企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算ppt.ppt

1、企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算,3.1 籌資業(yè)務(wù)的核算 3.2 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 3.3 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 3.4 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 3.5 利潤形成及利潤分配業(yè)務(wù)的核算,天馬行空官方博客： ；QQ:1318241189；QQ群：175569632,第3章 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算3.1 籌資業(yè)務(wù)的核算3.1.1 籌資業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容和任務(wù)企業(yè)籌集資金的渠道主要有兩個方面：一是投資者投入資本，形成所有者權(quán)益；二是向債權(quán)人借入資金，形成企業(yè)的負(fù)債。 籌資業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容主要包括：對投資者投入的資金（包括投入的貨幣形態(tài)的資金和非貨幣性資金）進(jìn)行正確的計量和記錄；對向債權(quán)人借入的資金，核算借入資金的取得、利

2、息費用的處理以及借入資金歸還等。,籌資業(yè)務(wù)核算的任務(wù)是：正確確認(rèn)、計量和記錄企業(yè)因籌資業(yè)務(wù)而引起的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等會計要素的變動情況，監(jiān)督企業(yè)籌資業(yè)務(wù)的合法性、合規(guī)性和效益性，促使企業(yè)盡可能地降低籌資成本，提高資金的使用效益。3.1.2 投入資本的核算 投入資本，是指企業(yè)實際收到的投資者投入的資本金，它是所有者權(quán)益中最主要的組成部分。,(1) 投入資本核算的賬戶設(shè)置為了核算企業(yè)投資者投入資本的增減變動及結(jié)余情況，應(yīng)設(shè)置“實收資本”賬戶。該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，其貸方登記所有者投入資本的增加額，借方登記所有者投入資本的減少額；期末余額在貸方，表示所有者投資的實有數(shù)額。該賬戶按投資者名

3、稱設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,(2) 投入資本核算舉例例3-1 企業(yè)收到某投資人投入的貨幣資金500 000元，款已存入銀行。編制會計分錄如下： 借：銀行存款 500000 貸：實收資本 500000例3-2 企業(yè)收到某公司投入的全新設(shè)備一套，該設(shè)備不需安裝已投入使用，經(jīng)評估確認(rèn)其價值為800 000元。編制會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 800 000 貸：實收資本 800 000,3.1.3 借入資金的核算 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，常常需要通過負(fù)債形式籌集資金，以彌補(bǔ)經(jīng)營資金的不足。企業(yè)借入的資金應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定或約定的用途使用，并按約定支付利息，按期償還本金。(1) 借入資金核算的賬戶設(shè)置

4、 “短期借款”賬戶。該賬戶屬流動負(fù)債賬戶，用來核算企業(yè)借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款的借入和歸還及結(jié)余情況。其貸方登記企業(yè)借入的短期借款本金，借方登記歸還的短期借款本金；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未歸還的短期借款本金的結(jié)余額。, “長期借款”賬戶。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)長期銀行借款的取得和歸還及結(jié)余情況。其貸方登記企業(yè)借入的各種長期借款的本金額及應(yīng)計付的借款利息數(shù)，借方登記歸還的長期借款本金和支付的長期借款利息數(shù)；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的長期借款本金和利息。該賬戶應(yīng)按借款單位和借款種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,(2) 借入資金核算舉例例3-4 企業(yè)因季節(jié)性資金需要

5、，于10月初向銀行借款100 000元，期限3個月，所借款項存入銀行。編制會計分錄如下： 借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000例3-5 企業(yè)為擴(kuò)建廠房而向銀行借款1 000 000元，期限為3年，所借款項轉(zhuǎn)存入銀行。取得借款時，編制的會計分錄如下： 借：銀行存款 1 000 000 貸：長期借款 1 000 000,3.2 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算3.2.1 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容和任務(wù) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容包括材料采購業(yè)務(wù)、貨款結(jié)算業(yè)務(wù)和材料采購成本計算等。該過程的核算任務(wù)是：反映和監(jiān)督材料采購計劃執(zhí)行情況，計算材料采購的實際成本，并進(jìn)行相關(guān)的會計處理。,材料采購成本按

