自考高級財務(wù)會計《所得稅會計》.ppt

1,所得稅會計,Welcome,2,上章練習,資料：東華公司以人民幣為記賬本位幣，采用業(yè)務(wù)發(fā)生日即期匯率為折合匯率，208年發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)： （1）2月1日，接受國外AD公司的外幣投資USD40 000，收到外幣匯款時，當日即期匯率為USD1=RMB8。 （2）6月1日，借入USD10 000，約定1年到期還本付息，年利率5，收到款項時，當日即期匯率為USD1=RMB8.70。 （3）7月1日，向XY公司出口乙商品, 售價共計USD100 000，當日即期匯率為USD1=RMB8.60,假設(shè)不考慮稅費。 （4）9月1日，以人民幣向中國銀行買入15 000美元，中國銀行當日美元賣出價為USD1=RMB8.20, 當日的即期匯率為USD1=RMB8.10。 要求：編制以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。,3,參考答案,(1)借：銀行存款美元戶 320 000 （2分） 貸：實收資本-AD公司 320 000 (2)借：銀行存款美元戶 87 000（2分） 貸：短期借款 87 000 (3)借：應收賬款一一XY公司 860 000（2分） 貸：主營業(yè)務(wù)收入乙商品（出口） 860 000 (4)借：銀行存款美元戶（15 000 x8.10） 121 500（4分） 財務(wù)費用匯兌損益 1 500 貸：銀行存款人民幣(15 000 x8.20) 123 000,4,本章概述,本章也是高財必講的內(nèi)容，屬于重要章節(jié)，學習難度較大，會出業(yè)務(wù)處理題。 望各位足夠用心，多花點時間，認真揣摩，在深刻理解的基礎(chǔ)上熟練應用。,5,第一節(jié) 所得稅會計概述,所得稅及其性質(zhì) 所得稅是國家對企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。包括企業(yè)以應納稅所得額為基礎(chǔ)的各種境內(nèi)和境外稅額。 從企業(yè)看，所得稅是一項費用，列示在利潤表中。 所得稅會計產(chǎn)生的原因 企業(yè)按照會計規(guī)定計算得所得稅前會計利潤與按照稅法規(guī)定計算的應納稅所得額之間，因計算口徑或者計算時間不同而產(chǎn)生差額。 所得稅法規(guī)與會計準則規(guī)定相互分離的必然結(jié)果。,6,所得稅的核算方法 應付稅款法 將所有差異造成的對所得稅的影響金額直接計入當期損益，確認為所得稅費用，不遞延。 以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計法 將時間性差異造成的對所得稅的影響金額，遞延到以后各期。 資產(chǎn)負債表債務(wù)法 基于資產(chǎn)負債表觀。 確認和計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。,7,所得稅會計的核算程序,確定資產(chǎn)和負債的賬面價值,確定資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ),確定暫時性差異,計算遞延所得稅資產(chǎn) （或負債）的確認額或轉(zhuǎn)回額,計算當期應交所得稅,確定所得稅費用,注意賬面價值與賬面余額的區(qū)別,關(guān)鍵步驟,按稅法規(guī)定算出來的,而不僅僅是計算應有額,8,第二節(jié) 計稅基礎(chǔ)與暫時性差異,資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時，允許作為成本或費用于稅前列支而不需要繳稅的金額。 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)未來可稅前列支的金額 某項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)成本以前期間已稅前列支的金額 例1：見P71頁,9,負債的計稅基礎(chǔ) 指負債的賬面價值減去該負債在未來期間可予稅前列支的金額。 負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值未來可稅前列支的金額 一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算 差異主要是因自費用中提取的負債 預提費用負債、預收賬款、應付職工薪酬、應交罰款和滯納金,影響損益,10,暫時性差異 資產(chǎn)或負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額。 分為可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異。 對應關(guān)系：（需要識記） 資產(chǎn)賬面價值計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)賬面價值計稅基礎(chǔ) 負債賬面價值計稅基礎(chǔ),可抵扣暫時性差異,應納稅暫時性差異,11,（一）資產(chǎn)項目產(chǎn)生的暫時性差異,資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 投資性房地產(chǎn) 其他計提減值準備的資產(chǎn),12,1、固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異,固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定 會計 賬面價值實際成本會計累計折舊減值準備 稅收 計稅基礎(chǔ)實際成本按稅法規(guī)定的累計折舊 產(chǎn)生差異的原因 折舊方法 折舊年限 資產(chǎn)減值,13,例2： 某項環(huán)保設(shè)備，原價為1 000萬元，使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為0。計提了2年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準備。 