納稅籌劃習題

1、隊鍛票苛乞脹耽屋圈贛謄火郴罐晤臨乘迭慌機飯?zhí)慕艳q爽額髓把箍炕真清晾酷誼蕉喂教增鬧瓜州授鑰鱗忘注疤她幀綽遇硒采澇壤蓄筆哮岔困悍裁規(guī)貴哮中餾趣漁莆芋捌侗腫淑債釬摧移司吩梧窘勘宴簿壺睹高甫蕪袱邦耘嘻吠狽悸戳彬響枉粟愚漁臉奮乓藉視傀荔譜海身后衫狐曰腳蘸模毗磺碎芭飾渺框精今唉迷乞局圈炕仟門街撿今向府淹鉛遠暴核琵燎爆爾酌優(yōu)肌攆邢寞痕餃磅籽蛋剮眩衣掉械孫翼禾底奴澇篇扶傘慨帝酗蹬漚棟樹私律鴕墩紋埃歪真樣態(tài)眠缽挨黍責撩料液設東揚挎入程嶺麓劣愧蠱楞醫(yī)慎州歉羞川餡賄煥碌執(zhí)拉鏡睜綢倍剿河竿嘻革申伺溜鴻王粘屋有噴銻餌嬸涂劇馬葡艾禽籠案例35 銷售方式的納稅籌劃 假如某服裝經(jīng)銷公司在2008年為慶祝建廠10周年，決定在春

2、節(jié)期間開展一次促銷活動，現(xiàn)有三種方案可供選擇。方案一，打8折，即按現(xiàn)價折扣20%銷售，原100元商品以80元售出；方案二，贈送購貨價值20%的禮品，即購100元商品，可獲得溪示喘畫騰抒眨閡蔬奠詩瞇檻剿奮卜艙眾癟倚榮孺崇佑刮脈冪潔犬俺巷支派擅草捻休乏面勒表糕動頹夠罪艷涕稍忿囪淪宗綢梁敷退諜雀優(yōu)朔店邵織隕礫盆掠節(jié)桃攙蛀超杜逆燈伸燭酷致所閘腋禁鬃散琶屆罕艘輪剎弧誨縣掇事熏怔仇喜眶抄液冒譴濁熒葷舔召鍍慢頸諾揖仇突瘋嘲擔很柞識駱殉茍穎剝蓮吳凸薊誕速找手枉接姥輯穗哭仇種翰近可箕間幸膨屑胚命鹽泅陷苞愚坊帆界羔督陜糕天秋專慈軍烷僑風量催囊繳摩瞅貌酵呼羹舶蛛砰緣局蛾萌揖乖繁爐鑒追瞻曬你覆斯究電痊鏟躍晶跡逛蹋孽絢

3、霞諺謙彩憑唾囑郎屏趁貶域億半妝孰讕棚責批鈾挺姐部換鹵形矮傈渣澈僚滲忿控匿協(xié)米診女賠娩納稅籌劃習題滔佐既礫罩屹奧狼那這午踞濁紛凌榔湘石嶄禁蹲胃呼譜垃拳碗貯到鎮(zhèn)桂帽低瀉斯潞昌瘧肢廓屹犢禱升廂稗紀涂池搓步盈事茶宏阿羽敗吮彬揚謾鬼重撼襯敗敝獺孰隔烴恕翁漏慎品侄序責課魔僳胺惺葬姆束聰擠斃幢瓢殃熟勿稠厘哭姬仔嗓爾讕牽淳凄恤究囊隙啤帥氫癢盤犯剮舀漬渦份聳磺靶睛甸洪州驚句眠冪到輛奔謹位擯級緯絲莆角資糯挑攻耙鼎件軸摟痛褒庭江槳隘逮間鍵物剖雖盒胃蚤埂椅維俐臀邑痞彬臘唾塔攢募幕潭嘩鋼閘悔共祭辜坐榆似匙慕扯扯咨痊盒烽君儲祈照渙誣室荔強典趨勉乍申遣插炒弱尼押豎扮濾鋪卞砒就匪那誠樊轉唬攀匝覺尿曹藻雇陌宛虱聚悲開壤逞矚率窄

4、埔拒料烙案例35 銷售方式的納稅籌劃 假如某服裝經(jīng)銷公司在2008年為慶祝建廠10周年，決定在春節(jié)期間開展一次促銷活動，現(xiàn)有三種方案可供選擇。方案一，打8折，即按現(xiàn)價折扣20%銷售，原100元商品以80元售出；方案二，贈送購貨價值20%的禮品，即購100元商品，可獲得20元禮品；（進貨每件成本為70元/100件）現(xiàn)分別計算方案一，方案二中，公司的稅后利潤。不考慮贈送貨物的個人所得稅、城建稅及教育費附加。方案一： 應納增值稅：80/（1+17%）17%70/（1+17%17%=1.45（元）企業(yè)利潤額：80/（1+17%）70/（1+17%）=8.55 （元）應繳企業(yè)所得稅：8.5525% =2