6、現(xiàn)行會計制度規(guī)定，作為增值稅一般納稅人的工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)（亦稱制造企業(yè)），材料采購成本由材料買價和采購費用構(gòu)成。材料買價指支付給供貨方的材料價款，而購料時支付的增值稅只要符合增值稅抵扣條件的就應(yīng)單獨作為可抵扣的進(jìn)項稅額核算；采購費用指購料過程中發(fā)行的相關(guān)費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、途中保險費（以上費用通稱運雜費）、途中的合理損耗以及入庫前的整理挑選費等。采購人員的差旅費等理論上應(yīng)計入采購成本，而實務(wù)中則計入管理費用。,3.2.2 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置(1) “物資采購”賬戶 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)外購材料的實際成本。其借方登記購入材料的買價和發(fā)生的采購費用，貸方登記已經(jīng)驗收

7、入庫的購入材料應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本；期末若有余額，則在借方，表示外購的尚未入庫的在途材料的實際成本。該賬戶按材料類別或品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。,(2) “原材料”賬戶 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)庫存材料的收入、發(fā)出及結(jié)存情況。其借方登記已經(jīng)驗收入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本；期末余額在借方，表示結(jié)存材料的實際成本。該賬戶按材料品種規(guī)格、型號設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,(3) “應(yīng)付賬款”賬戶 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)因采購材料物資和接受勞務(wù)供應(yīng)等而形成的債務(wù)及其結(jié)算情況。其貸方登記應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項（包括材料買價、增值稅及供應(yīng)單位代墊的運雜費等），借

8、方登記償還的應(yīng)付款項；期末余額在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付款項。該賬戶按供應(yīng)單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,(4) “應(yīng)付票據(jù)”賬戶該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)因采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買材料等而發(fā)生的債務(wù)及其結(jié)算情況。其貸方登記發(fā)生的應(yīng)付票據(jù)款金額，借方登記償還或轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付票據(jù)款金額；期末余額在貸方，表示尚未到期的應(yīng)付票據(jù)金額。,(5) “預(yù)付賬款”賬戶 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款及其結(jié)算情況。其借方登記企業(yè)向供應(yīng)單位預(yù)付或補(bǔ)付的貨款，貸方登記收到所購貨物的款項及退回的多付貨款；期末一般為借方余額，表示已經(jīng)預(yù)付但尚未收到貨物的金額，若為貸方

9、余額，則性質(zhì)與應(yīng)付賬款相同。該賬戶按照供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。對于預(yù)付款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，對發(fā)生的預(yù)付貨款，借記入“應(yīng)付賬款”賬戶即可。,(6) “應(yīng)交稅金”賬戶該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)交納的需同稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行結(jié)算的各種稅金，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和所得稅等，該賬戶下一般按稅種設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。3.2.3 供應(yīng)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例,例3-6 企業(yè)從本市購入甲材料10 000千克，單價為5元/千克，專用發(fā)票列明材料價款50 000元，增值稅8 500元，發(fā)生運雜費500元，所有款項均用銀行存款支付，所購材料已驗收入庫。

10、編制會計分錄如下： 借：物資采購甲材料 50500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額 8500 貸：銀行存款 59000 借：原材料甲材料 50 500 貸：物資采購甲材料 50 500,例3-7企業(yè)從紅星工廠購入乙材料6000千克，單價為10元/千克，丙材料4000千克，單價為9元/千克，專用發(fā)票列明價款為96000元，增值稅為16320元；用不帶息、期限為3個月的商業(yè)承兌匯票進(jìn)行結(jié)算；另用存款支付運雜費4500元，按材料重量比例分配運雜費；上述材料已運回并驗收入庫。購入材料用商業(yè)匯票結(jié)算：借：物資采購乙材料 60000 丙材料 36000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額 16320 貸：應(yīng)付票據(jù)

