財政研究論文-對強化農(nóng)行會計內(nèi)控監(jiān)管的思考.doc

財政研究論文-對強化農(nóng)行會計內(nèi)控監(jiān)管的思考摘要隨著農(nóng)行股份制改革的推進、新會計準(zhǔn)則的實施，以及全國農(nóng)行數(shù)據(jù)大集中和電子信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，會計內(nèi)控風(fēng)險管理將擺在突出位置。本文在分析農(nóng)行會計內(nèi)控現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，就新形勢下如何加強農(nóng)行會計內(nèi)控監(jiān)管提出了對策措施。關(guān)鍵詞農(nóng)業(yè)銀行；會計內(nèi)控；監(jiān)督管理近年來，農(nóng)業(yè)銀行加快了電子技術(shù)在會計內(nèi)控管理中應(yīng)用步伐，全面推廣了綜合應(yīng)用系統(tǒng)，實現(xiàn)了全國農(nóng)行系統(tǒng)數(shù)據(jù)大集中，初步建立起一套具有較強科學(xué)性和嚴(yán)密性的會計內(nèi)控機制。同時，也要清醒地看到，隨著農(nóng)行電子化的廣泛普及和金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，尤其是農(nóng)行股份制改造的推進，現(xiàn)有的會計內(nèi)控監(jiān)管機制還不能完全適應(yīng)防范和化解金融風(fēng)險的需要。強化會計內(nèi)控監(jiān)督管理，健全和完善會計內(nèi)控機制，已成為當(dāng)前農(nóng)行內(nèi)控建設(shè)的重要方面。一、農(nóng)行會計內(nèi)控監(jiān)管的現(xiàn)狀農(nóng)業(yè)銀行在創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)的同時，內(nèi)部控制建設(shè)得到不斷加強，頒布了關(guān)于對內(nèi)控控制制度評價暫行辦法等一系列制度、辦法。但隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，從會計內(nèi)控監(jiān)督實效上看仍存在以下幾個方面問題。(一)會計內(nèi)控監(jiān)督本身存在缺陷1.會計內(nèi)控監(jiān)督體系仍需完善。農(nóng)行現(xiàn)有的監(jiān)督組織形式仍存在著監(jiān)督權(quán)與經(jīng)營權(quán)不分問題。其監(jiān)督體系在整體運行上存在著制度障礙，組織形式上會計主管由上級委派，但會計監(jiān)管業(yè)務(wù)實施由本行組織領(lǐng)導(dǎo)實施，會計監(jiān)管人員的勞動人事工資、福利關(guān)系均在本級行，其本身應(yīng)具有的獨立性、超脫性和權(quán)威性無法體現(xiàn)，從而一定程度上制約了會計監(jiān)管部門對會計內(nèi)控監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。2.會計監(jiān)督制度不夠健全。農(nóng)行現(xiàn)有會計監(jiān)督制度大多表現(xiàn)為對已有業(yè)務(wù)的制約，但面對電子化創(chuàng)新業(yè)務(wù)發(fā)展的新形勢，現(xiàn)有會計監(jiān)督制度仍存在某些方面的空白，尤其是數(shù)據(jù)上收后新的綜合應(yīng)用系統(tǒng)中的重要業(yè)務(wù)和授權(quán)風(fēng)險管理環(huán)節(jié)，新的內(nèi)控監(jiān)督制度仍然有待盡快健全和完善。3.會計內(nèi)控監(jiān)督手段落后。伴隨著農(nóng)行電子化建設(shè)步伐的加快，現(xiàn)有的會計內(nèi)控監(jiān)督手段相當(dāng)程度仍然停留在傳統(tǒng)監(jiān)管手段上，主要以現(xiàn)場手工監(jiān)督、事后賬簿表的審核方式為主，面對當(dāng)前數(shù)據(jù)上收后新的綜合應(yīng)用系統(tǒng)運行中的風(fēng)險控制，表現(xiàn)較為乏力和相對滯后性，而且剛剛上線運行的ARMS會計監(jiān)管系統(tǒng)，仍然存在在線監(jiān)管的不確切性和基層會計主管適時核銷的人為道德風(fēng)險，這一切都有待切實加強和提高。