房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收籌劃(2009).ppt

1、李記有簡(jiǎn)介,李記有：碩士研究生、高級(jí)會(huì)計(jì)師、中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師，國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院客座教授，中國(guó)稅收籌劃網(wǎng)CEO、北京致通振業(yè)稅收籌劃事務(wù)所有限責(zé)任公司董事長(zhǎng)、企業(yè)納稅管理工具箱軟件研發(fā)人、全國(guó)知名稅收籌劃實(shí)戰(zhàn)運(yùn)作專家，曾為全國(guó)數(shù)十家企業(yè)擔(dān)任高級(jí)稅務(wù)顧問(wèn)，設(shè)計(jì)最優(yōu)納稅方案。,著有企業(yè)稅收籌劃操作指南、企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃、稅務(wù)代理理論與實(shí)踐、國(guó)稅實(shí)務(wù)、稅收籌劃的基本思路和實(shí)務(wù)操作等著作。在國(guó)內(nèi)首先創(chuàng)立稅收籌劃“變量引進(jìn)”和“因素分析”兩大學(xué)說(shuō)，并創(chuàng)建了全國(guó)首家稅收籌劃網(wǎng)。是中央電視臺(tái)、中國(guó)稅務(wù)報(bào)、中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)的稅收籌劃訪談嘉賓，并多次在全國(guó)幾十個(gè)大中城市舉辦專場(chǎng)報(bào)告會(huì)。,籌劃魔方：在變化中尋找籌劃空間房地

2、產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收決策,主講人：李記有,引 言,房地產(chǎn)是世界最大的一項(xiàng)產(chǎn)業(yè)，約占全球各國(guó)GDP總和的15。從2003年開(kāi)始，全球投資資本，包括個(gè)體投資者的投資熱情，正在加速流入中國(guó)的房地產(chǎn)市場(chǎng)，而中國(guó)的地產(chǎn)行業(yè)和地產(chǎn)商正如雨后春筍般發(fā)展起來(lái)，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，中國(guó)的房地產(chǎn)行業(yè)遇到了良好的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也面臨空前的競(jìng)爭(zhēng)。,從案例看房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收籌劃的價(jià)值和作用,兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)改變， 某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)節(jié)稅上億元！,案例一：,案例二：,十分鐘談話， 談出300萬(wàn)元稅款節(jié)省！,重新調(diào)整納稅流程， 變出稅收優(yōu)惠,案例三：,案例四：,兩種租賃行為，租金一樣， 為什么納稅額差異很大？,三個(gè)基本

3、結(jié)論：,結(jié)論一：稅收籌劃可以給企業(yè)帶來(lái)巨大的價(jià)值,結(jié)論二：稅收籌劃是企業(yè)在稅收上的合法安排,結(jié)論三：稅收籌劃是在企業(yè)主動(dòng)變化中實(shí)現(xiàn)的,稅收籌劃也叫納稅籌劃，是指在符合立法精神的前提下，納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人利用稅法的特定條款和規(guī)定，借助一定的方法和實(shí)現(xiàn)技術(shù)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、理財(cái)活動(dòng)的周密安排，實(shí)現(xiàn)的稅款節(jié)省。,（一）什么是稅收籌劃？,一、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為什么要做稅收籌劃,一種節(jié)省稅款的方式,具有合法性,一種精心的納稅安排,非財(cái)務(wù)屬性,請(qǐng)注意它的本質(zhì)特征！,（二）稅收籌劃的特征,（三）稅收籌劃與避稅,避 稅,利用稅法漏洞 國(guó)家采取反避稅,稅收籌劃,研究稅法 合理利用 國(guó)家保護(hù)支持,避稅