11、 112 320, 支付材料運雜費按重量比例分配由幾種材料共同負(fù)擔(dān)的采購費用的分配程序為：先根據(jù)選定的分配標(biāo)準(zhǔn)（如材料重量）計算采購費用分配率，再根據(jù)費用分配率計算各種材料應(yīng)分配的采購費用。其計算公式如下：,按材料重量為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，乙材料重6000千克，丙材料重4 000千克，則計算過程如下： 乙材料應(yīng)分配的運雜費=60000.45=2700元 丙材料應(yīng)分配的運雜費=40000.45=1800元,借：物資采購乙材料 2700 丙材料 1800 貸：銀行存款 4500 材料入庫結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本 借：原材料乙材料 62700 丙材料 37800 貸：物資采購乙材料 62700 丙材料 37800

12、,例3-8企業(yè)開出承兌給紅星廠的商業(yè)匯票到期，用銀行存款支付到期票據(jù)款。編制會計分錄如下： 借：應(yīng)付票據(jù) 112320 貸：銀行存款 112320例3-9企業(yè)從新華工廠購入甲材料4000千克，單價5元/千克，專用發(fā)票列明材料價款20000 元，增值稅3400元；新華廠代墊運雜費1000元，所購材料已收到入庫，款項尚未支付。 借：原材料甲材料 21000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額 3400 貸：應(yīng)付賬款新華工廠 24400,例3-11企業(yè)按合同規(guī)定于2003年4月25日預(yù)付給紅光公司貨款30000元用于購買丁材料。5月20日收到紅光公司發(fā)運來的丁材料2500千克驗收入庫，專票列明材料價款50

13、000元，增值稅8500元，代墊運雜費1200元；于6月5日用銀行存款補(bǔ)付紅光公司的款項。編制會計分錄如下： 4月25日預(yù)付款時： 借：預(yù)付賬款紅光公司 30000 貸：銀行存款 30000, 5月20日收到丁材料入庫時：借：原材料丁材料 51200 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額 8500 貸：預(yù)付賬款紅光公司 59700 6月5日補(bǔ)付款項時：借：預(yù)付賬款紅光公司 29700 貸：銀行存款 29700,3.3 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算3.3.1 生產(chǎn)過程核算的內(nèi)容和任務(wù) 生產(chǎn)過程是制造企業(yè)的主要經(jīng)營過程。在生產(chǎn)過程中，工人利用勞動資料對勞動對象進(jìn)行加工，生產(chǎn)出滿足社會需要的各種產(chǎn)品。生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品

14、的制造過程，同時也是物化勞動和活勞動的耗費過程。 企業(yè)在一定時期為產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各項耗費稱為生產(chǎn)費用，主要包括生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的材料費用、生產(chǎn)工人的工資及計提的福利費、生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費和修理費以及為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用。,產(chǎn)品成本是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費用，它是生產(chǎn)費用的對象化，也稱制造成本。 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容和任務(wù)是：對發(fā)生的生產(chǎn)費用進(jìn)行確認(rèn)、記錄、歸集和分配、計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。 3.3.2 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置 為了核算和監(jiān)督產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，正確歸集和分配生產(chǎn)費用、正確進(jìn)行成本計算，產(chǎn)品生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核

15、算一般應(yīng)設(shè)置以下賬戶：,(1) “生產(chǎn)成本”賬戶 該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，并據(jù)以計算出產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本。其借方登記應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各項費用，包括直接材料、直接人工等直接生產(chǎn)費用和分配計入的制造費用；貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；期末余額在借方，表示尚未完工的在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。該賬戶可按產(chǎn)品種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,(2) “制造費用”賬戶 該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括工資及福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機(jī)物料消耗等。其借方登記發(fā)生的各項制造費用；貸方登記期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成

16、本”賬戶應(yīng)由各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費用；期末分配結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶一般無余額。該賬戶應(yīng)按車間設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,(3) “待攤費用”賬戶 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的攤銷期限在一年以內(nèi)的各項費用（如預(yù)付保險費、預(yù)付報刊訂閱費等）。其借方登記企業(yè)已經(jīng)支付或發(fā)生的各項待攤費用；貸方登記各期分?jǐn)偟馁M用；期末借方余額表示尚未攤銷的費用。該賬戶應(yīng)按費用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,(4) “預(yù)提費用”賬戶 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)按規(guī)定預(yù)先提取應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未實際支付的各項費用（如預(yù)提的短期借款利息、租金、修理費等）。其貸方登記預(yù)先分期提