4.全國農(nóng)行數(shù)據(jù)大集中帶來的會計信息操作風(fēng)險管理問題。農(nóng)行的全國數(shù)據(jù)大集中，在提高農(nóng)行集約化管理和運作水平的同時，也帶來了生產(chǎn)運行風(fēng)險的集中，從風(fēng)險管理角度來看，數(shù)據(jù)大集中雖然有利于風(fēng)險管理的潛在優(yōu)勢，但同時也對農(nóng)行的全面風(fēng)險管理能力提出了現(xiàn)實挑戰(zhàn)。農(nóng)行面對日益龐大而復(fù)雜的信息系統(tǒng)，必須高度重視和重點解決好全國數(shù)據(jù)大集中帶來的會計信息操作風(fēng)險管理問題。(二)會計監(jiān)管制度執(zhí)行和風(fēng)險管理存在的問題1.部分分支機構(gòu)重業(yè)務(wù)、輕風(fēng)險管理，導(dǎo)致會計內(nèi)控監(jiān)督滯后。當(dāng)前，農(nóng)行的很多操作風(fēng)險，既有外部原因，又有自身因素。例如，許多營業(yè)機構(gòu)目光限于完成考核任務(wù)，甚至不惜冒著違規(guī)操作的風(fēng)險，以實現(xiàn)短期業(yè)績，為了業(yè)務(wù)發(fā)展在沒有上級授權(quán)的情況下，任意變通制度，使制度機制失效，在會計主管用人上重業(yè)務(wù)能力、輕風(fēng)險防范能力，有的營業(yè)機構(gòu)員工在操作崗位上卻被迫承擔(dān)了大量營銷任務(wù)等。2.新規(guī)章制度貫徹落實不到位。有的基層行對有關(guān)文件和制度規(guī)定往往是由部門負(fù)責(zé)人員和員工在文件上簽名了事，未能真正切實組織柜面人員認(rèn)真學(xué)習(xí)，未具體研究制度和文件的精神要點，并加以指導(dǎo)柜面風(fēng)險防范，致使一些員工對風(fēng)險點的認(rèn)識模糊，且因無知或一知半解而引發(fā)操作風(fēng)險的發(fā)生，削弱了會計內(nèi)控監(jiān)督的有效發(fā)揮。3.部分行會計內(nèi)控制約機制不夠嚴(yán)密。雖然人民銀行在2002年出臺了商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引，銀監(jiān)會在2005年出臺了商業(yè)銀行內(nèi)控評價試行辦法，但全行尤其是基層網(wǎng)點還是缺乏一個統(tǒng)一、完整的內(nèi)部控制法規(guī)，制度規(guī)定有粗略化、大致化、模糊化現(xiàn)象。如在數(shù)據(jù)集中上收后的綜合應(yīng)用系統(tǒng)中，其系統(tǒng)本身就存在系統(tǒng)程序控制即客戶更改支控方式，柜員現(xiàn)金內(nèi)調(diào)，客戶更改密碼等無需主管授權(quán)等風(fēng)險隱患，而對這些風(fēng)險隱患，目前會計內(nèi)控管理還不到位，致使柜員崗位風(fēng)險操作行為控制存在盲點。4.現(xiàn)有會計監(jiān)管人員素質(zhì)較低，制約了會計內(nèi)控監(jiān)督效能的有效發(fā)揮。隨著會計電算化和金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新的不斷擴展，農(nóng)行會計業(yè)務(wù)日趨現(xiàn)代化、多樣化、復(fù)雜化，國際業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、電話銀行、客戶終端、網(wǎng)上銀行、綜合柜員制等先進的銀行服務(wù)方式，對銀行會計風(fēng)險控制制度提出了新的挑戰(zhàn)，對會計監(jiān)管人員綜合素質(zhì)提出了更高要求，而現(xiàn)有會計監(jiān)督人員大多專業(yè)水平不高，對新業(yè)務(wù)操作把握不準(zhǔn)，會計監(jiān)督實踐能力相對較弱，會計監(jiān)管實務(wù)中缺乏識別和防范風(fēng)險能力，沒有形成正確的風(fēng)險管理理念和操作性強的風(fēng)險管理方法。部分會計監(jiān)管執(zhí)業(yè)人員缺乏較強工作責(zé)任心和監(jiān)督使命感，職業(yè)操守不高，從而導(dǎo)致會計內(nèi)控監(jiān)督的風(fēng)險產(chǎn)生。(三)會計核算制度給會計內(nèi)控監(jiān)督帶來的障礙2006年2月15日，財政部門頒發(fā)了包括一項基本準(zhǔn)則、三十八項具體準(zhǔn)則的新會計準(zhǔn)則，并將于2007年1月1日在上市和擬上市的公司執(zhí)行。