建筑業(yè)營改增影響與應對_201604.ppt

1、建筑業(yè)“營改增”影響與應對 中建股份,北京華政稅務師事務所 2016年4月,一、 業(yè)務模式與組織架構,二、 投資項目管理,六、 合同與制度修訂,三、 項目承接與結算管理,四、 成本費用管理,五、 存量項目管理,七、 增值稅財稅管理,八、 增值稅信息化管理,九、 稅收籌劃,十、 其他,目 錄,一、 業(yè)務模式與組織架構,業(yè)務模式-資質(zhì)共享模式分類,核心問題,建筑業(yè)“營改增”后，合同主體與施工主體不一致，從而造成增值稅進銷項不匹配，不僅加大了增值稅管理風險，并且直接影響項目盈利水平。,業(yè)務模式-核心問題,管理建議：減少資質(zhì)共享,業(yè)務模式-管理建議,資質(zhì)共享的工程項目,管理措施： （1）方案一、總分包

2、模式 （2）方案二、集中管理模式 （3）方案三、聯(lián)合體模式 （4）方案四、“子變分”模式,應對方案,資質(zhì)共享的工程項目,方案一、總分包模式 中標單位與實際施工單位簽訂工程分包合同，并由實際施工單位向中標單位開具發(fā)票，建立增值稅的抵扣鏈條，實現(xiàn)進項稅完整抵扣。,資質(zhì)共享的工程項目,方案一：操作注意事項 （1）建筑法第二十八條規(guī)定，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉包給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉包給他人。因此，中標單位將工程項目全部分包給實際施工單位，或?qū)⒐こ添椖糠峙笕糠职o各參建單位的行為，可能被認定為違法轉包，存在一定的法律風險。 （2）如果中標單

3、位與實際施工單位之間管理層級較多，鏈條較長，涉及層層分包，并且中間管理單位的收入金額很大而增值額較小的，可能造成增值稅評估系統(tǒng)報警，增加稅務風險。 （3）在中標單位與實際施工單位之間建立總分包關系，需簽訂內(nèi)部工程總分包合同，以便合法開具增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)進項稅層層抵扣，新增的總分包合同將增加印花稅的支出。 （4）本方案要求指揮部、項目部均應以其所歸屬的法人機構主體的名稱簽訂合同，而建筑企業(yè)工程項目遍布全國各地，因此，對于擁有幾十個甚至上百個指揮部、項目部的法人機構而言，合同章的管理存在困難。對此，建筑企業(yè)必須采取有效措施區(qū)分為不同項目簽訂的合同，比如對合同章進行編號，與各項目一一對應，并建立

4、合同章備查登記簿，以便隨時查詢。,資質(zhì)共享的工程項目,方案二、集中管理模式（單個實際施工單位） 由中標單位對工程項目進行集中管理，集中核算工程項目的收入及成本費用，使增值稅銷項和進項均體現(xiàn)在中標單位，實現(xiàn)增值稅進銷項相匹配，同時建立對參建單位的考核機制。,資質(zhì)共享的工程項目,方案二、集中管理模式（多個實際施工單位“一賬套”模式） 以中標單位的項目部作為集中核算單位，建立該項目部的獨立核算賬套；由項目部統(tǒng)一支付各項目分部發(fā)生的成本費用；各項目分部的收入、成本等財務數(shù)據(jù)在項目部的一套賬中集中核算；增值稅由中標單位匯總計算繳納。,資質(zhì)共享的工程項目,方案二、集中管理模式（多個實際施工單位“代建賬”模

5、式） 中標單位授權各項目分部以中標單位名義建立分部賬套，獨立核算各項目分部的收入、成本等財務數(shù)據(jù)，并定期匯總至中標單位，由中標單位匯總計算增值稅。中標單位與各項目分部之間的資金收付通過內(nèi)部往來科目進行核算。,資質(zhì)共享的工程項目,方案二：操作注意事項 （1）集中管理模式要求以中標單位作為業(yè)務主體承接項目、簽訂合同、取得和開具發(fā)票、收付資金等，大大的增加了中標單位的工作量和管理難度，主要體現(xiàn)在成本費用報銷、會計核算、資金管理、發(fā)票管理、合同及合同章管理等方面，需根據(jù)需要增加人員配備及增設機構（如財務共享中心）。 （2）在集中管理模式下，中標單位應建立相應的報賬體系，并制定與之相配套的制度、辦法，包

6、括授權核算管理、盈虧統(tǒng)計管理等。在制定對實際施工單位的考核機制時，中標單位應考慮將增值稅專用發(fā)票的取得情況作為其中一項重要考核指標，對各實際施工單位進行績效考評。 （3）集中管理模式涉及中標單位與實際施工單位之間就人員、設備、材料的使用進行內(nèi)部結算，實際施工單位涉及工程項目管理、材料銷售、設備租賃等交易行為，因此，如擬采用集中管理模式，則各相關單位應在“營改增”前辦理經(jīng)營范圍變更，擴大經(jīng)營范圍的內(nèi)容；中標單位與實際施工單位為關聯(lián)企業(yè)，在進行內(nèi)部結算時，應注意關聯(lián)交易價格的公允性，雙方應按照獨立交易原則定價結算。 （4）集中管理模式將工程項目收入、成本集中到中標單位，各實際施工單位不再確認相關收

7、入、成本，部分單位收入規(guī)?？赡艽蠓瓤s水，不利于實際施工單位的業(yè)績考核及資質(zhì)認定和維持，可能造成實際施工單位原擁有的資質(zhì)無法保留。 （5）采取集中管理模式，所有的工程項目均以中標單位名義進行，未來涉及的任何法律糾紛將全部集中在中標單位，如股份公司、二級單位等，一旦涉及法律訴訟，查封銀行賬戶等，直接影響整個中標單位，法律風險巨大。因此，該模式不利于風險的分散和規(guī)避。,資質(zhì)共享的工程項目,方案三、聯(lián)合體模式 如果工程項目涉及多種類型資質(zhì)的要求，并且業(yè)主的招標文件接受聯(lián)合體投標，則可考慮采取聯(lián)合體模式。中標單位與實際施工單位組成聯(lián)合體與業(yè)主簽訂工程承包合同，由聯(lián)合體各方分別向業(yè)主開具發(fā)票，實現(xiàn)增值稅

8、進銷項相匹配。,資質(zhì)共享的工程項目,方案三：操作注意事項 （1）根據(jù)招標投標法第三十一條規(guī)定，聯(lián)合體各方均應當具備承擔招標項目的相應能力；國家有關規(guī)定或者招標文件對投標人資格條件有規(guī)定的，聯(lián)合體各方均應當具備規(guī)定的相應資格條件。由同一專業(yè)的單位組成的聯(lián)合體，按照資質(zhì)等級較低的單位確定資質(zhì)等級。 （2）采取聯(lián)合體模式，應注意在合同中明確由聯(lián)合體各方與業(yè)主分別進行驗工計價、分別開具發(fā)票、分別撥付工程款，確保業(yè)務、發(fā)票、資金流轉方向“三流一致”，避免由于“三流不一致”可能帶來的進項稅抵扣風險。,資質(zhì)共享的工程項目,方案四、 “子變分”模式 中標單位可考慮通過調(diào)整組織架構，將資質(zhì)較低的實際施工單位變?yōu)?/p>