17、取的各項費用數(shù)額；借方登記實際支付的預(yù)提費用數(shù)額；期末貸方余額表示已經(jīng)預(yù)提但尚未支付的費用，該賬戶期末也可能有借方余額，其性質(zhì)屬于待攤費用。該賬戶應(yīng)按費用種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,(5) “應(yīng)付工資”賬戶 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)付職工工資的計算及支付情況。其貸方登記本期應(yīng)付職工工資總額；借方登記本期實際支付給職工的工資數(shù)及各種代扣款項；期末貸方余額表示企業(yè)欠職工的工資數(shù)。該賬戶可按職工類別、工資總額的組成內(nèi)容等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,(6) “應(yīng)付福利費”賬戶 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)按規(guī)定以應(yīng)付工資總額的一定比例從成本費用中提取的用于職工個人福利方

18、面的資金及實際支用情況。其貸方登記提取的職工福利費；借方登記實際開支的職工福利費；期末貸方余額表示職工福利費的結(jié)余數(shù)，若為借方余額，則表示職工福利費的超支數(shù)。該賬戶一般不設(shè)明細(xì)賬戶。,(7) “固定資產(chǎn)”賬戶 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)原值的增減變動及結(jié)存情況。其借方登記固定資產(chǎn)原值增加數(shù)，貸方登記固定資產(chǎn)原值減少數(shù)；期末余額在借方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)原值總額。該賬戶按固定資產(chǎn)類別、項目及使用部門設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,(8) “累計折舊”賬戶 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊計提、沖減及結(jié)余情況。其貸方登記提取的折舊額；借方登記因固定資產(chǎn)減少而沖銷的折舊

19、額，期末余額在貸方，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已累計計提的折舊總額。該賬戶不進(jìn)行明細(xì)核算。,(9)“庫存商品”賬戶 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)生產(chǎn)完工入庫可供銷售的產(chǎn)成品的增減變動及結(jié)存情況。其借方登記已完工并驗收入庫的各種產(chǎn)成品的實際生產(chǎn)成本；貸方登記出庫產(chǎn)成品的實際生產(chǎn)成本；期末借方余額表示庫存產(chǎn)成品的實際生產(chǎn)成本。該賬戶按產(chǎn)成品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,3.3.3 生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例例3-12生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料90000元，領(lǐng)用乙材料60000元；生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料40 000元，領(lǐng)用乙材料60000元；車間一般耗用丙材料15000元，管理部門耗用丙材

20、料5000元。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 150000 B產(chǎn)品 100000 制造費用 15000 管理費用 5000 貸：原材料甲材料 130000 乙材料 120000 丙材料 20000,例3-13 結(jié)算本月應(yīng)付職工工資69000元，其中，A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資35000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資24000元，車間管理人員工資4 000元，行政管理人員工資6000元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 35000 B產(chǎn)品 24000 制造費用 4000 管理費用 6000 貸：應(yīng)付工資 69000,例3-14企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金69000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。編制會計分錄如下： 借：現(xiàn)金 69000 貸：銀行存款 6900

21、0例3-15用現(xiàn)金發(fā)放職工工資69 000元。編制會計分錄如下： 借：應(yīng)付工資 69000 貸：現(xiàn)金 69000 例3-16用現(xiàn)金支付生產(chǎn)車間辦公費440元。編制會計分錄如下： 借：制造費用 440 貸：現(xiàn)金 440,例3-17按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊費15000元，其中生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計提折舊8500元，行政管理用固定資產(chǎn)計提折舊6500元。編制會計分錄如下： 借：制造費用 8500 管理費用 6500 貸：累計折舊 15000例3-18月末攤銷財產(chǎn)保險費8300元，其中車間負(fù)擔(dān)4700元，行政管理部門負(fù)擔(dān)3600元。 借：制造費用 4700 管理費用 3600 貸：待攤費用 8300,例3-1

