稅務知識培訓之企業(yè)所得稅-企業(yè)所得稅.ppt

企業(yè)所得稅,2014年4月銷售部實施部培訓,專題培訓之,Company Logo,,內(nèi)容安排,概 述,納稅義務人、征收對象與稅率,應納稅所得額的計算,資產(chǎn)的所得稅處理,資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理,房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務的所得稅處理,應納稅額的計算,稅收優(yōu)惠,征收管理,第一部分 概述,一、概念：企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。 二、特點： （1）通常以純所得為征稅對象； （2）通常以經(jīng)過計算得出的應納稅所得額為計稅依據(jù)； （3）納稅人和實際負擔人通常是一致的。（直接稅）,第二部分 納稅義務人、征稅對象及稅率,一、納稅義務人 企業(yè)所得稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。 注意： 1.取得收入的組織也要繳納企業(yè)所得稅；包括依法注冊、登記的事業(yè)單位和社會團體； 2.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。 按納稅義務人納稅義務不同，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)：（依據(jù)注冊地標準和實際管理機構(gòu)標準） 二、征稅對象 征稅對象：包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。,三、稅率,第三部分 應納稅所得額的計算,計算公式： 直接法：應納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損 間接法：應納稅所得額會計利潤總額納稅調(diào)整項目金額,一、收入總額： 包括貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。 （一）一般收入的確認： 1.銷售貨物收入。銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨的收入。 2.勞務收入。是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術(shù)服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。 3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。 4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 5.利息收入。 6.租金收入。 7.特許權(quán)使用費收入。 8.接受捐贈收入。 9.其他收入。,二、不征稅收入和免稅收入,（一）不征稅收入 1、財政撥款 2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。 3、國務院規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。 （二）免稅收入 1.國債利息收入。 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益。 3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。 4.符合條件的非營利組織的收入。,三、扣除范圍 1.成本。 2.費用。 3.稅金。稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項稅金及其附加。有消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅。 4.損失。,（一）扣除項目的標準,1.工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準予據(jù)實扣除。 2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。 （1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除。 （2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。 （3）除國務院財政、稅務主管部門或者省級人民政府規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。（注：軟件生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓費用，可以全額扣除。）,3.保險費。,4.借款費用和利息費用。,5、業(yè)務招待費 （1）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。 6、廣告費和業(yè)務宣傳費 （1）不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 （2）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得扣除。 （2）對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,7.環(huán)境保護專項資金。 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。 8.租賃費。 （1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。 （2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費的，分期扣除。,9.勞動保護費。 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。 企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。 10.公益性捐贈支出。 公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指年度會計利潤。 注意： 捐贈住房作為廉租住房的，視同公益性捐贈。,11.資產(chǎn)損失。 企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后，準予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。,12.手續(xù)費及傭金支出。 （1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。 保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險：10%。 電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。 其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。,12.手續(xù)費及傭金支出。 （1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。 保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險：10%。 電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。 其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。,四、不得扣除的項目 1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。 2.企業(yè)所得稅稅款。 3.稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務機關(guān)處以的滯納金。 4.罰金、罰款和被沒收財物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機關(guān)處以罰金和被沒收財物。 5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。 6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 7.未經(jīng)核定的準備金支出，指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。 8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 9.與取得收入無關(guān)的其他支出。,五、虧損彌補 企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。 注意： （1）虧損不是企業(yè)財務報表中的虧損額，是稅法調(diào)整后的金額； （3）連續(xù)發(fā)生年度虧損，必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，后虧后補。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損可以用境外營業(yè)機構(gòu)的盈利彌補,五、虧損彌補 企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。 注意： （1）虧損不是企業(yè)財務報表中的虧損額，是稅法調(diào)整后的金額； （3）連續(xù)發(fā)生年度虧損，必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，后虧后補。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損可以用境外營業(yè)機構(gòu)的盈利彌補,第四部分 資產(chǎn)的所得稅處理,一、固定資產(chǎn)的稅務處理 （一）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) （二）固定資產(chǎn)折舊的范圍 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： 1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。 2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。 3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。 4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。 5.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)。 6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。,（三）固定資產(chǎn)折舊的計提方法 1.投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。 2.企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 3.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。,（四）固定資產(chǎn)折舊的計提最低年限,二、生物資產(chǎn)的稅務處理 生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物。分為消耗性、生產(chǎn)性和公益性生物資產(chǎn)。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務或者出租等目的持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 （一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：（與固定資產(chǎn)對比看） 1.外購：購買價款+相關(guān)稅費； 2.捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得：公允價值+相關(guān)稅費 （二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法 （同固定資產(chǎn)） （三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限： 1.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年； 2.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。,三、無形資產(chǎn)的稅務處理 （一）無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) （二）無形資產(chǎn)攤銷的范圍 下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除： 1.自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。 2.自創(chuàng)商譽。 3.與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。,（三）無形資產(chǎn)的攤銷方法和年限 1.直線法攤銷。攤銷年限不低于10年。 2.投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，按規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。 3.外購商譽支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時準予扣除。 4.企事業(yè)單位外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。,四、長期待攤費用的稅務處理,第五部分 資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理,一、資產(chǎn)損失的概念 1.