9、分公司，總、分公司之間簽訂內(nèi)部分包合同，由分公司向總公司開具發(fā)票。,資質(zhì)共享的工程項目,方案四：操作注意事項 （1）本方案可以解決資質(zhì)共享帶來的問題及影響，但是，原子公司擁有的資質(zhì)將無法保留，因此，應優(yōu)先選擇將資質(zhì)較少或資質(zhì)等級較低的子公司變?yōu)榉止尽?（2）如參建分公司采取“一套人馬，兩塊牌子”的方式與子公司合署辦公，則將涉及分公司使用子公司的人員、物資及設備，應作為工程項目管理、材料銷售、設備租賃等交易行為，按照獨立交易原則定價和結算。 （3）與采取集中管理模式相同，分公司并非獨立承擔法律責任的主體，未來涉及的任何法律糾紛將全部集中在中標單位，一旦涉及法律訴訟，查封銀行賬戶等，直接影響整個

10、中標單位，法律風險巨大。因此，該模式不利于風險的分散和規(guī)避。,資質(zhì)共享的工程項目,方案對比分析,分公司代管的工程項目,分公司代管工程項目是指，建筑單位下設分公司，統(tǒng)一管理以該單位資質(zhì)中標的各類工程項目管理或具體施工,分公司代管的工程項目,如果營改增后，分公司也被認定為增值稅一般納稅人，存在以下問題： 1.項目核算主體與納稅主體不一致 分公司代管項目的承接主體并非分公司，項目的合同簽訂主體、發(fā)票開具及取得主體均為中標單位，因此，工程項目指揮部的匯總納稅主體應為中標單位；而指揮部的收入、成本均由分公司匯總核算，并不體現(xiàn)在中標單位，導致這類項目的會計核算主體與納稅義務主體不一致。 2.可能產(chǎn)生重復納

11、稅風險，主要表現(xiàn)為： 如果分公司不屬于法人機構主體匯總納稅范圍分支機構，則可能成為增值稅獨立納稅主體。因分公司的相關項目收入并未以分公司名義完稅，可能被要求按賬面收入繳納增值稅，造成重復納稅。,影響分析,分公司代管的工程項目,管理措施： 從業(yè)務流程進行優(yōu)化和調(diào)整入手，理順各業(yè)務主體之間的合同關系、發(fā)票關系及資金關系，主要包括以下方案： 方案一、授權分公司作為合同主體：中標單位總公司授權分公司作為合同簽訂主體與業(yè)主、供應商及參建單位簽訂合同，并以分公司作為發(fā)票主體開具和取得發(fā)票。 方案二、增加內(nèi)部總分包環(huán)節(jié)：如業(yè)主不同意直接與分公司簽訂合同，可由分公司與總公司和參建單位簽訂工程分包合同，建立總分

12、公司之間、分公司與參建單位之間的增值稅抵扣鏈條。 方案三、變分公司為事業(yè)部：將分公司變?yōu)槭聵I(yè)部或代事業(yè)部核算，工程項目相關的財務數(shù)據(jù)直接匯總至總公司，回歸合同主體中標單位自行管理。,應對方案,分公司代管的工程項目,中標單位總公司授權分公司作為合同簽訂主體與業(yè)主、供應商及參建單位簽訂合同，并以分公司作為發(fā)票主體開具和取得發(fā)票。,方案一、授權分公司作為合同主體,分公司代管的工程項目,分公司與總公司和參建單位簽訂工程分包合同，建立總分公司之間、分公司與參建單位之間的增值稅抵扣鏈條。,方案二、增加內(nèi)部總分包環(huán)節(jié),分公司代管的工程項目,將分公司變?yōu)槭聵I(yè)部或代事業(yè)部核算，工程項目相關的財務數(shù)據(jù)直接匯總至總

13、公司，回歸合同主體中標單位自行管理。 該方案的業(yè)務流程與中標單位自行管理的工程項目的業(yè)務流程基本相同。,方案三、變分公司為事業(yè)部：,業(yè)務模式-下一步主要工作,子、分公司信息梳理,管理措施： 為滿足營改增帶來的施工生產(chǎn)組織模式變更、業(yè)務流程優(yōu)化、組織架構調(diào)整等管理措施。各級單位應在“營改增”前對下屬子、分公司的基本信息及經(jīng)營情況進行詳細梳理，梳理的主要信息如下： 參見子、分公司信息統(tǒng)計表。 參見分公司代管項目,應對方案,第四章 投資項目管理,投資項目管理,投資項目業(yè)務模式,BT業(yè)務模式：即“建設-轉讓”模式，是政府利用非政府資金來進行基礎非經(jīng)營性設施建設項目的一種融資模式。 項目工程由投資人負責

14、進行投融資，具體落實項目投資、建設、管理，工程項目建成后，經(jīng)政府組織竣工驗收合格，資產(chǎn)交付政府；政府根據(jù)回購協(xié)議向投資人分期支付資金或者以土地抵資，投資人確保在質(zhì)保期內(nèi)的工程質(zhì)量。 BOT業(yè)務模式：即“建設-經(jīng)營-轉讓”模式，是民營企業(yè)或國有企業(yè)參與基礎設施建設并向社會提供公共服務的一種方式。 政府通過契約授予企業(yè)以一定期限的特許專營權，許可其融資建設和經(jīng)營特定的公用基礎設施，并準許其通過向用戶收取費用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收投資并賺取利潤；特許權期限屆滿時，該基礎設施無償移交給政府。,投資項目管理,BT項目業(yè)務模式,目前，建筑企業(yè)作為投資方承接的BT項目主要有兩種移交模式： 一是“項目資產(chǎn)

15、移交”模式，即投資方組建BT項目公司負責融資及建設，工程完工后（過程中），BT項目公司直接將項目資產(chǎn)移交業(yè)主，業(yè)主出資回購； 二是“股權移交”模式，即投資方組建BT項目公司負責融資及建設，工程完工后（過程中），投資方轉讓BT項目公司股權。,BT項目（項目移交模式）,定義：BT項目的工程建設完工后，BT項目公司直接將項目資產(chǎn)移交業(yè)主，由業(yè)主出資回購。 模式一、投資方+BT項目公司+總承包方（指揮部）+參建單位（項目部） 該種模式下，BT項目公司只承擔投資職能，需進行二次招標確定工程總承包方。BT項目公司負責BT項目的融資和建設管理，工程總承包方負責組織參建單位進行BT項目的具體施工建設。 模式二

