論企業(yè)合并會計的賬務(wù)處理方法.doc

高等教育自學(xué)考試本科段畢業(yè)論文論企業(yè)合并會計的賬務(wù)處理方法摘要：企業(yè)合并的賬務(wù)處理在當(dāng)今市場下具有重要的意義。本文通過分析在隨著國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的全球化以及我國國內(nèi)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展、場競爭日益激烈、國民經(jīng)濟(jì)不斷向前、特別是在經(jīng)濟(jì)體制改革的浪潮不斷深入的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，諸多企業(yè)把做大做好作為本企業(yè)的奮斗目標(biāo)，企業(yè)合并成為一道亮麗的風(fēng)景線，各企業(yè)為提高自身企業(yè)在廣大市場中的競爭力，紛紛采取重組合并的手段增強(qiáng)競爭實(shí)力的現(xiàn)狀，結(jié)合我國對企業(yè)合并賬務(wù)處理方法現(xiàn)狀來討論企業(yè)合并會計賬務(wù)處理的必要性。同時通過說明企業(yè)合并的概念以及原因途徑，企業(yè)合并中吸收合并、新設(shè)合并、控股合并三種合并方式，結(jié)合企業(yè)合并過程中所運(yùn)用的購買法和權(quán)益結(jié)合法的企業(yè)合并會計核算方法，分析歸納購買法和權(quán)益結(jié)合法分別在同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并不同情況中的運(yùn)用方法，得出在同一控制下的企業(yè)合并中運(yùn)用權(quán)益結(jié)合法并以賬面價值為計量基礎(chǔ)，處理各項(xiàng)交易事項(xiàng)；在非同一控制下的企業(yè)合并中運(yùn)用購買法并以公允價值為計量基礎(chǔ)，處理各項(xiàng)交易事項(xiàng)。關(guān)鍵字： 企業(yè)合并 權(quán)益結(jié)合法 購買法 同一控制下 非同一控制 On the business combination accounting accounting treatmentAbstract: Business combination accounting treatment under in todays market has an important significance.This paper analyzes the globalization of international economy and trade as well as within Chinas rapid economic development too, the increasingly fierce market competition, the national economy continue to move forward, especially in the economic tide is not in-depth reform of the economic environment, many enterprises towell as the bigger goal of the enterprise, companies merged to form a beautiful landscape, all enterprises to improve their business in the vast market competitiveness, have to take restructuring and merger means to enhance competitive strength of the status quo with China accounts for business combination sapproach to discuss the status of business enterprises need to deal with the consolidated financial accounts.At the same time by describing the concept of merger and the reasons way to a business combination merger, the new merger, the merger holding merger of three ways, combined with a business combination by the use of the purchase method and pooling of interest method of business combination accounting methods, analysissummarized the purchase method and pooling of interest method, respectively, under the control of mergers in the same and the same control was non-merger cases, the use of different methods to arrive at the same in the same business combination under the control of the use of pooling of interest method and measured at book valuebased processing of transactions; in non-business combination under common control using the purchase method and the fair value measurement basis, processing the transactions.Keywords: Business Combinations Pooling of interest method Purchase method The same control Not the same control 目錄1.