04消費(fèi)稅的籌劃.ppt

1、第四章 消費(fèi)稅納稅籌劃,2020/10/10,2 / 93,案例導(dǎo)入 某化妝品廠下設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售自制化妝品，某月移送給門(mén)市部化妝品5000套，出廠價(jià)每套234元（含增值稅），門(mén)市部按每套257.4元（含增值稅）將其全部銷(xiāo)售出去。按消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售量繳納消費(fèi)稅。則其當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅： 33萬(wàn)元 257.4（1+17%）5000 30% ,化妝品 消費(fèi)稅稅率 30%,2020/10/10,3 / 93,案例導(dǎo)入 某化妝品廠下設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售自制化妝品，某月移送給門(mén)市部化妝品5000套，出廠價(jià)每套234元

2、（含增值稅），門(mén)市部按每套257.4元（含增值稅）將其全部銷(xiāo)售出去。按消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售量繳納消費(fèi)稅。則其當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅： 33萬(wàn)元 257.4（1+17%）5000 30% ,化妝品 消費(fèi)稅稅率 30%,2020/10/10,4 / 93,如果該化妝品廠為了達(dá)到少繳消費(fèi)稅的目的，將下設(shè)的非獨(dú)立核算的門(mén)市部改為獨(dú)立核算。按上述資料，其當(dāng)月申報(bào)繳納消費(fèi)稅為30萬(wàn)元234 （1+17%）5000 30% 。與第一種情況相比，該廠少繳消費(fèi)稅3萬(wàn)元。 由上例可以看出，由于消費(fèi)稅規(guī)定只在一個(gè)環(huán)節(jié)計(jì)算繳納，大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品是

3、在出廠環(huán)節(jié)計(jì)繳稅款，出廠環(huán)節(jié)計(jì)繳消費(fèi)稅后，繼續(xù)銷(xiāo)售的各環(huán)節(jié)不需再繳納消費(fèi)稅，這樣，“出廠”環(huán)節(jié)的確定就至關(guān)重要。,2020/10/10,5 / 93,顯然，當(dāng)門(mén)市部做為企業(yè)非獨(dú)立核算的部門(mén)時(shí)，生產(chǎn)部門(mén)向門(mén)市部移送商品，只是企業(yè)內(nèi)部不同部門(mén)商品轉(zhuǎn)移，只有在門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)才能確定為“出廠”。,2020/10/10,6 / 93,經(jīng)分析可以看出，這樣的組織形式實(shí)際上是將門(mén)市部銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增加的價(jià)值也包括在“出廠”時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅的價(jià)格之中了，增加了企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅。為此，籌劃的方法就是通過(guò)將下設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部獨(dú)立出去，從而將不應(yīng)包括在計(jì)稅價(jià)格中的那部分價(jià)值剝離出去，實(shí)現(xiàn)了計(jì)稅價(jià)格最低，應(yīng)繳稅款較少的目的

4、。,2020/10/10,7 / 93,消費(fèi)稅的納稅籌劃包括：消費(fèi)稅納稅人的納稅籌劃；消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃；消費(fèi)稅稅率的籌劃；消費(fèi)稅優(yōu)惠政策的籌劃等內(nèi)容。,2020/10/10,8 / 93,4.1消費(fèi)稅納稅人的納稅籌劃4.1.1消費(fèi)稅納稅人的法律界定 消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人是消費(fèi)稅的納稅人。（我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)置14個(gè)稅目，具體包括：煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。）,2020/10/10,9 / 93,消費(fèi)稅納稅人具體包括以

5、下幾種情況：1.生產(chǎn)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，即從事應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、銷(xiāo)售的企業(yè)、單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售是消費(fèi)稅征收的主要環(huán)節(jié)。生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的，于銷(xiāo)售時(shí)繳納消費(fèi)稅；納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)都應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納消費(fèi)稅；,2020/10/10,10 / 93,另外，將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其它方面都應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。 金銀首飾、鉆石級(jí)鉆石飾品的消費(fèi)稅改在零售環(huán)節(jié)征收。即在納稅人（在零售環(huán)節(jié)）銷(xiāo)售時(shí)征收。,2020/10/10,11 / 93,2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人。 委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方

6、只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工以委托方為納稅人，一般由受托方代收代繳消費(fèi)稅。但是，委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，一律于委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。委托加工的消費(fèi)品在提貨時(shí)已經(jīng)繳納消費(fèi)稅的，委托方收回后如直接對(duì)外銷(xiāo)售不再征收消費(fèi)稅；如用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其所繳稅款可按規(guī)定扣除。,2020/10/10,12 / 93,3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，有貨物進(jìn)口人或代理人在進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)繳納消費(fèi)稅。,2020/10/10,13 / 93,4.1.2消費(fèi)稅納稅人的納稅籌劃 消費(fèi)稅是針對(duì)特定納稅人征收的，在籌劃中可以通過(guò)合并企業(yè)遞延稅款

