稅收理論論文-地方稅改革的關(guān)鍵.doc

稅收理論論文-地方稅改革的關(guān)鍵內(nèi)容提要本文從地方稅收的現(xiàn)狀分析，為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展正確處理中央和地方的分配關(guān)系，保證地方政府有滿足履行其職能的穩(wěn)定而充足的財(cái)政收入。提出地方稅收改革的關(guān)鍵在于：整體設(shè)計(jì)，建立科學(xué)完整的地方稅收體系，分步推進(jìn)。關(guān)鍵詞地方稅體系一、現(xiàn)行地方稅的分析按現(xiàn)行稅收管理體制，目前屬于地方稅的稅種主要有5種情況一是用94年稅制改革時(shí)公布的稅種。如營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅。二是仍沿用舊稅制的稅種。如城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、屠宰稅、農(nóng)（牧）業(yè)稅、農(nóng)林特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅、耕地占用稅。三是尚未開(kāi)征的稅種。遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅國(guó)務(wù)院分稅制辦法中已將其收入劃給地方但至今未能開(kāi)征。四是幾種特殊的稅種。如筵席稅和教育費(fèi)附加。五是新稅制老稅名，如契稅。目前，地方稅比較突出的問(wèn)題是稅種雜亂體系性差稅基窄稅源淺；稅種多收入少；征管難度大，執(zhí)法涉及面廣。地方稅收的主體稅種未設(shè)立沒(méi)有能保證地方財(cái)政收入穩(wěn)定而增長(zhǎng)的關(guān)鍵性、主體稅種各稅相互協(xié)調(diào)、配合差，開(kāi)征時(shí)間、稅制內(nèi)容沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)劃，形成紊亂無(wú)序的狀態(tài)。所以當(dāng)務(wù)之急是建立地方稅的稅收體系構(gòu)思地方稅的改革藍(lán)圖確定主體稅種。二、地方稅改革的關(guān)鍵（）建立地方稅目標(biāo)體系建立完善的科學(xué)的地方稅體系是一項(xiàng)長(zhǎng)遠(yuǎn)而艱巨的系統(tǒng)工程。為此，應(yīng)首先建立改革的目標(biāo)體系。我認(rèn)為地方稅的目標(biāo)體系應(yīng)為流轉(zhuǎn)稅；主要包括地方流轉(zhuǎn)稅、教育稅、農(nóng)（牧）業(yè)稅；所得稅主要包括地方所得稅、個(gè)人所得稅；財(cái)產(chǎn)稅：主要包括房產(chǎn)稅、車船稅和遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅；資源稅主要包括資源稅、耕地占用稅、土地使用稅；其他稅：主要包括土地增值稅、印花稅、契稅等。（二）構(gòu)造地方稅主體稅種目前地方稅收目標(biāo)體系未建立，造成諸多問(wèn)題。其中收入不能滿足地方政府實(shí)現(xiàn)其職能的需要是比較突出的其主要原因在于現(xiàn)行地方稅沒(méi)有主體稅種哪一種稅也難當(dāng)?shù)胤秸I集資金的大任。建立地方稅主體稅種為地方確立收入支柱，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)造輔助的其他稅種。主、輔稅種相輔相補(bǔ)主次分明不僅能滿足地方政府的財(cái)力所需。而且構(gòu)成了調(diào)節(jié)地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)的稅收體系。第一，將現(xiàn)行的按增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅稅額征收的城市維護(hù)建設(shè)稅，改為地方流轉(zhuǎn)稅；將現(xiàn)行的按企業(yè)級(jí)別（次）征收的企業(yè)所得稅。改革為地方所得稅。形成地方流轉(zhuǎn)稅（包括營(yíng)業(yè)稅）和地方所得稅及個(gè)人所得稅為主體的雙重主體稅種的地方稅體系。從而使地方稅收中有稅基比較廣泛、征管效率高、收入相對(duì)穩(wěn)定的主體稅種。從目前的情況來(lái)分析，營(yíng)業(yè)稅在為地方組織收入和發(fā)揮調(diào)節(jié)地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)方面具有重要的地位和作用；從發(fā)展的角度來(lái)分析，所得稅將有相當(dāng)大的發(fā)展空間。第二，建立其他稅種為次的輔助稅種。財(cái)產(chǎn)稅是地方稅收的重要稅種。稅基穩(wěn)定稅收收入保障性好。西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家大多將其作為地方稅收的主體稅種。