16、、投資方+BT項目公司+參建單位（項目部） 該種模式下，BT項目公司全面負責項目的融資、建設管理和工程總承包，由BT項目公司直接組織參建單位進行BT項目的具體施工建設。這種模式一般要求BT項目公司具有工程總承包資質(zhì)。 模式三、投資方（指揮部）+參建單位（項目部） 該種模式下，投資方自己作為BT項目公司直接負責項目的融資、建設管理和工程總承包，不再單獨設立BT項目公司?；刭彆r資產(chǎn)移交主體為投資方。,“項目資產(chǎn)移交”模式的BT項目,BT項目（項目移交模式）,模式一、投資方+BT項目公司+總承包方（指揮部）+參建單位（項目部）,BT項目（項目移交模式）,模式二、投資方+BT項目公司+參建單位（項目部

17、）,BT項目（項目移交模式）,模式三、投資方（指揮部）+參建單位（項目部）,BT項目（項目移交模式）,影響： 1.主體不一致造成增值稅下“三流不一致” 2.工程造價修訂滯后于營改增 3.在“在建工程”核算，存在按“銷售不動產(chǎn)”納稅的風險 4.金融業(yè)“營改增”政策不確定,影響分析,BT項目（項目移交模式）,管理措施： 1.在報價中考慮稅費因素 2.規(guī)范BT項目公司會計核算，避免按“銷售不動產(chǎn)”納稅 3.密切關注金融業(yè)“營改增”動向 4.調(diào)整和優(yōu)化BT項目的業(yè)務流程方案,應對方案,BT項目（項目移交模式）,方案一、總分包模式：BT項目公司負責BT項目的融資及建設管理，總承包方負責BT項目的工程總承

18、包，總承包方與各參建單位之間采取總分包模式組織施工建設。 方案二、聯(lián)合體模式：BT項目公司負責BT項目的融資及建設管理，總承包方及各參建單位共同負責BT項目的工程總承包，總承包方與各參建單位之間采取聯(lián)合體模式組織施工建設。 方案三、直接分包模式：BT項目公司全面負責BT項目的融資、建設管理和工程總承包，采取直接分包模式組織各參建單位進行施工建設。,BT項目（項目移交模式）,方案一、總分包模式：BT項目公司負責BT項目的融資及建設管理，總承包方負責BT項目的工程總承包，總承包方與各參建單位之間采取總分包模式組織施工建設。,（1）投資方、BT項目公司與業(yè)主簽訂三方BT項目合同,（2）BT項目公司與

19、業(yè)主簽訂BT項目補充合同,BT項目（項目移交模式）,方案二、聯(lián)合體模式：BT項目公司負責BT項目的融資及建設管理，總承包方及各參建單位共同負責BT項目的工程總承包，總承包方與各參建單位之間采取聯(lián)合體模式組織施工建設。,（1）投資方、BT項目公司與業(yè)主簽訂三方BT項目合同,（2）BT項目公司與業(yè)主簽訂BT項目補充合同,BT項目（項目移交模式）,方案三、直接分包模式：BT項目公司全面負責BT項目的融資、建設管理和工程總承包，采取直接分包模式組織各參建單位進行施工建設。,（1）投資方、BT項目公司與業(yè)主簽訂三方BT項目合同,（2）BT項目公司與業(yè)主簽訂BT項目補充合同,BT項目（項目移交模式）,方案

20、比較分析,BT項目（股權移交模式）,定義：BT項目的工程建設完工后，投資方將BT項目公司股權轉讓給業(yè)主，轉讓價款即為業(yè)主支付的BT項目回購價款。 1.建設階段 對于“股權移交”模式的BT項目，在工程建設階段的管理現(xiàn)狀、“營改增”影響、管理措施及業(yè)務流程方案與“項目資產(chǎn)移交”模式的BT項目相同，這里不再贅述。 2.回購階段 在項目回購階段，投資方與業(yè)主簽訂股權回購協(xié)議，以BT項目合同價款（包括建安費用和回購利息）作為股權回購價款，將項目公司股權轉讓給業(yè)主。 財稅2002191號文第二條規(guī)定，對股權轉讓不征收營業(yè)稅。股權轉讓也不屬于增值稅及現(xiàn)行“營改增”政策規(guī)定的征稅范圍。因此，在股權回購階段，投

21、資方可能不涉及增值稅，需根據(jù)未來“營改增”的具體政策規(guī)定確定。,“股權移交”模式的BT項目,BOT項目,常見的BOT項目的組織模式為：投資方+BOT項目公司+總承包方（指揮部）+參建單位（項目部）,BOT項目,1.建設階段與BT項目共性的問題 2.運營期間混業(yè)經(jīng)營存在從高適用稅率的風險 3.BOT業(yè)務政策不明確,影響分析,BOT項目,管理措施： 1.調(diào)整和優(yōu)化BOT項目的業(yè)務流程方案 2.規(guī)范運營階段混業(yè)經(jīng)營的核算管理，避免從高適用稅率風險 3.密切關注“營改增”動向，包括： （1）建筑業(yè)“營改增”后，BOT項目公司運營階段的適用稅目稅率。 （2）BOT項目公司在工程建設期間取得的進項稅、形成

22、的無形資產(chǎn)原值，是否可以在以后的經(jīng)營期間進行抵扣，以及抵扣的方法和依據(jù)。 （3）BOT項目特許經(jīng)營期滿后，無償移交資產(chǎn)的處理方法。 （4）“營改增”前建設、“營改增”后運營的BOT項目的處理方法。 （5）建筑業(yè)“營改增”后，由于征收機關發(fā)生變化，地方政府承諾對于地方征收的營業(yè)稅給予返還的優(yōu)惠政策是否仍可享受。,應對方案,BOT項目,方案一、總分包模式： BOT項目公司負責BOT項目的融資及建設管理，總承包方負責BOT項目的工程總承包，總承包方與各參建單位之間采取總分包模式組織施工建設。,BOT項目,方案二、聯(lián)合體模式： BOT項目公司負責BOT項目的融資及建設管理，總承包方及各參建單位共同負責

23、BOT項目的工程總承包，總承包方與各參建單位之間采取聯(lián)合體模式組織施工建設。,BOT項目,方案三、直接分包模式： BOT項目公司全面負責BOT項目的融資、建設管理和工程總承包，采取直接分包模式組織各參建單位進行施工建設。,投資項目-下一步工作,BOT項目,方案比較分析,第五章 項目承接與結算管理,工程造價,現(xiàn)狀： 工程造價采取工程量清單計價法進行編制，一般由直接成本、間接費用、利潤和稅金構成，其中，稅金是指營業(yè)稅、城市維護建設稅及教育費附加，采用綜合稅率進行記取。 影響： 1.工程造價修訂與營改增同步 稅金成為競爭性因素；實際成本可能大于計算報價；城建稅及教育費附加計算更為復雜。 2.工程造價

