中財(cái)-第三章-存貨

1、第三章 存 貨,（1）掌握存貨的確認(rèn)條件；（2）掌握存貨初始計(jì)量的核算；（3）掌握存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法；（4）掌握存貨期末計(jì)量的核算；（5）熟悉存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法。,第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量,一、存貨的概念與確認(rèn)條件 是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。,存貨包括： 1. 原材料2. 在產(chǎn)品3. 半成品4. 產(chǎn)成品5. 庫(kù)存商品6. 包裝物7. 低值易耗品,二、存貨的初始計(jì)量 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。 （一）外購(gòu)的存貨 存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅

2、費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、入庫(kù)前挑選整理費(fèi)用以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。,【例1】甲公司支付117萬(wàn)元購(gòu)入原材料，取得了增值稅專用發(fā)票17。則 借：原材料100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 貸：銀行存款117,企業(yè)通過(guò)進(jìn)一步加工取得的存貨，主要包括產(chǎn)成 品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等，其成本由 采購(gòu)成本、加工成本構(gòu)成。,（二）加工而取得的存貨,（三）其他方式取得的存貨 （1）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 （2）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照”非貨幣性資產(chǎn)交換（換出

3、資產(chǎn)價(jià)值）”、“債務(wù)重組（協(xié)議價(jià)）”及有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定。 （3）盤盈存貨的成本 盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值，并通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。,（四）通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨,通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用確定。比如，甲公司承接了一個(gè)技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目，期末勞務(wù)成本余額為10萬(wàn)元（相當(dāng)于在產(chǎn)品），應(yīng)作為存貨反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。 借：勞務(wù)成本（生產(chǎn)成本） 貸：應(yīng)付職工薪酬 庫(kù)存現(xiàn)金等 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本,第二節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià),企業(yè)取得或發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際成本核

4、 算，也可以按計(jì)劃成本核算，但資產(chǎn)負(fù)債表日均 應(yīng)調(diào)整為按實(shí)際成本核算。 采用實(shí)際成本下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出 法、加權(quán)平均法（包括移動(dòng)加權(quán)平均法）或者個(gè) 別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。,（一）先進(jìn)先出法 該法是指以最先購(gòu)入的存貨最先發(fā)出為假定前提，據(jù)此按先后順序單價(jià)對(duì)發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。采用此法，結(jié)存存貨價(jià)值反映的是最近期的現(xiàn)實(shí)成本，因此，適用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受存貨形態(tài)影響較大或存貨容易腐爛變質(zhì)的企業(yè)。這種方法在永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制下均可采用。,表21 材 料 明 細(xì) 賬（先進(jìn)先出法）,（二）月末一次加權(quán)平均法 該法是指每月月末，以存貨期初數(shù)量和本期收入數(shù)量之 和作為權(quán)數(shù)，

5、加權(quán)計(jì)算本期期初結(jié)存及收入存貨的平均單 價(jià)，從而確定本期發(fā)出和期末結(jié)存存貨成本的方法。 計(jì)算公式如下： 加權(quán)平均單價(jià) (期初結(jié)存存貨的實(shí)際成本本期收入存貨 的實(shí)際成本)/( 期初結(jié)存存貨的數(shù)量本期收入存貨的數(shù)量) 發(fā)出存貨的成本 本期發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) 期末結(jié)存存貨成本期末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) 舉例見(jiàn)表2-2。,表2-2 材 料 明 細(xì) 賬（加權(quán)平均法）,本期材料加權(quán)平均單價(jià) (4201 380)/( 200600) 225(元) 加權(quán)平均法在存貨品種、數(shù)量較多的情況下，簡(jiǎn)化了計(jì)價(jià)核算手續(xù)，存貨計(jì)價(jià)結(jié)果也較均衡，可用于不同的存貨盤存制，是企業(yè)選擇使用率較高的一種計(jì)價(jià)方法。但因加權(quán)平均