7、繳納的時(shí)間。合并會(huì)使原來(lái)企業(yè)間的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款的繳納。如果兩個(gè)合并企業(yè)之間存在著原材料供求關(guān)系，則在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系，應(yīng)該按照正常的購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格繳納消費(fèi)稅。而在合并后，企業(yè)之間的原材料供應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系，因此，這一環(huán)節(jié)不用繳納消費(fèi)稅，而是遞延到以后的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)再繳納。,2020/10/10,14 / 93,進(jìn)一步講，如果后一個(gè)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一個(gè)環(huán)節(jié)低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。因?yàn)?，前一環(huán)節(jié)應(yīng)征的消費(fèi)稅稅款延遲到后面環(huán)節(jié)征收時(shí)，由于后面環(huán)節(jié)稅率較低，則合并前企業(yè)間的銷(xiāo)售額，在合并后適用了較低稅率而減輕

8、了稅負(fù)。,2020/10/10,15 / 93,案例4-1 消費(fèi)稅納稅人的納稅籌劃 某地區(qū)有兩家大型酒廠A和B，它們都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營(yíng)糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造，按照消費(fèi)稅法規(guī)定，應(yīng)該適用20%的稅率。 企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用10%的稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價(jià)值2億元，計(jì)5000萬(wàn)千克的糧食酒。經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)B由于缺乏資金和人才，無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)企業(yè)B欠企業(yè)A共計(jì)5000萬(wàn)元貨款。經(jīng)評(píng)估，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5000萬(wàn)元。,2020/10/10,16 / 93,企業(yè)A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過(guò)研究，

9、決定對(duì)企業(yè)B進(jìn)行收購(gòu)，其決策的主要依據(jù)如下：,2020/10/10,17 / 93,（1）這次收購(gòu)支出費(fèi)用較小。 由于合并前，企業(yè)B的資產(chǎn)和負(fù)債均為5000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購(gòu)并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營(yíng)業(yè)稅。,2020/10/10,18 / 93,（2）合并可以遞延部分稅款。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為 消費(fèi)稅：20000萬(wàn)元20%+5000萬(wàn)20.5 =9000萬(wàn)元增值

10、稅：20000萬(wàn)元17%=3400萬(wàn)元 而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷(xiāo)售環(huán)節(jié)繳納（消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅），獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款）則免于繳納了。,2020/10/10,19 / 93,（3）企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營(yíng)的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。 由于糧食酒的消費(fèi)稅稅率為20%，而藥酒的消費(fèi)稅稅率為10%，但以糧食白酒為酒基的泡制酒，稅率則為20%。如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負(fù)將會(huì)大大減輕。,2020/10/10,20 / 93,假定藥酒的銷(xiāo)售額為2.5億元，銷(xiāo)售數(shù)量為5000萬(wàn)千克。合并

11、前應(yīng)納消費(fèi)稅款為：A廠應(yīng)納消費(fèi)稅：2000020% +500020.5=9000（萬(wàn)元）B廠應(yīng)納消費(fèi)稅：2500010% =2500（萬(wàn)元）合計(jì)應(yīng)納稅款：9000+2500=11500（萬(wàn)元） 合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為： 2500010% =2500 （萬(wàn)元）合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款：115002500=9000（元）,2020/10/10,21 / 93,4.2消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃4.2.1選擇合理加工方式的籌劃 中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定：“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款可以按規(guī)定抵扣?！?消費(fèi)稅暫

12、行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：“委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回直接銷(xiāo)售的，不再征收消費(fèi)稅?！?2020/10/10,22 / 93,根據(jù)稅法的這項(xiàng)規(guī)定，不難看出，在相關(guān)因素相同的情況下，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后不再加工直接銷(xiāo)售的比自行加工方式減少消費(fèi)稅的繳納。 因?yàn)?，?jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅的稅基是不同的。委托加工時(shí)，受托方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳稅款，稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格；自行加工時(shí)，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格。,2020/10/10,23 / 93,在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于成本的價(jià)格銷(xiāo)售。不論委托加工費(fèi)大于

13、或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后直接出售的價(jià)格，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低于自行加工的稅負(fù)。對(duì)于委托方來(lái)說(shuō)，其產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)高于收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格部分，實(shí)際上并未繳稅。,2020/10/10,24 / 93,而且，作為價(jià)內(nèi)稅的消費(fèi)稅，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，消費(fèi)稅可以作為扣除項(xiàng)目，因此，消費(fèi)稅的多少還會(huì)影響所得稅，進(jìn)而影響企業(yè)的稅后利潤(rùn)和所有者權(quán)益。,2020/10/10,25 / 93,案例4-2 選擇合理加工方式的籌劃 紅葉卷煙廠是一大型卷煙生產(chǎn)企業(yè)。2008年3月接到一筆7000萬(wàn)元的甲類卷煙生產(chǎn)訂單。如何生產(chǎn)這批產(chǎn)品，公司高層管理有三種不同意