24、修訂滯后于營改增 投標與預算；虧損可能性加大。,現(xiàn)狀及影響,工程造價,1.三個附件 建筑業(yè)“營改增”建設工程計價規(guī)則調(diào)整實施方案（簡稱新計價規(guī)則）、建設工程定額體系、建設工程工程量清單規(guī)范體系 2.新計價規(guī)則 總體原則 “價稅分離”，即：將原稅前造價各項費用 “含增值稅稅金” 的計價規(guī)則，調(diào)整為稅前造價各項費用 “不含增值稅稅金”的計價規(guī)則。 具體變化 對建筑安裝工程費用項目組成（建標201344號）進行調(diào)整 對要素價格進行調(diào)整 費用定額 指標指數(shù),建標造 201451號,工程造價,管理措施： 1.工程造價修訂與營改增同步 （1）快速熟悉和掌握新造價體系相應內(nèi)容； （2）建立模型測算盈虧紅線；

25、 （3）投標報價時考慮業(yè)主身份。 2.工程造價修訂滯后于營改增 建立測算模型測算增值稅下的綜合稅率，以測算出的增值稅綜合稅率作為調(diào)整投標報價的依據(jù)，以合理方式向業(yè)主提出訴求，共同承擔稅制改革稅收成本。,應對方案,業(yè)主信息管理,現(xiàn)狀及影響,應對方案,現(xiàn)狀： 由于營業(yè)稅下無需詳細了解業(yè)主身份和類型，因此尚未建立業(yè)主信息檔案、亦無法準確判斷其適用稅目、稅率等事項。 影響： 1.“營改增”過渡期向業(yè)主進行價格調(diào)整 2. “營改增”后準確開具增值稅專用發(fā)票,管理措施： 對現(xiàn)有業(yè)主的身份信息、納稅種類、經(jīng)濟類型等信息進行詳細梳理；建立健全業(yè)主信息檔案；制定業(yè)主信息管理制度，規(guī)范新承接項目的業(yè)主信息管理；做

26、好業(yè)主信息變更的更新維護工作。 參見： 1、業(yè)主信息統(tǒng)計表 2、業(yè)主模擬談判樣本統(tǒng)計表 3、業(yè)主模擬談判記錄單,工程結算管理,現(xiàn)狀及影響,應對方案,現(xiàn)狀：。 工程結算管理一般包括驗工計價、收入確認及工程款收付三部分內(nèi)容。由于建筑企業(yè)普遍存在滯驗收、超驗、欠驗的情況，導致總承包方與業(yè)主之間、總分包之間實際結算工程款的時間一般較為滯后。 影響： 1.與業(yè)主結算滯后導致納稅先于收款 2. 與分包商、供應商結算滯后導致進項稅不能及時抵扣,管理措施： 1.加強對業(yè)主的結算管理 如：提高預付款的比例；合同中寫入制約性條款；以保函形式提供保證金；加大對業(yè)主的收款力度 2.加強對分包商、供應商的結算管理 堅持

27、“先開票、后付款”原則；通過合同進行明確。,經(jīng)營開發(fā)管理-下一步主要工作,第六章 成本費用管理,成本預算與考核,現(xiàn)狀及影響,應對方案,現(xiàn)狀： 成本費用均為包含增值稅額的預算，并且在編制預算和進項考核時時并不考慮專用發(fā)票取得等因素。 影響： 成本預算編制及考核方法將不再完全適用，預算構成、考核指標中的成本及稅金口徑也將發(fā)生變化，同時成本抵扣情況將對實際成本將產(chǎn)生重要影響。,管理措施： 1.成本預算 按“價稅分離”的要求測算目標責任成本和目標利潤，對人工費、材料費、機械使用費、其他直接費用、間接費用等成本費用項目，均以不含增值稅的金額列入預算。 2.成本考核 仿照成本預算調(diào)整考核指標及口徑，并將增

28、值稅抵扣情況納入考核范圍。,采購定價與供應商選擇,現(xiàn)狀及影響,現(xiàn)狀： 采購定價時一般是將購買價款、稅費、運雜費以及其他可歸屬于采購成本的費用相加，選擇價格較低者。營業(yè)稅下，篩選供應商時不考慮其納稅人身份以及提供發(fā)票類型等因素。 影響： 在進行采購定價時，材料價格及運輸費用所對應的增值稅額將不再包含在采購成本中。 在選擇供應商時需考慮因素更為多元。,采購定價與供應商選擇,管理措施： 1.確定總體原則 以“綜合采購成本最低，利潤最大化”為總體原則 “綜合采購成本”是指與采購相關的成本及稅費支出的總和，包括計入采購成本的材料價款、運雜費和不可抵扣的增值稅進項稅，減去因可抵扣進項稅帶來的城建稅及教育費

29、附加減少額。 2.確定比價基礎 以增值稅下的“采購成本”作為比價基礎，即：不含稅價格+不可抵扣的增值稅。 3.確定最終供應商 采購成本相同時，應優(yōu)先選擇一般納稅人供應商； 采購成本不同時，通過比較綜合采購成本，逐步篩選確定。,應對方案,采購定價與供應商選擇,1. 如何理解“采購成本”？（暫不考慮運雜費等其他費用）,營業(yè)稅政策,營改增后，業(yè)務人員需重新理解“采購成本”的意義！,增值稅政策,采購定價與供應商選擇,1. 如何理解“采購成本”？（暫不考慮運雜費等其他費用）,采購定價與供應商選擇,2. 如何理解“綜合采購成本最低，利潤最大化”？（暫不考慮運雜費等其他費用）,綜合采購成本最低,利潤最大化,

30、利潤 =收入-成本,成本 =采購成本 +城建稅及教育費附加,城建稅及教育費附加 =（銷項稅-進項稅 ）*12%,綜合采購成本 =采購成本-進項稅 *12%,僅比較“采購成本”無法滿足利潤最大化的管理目標，還需考慮城建稅及教育費附加對利潤的影響。,采購定價與供應商選擇,例如：企業(yè)欲采購適用稅率為17%的螺紋鋼，假設各類供應商報價的單位采購成本均為3,000元/噸，進項稅的抵扣對城建稅及教育費附加以及利潤產(chǎn)生的影響具體計算如下：,3. 在比價原則及比價基礎確定后，如何進行供應商選擇？,*結論：在采購成本相同的情況下，建筑企業(yè)應當選擇可抵扣進項稅最多的采購價格及供應商，即優(yōu)先選擇能提供增值稅專用發(fā)票

