支出 基本支出（培訓(xùn)費(fèi)）4 000 貸：銀行存款 4 000,例：某行政單位年初支付一筆業(yè)務(wù)費(fèi)，當(dāng)時(shí)多付了200元，年終發(fā)現(xiàn)并追回款項(xiàng)，收回現(xiàn)金。 借：現(xiàn)金 200 貸：經(jīng)費(fèi)支出-基本支出 （業(yè)務(wù)費(fèi)） 200 假設(shè)上述款項(xiàng)是以前年度列為經(jīng)費(fèi)支出的款項(xiàng)，則： 借：

14、現(xiàn)金 200 貸：結(jié)余-基本結(jié)余 200,行政單位工資發(fā)放實(shí)例,省水利廳機(jī)關(guān)支付2007年1月份工資120，000元，其中：基本工資50，000元，津貼補(bǔ)貼50，000元，年終一次性獎(jiǎng)金20，000元。實(shí)行直接支付（財(cái)政統(tǒng)發(fā)）。據(jù)工資匯總表及代理銀行提供的工資發(fā)放清單記： 借：經(jīng)費(fèi)支出 基本支出 工資福利支出 基本工資 50 000 津貼補(bǔ)貼 50 000 獎(jiǎng)金 20 000 貸：應(yīng)付工資 70 000 應(yīng)付地方津貼補(bǔ)貼 50 000,同時(shí)： 借：應(yīng)付工資 70 000 應(yīng)付地方津貼補(bǔ)貼 50 000 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 基本支出 農(nóng)林水事務(wù) 水利 行政運(yùn)行 120 000,行政單位經(jīng)費(fèi)直接支付實(shí)例

15、,省水利廳機(jī)關(guān)支付2007年車輛保險(xiǎn)費(fèi)20，000元，實(shí)行直接支付。據(jù)省財(cái)政廳提供的財(cái)政直接支付入帳通知書和保險(xiǎn)公司提供的保險(xiǎn)費(fèi)收據(jù)記： 借：經(jīng)費(fèi)支出 基本支出 商品和服務(wù)支出 交通費(fèi) 20 000 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 基本支出 農(nóng)林水事務(wù) 水利 行政運(yùn)行 20 000,2、撥出經(jīng)費(fèi)的核算要點(diǎn),撥出經(jīng)費(fèi)是行政單位按核定預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金。 撥出經(jīng)費(fèi)也應(yīng)按資金管理的要求分別設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級科目，并按所屬單位設(shè)置三級科目核算。 到年終結(jié)算時(shí)，不應(yīng)將預(yù)撥下年度經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)，而將保留在本科目中。 在國庫集中收付制度下，不設(shè)此科目核算。,3、 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算,結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建是指行政單位經(jīng)依法批準(zhǔn)，用撥入經(jīng)費(fèi)以外的資金安排基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。,設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目的緣由 行政單位的基本建設(shè)資金一般是由國家直接撥給實(shí)物。這部分的固定資產(chǎn)建設(shè)，由基建會(huì)計(jì)進(jìn)行核算。一般來說，行政單位不得用財(cái)政預(yù)算內(nèi)資金安排基建支出，但可以在按照規(guī)定程序履行嚴(yán)格的報(bào)批手續(xù)后，可用預(yù)算外資金安排一部分基建投資。 由于基建會(huì)計(jì)是單獨(dú)核算，故行政單位需要設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，將這部分資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行，由建設(shè)銀行撥付給建設(shè)單位進(jìn)行核算，待工程完工后經(jīng)驗(yàn)