6、單價(jià)只于月末計(jì)算一次，不能隨時(shí)計(jì)算、登記存貨的發(fā)出和結(jié)存成本，因此不利于存貨在永續(xù)盤存制下的日常管理。,（三）移動(dòng)平均法 該法是指每收入一批存貨，就需根據(jù)現(xiàn)有存貨總額及總量計(jì)算一次新的平均單價(jià)，并以此作為隨后發(fā)出存貨及結(jié)存存貨的計(jì)價(jià)依據(jù)的方法。其計(jì)算公式如下： 移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià) （以前結(jié)存存貨總成本本批收入存貨實(shí)際成本）/（以前結(jié)存存貨數(shù)量本批收入存貨數(shù)量） 發(fā)出存貨成本本次發(fā)出存貨數(shù)量移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià) 期末結(jié)存存貨成本期末結(jié)存存貨數(shù)量移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià) 舉例見(jiàn)表23。,表2-3 材 料 明 細(xì) 賬（移動(dòng)平均法）,計(jì)算如下： 第一批購(gòu)貨后的平均單價(jià) (420440)/( 200200) 215(

7、元) 第二批購(gòu)貨后的平均單價(jià) ( 215690)/( 100300) 2262 5(元) 第三批購(gòu)貨后的平均單價(jià) (226.25250)/( 100100) 238(元) 采用移動(dòng)加權(quán)平均法，可在日常發(fā)出存貨時(shí)，隨時(shí) 對(duì)其進(jìn)行計(jì)價(jià)登記，因此只適用于存貨永續(xù)盤存制，而 且發(fā)出存貨的成本比較準(zhǔn)確；但在存貨收入批次較多的 情況下，經(jīng)常計(jì)算移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)，計(jì)算工作量較 大。,（四）個(gè)別計(jì)價(jià)法： 該法是存貨結(jié)存及發(fā)出成本以該批存貨收入時(shí) 的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。這就要求存貨應(yīng)分批存放，設(shè)置 標(biāo)簽，并注明進(jìn)貨批次、單價(jià)及入庫(kù)憑證號(hào)等；同 時(shí)，存貨明細(xì)賬也相應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)記載，以便確認(rèn)每 批存貨的實(shí)際成本。采用這種方

8、法，有利于具體、 準(zhǔn)確地掌握存貨儲(chǔ)存情況及時(shí)間，存貨的成本計(jì)價(jià) 符合實(shí)際情況。它可在不同的存貨盤存制中使用。,表24 材 料 明 細(xì) 賬（個(gè)別計(jì)價(jià)法）,上述的幾種存貨計(jì)價(jià)方法，各有其優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍，企業(yè)可根據(jù)不同情況選擇使用。但經(jīng)確定，不得隨意變更，以保證各期核算資料的一致性。 第一，對(duì)于企業(yè)存貨結(jié)存價(jià)值的影響。 第二，影響企業(yè)各會(huì)計(jì)期間損益的計(jì)算確定。 第三，由于存貨的計(jì)價(jià)方法不同，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)當(dāng)期損益的計(jì)算出現(xiàn)差異，從而使當(dāng)期繳納所得稅額也會(huì)有所不同。,第三節(jié) 存貨的分類核算,一、原材料 （一）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 1、設(shè)置的科目 “原材料”和“在途物資”賬戶,2、購(gòu)入材料的會(huì)計(jì)處理,1、

9、付款與收料同時(shí)完成的賬務(wù)處理 2、付款在先，收料在后的帳務(wù)處理 3、收料在先，付款在后的賬務(wù)處理 4、材料短缺的處理 5、收料在先，結(jié)算憑證月末未到,【例】甲公司購(gòu)入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500 000元，增值稅額85 000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)l 000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料C材料501 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85 000 貸：銀行存款,【例】甲公司持銀行匯票l 874 000元購(gòu)入D材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為l 600 000元，增值稅額272 000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)2 000元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原