資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。 2.準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失包括： （1）實際資產(chǎn)損失：企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。 （2）法定資產(chǎn)損失：企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但按規(guī)定條件計算確認的損失。在企業(yè)向主管稅務機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。,3.企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，按規(guī)定向稅務機關(guān)說明并進行專項申報扣除。其中： （1）實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因特殊原因形成（包括計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除、因承擔國家政策性任務而形成的以及政策定性不明確而形成的等）的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務總局批準后可適當延長。 （2）法定資產(chǎn)損失，應在申報年度扣除。,二、資產(chǎn)損失扣除政策 資產(chǎn)損失的認定（共性的是強調(diào)凈損失） （一）現(xiàn)金 （二）貨幣性資金：強調(diào)存入法定具有吸收存款職能的機構(gòu)形成的存款損失。 （三）企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應收、預付賬款的資產(chǎn)損失認定條件： 1.債務人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?2.債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?3.債務人逾期3年以上未清償,且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的； 4.與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)模?5.因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的； 6.國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。,（四）貸款類債權(quán) 1.借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產(chǎn)不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者，經(jīng)追償后確實無法收回的債權(quán)； 2.開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時，凡開證申請人和保證人符合規(guī)定原因而無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款； 3.銀行卡持卡人和擔保人由于符合規(guī)定原因，未能還清透支款項，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項； 4.助學貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置助學貸款抵押物（質(zhì)押物），并向擔保人追索連帶責任后，仍無法收回的貸款； 5.經(jīng)國務院專案批準核銷的貸款類債權(quán)。,（五）股權(quán)投資的資產(chǎn)損失確認條件： 1.被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的； 2.被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上,且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的； 3.對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年,且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的； 4.被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。,（五）股權(quán)投資的資產(chǎn)損失確認條件： 1.被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的； 2.被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上,且無重新恢復經(jīng)營改組計劃的； 3.對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年,且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導致資不抵債的； 4.被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。,（六）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。 （七）已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失， 在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。 （八）境內(nèi)、 境外營業(yè)機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應分開核算，對境外營業(yè)機構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內(nèi)應納稅所得額時扣除。,三、資產(chǎn)損失稅前扣除管理 （一）申報管理 1.企業(yè)資產(chǎn)損失分為清單申報和專項申報兩種形式。 清單申報：企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?；專項申報：應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。企業(yè)在申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合上述要求的，稅務機關(guān)應當要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務機關(guān)有權(quán)不予受理。,2.下列資產(chǎn)損失應以清單申報的方式申報扣除： （1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失； （2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗； （3）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失； （4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； （5）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。（公平第三方可以視同正常） 上述以外的資產(chǎn)損失應以專項申報的方式向稅務機關(guān)申報扣除。 企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。,3.在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按以下規(guī)定申報扣除： （1）總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)申報外，各分支機構(gòu)同時應上報總機構(gòu)； （2）總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務機關(guān)另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)進行申報； （3）總機構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)進行專項申報。 4.企業(yè)因國務院決定事項形成的資產(chǎn)損失，應向國家稅務總局提供有關(guān)資料。國家稅務總局審核有關(guān)情況后，將損失情況通知相關(guān)稅務機關(guān)。企業(yè)應按要求進行專項申報。,（二）資產(chǎn)損失確認證據(jù) 1.外部證據(jù)：（1）司法機關(guān)的判決或者裁定；（2）公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復；（3）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；（5）行政機關(guān)的公文；（6）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告；（7）具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明；（8）仲裁機構(gòu)的仲裁文書；（9）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；（10）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。 2.內(nèi)部證據(jù)：（1）有關(guān)會計核算資料和原始憑證；（2）資產(chǎn)盤點表；（3）相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務合同；（4）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；（5）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；（6）對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；（7）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。,（三）各類資產(chǎn)損失的確認 1.企業(yè)逾期3年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。 2.企業(yè)逾期1年以上，單筆數(shù)額不超過5萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。 3.存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。 4.企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔保，因被擔保人不能按期償還債務而承擔連帶責任，經(jīng)追索，被擔保人無償還能力，對無法追回的金額，比照應收款項損失進行處理。 與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔保。,第六部分 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務的所得稅處理 一、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務的概念 除土地開發(fā)之外，其他開發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應視為已經(jīng)完工： 1.開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案。 2.開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用。 3.開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。,二、收入的稅務處理 （一）代收各種基金、費用和附加: 1.納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的，應按規(guī)定全部確認為銷售收入； 2.未納入開發(fā)產(chǎn)品價內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的，作代收代繳款項進行管理。 （二）收入實現(xiàn)確認的具體規(guī)定：（熟悉） 1.一次性全額收款：實際收訖價款或取得索取價款憑據(jù)（權(quán)利）之日。 2.分期收款：銷售合同或協(xié)議約定的價款和付款日確認收入的實現(xiàn)。付款方提前付款的實際付款日確認收入的實現(xiàn)。 3.銀行按揭：銷售合同或協(xié)議約定的價款確定收入額,其首付款應于實際收到確認，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認。 4.委托式：確認時間均為收到清單時。,（三）視同銷售 企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認收入（或利潤）的實現(xiàn)。確認收入（或利潤）的方法和順序為： （1）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定； （2）由主管稅務機關(guān)參照當?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定； （3）按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務機關(guān)確定。,（四）企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。 開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。 （五）企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率： （1）開發(fā)項目位于省、自治區(qū)、直轄市和計