賬面價值1 00010010080720萬元 計稅基礎(chǔ)1 000200160640萬元 應納稅暫時性差異=720640=80萬元 遞延所得稅負債=8033%=26.4萬元,14,2、無形資產(chǎn)產(chǎn)生的差異,無形資產(chǎn)在確認差異是要注意幾點： 無形資產(chǎn)的取得方式（外購還是內(nèi)部研發(fā)） 使用壽命能不能確定（決定了無形資產(chǎn)的攤銷） 有沒有計提減值準備,15,外購無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定 會計 使用壽命確定的無形資產(chǎn) 賬面價值實際成本會計累計攤銷減值準備 使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 賬面價值實際成本減值準備 稅收 計稅基礎(chǔ)實際成本按稅法規(guī)定的累計攤銷,16,例3： 某項無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項無形資產(chǎn)1年后。 賬面價值160萬元 計稅基礎(chǔ)160160/10=144萬元,17,內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定 會計 符合資本化條件發(fā)生的支出構(gòu)成無形資產(chǎn)成本 稅法 按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的實際支出作為計稅基礎(chǔ) 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究支出，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定實行100扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)支出的50加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150進行攤銷,內(nèi)部研發(fā)形成無形資產(chǎn)的會計處理？,18,例4： 2008年甲企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)支出1 000萬元，其中資本化形成無形資產(chǎn)的為600萬元。 賬面價值600萬 計稅基礎(chǔ)600150%= 900萬 注意：符合“三新”原則的企業(yè)內(nèi)部開發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)不確認遞延所得稅資產(chǎn)。（在下一節(jié)講）,19,3、交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的差異,稅法與會計準則資產(chǎn)計量的差異 對公允價值的認定問題 資產(chǎn)減值問題 交易性金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定 會計 賬面價值期末公允價值 稅法 計稅基礎(chǔ)取得成本,20,例5：企業(yè)支付800萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當期期末市價為860萬元。 賬面價值860萬元 計稅基礎(chǔ)800萬元 應納稅暫時性差異=60萬元,21,4、可供出售金融資產(chǎn)的差異,可供出售金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定 賬面價值=期末公允價值 計稅基礎(chǔ)=取得成本 注意： 可供出售金融資產(chǎn)的會計處理 公允價值的變動不計入應納稅所得額，而計入了所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積） 很愛出考題,22,5、投資性房地產(chǎn)的差異,會計準則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)有兩種計量模式：成本模式和公允價值模式 成本模式下，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的相同； 公允價值模式下，其計稅基礎(chǔ)的確定與交易性金融資產(chǎn)類似。 例子見P78頁,23,（二）負債產(chǎn)生的暫時性差異,負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值未來可稅前列支的金額 1、預計負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的確定 因銷售商品提供售后服務(wù)等原因而確定的暫時性差異 根據(jù)會計準則（或有事項準則）規(guī)定，對于預計提供售后服務(wù)將發(fā)生的支出，在銷售當期確認為費用，同時確認為預計負責； 而稅法規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應在發(fā)生時在稅前扣除。 計稅基礎(chǔ)=賬面價值未來可稅前抵扣的金額=0,24,例6： 企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當期確認了100萬元的預計負債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認預計負債的當期未發(fā)生售后服務(wù)費用。 賬面價值100萬元 計稅基礎(chǔ)賬面價值100萬可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額100萬0,25,注意： 并不是所有的預計負債都會產(chǎn)生賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間的差異，是否產(chǎn)生暫時性差異要取決于稅法的規(guī)定。 關(guān)鍵看稅法規(guī)定未來可抵扣的金額是多少。 比如，對其他企業(yè)提供的債務(wù)擔保。,26,2、預收賬款產(chǎn)生的差異 一般情況下，稅法對收入的確認與會計的規(guī)定相同，計稅時不計入納稅所得。