10、材料D材料 1602 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）272 000 貸：其他貨幣資金銀行匯票 l 874 000,【例】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20 000元，增值稅額3 400元。支付保險(xiǎn)費(fèi)1 000元，材料尚未到達(dá)。 借：在途物資 21 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：銀行存款 24 400,【例】上述購(gòu)入的F材料已收到，并驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料21 000 貸：在途物資 21 000,【例】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入G材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為50 000元，增值稅額8 500元，

11、對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1 000元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)的結(jié)算憑證已到，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料G材料50 000+1000*0.93 應(yīng)交稅費(fèi) 8 500+1000*7% 貸：應(yīng)付賬款59 500,【例】甲公司采用委托收款結(jié)算方式購(gòu)入H材料一批。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單尚未收到也無(wú)法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為30 000元。 借：原材料30 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 30 000 下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回。 借：原材料30 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 30 000,3、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料，按實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“

12、管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”科目。,（二）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算,計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法是在存貨日常業(yè)務(wù)中以計(jì) 劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行收入、發(fā)出和結(jié)存的核算。該種 方法在有關(guān)賬戶的設(shè)置、存貨的明細(xì)分類核算和 總分類核算以及對(duì)存貨的管理要求等方面，均與 存貨的實(shí)際成本計(jì)價(jià)法有所不同。但在期末財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)報(bào)告中，仍需將存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際 成本對(duì)外披露，存貨的實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則并未改 變。,1、賬戶的設(shè)置 應(yīng)設(shè)置“材料采購(gòu)”賬戶、“原材料”賬戶、“材料成本差異”賬戶。,2、購(gòu)入原材料的會(huì)計(jì)處理 基于采購(gòu)地點(diǎn)，結(jié)算方式，付款與收料業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后等情況的不同，材料收入按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的具體核算方法也不盡相同。 1

13、、付款與收料同時(shí)完成的賬務(wù)處理 2、付款在先，收料在后的帳務(wù)處理 3、收料在先，付款在后的賬務(wù)處理 4、材料短缺的處理 5、收料在先，結(jié)算憑證月末未到,例1、某企業(yè)購(gòu)入 3噸生產(chǎn)用原料，開出支票支 付料款共計(jì)35 100元，其中貨價(jià)30 000元，進(jìn)項(xiàng) 增值稅額5 100元。根據(jù)有關(guān)發(fā)票單證及支票存 根，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：材料采購(gòu) 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）5100 貸：銀行存款 (應(yīng)付賬款等） 35100,(2)收到材料入庫(kù)單，該批原料已驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì) 劃成本為30 300元，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 30 300 貸：材料采購(gòu) 30 000 材料成本差異 300 （3）

14、若計(jì)劃成本為27000元，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 27000 材料成本差異 300 貸：材料采購(gòu) 30 000,3、 發(fā)出原材料的會(huì)計(jì)處理,月末，根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”，按計(jì)劃成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”科目。 按計(jì)劃成本核算，還須結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。,發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本 材料成本差異率,甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月A材料的消耗(計(jì)劃成本)為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用2 000 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用600 000元，車間管理部門領(lǐng)用250 000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用50

15、 000元。 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 2 000 000 輔助生產(chǎn)成本 600 000 制造費(fèi)用 250 000 管理費(fèi)用 50 000 貸：原材料-A材料 2 900 000,甲公司某月月初結(jié)存A材料的計(jì)劃成本為1 000 000元，成本差異為超支30 740元；當(dāng)月入庫(kù)A材料的計(jì)劃成本3 200 000元，成本差異為節(jié)約200 000元。則： 材料成本差異率(30 740-200 000)/(1 000 000+3 200 000) -4.03% 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的會(huì)計(jì)分錄為： 借： 生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 2000000*4.03%= 80 600 輔助生產(chǎn)成本 24 180 制造