4、，是指納稅人利用稅法規(guī)定上的漏洞、不足和缺陷，在納稅前采取合乎法律規(guī)定的方法規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為。避稅不符合國(guó)家的立法精神，但不違法，國(guó)家用反避稅措施對(duì)其加以限制。而稅收籌劃符合國(guó)家的立法精神，受國(guó)家保護(hù)和支持。,稅收籌劃與避稅是兩碼事兒,（四）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)做稅收籌劃的必要性,1、開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)，涉稅復(fù)雜。,2、交易金額大，涉稅金額大。,3、是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管重點(diǎn)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)大。,4、如果籌劃成功，帶來(lái)價(jià)值大。,5、涉及個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、節(jié)稅點(diǎn)，籌劃空間大。,二、稅收籌劃的基本原理,（一）揭示稅收籌劃的內(nèi)在規(guī)律 離不開(kāi)納稅成本的的分類研究,企業(yè)納稅成本,稅款成本,辦稅成本,風(fēng)險(xiǎn)成本,1、稅款成本及其可控性

5、分析 稅款成本是指企業(yè)按稅法繳納稅款的多少。按照稅收強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特征，該成本是固定成本。因此，很多企業(yè)也認(rèn)為該成本是不可變的。,2、企業(yè)辦稅成本解析 辦稅成本即是用于辦理納稅事宜方面的成本支出。主要包括辦稅人員工資支出、購(gòu)買相關(guān)辦稅工具、參加相關(guān)培訓(xùn)及外聘稅務(wù)顧問(wèn)支出。,3、納稅風(fēng)險(xiǎn)成本及其類型 在企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中，納稅風(fēng)險(xiǎn)包括兩種類型，一是企業(yè)多交稅款的風(fēng)險(xiǎn)，二是企業(yè)違反稅法少交稅款而被罰款、滯納金等的支出。,（二）稅收籌劃內(nèi)在規(guī)律“兩大學(xué)說(shuō)”介紹,1、變量引進(jìn)學(xué)說(shuō),所謂變量，就是影響稅收政策有差異化選擇、能夠引起稅額變化的要素。變量引進(jìn)，就是納稅人采取合法的相應(yīng)措施或辦法，引進(jìn)部

6、分原來(lái)沒(méi)有或改變?cè)械臄?shù)值，從而影響稅收政策的差異化選擇、引起稅額變化，達(dá)到最終引起稅額向有利于納稅人方向轉(zhuǎn)化。,五類變量,1、納稅人的注冊(cè)地點(diǎn) 2、納稅人的性質(zhì)或組織形式 3、納稅人選擇的行業(yè) 4、企業(yè)資產(chǎn)、設(shè)備是否是國(guó)產(chǎn)產(chǎn)品 5、企業(yè)選用什樣的從業(yè)人員,2、因素分析學(xué)說(shuō),因素，就是構(gòu)成事物本質(zhì)的成分，或者說(shuō)是決定事物發(fā)展的原因或條件。因素分析，就是對(duì)那些影響稅額的條件（因素）進(jìn)行分析，并通過(guò)一些稅收安排后加以利用，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。,五大因素,1、特定稅收政策因素 2、稅收優(yōu)惠政策因素 3、稅制要素 4、計(jì)算公式中的內(nèi)嵌因素 5、組織形式因素,變量引進(jìn)法和因素分析法“兩大學(xué)說(shuō)”之間是相通

7、的，變量引進(jìn)中的變量也屬于因素分析中的因素，特別是在實(shí)際的操作中，兩者是密切聯(lián)系的。納稅人在運(yùn)用這兩種理論模型時(shí)，要體現(xiàn)出靈活性。一方面從邏輯分析入手，從因素分析的角度找到稅收籌劃的空間，另一方面，又要打破思維定式，進(jìn)行跳躍式思維，從變量引進(jìn)的角度，找到稅收籌劃的空間。,3、稅收籌劃“兩大學(xué)說(shuō)”的互相轉(zhuǎn)換,三、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)如何根據(jù)不同階段進(jìn)行稅收籌劃？,（一）買地階段的涉稅分析與籌劃,（二）建房階段的涉稅分析與籌劃,（三）售房階段的涉稅分析與籌劃,（四）管房階段的涉稅分析與籌劃,四、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)如何結(jié)合主導(dǎo)稅種進(jìn)行籌劃？,（一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃與案例分析,（1）征稅范圍 銷售不