14、見(jiàn)： 第一，全部卷煙各生產(chǎn)流程均由企業(yè)自行完成； 第二，委托其他企業(yè)將煙葉加工成煙絲，收回后本企業(yè)在進(jìn)一步加工成卷煙； 第三，全部生產(chǎn)流程委托其他企業(yè)加工，收回后直接銷(xiāo)售給客戶。 三個(gè)方案，哪一個(gè)可為企業(yè)帶來(lái)最大稅后利益呢？,考慮到增值稅是價(jià)外稅，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)沒(méi)有影響，這里不作分析。城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅等忽略不計(jì)。 所以主要考慮消費(fèi)稅與企業(yè)所得稅，其中，卷煙消費(fèi)稅采用復(fù)合稅率形式。 煙絲消費(fèi)稅稅率30%，甲類卷煙消費(fèi)稅稅率45%。,2020/10/10,26 / 93,分析如下： 第一方案，全部卷煙各生產(chǎn)流程均由企業(yè)自行完成。原材料（煙葉）購(gòu)入價(jià)格1000萬(wàn)元，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用1700萬(wàn)

15、元，售價(jià)7000萬(wàn)元（含消費(fèi)稅價(jià)）。紅葉卷煙廠應(yīng)繳消費(fèi)稅: 700045%+0.2150=3180（萬(wàn)元）紅葉卷煙廠應(yīng)繳企業(yè)所得稅： （7000-1000-1700-3180）25% =112025% = 280（萬(wàn)元）稅后利潤(rùn)：1150280= 870（萬(wàn)元）,2020/10/10,27 / 93,第二方案，委托其他企業(yè)將煙葉加工成煙絲，收回后本企業(yè)在進(jìn)一步加工成卷煙。委托加工原料（煙葉）價(jià)格1000萬(wàn)元，雙方協(xié)議加工費(fèi)680萬(wàn)元。加工煙絲收回后，紅葉卷煙廠繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用1020萬(wàn)元，卷煙售價(jià)7000萬(wàn)元（含消費(fèi)稅價(jià)）。受托加工煙絲企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅：（1000+68

16、0）（1-30%） 30% = 720（萬(wàn)元）紅葉卷煙廠銷(xiāo)售卷煙時(shí)應(yīng)繳消費(fèi)稅: 700045%+0.2150-720=2460（萬(wàn)元）紅葉卷煙廠應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（7000-1000-680-720-1020-2460）25% =112025% = 280（萬(wàn)元）稅后利潤(rùn)：1150280= 870（萬(wàn)元）,2020/10/10,28 / 93,第三方案，全部生產(chǎn)流程委托其他企業(yè)加工，收回后直接銷(xiāo)售給客戶。煙葉成本不變，委托加工費(fèi)用1700萬(wàn)元。紅葉卷煙廠收回后直接銷(xiāo)售給客戶售價(jià)7000萬(wàn)元。受托加工卷煙企業(yè)代收代繳消費(fèi)稅：（1000+1700+0.2150）（1-45%） 45% = 2233.

17、64（萬(wàn)元）紅葉卷煙廠收回卷煙直接銷(xiāo)售時(shí)不需再繳納消費(fèi)稅。紅葉卷煙廠應(yīng)繳企業(yè)所得稅：（7000-1000-1700-2233.64）25% =2066.3625% = 516.59（萬(wàn)元）稅后利潤(rùn)：2033.64-516.59=1549.77（萬(wàn)元）,2020/10/10,29 / 93,從計(jì)算比較可以看出，在各種相關(guān)因素相同的情況下，完全的委托加工（收回后不再加工直接銷(xiāo)售）的消費(fèi)稅稅負(fù)比自行加工方式低946.36萬(wàn)元（3180-2233.64）。盡管多繳了236.9萬(wàn)元（516.9-280）企業(yè)所得稅，但總體上，使企業(yè)多獲得稅后利潤(rùn)236.9萬(wàn)元（516.9-280）。,2020/10/10

18、,30 / 93,4.2.2選擇合理銷(xiāo)售方式的籌劃我國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，根據(jù)應(yīng)稅行為性質(zhì)和結(jié)算方式分別按不同方式確定：納稅人采取賒銷(xiāo)和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。,2020/10/10,31 / 93,納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅

19、義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天。納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天。納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。,2020/10/10,32 / 93,企業(yè)在銷(xiāo)售中，采用不同的銷(xiāo)售方式，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是不同的。從納稅籌劃的角度看，選擇恰當(dāng)?shù)匿N(xiāo)售方式可以使企業(yè)合理地推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，遞延稅款繳納。,2020/10/10,33 / 93,案例4-3 選擇合理銷(xiāo)售方式的籌劃麗華化妝品有限公司2006年、2007年有以下幾筆大宗業(yè)務(wù)：（1）2006年8月18日，與南京甲商城簽訂了一筆化妝品銷(xiāo)售合同，銷(xiāo)售金額為300萬(wàn)元，貨物于8月18日、