綜合分析我國企業(yè)合并現(xiàn)狀11.1我國企業(yè)合并賬務(wù)處理的現(xiàn)狀11.2國際上企業(yè)合并賬務(wù)處理12.企業(yè)合并的概述22.1企業(yè)合并的概念及途徑22.1.1企業(yè)合并的概念22.1.2企業(yè)合并的原因途徑22.2企業(yè)合并三種方式22.2.1吸收合并22.2.2新設(shè)合并22.2.3控股合并23.企業(yè)合并會計核算方法33.1購買法的概述33.1.1購買法的含義33.1.2購買法的特點(diǎn)33.2權(quán)益結(jié)合法的概述33.2.1權(quán)益結(jié)合法的含義33.2.2權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)34.不同情況下企業(yè)合并會計核算方法54.1同一控制下企業(yè)合并的概述54.1.1同一控制下企業(yè)合并的含義54.1.2同一控制下企業(yè)合并的主要特點(diǎn)54.1.3同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理54.2非同一控制下企業(yè)合并的概述104.2.1非同一控制下企業(yè)合并的含義104.2.2非同一控制下企業(yè)合并的主要特點(diǎn)104.2.3非同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理105.結(jié)論16參考文獻(xiàn)17高等教育自學(xué)考試本科段畢業(yè)論文1.綜合分析我國企業(yè)合并現(xiàn)狀1.1我國企業(yè)合并賬務(wù)處理的現(xiàn)狀在我國，面對企業(yè)行為的大量出現(xiàn)，企業(yè)合并會計中可同時采用購買法與權(quán)益結(jié)合法兩種方法。從現(xiàn)有涉及企業(yè)合并的規(guī)范看，我國企業(yè)合并會計處理實(shí)際上采用的是購買法。然而在實(shí)務(wù)中，權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用在我國很泛濫。1998年10月，清華同方與魯穎電子宣布換股合并，采用的方法是權(quán)益結(jié)合法。之后，新潮實(shí)業(yè)、華光陶瓷、青島雙星等上市公司陸續(xù)宣布與另外非上市公司換股合并，采用的也都是權(quán)益結(jié)合法。直至今天，當(dāng)購買法與權(quán)益結(jié)合法的討論愈見激烈，我們應(yīng)該清醒的認(rèn)識到權(quán)益結(jié)合法的缺陷，順應(yīng)國際潮流，選擇購買法進(jìn)行企業(yè)合并會計處理。在制定具體準(zhǔn)則時，積極向先進(jìn)的會計方法靠攏，可以少走彎路。1.2國際上企業(yè)合并賬務(wù)處理購買法和權(quán)益結(jié)合法是許多國家以及國際會計準(zhǔn)則委員會合并會計實(shí)務(wù)中的兩種基本處理方法。這兩種方法適用范圍各不相同，各有優(yōu)劣，長期以來有關(guān)它們的爭論一直存在。由于權(quán)益結(jié)合法能使合并報表的盈余數(shù)字更好看，為了防止對它的濫用，美國在20實(shí)際50年代就開始對這種方法進(jìn)行規(guī)范。1970年，美國會計原則委員會發(fā)布第16號意見書企業(yè)合并，對應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法的條件進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定，提出了12個條件，只有完全符合這12個條件，才能應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法。然而，這些嚴(yán)格的具體限制，在實(shí)務(wù)中并沒有完全阻止權(quán)益法的濫用，反而驅(qū)使企業(yè)通過精密策劃以達(dá)到這12條要求，從而嚴(yán)重影響了會計信息的可靠性和資本市場的資源配置功能。在這種情況下，為了徹底解決此問題，國際會計準(zhǔn)則理事會最終決定放棄權(quán)益結(jié)合法。2001年6月美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布第141號準(zhǔn)則公告企業(yè)合并，正式公布取消權(quán)益結(jié)合法，以購買法作為會計處理合并問題，編制合并會計報表的唯一方法。在2007年12月，修訂為141R。2.企業(yè)合并的概述2.1企業(yè)合并的概念及途徑2.1.1企業(yè)合并的概念企業(yè)合并是指兩個或兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項(xiàng)。