8、動(dòng)產(chǎn)征收范圍的基本規(guī)定 銷售不動(dòng)產(chǎn)征收范圍具體規(guī)定 （2）銷售不動(dòng)產(chǎn)中營(yíng)業(yè)額規(guī)定 基本規(guī)定 具體規(guī)定,1、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)中主要營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題,2、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自有建筑施工隊(duì)的征稅問(wèn)題, 自退行為征稅問(wèn)題 受托提供建筑勞務(wù)的征稅問(wèn)題,3、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)中征稅問(wèn)題,4、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)物業(yè)管理中的征稅問(wèn)題,5、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有關(guān)其他項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅規(guī)定,a、收取物業(yè)費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)、征稅問(wèn)題 b、代替有關(guān)部門收取各種費(fèi)用而取得手續(xù)費(fèi)收入 c、物業(yè)企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)、維修基金、房租不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。,6、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃與案例分析,（二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值

9、稅稅收籌劃與案例分析,1、土地增值稅征稅范圍, 土地增值稅征稅范圍一般規(guī)定 征稅范圍的具體規(guī)定,2、土地增值稅計(jì)稅依據(jù), 有關(guān)收入的確認(rèn) 有關(guān)扣除項(xiàng)目的規(guī)定,3、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃與案例介紹, 稅率差異籌劃與土地增值稅籌劃案例 土地增值稅的稅收優(yōu)惠與稅收籌劃案例,（三）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅稅收籌劃與案例分析,1、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)收入確認(rèn)問(wèn)題,2、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)售收入確認(rèn)問(wèn)題,3、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)視同銷售問(wèn)題,4、代建工程和提供勞務(wù)收入確認(rèn)問(wèn)題,5、關(guān)于成本和費(fèi)用的扣除問(wèn)題,（四）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)其他稅種的相關(guān)政策與籌劃,1、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)房產(chǎn)稅相關(guān)政策與籌劃,（1）相關(guān)政策 房屋開(kāi)發(fā)

10、公司售出商品房的房產(chǎn)稅問(wèn)題 對(duì)單位和個(gè)人分期付款方式購(gòu)買房屋的房產(chǎn)稅問(wèn)題 對(duì)抵押貸款房屋評(píng)估增值稅問(wèn)題的規(guī)定 對(duì)房屋裝修后的增值部分征稅問(wèn)題 工程尚未決算入帳但已投入使用的新建房產(chǎn)的房產(chǎn)稅規(guī)定 出租房屋收入中含有其他設(shè)備的房產(chǎn)稅規(guī)定 部分出租部分自用的房產(chǎn)稅規(guī)定,（2）房產(chǎn)稅納稅檢查問(wèn)題 A、自用房部分 B、房屋出租部分,2、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地使用稅相關(guān)政策與籌劃,（一）相關(guān)政策 A、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造商品房期間土地使用稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題 B、稅額標(biāo)準(zhǔn) C、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造商品房用地征免稅的規(guī)定 （二）檢查中主要問(wèn)題 A、開(kāi)發(fā)期間占用土地未申報(bào)納稅問(wèn)題 B、未售出商品房作辦公使用，未申報(bào)納稅問(wèn)題

11、,3、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)印花稅，相關(guān)規(guī)定及籌劃,A、建筑工程類合同 B、廣告合同 C、運(yùn)輸合同 D、倉(cāng)儲(chǔ)合同 E、保險(xiǎn)合同 F、租賃合同,（一）轉(zhuǎn)移法,（二）兩點(diǎn)一線法,案例1、代收項(xiàng)目后移法 案例2、收益前移法,案例：商業(yè)地產(chǎn)定制直線法,（三）合理定價(jià)法,案例：定價(jià)方法與土地增值稅額測(cè)算,（四）項(xiàng)目名稱申報(bào)法,案例1、公寓與普通住宅土地增值稅、契稅差異比較。 案例2、視同銷售與單獨(dú)立項(xiàng)：浙江某地產(chǎn)每年節(jié)稅近千萬(wàn),五、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收籌劃方法概述,（五）人力資源法,案例：沈陽(yáng)新地產(chǎn)享受稅收優(yōu)惠,（六）差額籌劃法,案例：某地產(chǎn)公司利用稅收優(yōu)惠收購(gòu)爛尾樓,（七）加計(jì)扣除法,案例：某地產(chǎn)公司新會(huì)計(jì)釀大