31、并且適用稅率最高的一般納稅人供應商。,（1）采購成本相同情況下的供應商選擇,采購定價與供應商選擇,（2）采購成本不同情況下的供應商選擇,3. 在比價原則及比價基礎確定后，如何進行供應商選擇？,第一步：針對不同類型的供應商，選出每類供應商中報價最低的供應商。,采購定價與供應商選擇,（2）采購成本不同情況下的供應商選擇,3. 在比價原則及比價基礎確定后，如何進行供應商選擇？,第二步：計算在綜合采購成本相等情況下每兩類供應商之間的報價平衡點，根據(jù)報價平衡點比較各類供應商的最低報價。,參見：供應商增值稅定價模型,供應商信息管理,現(xiàn)狀及影響,應對方案,現(xiàn)狀： 營業(yè)稅下，企業(yè)一般會建立合格供應商名錄，但并

32、不統(tǒng)計管理供應商納稅人身份及其提供發(fā)票類型、適用稅率等信息。 影響： 如企業(yè)未能提前掌握供應商相關信息，可能由于未選擇增值稅一般納稅人或未取得增值稅專用發(fā)票而導致進項稅無法抵扣，造成成本費用增加。,管理措施： 對現(xiàn)有的供應商進行梳理，確定供應商的納稅人身份，收集供應商相關基礎信息及證照資料；根據(jù)供應商相關基礎信息及證照資料，建立供應商管理信息庫，明確日常更新及維護制度。 參見： 1、供應商信息統(tǒng)計表-材料 2、供應商信息統(tǒng)計表-租賃 3、供應商信息統(tǒng)計表-勞務分包,地材、二三類材料采購,現(xiàn)狀及影響,應對方案,現(xiàn)狀： 地材及二三類材料供應商多為小規(guī)模納稅人，難以提供發(fā)票，或僅能提供普通發(fā)票；地材

33、采購的運輸成本普遍較高。 影響： 1.因難以取得增值稅專用發(fā)票而無法抵扣進項稅，增加企業(yè)稅負； 2.采購形式零散，供應商類型多樣，難以形成統(tǒng)一的采購管理要求。,管理措施： 1.按照“綜合采購成本最小化，利潤最大化”的原則選擇供應商，逐步淘汰不能提供發(fā)票的供應商 2.采購方式的選擇上，可考慮推行分片區(qū)、分類別的集中采購的方式 3.根據(jù)地材及二三類材料取得發(fā)票情況的不同，應采取不同的管理措施 4.面對以掛靠的方式銷售材料的供應商，需單獨明確采購管理要求 參見： 1、地材談判記錄單-個人 2、地材談判記錄單-非個人,設備的內(nèi)部調(diào)撥,現(xiàn)狀及影響,現(xiàn)狀： 跨法人或非法人分支機構之間將設備調(diào)劑使用，即調(diào)出

34、方將所購買并作為固定資產(chǎn)管理的設備以內(nèi)部調(diào)撥單的形式調(diào)劑給其他單位（調(diào)入方），調(diào)入方向調(diào)出方支付設備折舊費及相關財務費用，但調(diào)出方不開具發(fā)票。 影響： 非匯總納稅范圍內(nèi)的跨納稅主體設備調(diào)撥，如果不開具發(fā)票將導致調(diào)入方無可抵扣進項稅，增加整體稅負。,設備的內(nèi)部調(diào)撥,應對方案,管理措施： 方案一、內(nèi)部銷售 內(nèi)容：資產(chǎn)調(diào)撥雙方簽訂內(nèi)部購銷合同，調(diào)入方向調(diào)出方支付價款，調(diào)出方向調(diào)入方開具增值稅專用發(fā)票，由調(diào)入方抵扣進項稅。 適用性：本方案適用于設備在調(diào)撥后由調(diào)入方永久使用的情形。 注意事項：關聯(lián)交易定價的公允性。不影響定價公允性為前提，在合理范圍內(nèi)調(diào)整關聯(lián)交易定價，平衡調(diào)撥雙方的增值稅稅負 調(diào)出方的經(jīng)

35、營范圍。調(diào)出方經(jīng)營范圍需具有銷售相關設備的經(jīng)營項目，如沒有需盡快變更經(jīng)營范圍,設備的內(nèi)部調(diào)撥,管理措施： 方案二、內(nèi)部租賃方式 內(nèi)容：調(diào)出方將設備以內(nèi)部租賃的方式提供給調(diào)入方，雙方簽訂內(nèi)部租賃合同，租賃費可按照設備折舊費或材料攤銷費及相關財務費用確定，承租方向出租方支付租賃費，出租方向承租方開具增值稅專用發(fā)票，由承租方抵扣進項稅。 適用性：適用于設備在調(diào)撥后由調(diào)入方暫時使用，使用完畢后需歸還調(diào)出方的情形 注意事項：關聯(lián)交易定價的公允性和調(diào)出方的經(jīng)營范圍,應對方案,設備的內(nèi)部調(diào)撥,管理措施： 方案三、調(diào)出方審批、調(diào)入方購買的方式 內(nèi)容：調(diào)出方作為上級集中采購單位，根據(jù)下屬實際需求單位的采購申請統(tǒng)

36、一購買設備，再調(diào)撥給實際需求單位（即調(diào)入方）使用 適用性：僅適用于目前尚未實際采購的設備，直接在采購環(huán)節(jié)改變采購主體。 注意事項：集中采購采用“統(tǒng)談、分簽、分付”的方式，具體要求，與集中管理部分要求相同。,應對方案,設備的內(nèi)部租賃,現(xiàn)狀及影響,應對方案,現(xiàn)狀： 各單位建立了專業(yè)設備管理單位，管理內(nèi)部的全部或部分設備，并由該專業(yè)單位對設備實施內(nèi)部租賃，雙方憑內(nèi)部租賃單或結算單進行結算，且不開具發(fā)票。 影響： 由于未向?qū)嶋H使用單位開具租賃費增值稅專用發(fā)票，造成實際使用單位無法抵扣租賃費所對應的增值稅。,管理措施： 將內(nèi)部設備租賃進行市場化改造，設備租賃雙方簽訂租賃合同，結算時由出租方（設備管理單位

37、）向承租方（實際使用單位）按市場價格，收取相關租賃費，并開具增值稅專用發(fā)票。 同樣需注意出租方經(jīng)營范圍。,設備的外部租賃,現(xiàn)狀及影響,應對方案,現(xiàn)狀： 主要針對通用設備，一般采取操作員與機械設備一起租賃的方式； 出租方多為個人，發(fā)票一般為普通發(fā)票，掛靠經(jīng)營的情況較為普遍。 影響： 難以取得增值稅專用發(fā)票，影響承租方進項稅的抵扣，導致增值稅稅負增加； 采用掛靠方式取得的發(fā)票，由于相關業(yè)務流、資金流與發(fā)票流不一致，導致承租方將無法抵扣進項稅,管理措施： 1.進行設備出租方的選擇、梳理，盡量取得專用發(fā)票 2.成立片區(qū)租賃公司，解決專用發(fā)票的取得問題 3.規(guī)范掛靠方式取得專用發(fā)票，保證進項稅三流一致