16、費(fèi)用 10 075 管理費(fèi)用 2 015 貸：材料成本差異A材料 116 870,存貨購(gòu)入中損耗處理 1、合理?yè)p耗不作處理 2、責(zé)任人賠償記入“其他應(yīng)收款” 3、如果是對(duì)方單位責(zé)任記入“應(yīng)付賬款” 4、如果是非常損失記入“營(yíng)業(yè)外支出”,二、 委托加工物資,委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。,見(jiàn)后,收回后 繼續(xù)加工,支付消費(fèi)稅,收回后 直接銷售,借：原材料、庫(kù)存商品等 貸：委托加工物資,加工完成 驗(yàn)收入庫(kù),借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款,支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等,借：委托加工物資 貸：原材料,發(fā)出材料,帳務(wù)處理,經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng),見(jiàn)后,【例】甲企

17、業(yè)委托乙企業(yè)加工用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。甲、乙兩企業(yè)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17，適用的消費(fèi)稅率為5。甲企業(yè)對(duì)材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行核算。有關(guān)資料如下： (1)甲企業(yè)發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本為70000元，材料成本差異率為2。 (2)按合同規(guī)定，甲企業(yè)用銀行存款支付乙企業(yè)加工費(fèi)4600元(不含增值稅)，以及相應(yīng)的增值稅和消費(fèi)稅。 (3)甲企業(yè)用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)600元(不考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)。 (4)甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工完成后的材料計(jì)劃成本為80000元，該批材料已驗(yàn)收入庫(kù)。,要求： (1)計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)支付的增值稅和消費(fèi)稅； (2)編制甲企業(yè)委托加工材料發(fā)出、支付有關(guān)稅費(fèi)和入

18、庫(kù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶需列出明細(xì)賬，增值稅需列出專欄)。,甲企業(yè)應(yīng)如下賬務(wù)處理： （1）應(yīng)支付的增值稅：4600*17%782元 應(yīng)支付的消費(fèi)稅=(發(fā)出委托加工材料實(shí)際成本+加工費(fèi)用）/(1-消費(fèi)稅)*(1+消費(fèi)稅)：（70000+70000*2%+4600）/（1-5%）*5%4000元,（2）會(huì)計(jì)分錄： 借：委托加工物資71400 貸：原材料70000 材料成本差異1400 借：委托加工物資4600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）782 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅4000 貸：銀行存款9382 借：委托加工物資600 貸：銀行存款600 借：原材料80000 貸：委托加工物資76600

19、 材料成本差異3400,三、周轉(zhuǎn)材料-包裝物,1包裝物核算的內(nèi)容 包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如：桶、箱、瓶、壇、袋等。包裝物按其儲(chǔ)存保管地點(diǎn)，可分為庫(kù)存包裝物和使用中包裝物兩大類，其中庫(kù)存包裝物按其是否已經(jīng)使用過(guò)，分為庫(kù)存未用包裝物和庫(kù)存已用包裝物。,（一）包裝物的范圍 （二）會(huì)計(jì)核算 1、購(gòu)入包裝物的核算同原材料的購(gòu)入核算,借：材料采購(gòu) 110萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 18.7萬(wàn) 貸：銀行存款 128.7萬(wàn),借：周轉(zhuǎn)材料-包裝物 100萬(wàn) 材料成本差異 10萬(wàn) 貸： 材料采購(gòu) 110萬(wàn),【例】某企業(yè)外購(gòu)包裝物，買價(jià)110萬(wàn)，增值稅18.7萬(wàn)

20、，款項(xiàng)已經(jīng)支付且該包裝物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。該包裝物的計(jì)劃成本為100萬(wàn)元。,企業(yè)發(fā)出包裝物的核算，應(yīng)按發(fā)出包裝物的不同用途分別進(jìn)行處理。 （1）領(lǐng)用包裝物：,借：生產(chǎn)成本、 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：材料成本差異A材料 （計(jì)劃成本節(jié)約用紅字超支用藍(lán)字） 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物,2包裝物的核算,（2）隨同商品出售的包裝物（不單獨(dú)計(jì)價(jià)） 視同銷售過(guò)程中的材料消耗,借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物,（3）隨同商品出售的包裝物（單獨(dú)計(jì)價(jià)）,借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物,例：某企業(yè)隨同產(chǎn)品出售而領(lǐng)用的包裝物成本為30萬(wàn) 元，所包裝商品售價(jià)100萬(wàn)元，成本80萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元。包裝物本身 售價(jià)40