12、錯(cuò),（八）測(cè)算選擇法,六、房地產(chǎn)企業(yè)重要稅收政策解讀,(二)國(guó)稅發(fā)200631號(hào)文件解讀,附：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知.doc,(三)財(cái)稅200621號(hào)文件解讀,附：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知.doc,(四)國(guó)稅發(fā)2006187號(hào)文件解讀,附：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知.doc,(一)國(guó)稅發(fā)200931號(hào)文件解讀,附：關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知.doc,1、企業(yè)設(shè)立時(shí) 2、企業(yè)合并、分立時(shí) 3、重大稅收政策變化時(shí) 4、企業(yè)對(duì)外簽訂重大合同時(shí) 5、非常規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),(一)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)

13、稅收籌劃的關(guān)鍵期,七、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收籌劃關(guān)鍵期和排查體系,1、納稅政策的識(shí)別與評(píng)估,2、涉稅內(nèi)控制度的建立與流程設(shè)計(jì),3、涉稅風(fēng)險(xiǎn)的檢測(cè)與評(píng)估,4、最優(yōu)納稅方案的設(shè)計(jì),5、稅企爭(zhēng)議的處理與協(xié)調(diào),(二)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收籌劃“五步排查法”,八、稅收籌劃與房地產(chǎn)企業(yè)TSC系統(tǒng),（一）企業(yè)為什么要構(gòu)建TSC系統(tǒng),TSC系統(tǒng)（Tax Security Control） 、企業(yè)納稅中為什么會(huì)有納稅風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)歸因研究； 、企業(yè)納稅中有哪些納稅風(fēng)險(xiǎn)？企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)分類研究 、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)已成為企業(yè)最大的一塊心病,（二）企業(yè)進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)控制常規(guī)方法與缺陷,偏重人，不偏重制度 年薪20萬(wàn)招財(cái)務(wù)總監(jiān) 尋求

14、保護(hù)傘與“人情債” 零散、不系統(tǒng),（三）現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)對(duì)樹(shù)立新的納稅風(fēng)險(xiǎn)控制觀TSC系統(tǒng)研發(fā)的理論基礎(chǔ),納稅風(fēng)險(xiǎn)是可控的 納稅風(fēng)險(xiǎn)控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程 納稅風(fēng)險(xiǎn)控制中人與制度并重,（四）TSC系統(tǒng)主要框架,程序控制系統(tǒng) 納稅業(yè)務(wù)準(zhǔn)則系統(tǒng) 教練咨詢系統(tǒng),37,1、內(nèi)外資企業(yè)的稅收差異影響了企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng) 2、反程投資套取稅收優(yōu)惠政策，破壞了稅法的公正 3、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也要求稅收政策的相應(yīng)調(diào)整,九、新舊企業(yè)所得稅法差異比較,（一）新企業(yè)所得稅法的出臺(tái)背景,38,1 在納稅人確認(rèn)方面變化很大 （1）新法第一次劃分了居民納稅人和非居民納稅人； （2）新法突出了法人所得稅法的概念；對(duì)不具有獨(dú)立核算的分公司和