22、9月末預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費3450元，其中生產(chǎn)車間預(yù)提大修理費1800元,行政管理部門預(yù)提大修理費1650元。編制會計分錄如下： 借：制造費用 1800 管理費用 1650 貸：預(yù)提費用 3450例3-20月末，將本月發(fā)生的制造費用35000 元按生產(chǎn)工時比例分配計入A、B產(chǎn)品成本，其中，A產(chǎn)品生產(chǎn)工時為6000小時，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時為4000小時。制造費用的分配計算過程如下：,A產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=60003.5=21000元B產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=40003.5=14000元根據(jù)上述計算結(jié)果，編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 21000 B產(chǎn)品 14000 貸：制造費用 35000,例3-

23、21本月投產(chǎn)A產(chǎn)品1000件、B產(chǎn)品800件全部完工入庫，無月初在產(chǎn)品，計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。A產(chǎn)品總成本=150000+35000+4900+21000= 210900（元）A產(chǎn)品單位成本=2109001000=210.9(元/件）B產(chǎn)品總成本=100000+24000+3360+14000= 141360（元）B產(chǎn)品單位成本=141360800=176.70（元/件）,編制會計分錄如下： 借：庫存商品A產(chǎn)品 210900 B產(chǎn)品 141360 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 210900 B產(chǎn)品 141360,3.4 銷售過程業(yè)務(wù)的核算3.4.1銷售過程業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容和任務(wù) 產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)

24、核算的主要內(nèi)容和任務(wù)是：正確確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)，與購買單位辦理貨款結(jié)算并及時收回貨款，計算并結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本，計算應(yīng)由主營業(yè)務(wù)收入負(fù)擔(dān)的稅金，并作有關(guān)會計處理。3.4.2 銷售過程業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置,(1) “主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品，提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)活動中所實現(xiàn)的收入。其貸方登記企業(yè)銷售產(chǎn)品所實現(xiàn)的收入，借方登記因發(fā)生銷售退回、銷售折讓而沖減的收入及期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶貸方的收入凈額；結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,(2) “主營業(yè)務(wù)成本”賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算與主營業(yè)務(wù)收入相配比的成

25、本。其借方登記結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，貸方登記因銷售退回產(chǎn)品沖減的成本及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,(3) “主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算應(yīng)由企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入所負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。其借方登記按規(guī)定計算出的應(yīng)由主營業(yè)務(wù)收入負(fù)擔(dān)的稅金及教育費附加，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。,(4) “營業(yè)費用”賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的銷售費用。其借方登記發(fā)生的各項銷

26、售費用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,(5) “應(yīng)收賬款”賬戶 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。其借方登記企業(yè)實際發(fā)生的應(yīng)收賬款，貸方登記已收回的應(yīng)收賬款和已確認(rèn)為壞賬而沖銷的應(yīng)收賬款；期末余額在借方，表示尚未收回的應(yīng)收賬款。該賬戶應(yīng)按購貨單位或接受勞務(wù)的單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,(6) “應(yīng)收票據(jù)”賬戶 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)因采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品而產(chǎn)生的債權(quán)及收回、結(jié)存情況。其借方登記因銷售商品而收到的商業(yè)匯

27、票金額，貸方登記商業(yè)匯票到期收現(xiàn)的金額或轉(zhuǎn)銷的金額及未到期而貼現(xiàn)的商業(yè)匯票金額；期末余額在借方，表示企業(yè)持有的商業(yè)匯票金額 。,(7) “預(yù)收賬款”賬戶 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)按合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的貨款情況。其貸方登記企業(yè)實際向購貨單位預(yù)收的貨款或補(bǔ)收的款項，借方登記企業(yè)發(fā)出產(chǎn)品的價款及增值稅等；期末如為貸方余額，表示企業(yè)尚未發(fā)出產(chǎn)品抵償?shù)念A(yù)收賬款，屬企業(yè)的負(fù)債；期末如為借方余額，則表示企業(yè)應(yīng)向購貨單位補(bǔ)收的款項，其性質(zhì)與應(yīng)收賬款相同。該賬戶應(yīng)按購貨單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,3.4.3 銷售過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例例3-22企業(yè)銷售A產(chǎn)品200件給順達(dá)公司,每件