我國(guó)因目前情況的決定只能以財(cái)產(chǎn)稅為輔助稅種，資源稅、特定行為稅，均作為地方稅收的輔助稅種。第三實(shí)施一些地方其他稅種。在全國(guó)統(tǒng)一稅收政策的前提下中央下放部分稅收的管理權(quán)限，地方據(jù)情而定稅種、決定具體稅收制度、確定開(kāi)征或停征。即地方對(duì)一部分稅種具有相對(duì)較完全的稅收管理權(quán)限。（三）地方稅收體系建立的依據(jù)建立如上的地方稅收體系其依據(jù)是1中央政府和地方政府職能的劃分。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府的職能主要在于在市場(chǎng)對(duì)資源進(jìn)行配置的前提下解決市場(chǎng)失靈的問(wèn)題。講究經(jīng)濟(jì)的效率、社會(huì)的平等、發(fā)展的穩(wěn)定。按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律和內(nèi)在要求界定政府的職能范圍并對(duì)中央和地方政府的職能作出科學(xué)合理的劃分是我國(guó)目前亟待解決的。在政府職能明晰的前提下劃分中央政府和地方政府的職能范圍以此來(lái)確定中央和地方政府的財(cái)政收支范圍。為此地方稅收的設(shè)置要依據(jù)地方政府職能的大小和財(cái)政收支范圍來(lái)確定。2公共產(chǎn)品提供的層次性。公共產(chǎn)品是指具有市場(chǎng)非競(jìng)爭(zhēng)性和使用非排他性的產(chǎn)品。公共產(chǎn)品又區(qū)分為純公共產(chǎn)品和準(zhǔn)公共產(chǎn)品。純公共產(chǎn)品是指具有完全的非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性的產(chǎn)品如國(guó)防、國(guó)家行政管理等，純公共產(chǎn)品需要公共提供所謂公共提供是指政府通過(guò)稅收來(lái)集中資金以用于支付公共產(chǎn)品生產(chǎn)成本、以便向公眾無(wú)償提供。準(zhǔn)公共產(chǎn)品是指不完全具有非競(jìng)爭(zhēng)性或非排他性但社會(huì)成員普遍所需要的產(chǎn)品如教育、交通、社會(huì)福利等，準(zhǔn)公共產(chǎn)品由政府提供，一部分由市場(chǎng)或私人提供。政府能夠提供的準(zhǔn)公共產(chǎn)品的數(shù)量要受制于政府職能和開(kāi)征稅收的數(shù)量。根據(jù)公共產(chǎn)品的性質(zhì)及純公共產(chǎn)品與準(zhǔn)公共產(chǎn)品的區(qū)分，以及其受益范圍公共產(chǎn)品的提供具有較強(qiáng)的區(qū)域性和層次性。對(duì)不同的公共產(chǎn)品應(yīng)區(qū)分情況分別由政府提供和私人提供。政府提供又有中央政府和地方政府提供之別。中央政府提供公共產(chǎn)品需要相應(yīng)的中央稅收的征收來(lái)取得收入；地方政府提供公共產(chǎn)品需要相應(yīng)的地方稅收的征收來(lái)取得資金。所以，要以地方政府提供公共產(chǎn)品的多少為依據(jù)建立地方稅收體系完善地方稅制。3分稅制財(cái)政管理體系的要求。分稅制確定了中央和地方事權(quán)及支出的劃分在界定中央和地方事權(quán)的基礎(chǔ)上，確定中央和地方的支出。地方稅收的設(shè)置只能以地方事權(quán)和支出來(lái)確定。4經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。地方稅收的建立還必須充分考慮地方經(jīng)濟(jì)狀況和發(fā)展前景。第一。稅源是地方稅的根本地方稅收要根據(jù)地方稅源情況而設(shè)置具體的稅種有什么樣的稅源則應(yīng)建立什么樣的地方稅收的具體稅種第二，地方政府對(duì)地方稅收有較大的管理權(quán)限可以根據(jù)地方具體情況，開(kāi)征適合地方社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅種這些稅種當(dāng)然要根據(jù)地方經(jīng)濟(jì)狀況和發(fā)展前景而確定；第三地方稅種的具體內(nèi)容，應(yīng)由地方政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐木唧w稅源、稅收征管、自然條件等因素來(lái)確定。三、地方稅改革的相關(guān)問(wèn)題地方稅收的改革是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程。我認(rèn)為應(yīng)采取整體設(shè)計(jì)、分步實(shí)施的辦法。首先設(shè)計(jì)地方稅收改革的宏偉藍(lán)圖建立地方稅收體系的改革目標(biāo)制定適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主體稅種突出的稅種之間相互協(xié)調(diào)配合的科學(xué)的地方稅收體