20、2007年2月18日、2007年6月18日分三批發(fā)給商場(chǎng)（每批100萬(wàn)元），貨款于每批貨物發(fā)出后兩個(gè)月支付。公司會(huì)計(jì)在2006年8月底將300萬(wàn)元銷(xiāo)售額計(jì)算繳納了消費(fèi)稅。（2）2006年8月20日，與上海乙商場(chǎng)簽訂一筆化妝品銷(xiāo)售合同，貨物價(jià)值180萬(wàn)元于8月26日發(fā)出，購(gòu)貨方貨款于2007年6月30日支付。公司會(huì)計(jì)在2006年8月底將180萬(wàn)元銷(xiāo)售額計(jì)算繳納了消費(fèi)稅。,2020/10/10,34 / 93,（3）2006年11月8日，與北京丙商場(chǎng)簽訂一筆化妝品銷(xiāo)售合同，合同價(jià)款為100萬(wàn)元，貨物于2007年4月31日前發(fā)出?？紤]到支持麗華化妝品有限公司的生產(chǎn)，丙商場(chǎng)將貨款在11月8日簽訂合同時(shí)

21、支付。公司會(huì)計(jì)在2006年11月底將100萬(wàn)元銷(xiāo)售額計(jì)算繳納了消費(fèi)稅。,2020/10/10,35 / 93,經(jīng)分析可見(jiàn)，由于公司銷(xiāo)售人員不熟悉經(jīng)濟(jì)合同書(shū)立對(duì)稅收的影響，財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收問(wèn)題又比較謹(jǐn)慎，這樣，在業(yè)務(wù)并沒(méi)有完全結(jié)束，就已經(jīng)繳納了消費(fèi)稅，使企業(yè)資金占?jí)罕容^嚴(yán)重。,2020/10/10,36 / 93,具體分析： 對(duì)于第一筆業(yè)務(wù)，由于合同沒(méi)有明確銷(xiāo)售方式，公司會(huì)計(jì)人員依法對(duì)其按直接銷(xiāo)售處理，與業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月底計(jì)算繳納消費(fèi)稅90萬(wàn)元（30030%）。如果公司的銷(xiāo)售人員在與甲商場(chǎng)簽訂合同時(shí)，明確“分期收款結(jié)算方式銷(xiāo)售”業(yè)務(wù)，那么該筆業(yè)務(wù)一部分銷(xiāo)售收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就可以向后推遲，即200

22、6年8月底、2007年2月底和2007年6月底分別收取三筆貨款時(shí)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。,2020/10/10,37 / 93,對(duì)于第二筆業(yè)務(wù)，如果公司的銷(xiāo)售人員在與乙商場(chǎng)簽訂合同時(shí)，明確“賒銷(xiāo)”業(yè)務(wù)，那么，該筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)54萬(wàn)元（18030%）可以向后遞延10個(gè)月。 對(duì)于第三筆業(yè)務(wù)，從銷(xiāo)售合同的性質(zhì)上看，顯然屬于“預(yù)收貨款結(jié)算方式銷(xiāo)售”業(yè)務(wù)，如果公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，那么，該筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)30萬(wàn)元（10030%）可以向后推延6個(gè)月。,2020/10/10,38 / 93,4.2.3調(diào)整會(huì)計(jì)核算方法的籌劃 由于消費(fèi)稅只在生產(chǎn)出廠環(huán)節(jié)繳納，以后環(huán)節(jié)不需再繳。因此，為降低計(jì)稅價(jià)格，應(yīng)盡可能將計(jì)稅

23、環(huán)節(jié)向前推移，將一部分價(jià)值剔除在計(jì)稅依據(jù)之外。因此，是否獨(dú)立核算就成為籌劃的關(guān)鍵。,2020/10/10,39 / 93,案例4-4 調(diào)整會(huì)計(jì)核算方法的籌劃 金元釀酒公司是一家大型造酒企業(yè)，主要生產(chǎn)糧食白酒，其產(chǎn)品銷(xiāo)售給全國(guó)各地的批發(fā)商。考慮到本市的零售商和部分消費(fèi)者也到廠內(nèi)直接購(gòu)貨，公司單獨(dú)成立一個(gè)經(jīng)銷(xiāo)部負(fù)責(zé)面對(duì)本市客戶銷(xiāo)售，為加強(qiáng)對(duì)經(jīng)銷(xiāo)部的管理，總公司對(duì)經(jīng)銷(xiāo)部實(shí)行“物流分類管理，財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算”的管理方法。,2020/10/10,40 / 93,2007年度，經(jīng)銷(xiāo)部共向本市銷(xiāo)售糧食白酒20000市斤（1000箱），公司按批發(fā)給其他批發(fā)商的價(jià)格每箱400元與經(jīng)銷(xiāo)部結(jié)算，經(jīng)銷(xiāo)部再按每箱500元的

24、價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售。財(cái)務(wù)人員按每箱400元的價(jià)格計(jì)算繳納了消費(fèi)稅： 200000.50+400100020% = 10000+80000= 90000（元）,2020/10/10,41 / 93,2008年初，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)金元釀酒公司上年度消費(fèi)稅計(jì)較情況進(jìn)行檢查時(shí)，提出其計(jì)稅方法不妥，應(yīng)作必要調(diào)整，補(bǔ)繳稅款。其經(jīng)銷(xiāo)部應(yīng)繳消費(fèi)稅為： 200000.50+500100020% = 10000+100000 = 110000（元）,2020/10/10,42 / 93,對(duì)此，金元釀酒公司的領(lǐng)導(dǎo)表示不理解，稅務(wù)稽查人員解釋：該公司問(wèn)題的關(guān)鍵是經(jīng)銷(xiāo)部的會(huì)計(jì)核算方式不正確，如果采用獨(dú)立核算的方式，問(wèn)題就可以迎刃而