28、不含稅售價(下同)250元,增值稅稅率為17%，價稅款已收存銀行。借：銀行存款 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅金增值稅-銷項稅 8500 例3-23 企業(yè)采用托收承付方式向外地的豐華公司銷售A產(chǎn)品200件,每件售價250元,B產(chǎn)品300件,每件售價200元,貨款共計110000元，增值稅為18700元,用銀行存款代墊運雜費2300 元。,借：應(yīng)收賬款豐華公司 131000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 110000 應(yīng)交稅金增值稅-銷項稅額 18700 銀行存款 2300例3-24企業(yè)收到豐華公司前欠的貨款131000元，存入銀行。 借：銀行存款 131000 貸：應(yīng)收賬款豐華公司 13

29、1000 例3-25企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)收宏達(dá)公司購買B產(chǎn)品的定金40000元存入銀行。借：銀行存款 40000 貸：預(yù)收賬款宏達(dá)公司 40000,例3-26企業(yè)按合同規(guī)定向宏達(dá)公司發(fā)出B產(chǎn)品400件,每件售價200元,價款為80000元,增值稅為13600元,以銀行存款代墊運雜費1400元。編制會計分錄如下：借：預(yù)收賬款宏達(dá)公司 95000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)交稅金增值稅-銷項稅額 13600 銀行存款 1400 例3-27 接開戶行通知,已收到宏達(dá)公司補(bǔ)付的款項55000元。 借：銀行存款 55000 貸：預(yù)收賬款宏達(dá)公司 55000,例3-28 企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售A產(chǎn)

30、品400件給渝發(fā)公司,每件售價250元,價款100000元,增值稅為17000元,用銀行存款代墊運雜費3000元,收到渝發(fā)公司開出并承兌的面額為120000元,期限3個月的不帶息商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù) 120000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金增值稅-銷項稅額 17000 銀行存款 3000,例3-29企業(yè)用銀行存款支付廣告費3000元. 借：營業(yè)費用 3000 貸：銀行存款 3000例3-30企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)由本月主營業(yè)務(wù)收入負(fù)擔(dān)的稅金5600元。 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 5600 貸：應(yīng)交稅金 5600例3-31月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷售的A產(chǎn)品800件的生產(chǎn)成本168720元,已

31、銷售的B產(chǎn)品700件的生產(chǎn)成本123200元。 借：主營業(yè)務(wù)成本 291920 貸：庫存商品 291920,3.5 利潤形成及利潤分配業(yè)務(wù)的核算3.5.1利潤形成及利潤分配核算的內(nèi)容和任務(wù)主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本 -主營業(yè)務(wù)稅金及附加營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+營業(yè)外收支凈額凈利潤 = 利潤總額 所得稅,企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額在扣除所得稅費用后即為凈利潤。企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤按下列次序進(jìn)行分配： (1) 彌補(bǔ)以前年度虧損。 (2) 提取法定盈余公積。 (3) 提取法定公益金。 (4) 向投資者分配利潤。,3.5.2利潤形式

32、及利潤分配核算的賬戶設(shè)置(1) “其他業(yè)務(wù)收入”賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶,用來核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入外的其他營業(yè)收入。其貸方登記企業(yè)實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入,借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶貸方的數(shù)額,結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。該賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,(2) “其他業(yè)務(wù)支出”賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)與其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)的成本、費用和稅金。其借方登記發(fā)生的各項其他業(yè)務(wù)支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額.該賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,(3) “管理費用”賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)行政管理部

33、門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。其借方登記發(fā)生的各項管理費用，貸方登記應(yīng)沖減的管理費用及期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。該賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,(4) “財務(wù)費用”賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用。其借方登記發(fā)生的各項財務(wù)費用，其貸方登記沖減的財務(wù)費用及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額，若該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前為貸方余額，則應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額該賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 。,(5) “投資收益”賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶,用來核算企業(yè)對外投資活動