此時，未來可稅前扣除的金額為0，計稅基礎(chǔ)=賬面價值，不產(chǎn)生暫時性差異。 某些情況下，稅法規(guī)定應將其計入當期納稅所得，這樣預收款的取得當期已經(jīng)交納了所得稅，因此，未來期間在會計上確認收入時，不應再計入納稅所得，而予全額稅前扣除，計稅基礎(chǔ)=0。 例題見P86。,27,可抵扣暫性差異： 將導致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負債的未來期間內(nèi)減少應納稅所得額,應納稅暫時性差異： 將導致在銷售或使用 資產(chǎn)或償付負債的未 來期間內(nèi)增加應納稅 所得額,遞延所得稅資產(chǎn),遞延所得稅負債,暫時性差異與遞延所得稅資產(chǎn)（負債）的關(guān)系,28,29,特殊情形產(chǎn)生的差異,企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負債產(chǎn)生的暫時性差異 特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異 某些交易或事項發(fā)生后，因為不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而為體現(xiàn)在資產(chǎn)或負債，但依據(jù)稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，則其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成了暫時性差異。 例題見P88 公司籌建費用,30,第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn) 與遞延所得稅負債的核算,（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認 一般原則 以可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間預計將獲得的應稅所得為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=可抵扣暫時性差異期末余額適用的所得稅稅率 本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（確認或轉(zhuǎn)回）=遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)期初余額,31,1、相關(guān)會計處理 （1）交易或事項發(fā)生影響到會計利潤或應納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應作為所得稅費用的構(gòu)成部分。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 或相反 （2）對于直接計入所有者權(quán)益的交易或事項的可抵扣暫時性差異，其所得稅影響額應增加或減少所有者權(quán)益。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：資本公積其他資本公積 （3）企業(yè)合并取得的有關(guān)資產(chǎn)、負債產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，其所得稅影響額應調(diào)整合并中確認的商譽或計入合并當期營業(yè)外收入。 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：商譽,32,33,例7： A公司在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之前發(fā)生了500萬元的籌建費用，該費用在發(fā)生時已計入當期損益，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之后5年內(nèi)分期計入應納稅所得額。假定該企業(yè)在開始生產(chǎn)經(jīng)營當期，除籌建費用的會計處理與稅務(wù)處理存在差異外，不存在其他會計和稅收之間的差異。 假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為25，其估計于未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額以利用該可抵扣暫時性差異，則企業(yè)應確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 1 250 000 貸：所得稅費用 1 250 000,其他例題參見P93,34,2、確認遞延所得稅資產(chǎn)應注意的問題 應以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限。 按照稅款規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款遞減，應視同可抵扣暫時性差異處理。（例見P95） 對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足、的，應確認為遞延所得稅資產(chǎn) 非同一控制下的企業(yè)合并中 與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產(chǎn)應計入所有者權(quán)益 （例題見P97 可供出售金融資產(chǎn)，應掌握）,35,3、不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額 融資租賃租入固定資產(chǎn)。 符合“三新”原則的企業(yè)內(nèi)部開發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)。