21、萬(wàn)元，增值稅6.8萬(wàn)元。,借：銀行存款 163.8萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100萬(wàn) 其他業(yè)務(wù)收入 40萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 23.8萬(wàn),借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80萬(wàn) 其他業(yè)務(wù)成本 30萬(wàn) 貸：庫(kù)存商品 80萬(wàn) 周轉(zhuǎn)材料-包裝物 30萬(wàn),某企業(yè)隨同產(chǎn)品出售而領(lǐng)用的包裝物成本為30萬(wàn)元，所包裝商品總售價(jià)140萬(wàn)元，增值稅23.8萬(wàn)元。 借：銀行存款 163 8000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 140 0000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 238000 借：銷售費(fèi)用 30 0000 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物 30 0000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80萬(wàn) 貸：庫(kù)存商品 80萬(wàn),（4）出借包裝物：,借：銷售

22、費(fèi)用 貸：包裝物 (成本),收到出借包裝物的押金（退回押金做相反會(huì)計(jì)分錄） 借：現(xiàn)金或銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 沒(méi)收出借包裝物的押金 借：其他應(yīng)付款（按沒(méi)收的押金入賬） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）押金1+增值稅稅率）增值稅稅率 其他業(yè)務(wù)收入押金（1+增值稅稅率） 涉及到消費(fèi)稅的，接應(yīng)繳納的消費(fèi)稅： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加押金（1+增值稅稅率）消費(fèi)稅稅率 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅押金（1+增值稅稅率）消費(fèi)稅稅率,對(duì)于逾期未退的包裝物，考慮到有時(shí)原來(lái)收取的押金相對(duì)于出售來(lái)講金額較小，要加收一部分押金，對(duì)于該部分加收的押金，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入處理。 收到押金時(shí)： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 在該包

23、裝物確實(shí)不退時(shí)，該押金也就不再退還，此時(shí)的分錄： 借：其他應(yīng)付款（加收的押金） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）加收的押金（1+增值稅稅率）增值稅稅率 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅加收的押金（1+增值稅稅率）消費(fèi)稅率 營(yíng)業(yè)外收入（按借貸方的差額倒擠） 出租出借的包裝物收回后不能使用而報(bào)廢的： 借：原材料（按其殘料價(jià)值） 貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物） 或：銷售費(fèi)用（出借包裝物）,（5）出租包裝物：,借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：包裝物(成本),收到出租包裝物的租金,借：現(xiàn)金或銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入,收到出租包裝物的押金（退回押金做相反會(huì)計(jì)分錄） 借：現(xiàn)金或銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 月末按計(jì)劃成本核算，還須

24、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。,四、低值易耗品 （一）內(nèi)容：主要指工具、量具等 （二）核算方法：一次攤銷法和五五攤銷法 領(lǐng)用時(shí)，可以采用不同的攤銷方法。 1、 一次攤銷法 原則：領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 制造費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品 2、五五攤銷法 原則：領(lǐng)用時(shí)和報(bào)廢時(shí)分別攤銷50%成本費(fèi)用 設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料- 低值易耗品在用”、 “周轉(zhuǎn)材料- 低值易耗品在庫(kù)”、 “周轉(zhuǎn)材料- 低值易耗品攤銷”三個(gè)明細(xì)科目,例：A公司辦公室2003年6月2日領(lǐng)用一批低值易耗品，實(shí)際成本5000元。會(huì)計(jì)上采用五五攤銷法。假定2003年10月20日，該批低值易耗品報(bào)廢。,（1）領(lǐng)用低