25、解。按消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售量繳納消費(fèi)稅。設(shè)立獨(dú)立核算的門(mén)市部，單獨(dú)核算其銷(xiāo)售額，經(jīng)銷(xiāo)部就可以按照原計(jì)稅方法計(jì)算繳納消費(fèi)稅。,2020/10/10,43 / 93,4.3消費(fèi)稅稅率的納稅籌劃 消費(fèi)稅的稅率由消費(fèi)稅暫行條例所附的消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表規(guī)定，每種應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的稅率都有明確的界定，而且是固定的。消費(fèi)稅按不同的消費(fèi)品劃分稅目，稅率在稅目的基礎(chǔ)上，采用“一目一率”的方法，每種應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅率各不相同，這種差別性為納稅籌劃提供了客觀條件。消費(fèi)稅的稅率分為比例稅率、定額稅率和復(fù)合稅率?，F(xiàn)行消費(fèi)稅比例稅率最

26、低為3%，最高為45%；定額稅率最低為每征稅單位0.1元，最高為250元。,2020/10/10,44 / 93,消費(fèi)稅稅率納稅籌劃的方法包括：（1）利用子目轉(zhuǎn)換的方法。消費(fèi)稅在一些稅目下設(shè)置了多個(gè)子目，不同的子目適用不同的稅率，而同一稅目不同子目的項(xiàng)目具有很多的共性，納稅人可以創(chuàng)造條件將一項(xiàng)子目轉(zhuǎn)為另一項(xiàng)子目，在不同的稅率之間進(jìn)行選擇，擇取較低的稅率納稅。,2020/10/10,45 / 93,消費(fèi)稅同一稅目下不同子目的區(qū)別，有應(yīng)稅消費(fèi)品品質(zhì)的原因，如小汽車(chē)，按汽缸容量劃分子目，適用不同的消費(fèi)稅率；還有按應(yīng)稅消費(fèi)品不同的成分劃分不同稅率，如消費(fèi)稅中酒及酒精稅目下糧食白酒、薯類白酒子目的稅率為

27、20%，其他酒子目稅率為10%。如果納稅人生產(chǎn)的為糧食白酒，在保持其口味不便的情況下，加入少量香料、藥材、果汁等，糧食白酒便可轉(zhuǎn)換為配制酒或滋補(bǔ)酒，稅率也能從20%降到10%。,2020/10/10,46 / 93,另外，有的子目之間由于價(jià)格的變化而導(dǎo)致稅率跳檔，應(yīng)在稅率的相鄰等級(jí)合理定價(jià)。應(yīng)稅消費(fèi)品的等級(jí)不同，消費(fèi)稅的稅率不同。稅法以單位定價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)確定等級(jí)，即單位定價(jià)越高，等級(jí)就越高，稅率也就越高。例如，我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價(jià)格不同征收不同的比例稅率。,2020/10/10,47 / 93,對(duì)于每條卷煙調(diào)撥價(jià)格在50元以上（含50元）的，比例稅率為45%

28、；對(duì)于每條卷煙調(diào)撥價(jià)格在50元以下（不含50元）的，比例稅率為30%；這兩類卷煙的稅率差別很大，而適用哪一檔稅率取決于卷煙的價(jià)格。卷煙價(jià)格的分界點(diǎn)成了稅率變化的臨界點(diǎn)，所以，如果卷煙價(jià)格在臨界點(diǎn)附近，納稅人可以主動(dòng)降低價(jià)格，使卷煙類別發(fā)生變化，從而適合較低稅率。,2020/10/10,48 / 93,案例45 消費(fèi)稅稅率的納稅籌劃 某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價(jià)格55元，當(dāng)月銷(xiāo)售2000條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為22.5元/條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為5000元。如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按45%的稅率繳納消費(fèi)稅。企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為：應(yīng)納消費(fèi)稅=20002501505520004

29、5%50700（元）銷(xiāo)售利潤(rùn)=55200022.52000507005000 = 110000-45000-50700-50009300（元）,2020/10/10,49 / 93,不難看出，卷煙價(jià)格為55元，與臨界點(diǎn)50元相差不大，但適用稅率相差15%。企業(yè)如果主動(dòng)將價(jià)格調(diào)低至50元以下，可能大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價(jià)格下降帶來(lái)的損失。假設(shè)企業(yè)將價(jià)格調(diào)低至48元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為：應(yīng)納消費(fèi)稅=200025015048200030%30000（元）銷(xiāo)售利潤(rùn)=48200022.52000300005000 =96000-45000-30000-500016000（元）,2020/10