通俗地說，企業(yè)合并就是兩個或兩個以上單獨(dú)的企業(yè)，通過聯(lián)合形成一個新的企業(yè)；或者一個企業(yè)通過購買股份等方式，將另一個或幾個企業(yè)置于本企業(yè)的控制之下，使之成為本企業(yè)的一部分或者子公司的行為。2.1.2企業(yè)合并的原因途徑企業(yè)合并的原因多種多樣，但是最主要的原因是為了擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)合并的途徑往往是通過內(nèi)部擴(kuò)展和外部擴(kuò)展。2.2企業(yè)合并三種方式2.2.1吸收合并吸收合并又稱兼并，是指兩個或兩個以上的企業(yè)合并成為一個單一的企業(yè)，其中一個企業(yè)保留法人資格，其他企業(yè)的法人資格隨著合并而注銷。2.2.2新設(shè)合并新設(shè)合并又稱創(chuàng)立合并，是指兩個或兩個以上的企業(yè)協(xié)議合并組成一個新的企業(yè)。2.2.3控股合并控股合并是指企業(yè)通過購買其他企業(yè)的股份或相互交換股票取得對方股份，對其他企業(yè)進(jìn)行控制的一種合并形式。3.企業(yè)合并會計核算方法3.1購買法的概述3.1.1購買法的含義購買法，亦成為購售法，是企業(yè)合并業(yè)務(wù)會計處理方法之一。把購買企業(yè)獲取被并企業(yè)凈資產(chǎn)的行為視為資產(chǎn)交易行為，即將企業(yè)合并視為購買企業(yè)以一定的價款購進(jìn)被并企業(yè)的機(jī)器設(shè)備、存貨等資產(chǎn)項(xiàng)目，同時承擔(dān)該企業(yè)的所有負(fù)債的行為，從而按合并時的公允價值計量被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)，將投資成本（購買價格）超過凈資產(chǎn)公允價值的差額確認(rèn)為商譽(yù)的會計方法。3.1.2購買法的特點(diǎn)按照公允價值計量并計入凈資產(chǎn)，并確認(rèn)商譽(yù)是購買法的主要特點(diǎn)，但除此之外，還具有如下特點(diǎn)：一是合并時發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)分別處理，若以發(fā)行股票為代價合并其他企業(yè)，股票的登記和發(fā)行費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接沖銷股票的公允價值，即減少超面值繳入資本；法律費(fèi)、咨詢費(fèi)和傭金等直接費(fèi)用增加凈資產(chǎn)或投資成本；其他間接費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。二是購買企業(yè)的利潤包括本身實(shí)現(xiàn)的利潤以及被并企業(yè)合并后實(shí)現(xiàn)的利潤。三是購買企業(yè)的留存利潤有可能因合并而減少，但不能增加；被并企業(yè)的留存利潤也不能轉(zhuǎn)入購買企業(yè)。3.2權(quán)益結(jié)合法的概述3.2.1權(quán)益結(jié)合法的含義權(quán)益結(jié)合法，亦成為股權(quán)結(jié)合法、權(quán)益聯(lián)營法。是企業(yè)合并業(yè)務(wù)會計處理方法之一。3.2.2權(quán)益結(jié)合法的特點(diǎn)在權(quán)益結(jié)合法中，原來所有者權(quán)益繼續(xù)存在，以前會計基礎(chǔ)保持不變。參與合并的企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債繼續(xù)按其原來的賬面價值記錄，合并后企業(yè)的利潤包括合并日之前本年度已實(shí)現(xiàn)的利潤；以前年度積累的留存利潤也應(yīng)予以合并。權(quán)益結(jié)合法僅適用于股權(quán)相交抽象的合并業(yè)務(wù)，而且賬面上不確認(rèn)商譽(yù)。4.不同情況下企業(yè)合并會計核算方法4.1同一控制下企業(yè)合并的概述4.1.1同一控制下企業(yè)合并的含義參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。4.1.2同一控制下企業(yè)合并的主要特點(diǎn)其一，從最終實(shí)施控制方的角度來看，其所能實(shí)施控制的凈資產(chǎn)，沒有發(fā)生變化，原則上應(yīng)保持其賬面價值不變；其二，由于該類合并發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，交易作價往往不公允，很難以雙方議定的價格作為核算基礎(chǔ)，因?yàn)槿绻噪p方議定的價格作為核算基礎(chǔ)的話，可能會出現(xiàn)增值的情況。同時由于權(quán)益結(jié)合法不將并購視為交易，因此沒有確認(rèn)并購中實(shí)際支付的全部價格，造成盈余高估，投資低估，從而夸大了并購后的投資回報率，大大降低了會計信息的決策性；權(quán)益結(jié)合法存在利潤操縱空間，從而降低了會計信息的可靠性。4.1.3同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理準(zhǔn)則規(guī)定，同以控制才的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法。（1）合并成本的確認(rèn)。合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；（2）合并費(fèi)用的處理。