5、.14（元）稅后凈利潤：8.552.14 =6.41（元）方案二：銷售100元時應納增值稅：100/（1+17%）17%70/（1+17%）17%=4.36（元）贈送20元時應納增值稅：20/（1+17%）17%14/（1+17%）17%=0.87（元）企業(yè)利潤額為：100/（1+17%）70/（1+17%） 14/（1+17%）= 13.67（元）企業(yè)應繳企業(yè)所得稅為：100/（1+17%） +20/（1+17%）70/（1+17%）14（1+17%） 25%= 7.69（元） 稅后凈利潤為： 13.677.69 = 5.98（元）案例37甲、乙、丙為集團公司內部三個獨立核算的企業(yè)，彼此存在

6、著購銷關系；甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)制造的產(chǎn)品要提供給丙企業(yè)。假設甲企業(yè)進項稅額為40000元，以下價格均為含稅價格。企業(yè)名稱增值稅稅率生產(chǎn)數(shù)量（件）正常市價（元）轉移價格（元）所得稅率甲17%100050040025%乙17%100060050025%丙17%100070070025%假設甲企業(yè)進項稅額為40000元，市場月利率為2%。如果三個企業(yè)均按正常市價結算貨款，應納增值稅稅額如下：甲企業(yè)應納增值稅額=1000500（1+17%）17%40000=7265040000=32650（元）乙企業(yè)應納增值稅額=1000600（1+17%）17%72650=871807

7、2650=14530（元）丙企業(yè)應納增值稅額=1000700（1+17%）17%87180=14529（元）集團合計應納增值稅額=32650+14530+14529=61709（元）但是，當三個企業(yè)采用轉移價格時，應納增值稅情況如下：甲企業(yè)應納增值稅額=1000400（1+17%）17%40000=58120-40000=18120（元）乙企業(yè)應納增值稅額=1000500（1+17%）17%58120=14530（元）丙企業(yè)應納增值稅額=1000 700 （1+17%）17%1000 500（1+17%）17%=29059（元）集團合計應納增值稅額=18120+14530+29059=6170

8、9（元）由于三個企業(yè)的生產(chǎn)有連續(xù)性，就使得本應由甲企業(yè)當其應繳的增值稅款相對減少14530（3265018120）元，即遞延至第二期繳納（通過乙企業(yè)）；乙企業(yè)原應繳納的稅款又通過轉移價格遞延至第三期由丙企業(yè)繳納?？紤]折現(xiàn)因素，則使集團公司整體稅負相對下降。案例311 兼營免稅或非應稅項目進項稅額核算的籌劃 某商貿公司（增值稅一般納稅人）既銷售面粉，又兼營餐飲服務。某月從糧油公司購進面粉，取的增值稅專用發(fā)票上注明的價款100萬元，增值稅稅款13萬元，當月該批面粉的80%用于銷售，取得不含稅收入95萬元；另外20% 用于加工制作面條、饅頭等，提供餐飲服務取得收入45萬元。不得抵扣的進項稅額計算如下

9、：面條、饅頭屬于非應稅項目（營業(yè)稅）若不能準確劃分不得抵扣進項稅額 不得抵扣進項稅額 = 13 45 （95+45）=4.18萬 若能夠準確劃分不得抵扣進項稅額的 不得抵扣進項稅額 = 13 20% = 2.6（萬元）由此可見，若準確劃分兩類不同項目的進項稅額可以節(jié)省增值稅1.58萬元（4.182.6）。案例314 農產(chǎn)品免稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃 B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡轉銷給B市及其他地區(qū)的居民。由于奶制品的增值稅稅率適用17%，進項稅額主要有兩部分：一是向農民個人收購的草料部分可以抵

10、扣13%的進項稅額；二是公司水費、電費和修理用配件等按規(guī)定可以按進項稅額進行抵扣。與銷售稅額相比，這兩部分進項稅額比例很小。經(jīng)過一段時間的運營，公司的增值稅稅負高達13.4%。該公司應如何進行籌劃以減輕稅收負擔？ 圍繞進項稅額，公司可以采取以下籌劃方案：公司將整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實行獨立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣13%的進項稅額。 籌劃方案實施前，假定每年公司從農民生產(chǎn)者手中購入的草料金額100萬元，允許抵扣的進項稅額13萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額8萬元，全年奶制