15、營(yíng)業(yè)部應(yīng)匯總繳納企業(yè)所得稅； （3）把社會(huì)團(tuán)隊(duì)、事業(yè)單位、各種協(xié)會(huì)、商會(huì)等都納入了企業(yè)所得稅納稅人，擴(kuò)大征管范圍。,（二）企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例與原法相比的重大變化,39,2 在稅率上有較大變化 （1）內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一了企業(yè)所得稅稅率為25%； (2) 對(duì)小型微利企業(yè)區(qū)分制造業(yè)和非制造業(yè)，設(shè)定了20% 的優(yōu)惠稅率； （3） 對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)的高新技術(shù)企業(yè)仍可享受15%稅率； （4） 對(duì)非居民企業(yè)取得特定所得，減按10%稅率征收企業(yè)所得稅。,40,3 在應(yīng)納稅所得額計(jì)算上更充分體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 4 在收入確認(rèn)上有一些變化 主要表現(xiàn)在： （1）對(duì)企業(yè)取得收入劃分為貨幣性收入確認(rèn)原則； （2）細(xì)化了九

16、類應(yīng)稅收入； （3）對(duì)產(chǎn)品分成、非貨幣性資產(chǎn)交換、收入確認(rèn)方面做出了明確； （4）首次明確了三類不征稅收入。,41,5 在稅前扣除項(xiàng)目上和扣除標(biāo)準(zhǔn)上有較大變化 在扣除項(xiàng)目方面發(fā)生變化的有： （1）增加關(guān)聯(lián)方管理費(fèi)用扣除規(guī)定； （2）增加了用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金的扣除。,42,在扣除標(biāo)準(zhǔn)方面發(fā)生變化的有： （1）公益性捐贈(zèng)扣除方面發(fā)生了變化 財(cái)稅2008160號(hào)關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知.doc （2）在職工工資薪金扣除方面發(fā)生了變化 國(guó)稅函20093號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知國(guó)稅函.doc （3）在借款費(fèi)用扣除方面發(fā)生了變化 （4）在職工福利費(fèi)扣除

17、方面發(fā)生了變化,在扣除標(biāo)準(zhǔn)方面發(fā)生變化的有： （5）在職工教育經(jīng)費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除方面發(fā)生了變化 （6）在廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)方面發(fā)生了變化 （7）在業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除方面發(fā)生了變化 （8）在融資租賃費(fèi)扣除方面發(fā)生了變化,44,6 在資產(chǎn)稅務(wù)處理方面發(fā)生較大變化 （1）在固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，凈殘值確認(rèn)及電子類固定資產(chǎn)、折舊年限上發(fā)生了變化； （2）對(duì)開(kāi)采石油資源企業(yè)發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益和勘探費(fèi)用等方面提出了折耗的概念；,（3）第一次提出了生物性資產(chǎn)計(jì)價(jià)折舊問(wèn)題； （4）進(jìn)一步對(duì)固定資產(chǎn)的改建支出，大修支出及開(kāi)辦費(fèi)等長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷規(guī)定； （5）存貨計(jì)價(jià)方法方面發(fā)生了細(xì)微變化。,46,7 在企業(yè)重組與清繳

18、方面，條例作了較為詳盡的規(guī)定 8 在應(yīng)納稅額計(jì)算方面有了較大變化,47,在稅收優(yōu)惠方面發(fā)生了較大變化 （1）取消了按企業(yè)性質(zhì)設(shè)定稅收優(yōu)惠政策的做法； （2）在稅收優(yōu)惠的幅度方面發(fā)生了較大的變化 （3）在稅收優(yōu)惠實(shí)現(xiàn)方式方面發(fā)生較大變化 （4）在稅收優(yōu)惠享受條件方面發(fā)生了較大的變化,48,具體來(lái)講，新所得稅法稅收優(yōu)惠主要內(nèi)容是： 增加了免稅收入 農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目減免稅 財(cái)稅2008149號(hào)財(cái)政部發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍(試行)的通知.doc 國(guó)稅函2008850號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的通知.doc 重點(diǎn)扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施

