企業(yè)研究論文-事業(yè)單位基本支出預(yù)算的定額確定方法.doc

企業(yè)研究論文-事業(yè)單位基本支出預(yù)算的定額確定方法隨著財政體制改革的深入，“面向結(jié)果”、“面向績效”的管理理念被引入到部門預(yù)算編制中。我國現(xiàn)行部門預(yù)算管理將支出預(yù)算分為基本支出預(yù)算和項目支出預(yù)算，對基本支出預(yù)算采用單項定額形式，實行定員定額管理，側(cè)重于保障行政事業(yè)單位履行公共職能的資金需要。引入面向績效的理念，將事業(yè)單位的投入與其產(chǎn)出相聯(lián)系，有利于準確計量公共產(chǎn)品或服務(wù)的成本，提高基本支出預(yù)算編制的績效和透明度。本文擬采用作業(yè)成本法測定事業(yè)單位基本支出預(yù)算定額，并以長江通信管理局為例，詳細說明基本支出預(yù)算定額制定過程。一、基于作業(yè)成本法的事業(yè)單位基本預(yù)算支出定額制定方法作業(yè)成本法以產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源并導致成本發(fā)生為理論基礎(chǔ)，以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算方法，將成本核算提高到作業(yè)層次。具體來說，作業(yè)成本法就是將資源按其動因分配到作業(yè)或作業(yè)中心形成作業(yè)成本，再將作業(yè)成本按其動因分配到產(chǎn)品。即成本動因包括資源動因和作業(yè)動因，資源動因反映作業(yè)中心對資源的消耗，通過對成本要素和成本庫的分析，可以較準確揭示資源需求；作業(yè)動因是將作業(yè)中心的成本分配到成本對象的標準，也是聯(lián)系資源消耗與最終產(chǎn)出的中介。所以，作業(yè)成本法的重心在于跟蹤產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的投入，而不是在產(chǎn)品中分配成本。通過對作業(yè)成本的確認與計量，降低損耗和浪費，提高決策、計劃、控制的科學性和有效性。事業(yè)單位基本支出中的相當一部分被用于維持機構(gòu)的正常運轉(zhuǎn)，很難將這部分支出直接追溯到機構(gòu)所提供的公益性服務(wù)上。即使追溯到公益性服務(wù)上，由于大多數(shù)部門承擔的服務(wù)種類繁多，很難合理確定每項服務(wù)的成本分配率。與傳統(tǒng)成本核算方法相比，作業(yè)成本法能夠較好地解決這些問題。采用作業(yè)成本法制定事業(yè)單位基本支出預(yù)算定額標準的具體步驟如下：首先，確定預(yù)算定額對象。事業(yè)單位必須實現(xiàn)一定的公益性職能目標，因此，事業(yè)單位基本預(yù)算支出的定額對象必然是事業(yè)單位為實現(xiàn)其公益性職能目標所提供的公益性服務(wù)或產(chǎn)品。其次，確定作業(yè)中心。應(yīng)將事業(yè)單位的黨務(wù)、行政、后勤部門和支持其完成職能目標的支持保障系統(tǒng)確定為作業(yè)中心。第三，按成本項目分配資源。就是確定主要成本項目，以作業(yè)中心為成本庫匯集資源，并將匯集起來的資源分配到每個作業(yè)中心的成本庫中。作業(yè)成本管理中的資源實質(zhì)上是指為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品而發(fā)生的支出，也就是各項費用的總和。事業(yè)單位基本預(yù)算支出的成本項目按照財政部制定的行政事業(yè)單位預(yù)算科目執(zhí)行，分為人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費兩部分。其中，人員經(jīng)費主要是“預(yù)算支出”科目中的“人員支出”和“對個人和家庭補助支出”，具體定額項目包括基本工資、津貼（獎金）、福利費、社會保險費等；公用經(jīng)費主要“預(yù)算支出”科目中屬于基本支出內(nèi)容的“公用支出”，具體定額項目包括辦公費、專用材料購置費、水電（燃料）費、交通（差旅）費等。第四，按成本動因進行分配成本。也就是將所發(fā)生的成本費用按成本動因分配到預(yù)算定額對象上。作業(yè)成本法成本分解一般分兩階段，第一階段是將資源分配到作業(yè)，第二階段是將作業(yè)分配到成本目標。事業(yè)單位預(yù)算定額制定過程中，對于可明確確定人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費歸屬的，可將成本直接分配到定額對象，而不經(jīng)過作業(yè)成本庫中轉(zhuǎn)；不能明確確定歸屬的，用各定額對象成本動因消耗量除以成本動因總消耗量計算費用分配率，然后用費用分配率乘以該成本庫匯集的資源總量，得到預(yù)算定額對象的成本。第五，計算單位產(chǎn)品或服務(wù)成本。事業(yè)單位的公益性產(chǎn)品或服務(wù)可能是由幾個不同規(guī)模的站點共同提供的，需要計算單位產(chǎn)品或服務(wù)成本，以準確確定各站點的基本支出預(yù)算定額。計算單位產(chǎn)品或服務(wù)成本，需根據(jù)產(chǎn)品或服務(wù)的特點具體分析其成本動因，根據(jù)成本動因計算單位產(chǎn)品或服務(wù)的分配系數(shù)，以計算單位產(chǎn)品或服務(wù)的成本。二、基本支出預(yù)算定額制定方法在長江通信管理局的運用長江通信管理局是為長江航運提供通信安全保障服務(wù)的公益性事業(yè)單位，其為履行公益性職能而開展的公益性服務(wù)有甚高頻（VHF）業(yè)務(wù)、干線電路（微波）業(yè)務(wù)、單邊帶無線話務(wù)業(yè)務(wù)等八項公益性服務(wù)（直接業(yè)務(wù)）以及相應(yīng)的支持保障系統(tǒng)（間接業(yè)務(wù)）。其中，八項公益性服務(wù)項目就是長江通信管理局基本支出預(yù)算定額的制定對象。首先，將直接業(yè)務(wù)費用直接計入各預(yù)算定額對象。主要包括與開展公益性服務(wù)直接相關(guān)的人員性經(jīng)費、電費、維修費、專有設(shè)備購置費、勞動保護費、財產(chǎn)保險費及其它費用。不能直接計入預(yù)算定額對象的費用，如電力、程控交換、通信業(yè)務(wù)管理、房屋建筑等業(yè)務(wù)保障系統(tǒng)發(fā)生的費用，則作為間接費用。其次，確定作業(yè)中心。應(yīng)將管理部門、各保障支持（間接業(yè)務(wù)）部門作為作業(yè)中心。然后，歸集成本費用。也就是將各管理部門、保障支持部門因履行公益性職能目標發(fā)生的成本費用進行歸集，形成作業(yè)成本庫，其成本項目與直接業(yè)務(wù)費用相同。依據(jù)長江通信管理局業(yè)務(wù)的特點，可歸集為6個成本庫：管理部門、通信配電、程控交換、值班長、通信管理、房屋建筑。第四，成本分配。即分析成本動因，并據(jù)以計算費用分配率，將各管理部門和保障支持部門的費用分配到各定額對象（直接業(yè)務(wù)）上。最后，計算單位業(yè)務(wù)量預(yù)算定額。由于通信網(wǎng)絡(luò)需要根據(jù)客戶類型建立不同的站點，長江通信管理局確定基本支出預(yù)算定額時，需要計算單位業(yè)務(wù)量成本。以甚高頻業(yè)務(wù)為例，其成本動因為每個站點的信道數(shù)。長江通信管理局擁有4個5信道站點，25個4信道站點，14個3信道站點，1個1信道