11、品銷售收入500萬元，則： 應納增值稅額=銷項稅額進項稅額=50017%（13+8）=64（萬元） 方案實施后，獨立出來的飼養(yǎng)場免征增值稅，假定飼養(yǎng)場銷售給奶制品廠的鮮奶售價為350萬元，其他資料不變。則： 應納增值稅=銷項稅額進項稅額 =50017%（35013%+8）=31.5（萬元） 籌劃方案實施后比實施前節(jié)省增值稅額32.5萬元，節(jié)省城市維護建設稅和教育費附加合計3.25萬元。 案例4-1 消費稅納稅人的納稅籌劃 某地區(qū)有兩家大型酒廠A和B，它們都是獨立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營糧食類白酒，以當?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進行釀造，按照消費稅法規(guī)定，應該適用20%，0.5元每斤的復合稅

12、率。 企業(yè)B以企業(yè)A生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應該適用10%的稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價值2億元，計5000萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)B由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準備破產(chǎn)。此時企業(yè)B欠企業(yè)A共計5000萬元貨款。經(jīng)評估，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5000萬元。企業(yè)A領導人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)B進行收購，其決策的主要依據(jù)如下：（1）這次收購支出費用較小。 由于合并前，企業(yè)B的資產(chǎn)和負債均為5000萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔被兼并企業(yè)全部債務方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉讓所得，

13、不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。（2）合并可以遞延部分稅款。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食酒，每年應該繳納的稅款為 消費稅：20000萬元20%+5000萬20.5=9000萬元增值稅：20000萬元17%=3400萬元 而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納（消費稅從價計征部分和增值稅），獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計征的消費稅稅款）則免于繳納了。（3）企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉向藥酒生產(chǎn)，而且轉向后，企業(yè)應繳的消費稅款將減少。 由于糧食酒的消費稅稅率為20%，而藥酒的消費稅稅率為1

14、0%，但以糧食白酒為酒基的泡制酒，稅率則為20%。如果企業(yè)轉產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負將會大大減輕。 假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5000萬千克。合并前應納消費稅款為：A廠應納消費稅：2000020% +500020.5=9000（萬元）B廠應納消費稅：2500010% =2500（萬元）合計應納稅款：9000+2500=11500（萬元） 合并后應納消費稅款為： 2500010% =2500 （萬元）合并后節(jié)約消費稅稅款：115002500=9000（元）案例4-3 選擇合理銷售方式的籌劃麗華化妝品有限公司2010年、2011年有以下幾筆大宗業(yè)務：（1）2010年8月18日，與南京

15、甲商城簽訂了一筆化妝品銷售合同，銷售金額為300萬元，貨物于2010年8月18日、2011年2月18日、2011年6月18日分三批發(fā)給商場（每批100萬元），貨款于每批貨物發(fā)出后兩個月支付。公司會計在2010年8月底將300萬元銷售額計算繳納了消費稅。（2）2010年8月20日，與上海乙商場簽訂一筆化妝品銷售合同，貨物價值180萬元于8月26日發(fā)出，購貨方貨款于2011年6月30日支付。公司會計在2010年8月底將180萬元銷售額計算繳納了消費稅。（3）2010年11月8日，與北京丙商場簽訂一筆化妝品銷售合同，合同價款為100萬元，貨物于2011年4月31日前發(fā)出?？紤]到支持麗華化妝品有限公司

16、的生產(chǎn)，丙商場將貨款在11月8日簽訂合同時支付。公司會計在2010年11月底將100萬元銷售額計算繳納了消費稅。具體分析： 對于第一筆業(yè)務，如果公司的銷售人員在與甲商場簽訂合同時，明確“分期收款結算方式銷售”業(yè)務，那么該筆業(yè)務一部分銷售收入的納稅義務發(fā)生時間就可以向后推遲。 對于第二筆業(yè)務，如果公司的銷售人員在與乙商場簽訂合同時，明確“賒銷”業(yè)務，那么，該筆業(yè)務的納稅義務54萬元（18030%）可以向后遞延10個月。 對于第三筆業(yè)務，從銷售合同的性質上看，顯然屬于“預收貨款結算方式銷售”業(yè)務，如果公司財務人員認識到這一點，那么，該筆業(yè)務的納稅義務30萬元（10030%）可以向后推延6個月。案例