,講P99頁的例題，綜合應用,結(jié)合前面第一節(jié)所講的處理程序,36,（一）遞延所得稅負債的確認 原則 對于所有應納稅暫時性差異，均應確認相關(guān)的遞延所得稅負債，某些特殊情況除外 遞延所得稅負債期末余額=應納稅暫時性差異適用的所得稅稅率 本期遞延所得稅負債發(fā)生額=遞延所得稅負債期末余額遞延所得稅負債期初余額,37,1、相關(guān)會計處理 （1）交易或事項發(fā)生影響到會計利潤或應納稅所得額的，相關(guān)的所得稅影響應作為所得稅費用的構(gòu)成部分。 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅負債 或相反 （2）對于直接計入所有者權(quán)益的交易或事項的應納稅暫時性差異，其所得稅影響額應增加或減少所有者權(quán)益。 借：資本公積其他資本公積 貸：遞延所得稅負債 （3）企業(yè)合并取得的有關(guān)資產(chǎn)、負債產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，其所得稅影響額應調(diào)整合并中確認的商譽或計入合并當期營業(yè)外收入。 借：商譽 貸：遞延所得稅資產(chǎn),38,例8： 企業(yè)于2007年12月31日購入某項環(huán)保設(shè)備，會計上采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為200萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊。不考慮中期報告的影響。 分析：企業(yè)在2008年資產(chǎn)負債表日，按照會計準則規(guī)定計提的折舊額為20萬元，計稅時允許扣除的折舊額為40萬元，則該時點上該項固定資產(chǎn)的賬面價值180萬元與其計稅基礎(chǔ)160萬元的差額構(gòu)成應納稅暫時性差異，如其適用的所得稅稅率為25，應確認5萬元的遞延所得稅負債。 借：所得稅費用 5 貸：遞延所得稅負債 5,講P104頁例題,39,特殊情況： 企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽初始確認 P107，例2-23 商譽賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額形成的應納稅暫時性差異，不確認為相關(guān)的遞延所得稅負債。,40,第四節(jié) 所得稅費用的核算,所得稅費用 所得稅費用當期所得稅費用遞延所得稅費用 當期所得稅費用應納稅所得額當期適用稅率 遞延所得稅費用當期遞延所得稅負債的增加（減少）當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（減少） 具體例題見教材113至119頁。,41,所得稅會計信息的列示 資產(chǎn)負債表 遞延所得稅資產(chǎn)：非流動資產(chǎn) 遞延所得稅負債：非流動負債 利潤表 所得稅費用,42,所得稅會計信息的披露 所得稅費用（收益）的主要組成部分 對所得稅費用（收益）與會計利潤的說明 未確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異、可抵扣虧損的金額（如果存在到期日，還應披露到期日） 對每一類暫時性差異和可抵扣虧損，在列報期間確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金額，確認遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù) 未確認遞延所得稅負債的，與對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的暫時性差異金額,43,本章小結(jié),資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異的計算 遞延所得稅資產(chǎn)（負債）的核算（確認與轉(zhuǎn)回的計量和賬務(wù)處理） 所得稅費用的會計核算,44,直擊考點,1.甲公司于2007年購買新設(shè)備，2008年該設(shè)備會計上計提折舊35萬元，稅法上允許計提折舊55萬元，所得稅稅率為25，則甲公司的遞延所得稅負債余額應該是（ ） A0萬元 B5萬元 C35萬元 D55萬元 2企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅時，一般應選擇的是在（ ） A財務(wù)報告公布日 B財務(wù)報告審計日 C稅務(wù)稽查日 D資產(chǎn)負債表日 3資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，稱為（ ） A永久性差異 B收益性差異 C暫時性差異 D稅務(wù)性差異,B ，D ，C,45,4.“所得稅費用”賬戶核算的內(nèi)容，正確的有 ( ) A借方登記當期所得稅費用 B貸方登記遞延所得稅費用的增加額 C借方登記遞延所得稅費用的增加額 D貸方登記遞延所得稅費用的減少額 E期末本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶 5.下列各種情形中，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有（） A.資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) B.資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ) C.負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) D.負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ) E.資產(chǎn)的賬面價值等于其計稅基礎(chǔ),ACDE，BC,46,6.在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，期末會引起“遞延所得稅資產(chǎn)”增加的有（ ） A.本期計提固定資產(chǎn)減值準備 B.本期轉(zhuǎn)回存貨跌價準備 C.本期發(fā)生凈虧損，稅法允許在未來5年內(nèi)稅前補虧 D.實際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費用，沖減已計提的預計負債 E.根據(jù)預計的未來將發(fā)生