30、/10,50 / 93,通過(guò)比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低銷(xiāo)售價(jià)格后，銷(xiāo)售收入減少了14000元，但應(yīng)納稅款也減少了2 0700元，銷(xiāo)售利潤(rùn)增加了6700元。其原因是銷(xiāo)售稅率的大幅度降低導(dǎo)致的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)的大幅度減輕。 當(dāng)然，如果企業(yè)生產(chǎn)的是高檔卷煙，其價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于臨界點(diǎn)50元的價(jià)格，則為減輕納稅額而調(diào)低價(jià)格到50元以下，結(jié)果往往得不償失。例如企業(yè)生產(chǎn)卷煙的價(jià)格為150元/條，采取降低價(jià)格減輕稅負(fù)的方式就不夠理想。,2020/10/10,51 / 93,假設(shè)其他條件不變，此時(shí)企業(yè)當(dāng)月籌劃前后的納稅和盈利情況分別為：稅收籌劃前：應(yīng)納消費(fèi)稅=2000250150150200045%136200（元）銷(xiāo)售利潤(rùn)

31、=150200022.520001362005000113800（元）稅收籌劃后：應(yīng)納消費(fèi)稅=200025015048200030%30000（元）銷(xiāo)售利潤(rùn)=48200022.5200030000500016000（元）,2020/10/10,52 / 93,比較得出，雖然降低價(jià)格后，應(yīng)納消費(fèi)稅大大降低，但銷(xiāo)售利潤(rùn)減少了97800元，最終凈收益銳減。根據(jù)稅法規(guī)定，設(shè)臨界點(diǎn)的價(jià)格為X，可得： 解得： X=66.89（元）,X成本X45%從量稅X45%+從量稅+（X17%進(jìn)項(xiàng)稅額）（7%+3%）=49.99成本49.9930%從量稅49.9930%+從量稅+（49.9917%進(jìn)項(xiàng)稅額）（7%+3%

32、）,2020/10/10,53 / 93,這也就是說(shuō)，當(dāng)卷煙調(diào)撥價(jià)格在50-66.89元時(shí)，企業(yè)將銷(xiāo)售價(jià)格降低至50元以下，消費(fèi)稅稅率降低帶給企業(yè)的利潤(rùn)增加將會(huì)彌補(bǔ)價(jià)格降低造成的損失。,2020/10/10,54 / 93,同樣的原理可計(jì)算出白酒的無(wú)差異價(jià)格臨界點(diǎn)（即：每噸價(jià)格高于3000元時(shí)的稅后利潤(rùn)與每噸價(jià)格等于2999.99元時(shí)的稅后利潤(rùn)相等時(shí)的價(jià)格）： 設(shè)臨界點(diǎn)的價(jià)格為X（由于其高于3000元，故適用250元的稅率），銷(xiāo)售數(shù)量為Y，即： 應(yīng)納消費(fèi)稅：250Y 應(yīng)納增值稅：XY17%進(jìn)項(xiàng)稅額,2020/10/10,55 / 93,應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加： 應(yīng)納所得稅： 稅后利潤(rùn)：,XY成

33、本250Y250Y+ （XY17%進(jìn)項(xiàng)稅額）（7%+3%）（1-所得稅稅率）,250Y+ （X17%進(jìn)項(xiàng)稅額）（7%+3%）,XY成本250Y250Y+ （XY17%進(jìn) 項(xiàng)稅額）（7%+3%）所得稅稅率,2020/10/10,56 / 93,每噸價(jià)格等于2999.99元時(shí)稅后利潤(rùn)為： 當(dāng)式=式時(shí)，則： X=2999.99+27.47=3027.46(元) 即：臨界點(diǎn)的價(jià)格為3027.46時(shí)，兩者的稅后利潤(rùn)相同。,2999.99Y成本220Y220Y+（2999.99Y17%）進(jìn)項(xiàng)稅額（7%+3%）（1-所得稅率）,2020/10/10,57 / 93,當(dāng)銷(xiāo)售價(jià)格3027.46時(shí)，納稅人才能獲得

34、節(jié)稅利益。 當(dāng)銷(xiāo)售價(jià)格超過(guò)3000元，卻3027.46時(shí)，納稅人取得的稅后利潤(rùn)反而低于每噸價(jià)格為2999.99元時(shí)的稅后利潤(rùn)。,2020/10/10,58 / 93,（2）兼營(yíng)和成套銷(xiāo)售的問(wèn)題。消費(fèi)稅的兼營(yíng)行為指的是消費(fèi)稅納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)兩種以上稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的行為?，F(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量，未分別核算不同稅率的，從高適用稅率。,2020/10/10,59 / 93,這一規(guī)定要求企業(yè)在有兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的情況下，一方面要健全財(cái)務(wù)核算，做到賬目清楚并分別核算各種應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售情況，另一方面要選擇合適的銷(xiāo)售方式和核