合并方為進(jìn)行合并所發(fā)生的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用，包括進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計費(fèi)、資產(chǎn)評估費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。(3)合并方合并財務(wù)報表的編制。合并中形成的母公司和子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表以及合并現(xiàn)金流量表。合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方得資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其賬面價值進(jìn)行計量；合并利潤表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤，被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤應(yīng)單列項(xiàng)目反映。合并的現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量。例1：（同一控制下的吸收合并）A、B公司均為C公司的子公司，A公司于2007年1月1日完成對B公司的兼并，合并日A公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的賬面價值見表4-1-1，表4-1-1 單位：元項(xiàng)目賬面價值資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金60 000銀行存款2 200 000應(yīng)收賬款(凈額)1 800 000存貨400 000無形資產(chǎn)土地使用權(quán)3 200 000固定資產(chǎn)房屋（凈值）4 500 000固定資產(chǎn)設(shè)備（凈值）6 200 000合計18 360 000負(fù)債：短期借款2 000 000應(yīng)付賬款4 460 000應(yīng)付票據(jù)1 100 000合計7 560 000凈資產(chǎn)10 800 000B公司的資產(chǎn)及負(fù)債的賬面價值見表4-1-2表4-1-2 單位：元項(xiàng)目賬面價值資產(chǎn)：銀行存款100 000應(yīng)收賬款（凈值）300 000存貨400 000無形資產(chǎn)土地使用權(quán)100 000固定資產(chǎn)房屋（凈值）600 000固定資產(chǎn)設(shè)備（凈值）500 000合計2 000 000負(fù)債：應(yīng)付賬款200 000應(yīng)付票據(jù)300 000合計500 000凈資產(chǎn)1 500 000若A公司以現(xiàn)金1 200 000元兼并B公司，其支付的現(xiàn)金小于B公司的凈資產(chǎn)總額，則B公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均按其賬面價值轉(zhuǎn)為A公司的相應(yīng)項(xiàng)目，支付的現(xiàn)金小于B公司的凈資產(chǎn)總額的差額確認(rèn)為A公司的資本公積。合并日，A公司編制會計分錄如下：借：銀行存款 100 000應(yīng)收賬款（凈額） 300 000存貨 400 000無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 100 000固定資產(chǎn)房屋（凈值） 600 000固定資產(chǎn)設(shè)備（凈值） 500 000貸：應(yīng)付賬款 200 000 應(yīng)付票據(jù) 300 000 銀行存款 1 200 000 資本公積 300 000這樣，合并日后A公司的股東權(quán)益結(jié)構(gòu)為：股本 2 000 000資本公積 8 300 000盈余公積 600 000未分配利潤 200 000股東權(quán)益總額 11 100 000若企業(yè)發(fā)行1 200 000股，每股面值1元，取得B公司的全部凈資產(chǎn)。則合并日，A公司編制會計分錄如下：借：銀行存款 100 000應(yīng)收賬款（凈額） 300 000存貨 400 000無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 100 000固定資產(chǎn)房屋（凈值） 600 000固定資產(chǎn)設(shè)備（凈值） 500 000貸：應(yīng)付賬款 200 000 應(yīng)付票據(jù) 300 000 股本 1 200 000 資本公積 300 000這樣合并后A公司的股東權(quán)益結(jié)構(gòu)如下：股本 3 200 000資本公積 8 300 000盈余公積 600 000未分配利潤 200 000股東權(quán)益總額 12 300 000假如B公司債務(wù)合計為1 500 000元，A公司可以承擔(dān)B公司1 500 000元債務(wù)，則合并日，A公司編制會計分錄如下：借：銀行存款 100 000應(yīng)收賬款（凈額） 300 000存貨 400 000無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 100 000固定資產(chǎn)房屋（凈值） 600 000固定資產(chǎn)設(shè)備(凈值) 500 000資本公積 300 000貸：應(yīng)付賬款 200 000 應(yīng)付票據(jù) 300 000 股本 1 800 000這樣，合并后A公司的股東權(quán)益結(jié)構(gòu)如下：股本 3 800 000資本公積 7 700 000盈余公積 600 000未分配利潤 200 000股東權(quán)益總額 12 300 0004.2非同一控制下企業(yè)合并的概述4.2.1非同一控制下企業(yè)合并的含義參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并的特征是不存在一方或多方控制的情況下，一個企業(yè)購買另一個或多個企業(yè)股權(quán)或凈資產(chǎn)的行為。