25、值易耗品 借： 周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品在用 5000 貸： 周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品在庫(kù) 5000 （2）領(lǐng)用時(shí)攤銷50% 借：管理費(fèi)用 2500 貸： 周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品攤銷 2500 月末按計(jì)劃成本核算，還須結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。 （3）報(bào)廢時(shí)再攤銷另外的50% 借：管理費(fèi)用 2500 貸： 周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品攤銷 2500 有殘料：借：原材料等 貸：管理費(fèi)用 （4）報(bào)廢該批低值易耗品 借： 周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品攤銷 5000 貸： 周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品在用 5000,五、庫(kù)存商品,1庫(kù)存商品的內(nèi)容 庫(kù)存商品是指企業(yè)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)、符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)

26、定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。 2庫(kù)存商品的核算,1、入庫(kù) 借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本 2、出庫(kù) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 等 貸：庫(kù)存商品,第四節(jié) 期末存貨的計(jì)量,一、期末存貨計(jì)量原則 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 二、存貨的可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值 =存貨的估計(jì)售價(jià)至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本 估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金,(一)可變現(xiàn)凈值基本特征 1、前提是企業(yè)在進(jìn)行日常活動(dòng) 2、是預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量 3、構(gòu)成不同： （1）直接用于銷售的存貨=存貨的估計(jì)售價(jià) 估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金 （2）需要加工的存貨=存貨的估計(jì)售價(jià)至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本 估計(jì)的銷售費(fèi)用

27、和相關(guān)稅金,（二）確定可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮因素 1、確定證據(jù) （1）存貨賬面成本 （2）可變現(xiàn)凈值市場(chǎng)信息 2、持有目的 （1）準(zhǔn)備出售 （2）耗用 3、可變現(xiàn)凈值日后事項(xiàng)影響 價(jià)格變動(dòng),三、存貨期末計(jì)量的具體方法,（一）存貨估計(jì)售價(jià)的確定 1、為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算； 2、如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格(即市場(chǎng)銷售價(jià)格)作為計(jì)算基礎(chǔ)。 3、如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量，實(shí)際持有與該銷售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。 4、沒(méi)有

28、銷售合同約定的存貨(不包括用于出售的材料)，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格(即市場(chǎng)銷售價(jià)格)作為計(jì)算基礎(chǔ)。,(二)材料存貨的期末計(jì)量 材料存貨的期末價(jià)值應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與成本的比較為基礎(chǔ)加以確定。 1、為生產(chǎn)而持有的材料等若產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，按材料賬面價(jià)入賬 2、若材料價(jià)格下降表明可變現(xiàn)凈值高于成本，按材料可凈值入賬,(三)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法 1企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。指對(duì)庫(kù)存中每一種存貨的成本和可變現(xiàn)凈值逐項(xiàng)進(jìn)行比較，每項(xiàng)存貨均取較低數(shù)確定存貨的期末成本。 2對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。指按存

29、貨類別的成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較，每類存貨取其較低數(shù)確定存貨的期末成本。 3.與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。指按全部存貨的總成本與可變現(xiàn)凈值總額相比較，比較低數(shù)作為期末全部存貨的成本。,表46 成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則的具體運(yùn)用,市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望； 企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格； 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本； 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市

30、場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌； 其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 在具體進(jìn)行存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理時(shí)，首先應(yīng)按本期存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的金額，確定本期存貨的減值金額，然后將本期存貨的減值金額與 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備” 科目的余額進(jìn)行比較，按下列公式計(jì)算確定本期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額：,根據(jù)上述公式，如果本期存貨減值的金額與 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備” 科目的貸方余額相等，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備； 如果本期存貨減值的金額大于“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額，應(yīng)按二者之差補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目； 如果本期存貨減值的金額小于 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備” 科目的貸方余額，表明以前引起存貨減值的影響因素已經(jīng)消失，存貨的價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)按二者之差沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值