19、項(xiàng)目減免稅 財(cái)稅2008116號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）.doc 附件：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）.doc 技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目 小型微利企業(yè)稅率優(yōu)惠政策國(guó)稅函2008251號(hào)關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知.doc 國(guó)稅函2008650號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知.doc,具體來(lái)講，新所得稅法稅收優(yōu)惠主要內(nèi)容是： 國(guó)家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu) 民族自治地區(qū)的稅收優(yōu)惠 技術(shù)研發(fā)費(fèi)的稅收優(yōu)惠 國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(20

20、08年版)的通知.doc 安置殘疾人員的稅收優(yōu)惠 財(cái)稅200792號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知.doc 國(guó)稅發(fā)200767號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局 民政部 中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì).doc 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠 財(cái)稅200731號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè).doc,50,具體來(lái)講，新所得稅法稅收優(yōu)惠主要內(nèi)容是： 固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠 資源綜合利用方面稅收優(yōu)惠 財(cái)稅2008117號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知.doc 環(huán)境保護(hù)，節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目減免稅財(cái)稅2008115號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于

21、公布節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知.doc 附件：環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）.doc 企業(yè)購(gòu)置環(huán)保、安全、節(jié)能節(jié)水設(shè)備抵免所得稅的優(yōu)惠財(cái)稅200848號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知.doc,51,10 在納稅調(diào)整方面 1、關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的調(diào)整 2、避稅地強(qiáng)制分配 3、資本弱化條款 4、一般反避稅條款 附：國(guó)稅發(fā)20092號(hào)關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)的通知.doc,52

22、,調(diào)整方法 1、可比非受控價(jià)格法； 2、再銷售價(jià)格法； 3、成本加成法； 4、交易凈利潤(rùn)法； 5、利潤(rùn)分割法； 6、其他符合獨(dú)立交易原則的方法。 成本分?jǐn)倕f(xié)議 1、共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn) ； 2、共同提供、接受勞務(wù) 。 預(yù)約定價(jià)安排,53,11 在稅收征收管理方面 （1） 明確了居民企業(yè)的匯總繳稅條件。 （2） 明確了非居民企業(yè)的匯總繳稅條件。,54,1、過(guò)度條件 2、過(guò)度內(nèi)容 3、過(guò)度辦法 4、西部大開(kāi)發(fā)企業(yè) 5、5+1地區(qū)優(yōu)惠政策 附1：文件國(guó)發(fā)200739號(hào)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知.doc 附2：文件國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)200740號(hào)關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)

23、行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知.doc 附3: 文件財(cái)稅20081號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知.doc,55,新頒布的企業(yè)所得稅法 1 變化大：在企業(yè)收入與費(fèi)用確認(rèn)方面發(fā)生了不小的變化。 2 范圍廣：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則今年開(kāi)始在上市公司執(zhí)行，明年將有更多的企業(yè)執(zhí)行。 3 難度大：新法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)實(shí)施，進(jìn)一步加大了企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅法差異的難度。 如何理解差異和準(zhǔn)確處理差異，是企業(yè)非常關(guān)注的問(wèn)題！,（三）新企業(yè)所得稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異,56,新企業(yè)所得稅法的變化使會(huì)計(jì)處理與稅法處理之間產(chǎn)生了新的差異，新所得稅法與會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則存在差異的最主要原因有兩個(gè)： 一是制訂標(biāo)準(zhǔn)的主體和適

24、用對(duì)象不同。 二是制訂標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)不同。,57,新所得稅法與會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則存在差異 ： 是客觀存在的，有其必然性，是無(wú)法消除的； 不但過(guò)去存在、現(xiàn)在存在，將來(lái)仍然存在； 不但中國(guó)存在，其他國(guó)家和地區(qū)都存在 ； 因此，企業(yè)應(yīng)正視差異存在的客觀性，采取積極的態(tài)度應(yīng)對(duì)！,58,新所得稅法實(shí)施后確實(shí)會(huì)產(chǎn)生新的差異，主要有以下幾種： 1、新所得稅法第三十條規(guī)定： 企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。 舊法：允許加計(jì)扣除的費(fèi)用只有“三新”開(kāi)發(fā)費(fèi)支出一項(xiàng) 新法：現(xiàn)在增加到兩項(xiàng)，產(chǎn)生了新差異。,59,2、新所得稅法第四十五條規(guī)定： 由居民企業(yè)，或者由居民企