參與合并的各方，在合并前后均不屬于同一方或多方控制。4.2.2非同一控制下企業(yè)合并的主要特點(diǎn)(1)參與合并的各方不受同一方或形同多方控制，是非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并，合并大多是出自企業(yè)自愿的行為；(2)交易過程中，各方出于自身的利益考慮會進(jìn)行激烈的討價還價，交易是以公允價值為基礎(chǔ)，交易對價相對公平合理。非同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理采用購買法士一種科學(xué)合理的賬務(wù)處理方法。4.2.3非同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理準(zhǔn)則規(guī)定非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法。（1）合并成本的確定。合并成本以購買方所付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值計量。具體如下：通過一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日取得對被購買方得控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值；通過多次交易分也步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方已經(jīng)持有的被購買方股本在購買日（或交易日）的公允價值以及購買日支付其他對價的公允價值之和。在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的，購買日如果估計未來事項(xiàng)和可能發(fā)生并且對合并成本的影響能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本。（2）合并差額的處理。合并差額分三種情況分別采用不同的方法進(jìn)行處理。一是購買方原來已持有的對被購買方得投資，在購買日的公允價值與賬面價值的差額，以及因企業(yè)合并所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值與賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益；二是在購買日，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)；三是在購買日，購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)先對取得的被購買方得各項(xiàng)凈資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值以及合并成本的計量進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。（3）合并費(fèi)用處理。購買方進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本。發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行費(fèi)用應(yīng)當(dāng)沖減所發(fā)行額權(quán)益性證券的溢價收入，無溢價或溢價不足以沖減的部分，沖減留存收益。（4）購買方合并財務(wù)報表的編制。企業(yè)合并中形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，其中包括的因企業(yè)合并取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價值列示。母公司的合并成本與取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，可確認(rèn)為商譽(yù)或者作為當(dāng)期損益列示。例：2 A、B公司為兩個單獨(dú)的公司。2007年1月1日A公司吸收合并B公司，在購買日A公司資產(chǎn)及負(fù)債的賬面價值見表4-2-1表4-2-1 單位：元項(xiàng)目賬面價值資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金600 000銀行存款2 200 000應(yīng)收賬款（凈額）1 800 000存貨400 000無形資產(chǎn)土地使用權(quán)3 200 000固定資產(chǎn)房屋（凈值）4 500 000固定資產(chǎn)設(shè)備（凈值）6 200 000合計18 360 000負(fù)債：短期借款2 000 000應(yīng)付賬款4 460 000應(yīng)付票據(jù)1 100 000合計7 560 000凈資產(chǎn)10 800 