38、4.深入研究“設備+人”模式，爭取按建筑業(yè)11%稅率抵扣 參見： 1、租賃談判記錄單-個人 2、租賃談判記錄單-非個人,設備的外部租賃,對于“設備+人”租賃模式的理解,爭取相關政策，將“設備+人”租賃模式認定為“建筑業(yè)”服務，將稅率從17%降至11%，降低承租方取票難度，有利于承租方增值稅專用發(fā)票的取得，抵扣進項稅額。 申請依據(jù)：關于商請研究界定建筑機械設備企業(yè)適用增值稅率的復函（深國稅函2012353號），文件中針對當時深圳市住房和建設局提出的“建筑機械設備租賃服務適用的增值稅率”問題進行了回復：為建筑工地提供拖車、吊車，同時提供操作人員服務的屬于“建筑業(yè)”，不納入本次試點范圍，對只提供專用

39、車輛租賃服務的應按“有形動產(chǎn)租賃服務”，納入本次試點范圍。,分包管理,*影響及應對方案基本相同,*營改增后，重點管理內(nèi)容,專業(yè)分包,現(xiàn)狀及影響,應對方案,現(xiàn)狀： 專業(yè)分包商一般具有建筑資質(zhì)，總包方與分包方之間簽訂分包合同，通過驗工計價進行結算付款，支付工程款與合同主體一致，在營業(yè)稅下能夠提供建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。 影響： 營改增后，分包商如能夠提供專用發(fā)票，則無其他重大影響。,管理措施： 1.修改合同條款，保證發(fā)票的及時取得； 2.充分考慮分包合同中設備物資所占比重，如果涉及金額較大，應合理確定分包價款，或者選擇由總包方直接采購設備物資。,具有建筑勞務資質(zhì)的勞務分包,現(xiàn)狀及影響,應對方案,現(xiàn)狀： 分

40、包商具有建筑勞務分包資質(zhì)，分包方主要提供人工勞務，及少量的材料費、機械使用費，目前在營業(yè)稅下能夠提供服務業(yè)統(tǒng)一發(fā)票或建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。 影響： 具有建筑勞務資質(zhì)的分包商提供的是建筑施工勞務，應可按照“建筑業(yè)”開具發(fā)票。 部分分包方屬于營業(yè)稅下的傳統(tǒng)服務業(yè)，在建筑業(yè)營改增后，可能無法按建筑業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，使總包方無法抵扣相應的分包進項稅，造成總包方稅負增加。,管理措施： 1.加強與分包商的結算管理，堅持“先開票、后付款” 2.降低分包價款，彌補稅款損失 3.采取純勞務分包，增加總包方材料和設備的進項抵扣 4.將預計不能取得增值稅專用發(fā)票的材料、設備租賃等成本費用納入勞務分包的范圍 參見： 1

41、、勞務分包談判記錄單-有資質(zhì) 2、勞務分包談判記錄單-無資質(zhì),其他形式勞務分包,現(xiàn)狀及影響,應對方案,現(xiàn)狀： 兩種形式，一是勞務公司派遣人員，二是臨時用工人員，取得的發(fā)票為服務費發(fā)票或無發(fā)票。存在掛靠經(jīng)營的情況。三是以工資單形式結算的工程隊伍。 影響： 分包方無相關資質(zhì)，營改增后無法開具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票； 掛靠方式取得的分包發(fā)票，存在抵扣風險。,管理措施： 1.梳理勞務分包商，清理無資質(zhì)勞務分包商 2.規(guī)范掛靠方式取得專用發(fā)票，保證進項稅三流一致 3.考慮以工資單形式結算的工程隊伍轉換為勞務派遣,其他成本費用,管理措施： 對現(xiàn)有供應商進行梳理，通過片區(qū)集中和公司集中的方式，將零星采購變?yōu)樾?/p>

42、體量的集中采購和批量采購。 例如：從更高級別的代理商處集中采購或統(tǒng)一從廠家進行采購，善于利用網(wǎng)絡集中采購的途徑，通過各大電商統(tǒng)一購買辦公用品并要求開具專用發(fā)票。,一、辦公、勞保用品及低值易耗品,其他成本費用,管理措施： 1.各單位應采取“一車一卡”的加油制度，即公車管理部門建立車輛加油卡使用臺賬，對車號、加油卡充值記錄、車輛里程數(shù)進行登記管理。 2.初次辦理加油卡時應當準備本單位營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證（一般納稅人資格證明）等相關資料，并將油卡名稱登記為單位名稱。 3.加油卡辦理成功后，為加油卡充值時只能取得充值收據(jù)，待本批充值金額實際加油完畢后，再憑收據(jù)換領增值稅專用發(fā)票 4.公車管理部門在充值

43、時辦理預支手續(xù)，待換回專用發(fā)票與加油卡使用記錄一并提交財務部門履行報銷程序。,二、管理用車加油費,其他成本費用,管理措施： 在建筑業(yè)“營改增”后，建筑企業(yè)應密切關注不動產(chǎn)的“營改增”政策，并根據(jù)政策動向明確管理要求。 1.如不動產(chǎn)未能與建筑業(yè)同步實行“營改增”，或雖然同步實行“營改增”但仍屬于不可抵扣進項稅范圍的，建筑企業(yè)應盡量委托具有一般納稅人資格的會展服務公司或其他會議服務機構提供會議服務，避免單純租賃會場的方式，盡可能取得稅率為6%的會議費增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)進項稅抵扣。 2.如不動產(chǎn)與建筑業(yè)同步實行“營改增”，并且屬于可抵扣進項稅的范圍，建筑企業(yè)應根據(jù)不動產(chǎn)租賃服務的適用稅率，測算、比

44、較“僅租賃會議場地”與“外包給會展服務機構舉辦”兩種方式下的進項稅抵扣效益，選擇對企業(yè)最有利的方式。,三、會議費,其他成本費用,現(xiàn)狀描述： 建筑企業(yè)目前發(fā)生的水電費支出大多不能取得增值稅專用發(fā)票，造成不能取得專用發(fā)票的情形主要有以下三種： 1. 租用他人房屋，水表、電表的用戶名稱均為房屋所有者，建筑企業(yè)作為承租方，需承擔相關的水電費，但不能抵扣其進項稅。 2. 辦公樓或辦公用房由物業(yè)公司進行管理，發(fā)生的水電費由物業(yè)公司統(tǒng)一代繳后，物業(yè)公司再向企業(yè)收取費用并開具物業(yè)管理服務費發(fā)票。 3. 工程項目在施工現(xiàn)場的臨時用電建設和改造通常由專業(yè)的電務公司實施，登記的電表用戶名稱多為電務公司的名稱，建筑企