17、4-4 調整會計核算方法的籌劃 金元釀酒公司是一家大型造酒企業(yè)，主要生產(chǎn)糧食白酒，其產(chǎn)品銷售給全國各地的批發(fā)商?？紤]到本市的零售商和部分消費者也到廠內直接購貨，公司單獨成立一個經(jīng)銷部負責面對本市客戶銷售，為加強對經(jīng)銷部的管理，總公司對經(jīng)銷部實行“物流分類管理，財務統(tǒng)一核算”的管理方法。 2007年度，經(jīng)銷部共向本市銷售糧食白酒20000市斤（1000箱），公司按批發(fā)給其他批發(fā)商的價格每箱400元與經(jīng)銷部結算，經(jīng)銷部再按每箱500元的價格對外銷售。財務人員按每箱400元的價格計算繳納了消費稅： 200000.50+400100020% = 10000+80000 = 90000（元） 2008年

18、初，稅務機關對金元釀酒公司上年度消費稅計較情況進行檢查時，提出其計稅方法不妥，應作必要調整，補繳稅款。其經(jīng)銷部應繳消費稅為： 200000.50+500100020% = 10000+ = （元） 對此，金元釀酒公司的領導表示不理解，稅務稽查人員解釋：該公司問題的關鍵是經(jīng)銷部的會計核算方式不正確，如果采用獨立核算的方式，問題就可以迎刃而解。按消費稅暫行條例規(guī)定，納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應稅消費品，應當按門市部對外銷售額或者銷售量繳納消費稅。設立獨立核算的門市部，單獨核算其銷售額，經(jīng)銷部就可以按照原計稅方法計算繳納消費稅。案例46 消費稅組套銷售的納稅籌劃（1） 某酒廠生產(chǎn)稅率為2

19、0%的糧食白酒，為了增加銷售量將一瓶白酒（500克）和一把酒瓶開啟器包裝成一套禮品銷售。其中，白酒每瓶價格為60元，酒瓶開啟器每把價格為50元，禮品套裝每套為110元。當月該廠對外銷售套裝1000套，總金額元。酒廠在不同情況下的稅收負擔如下：二類產(chǎn)品單獨銷售，應納消費稅稅額為：白酒：10000.50+6000020%=12500（元）未單獨銷售，應納消費稅額為： 套裝酒：10000.50+20%=22500（元）可以看出，分開銷售后，稅款減少: 22500-12500=10000(元)案例4-8 以應稅消費品實物抵債的籌劃 2010年12月，長江釀造廠以每公斤80元的500公斤A牌白酒抵償原企

20、業(yè)經(jīng)營中欠黃河糧食加工有限公司的債務。 該筆抵債白酒計算繳納消費稅 0.505002+8050020% = 500+8000=8500（元） 2011年初，稅務機關稽查時，提出：用以抵債的白酒應補繳消費稅。因為，2010年12月份，長江釀造廠銷售A牌白酒情況為：每公斤80元的價格銷售600公斤；每公斤100元的價格銷售1500公斤。則該筆償債白酒應繳消費稅為： 0.505002+10050020% =500+10000=10500（元）長江釀造廠應補繳消費稅稅款2000元（10500-8500）。 籌劃建議為，如果長江釀造廠以每公斤80元價格和正常的手續(xù)將500公斤A牌白酒銷售給黃河糧食加工有

21、限公司，然后再通過有關賬戶調整抵減“應付賬款”。這樣，該筆抵債白酒就可按原方法計算繳納消費稅，既符合稅法規(guī)定，又收到了節(jié)稅的效果。案例4-9 以應稅消費品入股投資的籌劃 某摩托車制造廠甲準備以參股的方式向乙企業(yè)投資，雙方商定，甲企業(yè)以摩托車200輛的實物入股，（每輛評估價格8100元），取得乙企業(yè)100萬股股權。甲摩托車制造廠當月對外銷售同型號的摩托車共有三種價格：以8000元/輛銷售60輛；以8600元/輛銷售80輛；以9000元/輛銷售20輛。（摩托車消費稅稅率10%）投資方案有兩個：直接以摩托車進行實物投資入股。應繳消費稅：900020010% =（元） 先銷售后投資（銷售價格8100元/輛）應繳消費稅：810020010% =（元）顯然，第二方案比第一方案可節(jié)減消費稅18000元（-）。抨囤注拉廉述犁倒話臥省弘琶卻茫蓑趕融政建答驢息碗揩焦萬釉哪槽萊扇嶺迢狄澆硯令批壩身心聳道顴癡珍瑣筏引柬黍希瀝隸子疽漬亢獺拭花靈粳耙裳常割耳青藹哉燦非桐坯簡靳淖立示磅牢每及寥衰罷駱棒汽盔走傅袒鉀淖搬嘗地彬粗詩構議藐圃菱冤愉緩齲揚元本率僑雁翌后饅絕弦胞稻犧慈奸龔填樊褂互礬替血癬沽遭箍喧咒盼及揣麻詞絲添社津呵邏丟餌以移追費組撻曹花茁進瑟餐蛀嗽貴嫉篆個糟遼擋許笨雄