25、業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。 舊法：這種視同利潤(rùn)分配的規(guī)定幾乎沒(méi)有 新法：企業(yè)發(fā)生上述情況時(shí)，就需要對(duì)會(huì)計(jì)上未分配的利潤(rùn)進(jìn)行納稅調(diào)整，會(huì)計(jì)與稅法處理上產(chǎn)生了新差異。,60,3、新所得稅法第四十七條規(guī)定：企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 舊法：無(wú)此項(xiàng)規(guī)定 新法：此項(xiàng)規(guī)定為稅務(wù)機(jī)關(guān)合理認(rèn)定稅前 扣除應(yīng)納稅所得額提供了強(qiáng)有力的法律依據(jù)，目的是防止企業(yè)虛擬

26、費(fèi)用支出。而一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了調(diào)整，在會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理上就產(chǎn)生了差異。,61,（一）匯總納稅對(duì)母分公司的影響 （二）新稅收優(yōu)惠導(dǎo)向?qū)ζ髽I(yè)的影響 （三）新的扣除標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)的影響 （四）反避稅條款對(duì)企業(yè)的影響,新企業(yè)所得稅法影響與應(yīng)對(duì)策略,62,1、過(guò)渡期的稅收籌劃 2、稅收籌劃導(dǎo)向發(fā)生變化 3、新法實(shí)施前的最后一次盛宴,新企業(yè)所得稅帶來(lái)稅收籌劃新變化,63,籌劃思路,1、從企業(yè)所得稅計(jì)算公式中內(nèi)嵌要素入手,2、從企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠入手, 營(yíng)業(yè)稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所得營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅涉及的行業(yè)較為廣泛，因此，也是納稅人進(jìn)行稅收籌劃的

27、重點(diǎn)稅種。進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃的過(guò)程，實(shí)際上就是對(duì)營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)行稅收政策綜合運(yùn)用的過(guò)程。,（五）營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃,為了適應(yīng)拉動(dòng)內(nèi)需、配合增值稅轉(zhuǎn)型的需要，國(guó)務(wù)院總理溫家寶于2008年11月10日簽署了第540號(hào)國(guó)務(wù)院令，公布了新修訂的中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例。2008年12月15日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)，發(fā)布了新修訂的中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（簡(jiǎn)稱新細(xì)則），并規(guī)定與修訂后的營(yíng)業(yè)稅暫行條例一起從2009年1月1日開(kāi)始實(shí)施。 營(yíng)業(yè)稅新舊暫行條例條文對(duì)比表.doc,營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策解析,一、拓寬了視同銷售范圍 1.將無(wú)償贈(zèng)送土地使用權(quán)納入征稅范圍； 2. 首次

28、將個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)行為納入了視同銷售范圍。 3. 增加了 “財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”。 4、刪除了原細(xì)則中關(guān)于“轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)”的規(guī)定。,新修訂的營(yíng)業(yè)稅細(xì)則的重大變化, 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為： （一）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人； （二）單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為； （三）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財(cái)法字1993第40號(hào) 第四條 條例

29、第一條所稱提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅行為)。但單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)，不包括在內(nèi)。 前款所稱有償，包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。 單位或個(gè)人自己新建(以下簡(jiǎn)稱自建)建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。 轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn),二 擴(kuò)展了價(jià)外費(fèi)用的外延 與原細(xì)則相比增加了“補(bǔ)貼、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、罰息”等內(nèi)容。 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第十三

30、條 條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： （一）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； （二）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； （三）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 財(cái)法字1993第40號(hào)第十四條 條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。 同時(shí)，新細(xì)則第十三條，還明確規(guī)定了同時(shí)符合以下3個(gè)條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不應(yīng)