35、算方式，達(dá)到適用較低的消費(fèi)稅稅率的目的，從而降低稅負(fù)。納稅人應(yīng)針對(duì)消費(fèi)稅的稅率多檔次的特點(diǎn)，根據(jù)稅法的規(guī)定，正確進(jìn)行必要的合并核算和分開(kāi)核算，以達(dá)到節(jié)稅目的。,2020/10/10,60 / 93,為促進(jìn)產(chǎn)品銷(xiāo)售，提高產(chǎn)品檔次，增加產(chǎn)品的美觀性，很多企業(yè)選擇將產(chǎn)品搭配成禮品套裝成套銷(xiāo)售?，F(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品和非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，從高適用稅率。企業(yè)對(duì)于成套銷(xiāo)售的收益與稅負(fù)應(yīng)全面進(jìn)行權(quán)衡，看有無(wú)必要搭配成成套商品，避免造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)。如果成套銷(xiāo)售得收益大于由此而增加的稅負(fù)，則可選擇成套銷(xiāo)售，否則不能實(shí)行此辦法。,2020/10/1

36、0,61 / 93,案例46 消費(fèi)稅組套銷(xiāo)售的納稅籌劃（1） 某酒廠生產(chǎn)稅率為20%的糧食白酒，又生產(chǎn)稅率為10%的藥酒，為了增加銷(xiāo)售量將一瓶白酒（500克）和一把酒瓶開(kāi)啟器包裝成一套禮品銷(xiāo)售。其中，白酒每瓶?jī)r(jià)格為60元，酒瓶開(kāi)啟器每把價(jià)格為50元，禮品套裝每套為110元。當(dāng)月該廠對(duì)外銷(xiāo)售糧食白酒1000瓶，總金額60000元，銷(xiāo)售套裝1000套，總金額110000元。,2020/10/10,62 / 93,酒廠在不同情況下的稅收負(fù)擔(dān)如下：二類產(chǎn)品單獨(dú)銷(xiāo)售，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：白酒：10000.50+6000020%=12500（元）,2020/10/10,63 / 93,未單獨(dú)銷(xiāo)售，應(yīng)納消費(fèi)稅

37、額為：套裝酒：10000.50+11000020%=22500（元）可以看出，分開(kāi)銷(xiāo)售后，稅款減少: 22500-12500=10000(元),2020/10/10,64 / 93,案例47 消費(fèi)稅組套銷(xiāo)售的納稅籌劃（2） 2007年1月，某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)用品、小化妝工具等組套銷(xiāo)售。每套消費(fèi)品有下列產(chǎn)品組成：一瓶香水50元；一瓶指甲油10元；一支口紅15元；兩瓶浴液25元；一瓶摩絲8元；一塊香皂5元；化妝工具20元。每套全價(jià)133元（不含稅價(jià)）。,化妝品消費(fèi)稅稅率30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品現(xiàn)已取消消費(fèi)稅。,2020/10/10,65 / 93,一套組套消費(fèi)品（如在出廠時(shí)就已組成

38、套）應(yīng)繳消費(fèi)稅： 133/（130%）30%=190 30% =57（元） 同時(shí)應(yīng)繳增值稅：190 17% =32.32（元） （假設(shè)該商品只有本企業(yè)一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，無(wú)進(jìn)項(xiàng)抵扣） 市場(chǎng)定價(jià)：133+57+32.32=222.32（元）,2020/10/10,66 / 93,但是，如果改變做法，化妝品生產(chǎn)廠先將這些商品銷(xiāo)售給商家，（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷(xiāo)售額分別核算，分別開(kāi)具發(fā)票，然后，由商家按照設(shè)計(jì)組套包裝后再銷(xiāo)售（實(shí)際上只是將組套包裝的地點(diǎn)、環(huán)節(jié)調(diào)整了一下，向后推移了）。,2020/10/10,67 / 93,這時(shí)，應(yīng)納的消費(fèi)稅：（50+10+15）/（130%）30%=32

39、.14（元）同時(shí)應(yīng)繳增值稅：（133+32.14）17%=28.07（元）市場(chǎng)定價(jià)：133+32.14+28.07=193.22（元）在企業(yè)獲得同樣利潤(rùn)的情況下，后者市場(chǎng)定價(jià)可比前者低：29.10（元）（222.32193.22）,2020/10/10,68 / 93,特別注意： 看似只是對(duì)消費(fèi)稅的籌劃，但實(shí)際上，對(duì)降低增值稅也起到了作用。（消費(fèi)稅與增值稅的計(jì)稅依據(jù)相同，都是含消費(fèi)稅但不含增值稅的價(jià)款。）,2020/10/10,69 / 93,4.4針對(duì)特殊條款的籌劃 消費(fèi)稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則對(duì)于納稅人的某些特定行為規(guī)定了特殊條款，如納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料；用于投資入股和償還債務(wù)等用

40、途的應(yīng)稅消費(fèi)品都被確定為自產(chǎn)自用（且用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的）計(jì)算繳納消費(fèi)稅。,2020/10/10,70 / 93,這是因?yàn)檫@類行為雖然不是直接銷(xiāo)售行為，但仍是一種有償轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為，因此，應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納消費(fèi)稅。計(jì)稅時(shí)，應(yīng)按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。,2020/10/10,71 / 93,組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))(1-消費(fèi)稅稅率),2020/10/10,72 / 93,“同類消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格”，是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格。如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)