45、業(yè)作為實際使用方，需承擔相關的水電費，但不能抵扣其進項稅。,四、水電費,其他成本費用,管理措施： 1.以轉供水電的方式取得可抵扣憑證 根據(jù)國稅函2009537號文規(guī)定：“四川省機場集團有限公司向駐場單位轉供自來水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時收取的轉供能源服務費屬于價外費用，應一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅” 各單位在項目開工前期既應當與出租方或原電表水表登記單位進行協(xié)商，由出租方、物業(yè)公司或水表電表登記方以轉供水電的方式，向施工單位開具相應的增值稅專用發(fā)票。 2.以獨立水表電表的方式取得可抵扣憑證 如上述方式無法實現(xiàn)，為避免用電單位辦理繁瑣用戶變更手續(xù)和名稱不一致，公司應盡量與當?shù)仉姌I(yè)部

46、門進行協(xié)商將電表進行獨立，增加工程建設初期用電用戶登記事項，直接從電力公司取得增值稅專用發(fā)票。,四、水電費,其他成本費用,管理措施： 由于材料和設備的增值稅適用稅率（17%）與運輸費用的適用稅率（11%）存在差異，因此相同的采購總價（不含稅價格）在不同采購形式下將產(chǎn)生不同的稅收成本。選擇原則如下： 1.采購成本相同情況下的供應商選擇 優(yōu)先選擇采用“一票制”的供應商 2.采購成本不同情況下的供應商選擇 測算兩種方式下的報價平衡點，選擇使綜合采購成本最低、利潤最大的供應商： 第一步：分別針對“一票制”供應商和“兩票制”供應商，選出每種方式下報價最低的供應商。 第二步：計算兩家供應商的綜合采購成本，

47、并進行比較，選擇使綜合采購成本最低、利潤最大的供應商。,五、運輸費用,其他成本費用,管理措施： 1.政策尚未明確 （1）積極與稅務機關溝通，爭取將臨建活動板房界定為有形動產(chǎn)； （2）對于租賃的臨建活動板房，要求出租方提供有形動產(chǎn)租賃服務的增值稅專用發(fā)票；對于自建的臨建活動板房，應取得購買材料及建筑安裝的增值稅專用發(fā)票。 2.政策明確 （1）如不動產(chǎn)未與建筑業(yè)同步實行“營改增”，或雖然同步實行“營改增”但仍屬于不可抵扣進項稅范圍的，施工單位租賃或建造臨建活動板房的相關進項稅均不能抵扣。 （2）如不動產(chǎn)與建筑業(yè)同步實行“營改增”，并且屬于可抵扣進項稅的范圍，則施工單位應取得租賃或建造臨建活動板房的

48、相關支出的增值稅專用發(fā)票，充分抵扣相關進項稅。,六、臨建活動板房,增值稅扣稅憑證,*注意：常見成本抵扣率,集中管理,與“營改增”有關的資金集中管理，主要體現(xiàn)在集中采購中的資金集中支付及資金的統(tǒng)借統(tǒng)貸管理,集中管理,1.“統(tǒng)簽”、“統(tǒng)付”模式造成增值稅下“三流不一致” 2.內(nèi)部未簽訂交易合同，增值稅抵扣鏈條不完整,影響分析,集中管理,方案一、“統(tǒng)談、分簽、分付”模式 集中采購單位統(tǒng)一與供應商談判；供應商與各采購需求單位分別簽訂合同，分別發(fā)貨或提供服務，分別開具發(fā)票；各采購需求單位分別向供應商支付款項。 方案二、內(nèi)部購銷模式 集中采購單位統(tǒng)一向供應商進行采購，內(nèi)部與各采購需求單位簽訂銷售合同，并開

49、具增值稅專用發(fā)票；各采購需求單位分別向集中采購單位支付貨款。 方案三、“統(tǒng)付”模式下修改合同條款 在“統(tǒng)簽”或“分簽”合同中明確，由供應商直接向各采購需求單位發(fā)貨或提供服務，分別開具發(fā)票，資金由各采購需求單位以委托付款的方式通過集中采購單位統(tǒng)一支付給供應商。,應對方案（集中采購）,集中管理,方案比較分析,甲供材,現(xiàn)狀及影響,現(xiàn)狀： “甲供材”即為甲方提供的材料，根據(jù)項目及業(yè)主要求的不同，甲供材料分為包含在合同總價中和不包含在合同總價中兩種情況，多數(shù)情況下，業(yè)主直接與供應商結算并取得甲供材發(fā)票 影響： 1.甲供材料計入合同總價的情況，影響如下： （1）如果供應商將發(fā)票直接開具給甲方，乙方無可抵扣

50、稅額，乙方稅負將上升； （2）如果供應商將專用發(fā)票直接開具給乙方，則甲、乙方與供應商、甲方與供應商不符合增值稅“三流一致”的規(guī)定。 2.甲供材料不計入合同總價的情況，影響如下： 同樣面臨增值稅“三流不一致”的問題。,甲供材,管理措施： 方案一、甲供材料變?yōu)榧卓夭牧?1.方案概述 甲方指定供應商的選擇范圍和材料的具體規(guī)格、型號及技術標準，或提出限制性條件，乙方按照甲方的具體要求選擇供應商，采購相關材料。 在甲控材方式下，由乙方與供應商簽訂材料采購合同，并向供應商支付材料采購價款，供應商將材料運送至乙方指定地點，并向乙方開具的增值稅專用發(fā)票，乙方據(jù)此抵扣進項稅。 2.操作注意事項 采取甲控材方式既

51、能滿足甲方對于材料質(zhì)量控制的要求，又能解決甲供材不能抵扣進項稅的問題。但是，甲控材方式可能會受行業(yè)或業(yè)主的限制。,應對方案（1）,甲供材,管理措施： 方案二、甲方與乙方簽訂購銷合同 1.方案概述 將甲供材轉變?yōu)橘忎N方式，甲方與乙方簽訂材料銷售合同，將其從供應商采購的材料轉售給乙方，并向乙方開具增值稅專用發(fā)票。 通過增加購銷環(huán)節(jié)，建立甲、乙雙方之間的增值稅抵扣鏈條，實現(xiàn)甲供材進項稅在乙方得以抵扣。 2.操作注意事項 此方式可能會減少甲方的進項稅抵扣，因此不易被甲方接受。 此外，如果甲方為非增值稅納稅人，如政府機關、事業(yè)單位等，乙方仍無法取得增值稅專用發(fā)票,應對方案（2）,甲供材,管理措施： 方案