000B公司資產(chǎn)及負(fù)債的賬面價值見表4-2-2表4-2-2 單位：元項(xiàng)目賬面價值公允價值資產(chǎn)：銀行存款100 000100 000應(yīng)收賬款（凈值）300 000180 000存貨400 000420 000無形資產(chǎn)土地使用權(quán)100 0001 200 000固定資產(chǎn)房屋（凈值）600 0001 000 000固定資產(chǎn)設(shè)備（凈值）500 000200 000合計2 000 00031 000 000負(fù)債：應(yīng)付賬款200 000200 000應(yīng)付票據(jù)3000 000280 000合計500 000480 000凈資產(chǎn)1 500 0002 620 000假如A公司以現(xiàn)金600 000元，以賬面價值為1 000 000元、公允價值為2 000 000元的土地使用權(quán)，兼并B公司。在兼并過程中發(fā)生的審計費(fèi)60 000元、資產(chǎn)評估費(fèi)80 000元。則A公司合并B公司的合并成本為2 740 000（即600 000元+2 000 000元+60 000元+80 000元）。用于合并的土地使用權(quán)公允價值與賬面價值的差額1 000 000元（2 000 000元-1 000 000）計入當(dāng)期損益。若A公司用現(xiàn)金2 480 000元兼并B公司，加上支付合并直接相關(guān)費(fèi)用140 000元，合并成本正好與B公司凈資產(chǎn)的公允價值相等，則A公司編制會計分錄如下：借：銀行存款 100 000應(yīng)收賬款（凈額） 180 000存貨 420 000無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 1 200 000固定資產(chǎn)房屋（凈值） 1 000 000固定資產(chǎn)設(shè)備（凈值） 200 000貸：應(yīng)付賬款 200 000 應(yīng)付票據(jù) 280 000 銀行存款 2 620 000若A公司用現(xiàn)金800 000元，以賬價值1 000 000元、公允價值2 000 000元的土地使用權(quán)，兼?zhèn)銪公司，并支付合并直接相關(guān)費(fèi)用140 000元，合并成本為2 940 000元（即800 000元+2 000 000元+140 000元）,大于所獲可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值，產(chǎn)生商譽(yù)320 000元。A公司編制會計分錄如下：借：銀行存款 100 000應(yīng)收賬款（凈額） 180 000存貨 420 000無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 1 200 000固定資產(chǎn)房屋（凈值） 1 000 000固定資產(chǎn)設(shè)備（凈值） 200 000商譽(yù) 320 000貸：應(yīng)付賬款 200 000 應(yīng)付票據(jù) 280 000 銀行存款 940 000 無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 2 000 000同時，對于無形資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，作如下會計分錄：借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 1 000 000 貸：營業(yè)外收入 1 000 000若A公司發(fā)行股票1 200 000股用于合并B公司，每股面值1元，公允價值為每股2元，發(fā)行過程中支付發(fā)行的傭金40 000元，合并過程中支付直接相關(guān)費(fèi)用140 000元，均以銀行存款付訖。經(jīng)過復(fù)核，合并成本2 540 000元（即2 400 000元+140 000元）仍小于所獲可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值2 620 000元，則合并日A公司編制會計分錄如下：借：銀行存款 100 000應(yīng)收賬款（凈額） 180 000存貨 420 000無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 1 200 000固定資產(chǎn)房屋（凈值） 1 000 000固定資產(chǎn)設(shè)備（凈值） 200 000貸：應(yīng)付賬款 200 00 應(yīng)付票據(jù) 280 000 股本 1 200 000 資本公積 1 200 000 銀行存款 140 000 營業(yè)外收入 80 000同時，對于股票發(fā)行過程中以銀行存款支付的傭金，應(yīng)當(dāng)沖減股票溢價收入，作如下會計分錄：借：資本公積 40 000 貸：銀行存款 40 0005.結(jié)論在我國市場經(jīng)濟(jì)不斷迅速發(fā)展，以及國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的全球化步伐加快的趨勢下，近年來越來越多的企業(yè)為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模增加自身的企業(yè)競爭力，在激烈的市場競爭中處于不敗的地位而紛紛進(jìn)行企業(yè)合并。企業(yè)合并的賬務(wù)處理就成為了重中之重。在企業(yè)合并中，企業(yè)