新會計準(zhǔn)則的施行對農(nóng)業(yè)銀行股份制改造和實現(xiàn)首次公開發(fā)行而言顯得尤為重要，而目前農(nóng)業(yè)銀行會計制度的框架仍然是1993年頒布的金融企業(yè)會計制度，是修補型的會計規(guī)范，不是統(tǒng)一的會計規(guī)范，與國際通用的新會計準(zhǔn)則相比，在會計控制理念和風(fēng)險管理技術(shù)方面存在較大差距，其突出表現(xiàn)為會計確認(rèn)計量不足，其制度本身對財會核算風(fēng)險的約束性差，也給農(nóng)行會計內(nèi)控監(jiān)督管理帶來體制上的障礙。二、新形勢下健全農(nóng)行會計內(nèi)控監(jiān)督的對策及建議(一)強化系統(tǒng)程序風(fēng)險控制，積極應(yīng)對數(shù)據(jù)大集中。深刻認(rèn)識會計信息技術(shù)操作風(fēng)險，建立適應(yīng)新形勢發(fā)展的完善的會計監(jiān)督內(nèi)控制度體系，建立以風(fēng)險業(yè)務(wù)操作規(guī)程為基礎(chǔ)，崗位獨立、人員分工、職責(zé)明確的業(yè)務(wù)操作監(jiān)督制度，不斷強化各項會計內(nèi)控管理機制，建立起與國際商業(yè)銀行接軌的科學(xué)實用的會計內(nèi)控體系。會計內(nèi)控監(jiān)督要覆蓋農(nóng)行所有資產(chǎn)、負(fù)債及中間業(yè)務(wù)，并依據(jù)“制度先行”的原則，對所有擬開發(fā)的新業(yè)務(wù)都預(yù)先制定有關(guān)操作規(guī)程和內(nèi)控制度，待新業(yè)務(wù)運行后，再不斷修改、完善，使現(xiàn)有的內(nèi)控制度具有實效性和可操作性。(二)建立科學(xué)嚴(yán)密的會計內(nèi)控組織體系。當(dāng)前應(yīng)充分考慮農(nóng)行股份制改造及法人治理所需，在總行成立專門監(jiān)督控制委員會，作為全行內(nèi)部控制的最高決策機構(gòu)，受法人直接領(lǐng)導(dǎo)，對法人代表負(fù)責(zé)。根據(jù)金融制度創(chuàng)新、新形勢變化，研究制定內(nèi)控方針和規(guī)劃，對全行會計基本內(nèi)控制度進行定期評價和管理，對會計內(nèi)控監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大經(jīng)濟案件和嚴(yán)重違法違紀(jì)問題作出嚴(yán)厲處罰。會計監(jiān)督作為內(nèi)控監(jiān)督的第二道防線，應(yīng)繼續(xù)改革和完善現(xiàn)行的會計內(nèi)控監(jiān)督體系，增強會計內(nèi)控監(jiān)督的獨立性和權(quán)威性，實現(xiàn)真正意義上的統(tǒng)一法人委派制，以總行會計監(jiān)管為中心，以分行監(jiān)管為重點，向基層行層層委派會計監(jiān)管人員，實行垂直領(lǐng)導(dǎo)，變過去向本級行長負(fù)責(zé)為向統(tǒng)一法人負(fù)責(zé)，改變會計監(jiān)管主體與負(fù)責(zé)主體相同現(xiàn)象，同時將委派人員的人事、勞資關(guān)系全部集中在上一級派出機構(gòu)，不與派駐行發(fā)生任何經(jīng)濟利益關(guān)系，實現(xiàn)真正意義上的會計監(jiān)管委派制。(三)建立現(xiàn)代有效的會計內(nèi)控監(jiān)督保障體系。農(nóng)業(yè)銀行應(yīng)借鑒國際商業(yè)銀行先進的會計內(nèi)控監(jiān)督經(jīng)驗，強化會計內(nèi)控保障體系建設(shè)，明確會計業(yè)務(wù)職能部門的內(nèi)控職責(zé)，改變過去重業(yè)務(wù)拓展、輕內(nèi)控管理，重事后監(jiān)督、輕事前事中監(jiān)督的理念，把會計監(jiān)督部門放到內(nèi)控自律的中心地位，要在扎實搞好定期常規(guī)現(xiàn)場會計監(jiān)管和專項監(jiān)管的基礎(chǔ)上，加強對業(yè)務(wù)操作崗位落實基本制度、崗位制約情況的監(jiān)管，充分發(fā)揮農(nóng)行會計監(jiān)控系統(tǒng)的“風(fēng)險監(jiān)控，輔助管理”的功能，切實強化會計監(jiān)控系