CPA考試稅法科目講義_012_0207_j

第二章 增值稅法（七）第五節(jié) 一般計稅方法應納稅額的計算二、進項稅額的計算（掌握，能力等級3）納稅人購進貨物或者接受應稅勞務、應稅服務所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額?！咎崾尽?.一般納稅人涉及進項稅的抵扣；2.存在貨物、勞務、服務的接受行為；3.貨物、勞務、服務接受方支付或負擔。（一）可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額分以下兩類情況：憑票抵扣和計算抵扣。憑票抵扣是增值稅管理的重要特點，一般情況下，購進方的進項稅由銷售方的銷項稅對應構成。但是在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票（如農產品收購發(fā)票、銷售發(fā)票等）自行計算進項稅額扣除。1.憑票抵扣一般情況（1）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額；（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；（3）接受境外單位或者個人提供的應稅勞務、服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額?！咀⒁獗嫖觥吭鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票可憑票抵扣進項稅增值稅普通發(fā)票不可憑票抵扣進項稅普通發(fā)票不可憑票抵扣進項稅2.計算抵扣特殊情況購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。公式：進項稅額=買價扣除率特點：前免后抵；自開自抵。收購農產品的買價，包括納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。農產品中收購煙葉的進項稅抵扣公式比較特殊：煙葉收購金額=煙葉收購價款（1+10%）煙葉稅應納稅額=煙葉收購金額稅率（20%）準予抵扣進項稅=（煙葉收購金額+煙葉稅應納稅額）扣除率（13%）【例題1】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）收購一批免稅農產品用于生產，在稅務機關批準使用的專用收購憑證上注明價款100000元，其可計算抵扣多少增值稅進項稅？記賬采購成本是多少？【答案】可計算抵扣的進項稅額=10000013%=13000（元）；記賬采購成本為100000-13000=87000（元）?！纠}2單選題】某卷煙廠（一般納稅人）2014年6月收購煙葉生產卷煙，收購憑證上注明價款50萬元和價外補貼5萬元。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進項稅額為（ ）。A.6.5萬元B.7.15萬元C.8.58萬元D.8.86萬元【答案】C【解析】煙葉收購金額=50+5=55（萬元）；煙葉稅應納稅額=5520%=11（萬元）；準予抵扣進項稅=（55+11）13%=8.58（萬元）?！纠}3單選題】2015年2月，某企業(yè)（增值稅一般納稅人）向農業(yè)生產者收購一批其自產的農產品作為原材料生產應稅貨物，在農產品收購發(fā)票上注明價款100000元，委托運輸公司運送該批貨物回企業(yè)，支付運費并取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，運費金額1200元，該企業(yè)此項業(yè)務可抵扣增值稅進項稅（ ）元。A.13000B.13140C.13132D.13204【答案】C【解析】該企業(yè)可計算抵扣進項稅=10000013%+120011%=13132（元）?！咎貏e歸納】“營改增”試點行業(yè)不斷擴大，2014年后，可抵扣增值稅進項稅額的扣稅憑證：扣稅憑證適用情況備注增值稅專用發(fā)票機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票境內采購貨物和接受應稅勞務“營改增”企業(yè)和原增值稅納稅人扣稅適用由境內供貨方或提供勞務方開具，亦或由銷售方主管稅務機關代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票境內接受運輸勞務“營改增”企業(yè)和原增值稅納稅人扣稅適用由提供運輸勞務的“營改增”企業(yè)開具，亦或由運輸方主管稅務機關代開農產品收購發(fā)票收購或購入農產品收購方開具農產品銷售發(fā)票銷售方開具海關進口增值稅專用繳款書進口貨物進口地海關開具中華人民共和國稅收繳款書接受境外單位或者個人提供應稅服務，代扣代繳增值稅而發(fā)生抵扣的情況扣繳義務人開具，亦或由扣繳義務人主管稅務機關代開3.進項稅抵扣的其他規(guī)定P63-5:自2010年10月1日起,項目運營方利用信托資金融資進行項目建設開發(fā)，在項目建設期內取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現行增值稅有關規(guī)定予以抵扣。該經營模式是指項目運營方與經批準成立的信托公司合作進行項目建設開發(fā)，信托公司負責籌集資金并設立信托計劃，項目運營方負責項目建設與運營，項目建設完成后.項目資產歸項目運營方所有。政策實質:生產企業(yè)通過融資租賃方式進行采購,增值稅視同一般自我采購處理。