52、三、施工單位與業(yè)主、供應商簽訂三方協(xié)議 1.方案概述 甲方確定供應商后，甲方、乙方與供應商簽訂三方協(xié)議，約定由供應商向乙方銷售材料，并將材料運送至甲、乙雙方指定的地點，并直接向乙方開具增值稅專用發(fā)票。到貨后，由甲、乙雙方共同驗收，材料價款由乙方直接支付給供應商。 通過簽訂三方協(xié)議，理順乙方與供應商之間的材料采購關系，確保合同主體、資金主體和發(fā)票主體一致，以滿足增值稅下“三流一致”的要求，實現(xiàn)甲供材進項稅在乙方得以抵扣。 2.操作注意事項 與方案二相比，不會增加材料的流轉環(huán)節(jié)，但是，三方協(xié)議要求合同條款約定明確，否則可能產(chǎn)生稅企爭議。,應對方案（3）,征地拆遷補償,現(xiàn)狀及影響,現(xiàn)狀： 正常情況下

53、，紅線內(nèi)的拆遷補償收入不包含在合同總價中，業(yè)主據(jù)實支付；紅線外的拆遷補償收入包含在承包合同總價中，由施工單位負責實施，合同金額不足，通過補簽合同索取超額支出但差額部分不含稅金。 影響： 在征拆費用計入建筑企業(yè)銷售收入的前提下，由于建筑企業(yè)在實際支付補償款時無法取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票 ，造成稅負上升。,征地拆遷補償,管理措施： 1.紅線內(nèi)的征地拆遷補償 與業(yè)主明確不計入工程計價，雙方單獨簽訂委托拆遷協(xié)議，由施工企業(yè)代表業(yè)主實施紅線內(nèi)的征地拆遷事宜，墊付相關補償款項，并據(jù)實向業(yè)主報銷并收回墊付款項。 施工企業(yè)應采取代收轉付的方式，在往來科目核算收到和支付的補償款項，不確認為收入和成本。 如果

54、業(yè)主要求就此部分費用開具建筑業(yè)增值稅發(fā)票，則應在委托拆遷協(xié)議中明確由業(yè)主承擔相應的銷項稅額。,應對方案,征地拆遷補償,管理措施： 2.紅線外的征地拆遷補償 比照紅線內(nèi)征地拆遷補償款的管理方式，與業(yè)主協(xié)商爭取單獨簽訂委托拆遷協(xié)議，按照代收轉付的方式進行管理。 如果仍需將紅線外征地拆遷補償款計入工程計價，則施工企業(yè)可考慮將紅線外的征地拆遷任務分包給具有建筑業(yè)相關資質(zhì)的第三方單位實施，以取得建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，抵扣進項稅；對于未能分包的紅線外征地拆遷任務，施工企業(yè)應合理確定征地拆遷補償費用的概預算范圍與金額，充分考慮無法取得可抵扣憑證的情況，盡量在工程造價中增加相應預算，以涵蓋由于無可抵扣進項稅而

55、增加的稅金支出。,應對方案,第七章 存量項目管理,存量項目影響分析,影響分析,存量項目合同管理,管理措施： 在建筑業(yè)“營改增”前對在建項目（包括已完工尚未竣工決算或尚未結清尾款的項目）的合同簽訂情況進行梳理，包括是否簽訂合同及合同簽訂的時間等。 對于尚未簽訂合同的在建項目，應與業(yè)主協(xié)商盡快補簽工程承包合同，確保合同的簽訂時間在“營改增”之前，作為存量項目進行管理，避免由于合同簽訂延遲至“營改增”之后被認定為新項目而可能帶來的重復納稅風險和稅負增加問題。,應對方案,存量項目進度與結算管理,管理措施：原則-將屬于已驗工計價的收入對應計提的營業(yè)稅部分保留，清算繳納營業(yè)稅；將屬于尚未驗工計價的收入對應

56、計提的營業(yè)稅轉為待繳納的增值稅。 1.及時驗工計價、竣工決算 （1）對于未完工存量項目中已完成但尚未驗工計價的工程量，積極與業(yè)主協(xié)商，在試點開始實施之前對已完成工程量進行驗工計價確認。 （2）對于已完工存量項目已完工尚未竣工決算的工程量，積極與業(yè)主協(xié)商，在試點開始實施之前完成竣工決算，并結清工程尾款。 2.及時結算工程款和開具發(fā)票 對于未完工存量項目中已驗工計價但尚未結算的工程款和已完工存量項目中已竣工決算但尚未結清的尾款，建筑企業(yè)應積極與業(yè)主協(xié)商，在建筑業(yè)“營改增”試點開始實施之前進行結算并開具營業(yè)稅發(fā)票。,應對方案,存量項目資質(zhì)管理,資質(zhì)共享在建筑企業(yè)集團內(nèi)普遍存在，存量項目同樣存在三種資

57、質(zhì)共享模式，即自管模式、代管模式和平級共享模式。存量項目的資質(zhì)共享帶來的問題及影響主要體現(xiàn)在以下兩個方面： 1.中標單位與實際施工單位之間無合同和發(fā)票關系 （1）適用一般計稅方法的政策前提下，由于中標單位與實際施工單位之間無合同和發(fā)票關系，中標單位將無法抵扣進項稅。 （2）適用簡易計稅方法的政策前提下，不涉及進項稅抵扣問題，但簡易征收政策應會延續(xù)營業(yè)稅下差額納稅的規(guī)定，中標單位未取得符合規(guī)定的合法有效扣除憑證，將無法進行差額納稅。 2.中標單位與實際施工單位未按總分包進行核算 如果代管模式和平級共享模式下中標單位仍不對中標項目建賬核算，從會計核算上將無法滿足中標單位的報稅需求。,現(xiàn)狀及影響,存

58、量項目資質(zhì)管理,僅“總分包模式”方案適用于存量項目，具體做法如下： 1.中標單位與實際施工單位補簽分包合同 （1）在按照一般計稅方法繳納增值稅的政策前提下，實際施工單位向中標單位開具建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，建立增值稅抵扣鏈條，實現(xiàn)中標單位進項稅抵扣。 （2）在按照簡易計稅方法繳納增值稅的政策前提下，實際施工單位向中標單位開具建筑業(yè)增值稅普通發(fā)票，滿足差額納稅的票據(jù)要求，實現(xiàn)中標單位差額納稅。 2.中標單位補充設立指揮部并補充對中標項目進行核算 針對代管模式和平級共享模式的存量項目，中標單位與實際施工單位應按總分包形式進行會計核算。中標單位補充設立指揮部，補充建立指揮部的核算賬套，并對中標項目補充

59、進行相關的會計核算。,應對方案,存量項目進項稅劃分,前提：存量項目按照簡易計稅方法繳納增值稅或繼續(xù)征收營業(yè)稅 對于，新老項目共用的成本費用，按照以下要求進行進項稅劃分： （1）共用項目如果為“固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權或接受有形動產(chǎn)租賃服務”，則進項稅不必區(qū)分新老項目均可扣除。 （2）共用項目如果為除上述列舉的其他成本費用，則進項稅需區(qū)分新老項目，新項目可以扣除，老項目不得扣除。如果不能準確劃分則應按照下列公式進行劃分： 不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額）（當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額）,應對方案,注：專門用于存量項目的各項材料、設備及其他成本費用支出，其進項