34、所取得的收益或發(fā)生的損失。其貸方登記對外投資取得的收益，借方登記對外投資發(fā)生的損失,期末若為貸方余額（投資凈收益）則應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶貸方；若為借方余額（投資凈損失），則應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方，經(jīng)期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按投資種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,(6) “營業(yè)外收入”賬戶 該賬戶屬損益類賬戶，用來核算企業(yè)取得的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入。其貸方登記發(fā)生的各項營業(yè)外收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶貸方的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。該賬戶應(yīng)按收入項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,(7) “營業(yè)外支出”賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的

35、與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出。其借方登記發(fā)生的各項營業(yè)外支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按支出項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,(8) “所得稅”賬戶 該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)所得稅費用。其借方登記發(fā)生的所得稅費用，貸方登記應(yīng)沖減的所得稅費用及期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。該賬戶不進(jìn)行明細(xì)分類核算。,(9) “本年利潤”賬戶 該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)在年度內(nèi)實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的虧損額。其貸方登記期末轉(zhuǎn)入的各類收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入的各類費用，如收入大于費用，即為貸方余額，表示實現(xiàn)的凈

36、利潤；費用大于收入，即為借方余額，表示發(fā)生的虧損。在年度內(nèi)，該賬戶余額不予結(jié)轉(zhuǎn)，表示年初至本期末止累計實現(xiàn)的凈利潤或累計發(fā)生的虧損。年度終了，應(yīng)將該賬戶的累計貸方余額或累計借方余額分別轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”賬戶貸方或借方。年度結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。該賬戶不作明細(xì)核算。,(10) “利潤分配”賬戶 該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)凈利潤的分配或虧損彌補(bǔ)情況。其借方登記企業(yè)按規(guī)定提取的法定盈余公積、法定公益金及向投資者分配的利潤以及年終轉(zhuǎn)入的年度虧損額，本賬戶平時一般無貸方登記內(nèi)容，年終貸方登記轉(zhuǎn)入的全年實現(xiàn)的凈利潤。年終結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶若為貸方余額，表示企業(yè)歷年積存的未分配利潤，若為借

37、方余額，表示企業(yè)累計尚未彌補(bǔ)的虧損。,(11) “盈余公積”賬戶 該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積及運用情況。其貸方登記提取的各項盈余公積，借方登記用法定盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本而減少的盈余公積；期末余額在貸方，表示企業(yè)盈余公積的結(jié)余額。該賬戶應(yīng)按盈余公積的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,(12) “應(yīng)付利潤”賬戶 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用來核算應(yīng)付給投資者的利潤。其貸方登記企業(yè)決定應(yīng)向投資者分配的利潤數(shù)額，借方登記實際支付給投資者的利潤數(shù)額；期末貸方余額，表示企業(yè)尚未支付的利潤數(shù)額，若為借方余額，則表示企業(yè)多支付的利潤數(shù)額。該賬戶應(yīng)按投資者的名稱設(shè)置明細(xì)

38、賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。,3.5.3 利潤形成及利潤分配主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉例(1)利潤形成業(yè)務(wù)核算舉例例3-32企業(yè)將多余材料一批出售,價款為8000元,增值稅為1360元,價稅款收存銀行。借：銀行存款 9360 貸：其他業(yè)務(wù)收入 8000 應(yīng)交稅金增值稅-銷項稅額 1360例3-33結(jié)轉(zhuǎn)上述出售材料的實際成本4500 借：其他業(yè)務(wù)支出 4500 貸：原材料 4500,例3-34企業(yè)收到大光公司債券利息10000元存入銀行。 借：銀行存款 10000 貸：投資收益 10000 例3-35企業(yè)收到甲單位違約金5000元存入銀行。 借：銀行存款 5000 貸：營業(yè)外收入 5000 例3-36企業(yè)用現(xiàn)金1500元支付子弟校經(jīng)費。 借：營業(yè)外支