41、格高低不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算。,2020/10/10,73 / 93,4.4.1以應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)物抵債的籌劃 當(dāng)納稅人以應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)物抵廠以往經(jīng)營(yíng)中的債務(wù)時(shí)，要特別注意其計(jì)稅價(jià)格的確定，防止按較高價(jià)格計(jì)稅增加自身稅負(fù)。,2020/10/10,74 / 93,案例4-8 以應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)物抵債的籌劃 2006年12月，長(zhǎng)江釀造廠以每公斤80元的500公斤A牌白酒抵償原企業(yè)經(jīng)營(yíng)中欠黃河糧食加工有限公司的債務(wù)。 該筆抵債白酒計(jì)算繳納消費(fèi)稅： 0.505002+8050020% = 500+8000=8500（元）,2020/

42、10/10,75 / 93,2007年初，稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時(shí)，提出：用以抵債的白酒應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。因?yàn)椋?006年12月份，長(zhǎng)江釀造廠銷(xiāo)售A牌白酒情況為：每公斤80元的價(jià)格銷(xiāo)售600公斤；每公斤100元的價(jià)格銷(xiāo)售1500公斤。,2020/10/10,76 / 93,則該筆償債白酒應(yīng)繳消費(fèi)稅為： 0.505002+10050020%=500+10000=10500（元）長(zhǎng)江釀造廠應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅稅款2000元（10500-8500）。,2020/10/10,77 / 93,籌劃建議為，如果長(zhǎng)江釀造廠以每公斤80元價(jià)格和正常的手續(xù)將500公斤A牌白酒銷(xiāo)售給黃河糧食加工有限公司，然后再通過(guò)有關(guān)賬戶調(diào)整抵減“應(yīng)

43、付賬款”。這樣，該筆抵債白酒就可按原方法計(jì)算繳納消費(fèi)稅，既符合稅法規(guī)定，又收到了節(jié)稅的效果。,2020/10/10,78 / 93,4.4.2以應(yīng)稅消費(fèi)品入股投資的籌劃 納稅人以應(yīng)稅消費(fèi)品入股投資時(shí)，一般是按照協(xié)議價(jià)格或者評(píng)估價(jià)格確定的，只要這種協(xié)議價(jià)格或者評(píng)估價(jià)格低于其當(dāng)月銷(xiāo)售該類應(yīng)稅消費(fèi)品的加權(quán)平均價(jià)格，直接以應(yīng)稅消費(fèi)品入股投資就會(huì)比銷(xiāo)售后再投資的方式繳納更多的消費(fèi)稅。在這種情況下，可以考慮轉(zhuǎn)換為先銷(xiāo)售后投資的方法。,2020/10/10,79 / 93,案例4-9 以應(yīng)稅消費(fèi)品入股投資的籌劃 某摩托車(chē)制造廠甲準(zhǔn)備以參股的方式向乙企業(yè)投資，雙方商定，甲企業(yè)以摩托車(chē)200輛的實(shí)物入股，（每輛

44、評(píng)估價(jià)格8100元），取得乙企業(yè)100萬(wàn)股股權(quán)。甲摩托車(chē)制造廠當(dāng)月對(duì)外銷(xiāo)售同型號(hào)的摩托車(chē)共有三種價(jià)格：以8000元/輛銷(xiāo)售60輛；以8600元/輛銷(xiāo)售80輛；以9000元/輛銷(xiāo)售20輛。（摩托車(chē)消費(fèi)稅稅率10%）,2020/10/10,80 / 93,投資方案有兩個(gè)：直接以摩托車(chē)進(jìn)行實(shí)物投資入股。應(yīng)繳消費(fèi)稅：900020010% =180000（元）,2020/10/10,81 / 93,先銷(xiāo)售后投資（銷(xiāo)售價(jià)格8100元/輛）應(yīng)繳消費(fèi)稅：810020010% =162000（元）顯然，第二方案比第一方案可節(jié)減消費(fèi)稅18000元（180000-162000）。,2020/10/10,82 / 9

45、3,4.4.3以外幣結(jié)算應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃 納稅人在銷(xiāo)售中以外幣結(jié)算應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)按外幣市場(chǎng)牌價(jià)折合成人民幣銷(xiāo)售額以后，再計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。人民幣折合率既可以采用結(jié)算當(dāng)天的國(guó)家外匯牌價(jià)，也可以采用當(dāng)月1日的外匯牌價(jià)。一般來(lái)說(shuō)，外匯市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)越大，選擇折合率進(jìn)行節(jié)稅的必要性越大。如果能以較低的人民幣匯率計(jì)算應(yīng)納稅額，對(duì)于企業(yè)來(lái)講就是有利的。,2020/10/10,83 / 93,案例4-10 以外幣結(jié)算應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃 某企業(yè)某年12月15日取得化妝品銷(xiāo)售收入40萬(wàn)美元，12月1日國(guó)家外匯牌價(jià)為1美元7.2元人民幣，12月15日的外匯牌價(jià)為1美元7.3元人民幣。如果采用當(dāng)月1日的匯率，折合成人民幣288萬(wàn)元，應(yīng)繳消費(fèi)稅人民幣86