企業(yè)研究論文-淺談新所得稅下企業(yè)的納稅籌劃.doc

企業(yè)研究論文-淺談新所得稅下企業(yè)的納稅籌劃摘要:新中華人民共和國企業(yè)所得稅法于2008年1月1日正式實施。新企業(yè)所得稅法與舊法在稅收優(yōu)惠政策、稅率、稅前扣除等方面都存在很大差異。企業(yè)面對“兩稅合一”以及相關政策的重大調整這一變革，迫切需要尋找新的納稅籌劃方法，以實現(xiàn)自身利益最大化。本文主要從稅率以及可扣除項目兩方面研究企業(yè)所得稅法對企業(yè)納稅籌劃的影響并提出相應的對策。關鍵詞:新企業(yè)所得稅法；企業(yè)；納稅籌劃2008年1月1日正式實施的新企業(yè)所得稅法進行了一系列的調整,適度降低了稅率,擴大了稅前費用扣除,將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”,以降低稅收負擔、調整產(chǎn)業(yè)結構和實現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展。新企業(yè)所得稅法的巨大變化必然對稅收籌劃的方式產(chǎn)生重大影響,原利用內(nèi)外資企業(yè)差異、地區(qū)稅率差異等進行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業(yè)主體,必須盡快地尋找新的籌劃思路,有效降低稅負。一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義及意義1.企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過對尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應稅行為進行合理的籌劃和安排,利用稅法給出的對自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策,從中找到合適的納稅方法,最大限度地延緩或減輕本身稅負,從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。2.企業(yè)所得稅納稅籌劃的意義企業(yè)所得稅作為我國稅收重要來源，是僅次于增值稅的第二大稅種。因此，企業(yè)所得稅納稅籌劃也成為企業(yè)納稅籌劃的主要部分。2008年1月1日起施行的新稅法對原有企業(yè)所得稅制度和相關政策進行了重大調整，實現(xiàn)了企業(yè)所得稅暫行條例與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法“兩稅合并”。統(tǒng)一后的新企業(yè)所得稅法在稅率、稅前扣除標準、稅收優(yōu)惠等方面較前均有很多明顯的差異。針對稅法的諸多變化,企業(yè)應潛心鉆研新稅法,并結合自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營管理特點,有針對性的調整和籌劃各項涉稅行為,才能保證及時足額的享受到國家給予的稅收優(yōu)惠政策,達到降低企業(yè)所得稅的目的。納稅籌劃不僅對納稅人有利，對國家也是有利的。納稅人有了合法的減輕稅負的手段，就不會采取或者會較少地采取非法手段減輕稅負，這對國家是有利的。納稅籌劃的基本手段是充分運用國家出臺的各項稅收優(yōu)惠政策。國家之所以出臺這些稅收優(yōu)惠政策，正是為了讓納稅人從事該政策所鼓勵的行為，如果納稅人不進行納稅籌劃，對國家的稅收優(yōu)惠政策視而不見，那么，國家出臺稅收優(yōu)惠政策就達不到其預先設定的目標了。二、新所得稅下稅收籌劃的方法1.從納稅人認定上進行納稅籌劃新稅法實行法人稅制，企業(yè)納稅人身份的確定為“在中國境內(nèi)具有法人資格的企業(yè)或組織”。實施法人稅制后，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實行總、分機構匯總納稅。根據(jù)這點，初創(chuàng)階段較長時間無法盈利的行業(yè)，一般設置為分公司，這樣既可以利用公司擴張成本抵沖總公司的利潤，從而減輕稅負；同時，當企業(yè)及下屬單位有盈有虧時，設法使企業(yè)合并申報，使總分公司之間的盈利以及虧損相互抵消，減少應納稅額。2.從稅率上進行納稅籌劃稅率是指稅款征收比例或額度,通過稅率可以看出國家征稅的力度以及納稅人的負擔程度。舊稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33%，新稅法規(guī)定法定基本稅率為25%，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)20%。據(jù)此規(guī)定,具備條件的企業(yè)，所得稅籌劃的側重點應從籌劃高新企業(yè)的納稅地點轉移到產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質上來,應努力將投資重點放到向國家重點扶持的項目的高新技術企業(yè)發(fā)展，節(jié)約稅收支出,提高凈收益。對小型微利企業(yè)的界定,新企業(yè)所得稅法改變了過去僅以年度應稅所得額為標準的做法,采用了應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個指標相結合的方式。具體認定標準是:工業(yè)企業(yè)年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。因此,小型企業(yè)在進行納稅籌劃時，注意把握新所得稅實施細則對小型微利企業(yè)的認定條件。首先需認真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù),規(guī)模較大時,可考慮分立為兩個獨立的納稅企業(yè)；其次，要關注年應稅所得額,當應稅所得額處于臨界點時,需采用推遲收入實現(xiàn)、加大扣除等方法,降低適用稅率。假定微利企業(yè)是指年應納稅所得額在30萬元(含30萬元)以下的企業(yè)，那就是說年應納稅所得額在30萬元以上的適用25%的稅率，年應納稅所得額在10萬元以下的適用20%的稅率。因此，在進行該稅種的納稅籌劃時，從稅率角度就存在著納稅籌劃的空間。3.從稅前扣除規(guī)定上進行納稅籌劃(1)從計稅工資、職工福利費、教育經(jīng)費等進行納稅籌劃新企業(yè)所得稅法取消了計稅工資制度,規(guī)定據(jù)實扣除合理的工資費用，即工資從限額扣除轉變?yōu)槿~扣除。當然,相應的工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費的扣除限額也提高了。企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分,準予扣除；超過部分，在以后納稅年度結轉扣除,這意味著職工教育經(jīng)費可全額扣除。盡可能多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除應是稅收籌劃的基本思想,可采用的措施有:提高職工工資,超支福利以工資形式發(fā)放。持內(nèi)部職工股的企業(yè),把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎金。企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工,將報酬計入工資。增加職工教育、培訓機會，建立工會組織,改善職工福利。應該值得注意的是，其一，職工工資需繳納個人所得稅,增加工資幅度時需權衡利弊,必要時可采用提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。其二，內(nèi)資企業(yè)在作稅前扣除工資支出時，也要參照同行業(yè)的正常工資水平，做到真實合理，否則工資支出遠超同行業(yè)的正常工資水平，稅務機關會認定為“非合理的支出”而予以納稅調整。（2）從業(yè)務招待費、廣告費用和業(yè)務宣傳費扣除上進行納稅籌劃新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5。即業(yè)務招待費的扣除標準有所下降,且超支部分不得向以后年度結轉。因此籌劃時要特別關注業(yè)務招待費的發(fā)生額。實務中業(yè)務招待費與業(yè)務宣傳費部分內(nèi)容有時可以相互替代。一般情況下,外購禮品用于贈送應作為業(yè)務招待費,但如果禮品印有企業(yè)標記,對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用的,也可作為業(yè)務宣傳費；相反,企業(yè)因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費等也可以列為業(yè)務招待費支出。因此,可以適當規(guī)劃廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費的列支比例,當其中某一項費用超支時,及時進行調整。例如,當業(yè)務招待費可能超過限額時,則應以業(yè)務宣傳費名義列支。新稅法沒有區(qū)分廣告費和業(yè)務宣傳費,規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除；超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。企業(yè)應把握廣告費的認定條件，注意廣告費與贊助費的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定了贊助支出不得在稅前進行扣除。（3）從公益性捐贈扣除上進行納稅籌劃新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)進行納稅籌劃時，應當注意捐贈符合稅