P63-7資產重組企業(yè)的結轉抵扣增值稅一般納稅人（以下稱“原納稅人”）在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續(xù)抵扣。P63-8（新增）農產品增值稅進項稅核定扣稅法自2012年7月1日起，在部分行業(yè)開展增值稅進項稅額核定扣除試點?！咎崾尽空哚槍Γ海?）“前免后抵、自開自抵”的方式導致虛開農產品收購發(fā)票案件屢屢發(fā)生；（2）農產品深加工企業(yè)銷售產品時，多數按照17%的稅率計算銷項稅額，扣除卻按照13%扣除率計算進項稅額，很多納稅人認為如此“高征低扣”很不合理。核定扣稅試點改革的時間和范圍：自2012年7月1日起，以購進農產品為原料生產銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農產品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，其購進農產品無論是否用于生產上述產品，增值稅進項稅額均按照農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法的規(guī)定抵扣。試點改革的核心內容：改革1，改變原計算抵扣進項稅的方式，實行農產品進項稅核定扣除辦法。取消了試點產品的農產品收購發(fā)票的抵扣功能，改為實耗扣稅法，按納稅人實耗農產品確定可抵扣的進項稅。改革2，將農產品進項稅額的扣除率由13%改為納稅人再銷售貨物時貨物的適用稅率。核定扣除政策的具體運用（1）購進農產品直接銷售的經銷行為當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期銷售農產品數量/（1-損耗率）農產品平均購買單價13%/（1+13%）損耗率=損耗數量/購進數量【歸納】試行核定扣除企業(yè)的農產品經銷行為采取銷售數量控制法核定，納稅人根據每月農產品銷售數量、農產品平均購進單價和農產品進項稅額扣除率計算當期允許抵扣的農產品進項稅額。【例題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）是農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法的試點抵扣單位，2015年1月，該企業(yè)外購農產品100噸，直接對外銷售90噸。該批農產品購買單價每噸40萬元，損耗率5%，則當期允許抵扣的增值稅進項稅額為：當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期銷售農產品數量/（1-損耗率）農產品平均購買單價13%/（1+13%）=90/（1-5%）4013%/（1+13%）=435.96（萬元）。（2）生產企業(yè)農產品進項稅額核定扣除生產銷售行為有三種方法：投入產出法、成本法和參照法。投入產出法側重于農產品耗用數量的控制，稅務機關依據國家標準、行業(yè)標準和行業(yè)公認標準，核定銷售單位數量貨物耗用農產品數量，納稅人根據該單耗及每月銷售貨物的數量、農產品的平均購進單價、農產品進項稅額扣除率計算當期允許抵扣的農產品進項稅額；成本法側重于農產品耗用金額的控制，稅務機關依據納稅人會計核算資料，核定耗用農產品的購進成本占生產成本的比例，納稅人根據該比例及每月主營業(yè)務成本、農產品進項稅額扣除率計算當期允許抵扣的農產品進項稅額。參照法是對新辦的納稅人或者納稅人新增產品，稅務機關參照所屬行業(yè)或者其他相同或者相近納稅人的扣除標準進行核定。投入產出法公式為：當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數量農產品平均購買單價扣除率/（1+扣除率）當期農產品耗用數量=當期銷售貨物數量（不含采購除農產品以外的半成品生產的貨物數量）農產品單耗數量對以單一農產品原料生產多種貨物或者多種農產品原料生產多種貨物的，在核算當期農產品耗用數量和平均購買單價時，應依據合理的方法歸集和分配。平均購買單價是指購買農產品期末平均買價，不包括買價之外單獨支付的運費和入庫前的整理費用。期末平均買價=（期初庫存農產品數量期初平均買價+當期購進農產品數量當期買價）/（期初庫存農產品數量+當期購進農產品數量）扣除率為銷售貨物的適用稅率。即銷售貨物的稅率是17%，扣除率就是17%；銷售貨物的稅率是13%，扣除率就是13%?！纠}1】某乳品加工企業(yè)2014年銷售10000噸巴氏殺菌乳，實現收入4800萬元，原材料單耗數量為1.055，原乳平均購買單價為4200元/噸，以投入產出法計算其可抵扣的進項稅額：原乳加工成巴氏殺菌乳，適用稅率為13%。當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數量農產品平均購買單價扣除率（1+扣除率）=100001.0550.4213%（1+13%）=509.76（萬元）。應納增值稅=480013%-509.76=114.24（萬元）。【例題2】某乳品加工企業(yè)2014年銷售5000噸酸奶，實現收入3500萬元，原材料單耗數量為1.063，原乳平均購買單價為4200元/噸，以投入產出法計算其可抵扣的進項稅額：原乳加工成酸奶，適用稅率為17%。當期允許抵扣農產品增值稅進項稅額=當期農產品耗用數量農產品平均購買單價扣除率（1+扣除率）=50001.0630.4217%（1+17%）=324.35（萬元）。應納增值稅=350017%-324.35=270.65（萬元）。成本法公式