制造業(yè)成本核算辦法.doc

成本核算方法第一章 總則第一條 為規(guī)范公司成本核算工作，提高成本核算的準確性和及時性，制定本辦法。第二條 公司的分廠可參照本核算辦法自行制定成本核算辦法，報公司批準后執(zhí)行。第二章 成本開支范圍第三條 為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的直接材料、直接工資、制造費用計入制造成本。1. 直接材料：指生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務過程中所消耗的，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料、外購半成品、以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。2. 直接工資：指在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務過程中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定比例計算提取的職工福利費。3. 制造費用：指應由產(chǎn)品制造成本負擔的，不能直接計入各產(chǎn)品成本的有關(guān)費用，主要指各生產(chǎn)車間管理人員的工資、獎金、津貼、補貼，職工福利費，生產(chǎn)車間房屋建筑物、機器設(shè)備等的折舊費，租賃費（不包括融資租賃費），修理費、機物料消耗、低值易耗品攤銷，水電費，辦公費，差旅費，運輸費，保險費，設(shè)計制圖費，試驗檢驗費，勞動保護費，修理期間的停工損失以及其他制造費用。第四條 下列各項支出不得計入成本：1. 資本性支出，即購置和建造固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出。2. 對外投資的支出。3. 無形資產(chǎn)受讓開發(fā)支出。 4. 違法經(jīng)營罰款和被沒收財產(chǎn)損失。5. 稅收滯納金、罰金、罰款。 6. 災害事故損失賠償。7. 各種捐贈支出。 8. 各種贊助支出。9. 分配給投資者的利潤。 10. 國家規(guī)定不得列入成本的其他支出。第三章 成本核算的任務、原則第五條 公司成本核算的任務是：1.合理歸集與核算生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用，正確計算產(chǎn)品成本并根據(jù)公司內(nèi)部經(jīng)營管理需要和有關(guān)部門的要求，及時準確地提供成本報告和有關(guān)分析資料。2. 監(jiān)督成本費用發(fā)生的合規(guī)性和合理性。3. 促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，降低生產(chǎn)耗費，提高經(jīng)濟效益。第六條 成本核算工作的原則1. 按照統(tǒng)一領(lǐng)導、分級管理的原則，建立健全適應市場競爭和內(nèi)部管理需要的成本費用核算體制。2. 開展成本費用核算工作，加強對二級核算單位以及班組成本核算的組織與管理。3. 成本費用核算工作必須在不斷加強與完善各項基礎(chǔ)管理工作的前提下進行，使成本費用的核算具有可靠的基礎(chǔ)。4. 成本費用計算期應與會計核算期一致，規(guī)定為每年1月1日到12月31日，每月1日至當月末。計入當月成本的費用要素消耗和產(chǎn)品產(chǎn)量的起止日期須與成本計算期保持一致，不得提前和延后。5. 成本核算必須堅持權(quán)責發(fā)生制的原則，應真實準確反映特定會計期間的成本水平的經(jīng)營成果。6. 成本核算須劃清本期成本與下期成本的界限、在產(chǎn)品與產(chǎn)成品的界限、各種產(chǎn)品之間的成本界限。7. 根據(jù)計算期內(nèi)完工驗收入庫的產(chǎn)品數(shù)量、實際消耗和實際價格，計算產(chǎn)品的實際成本，不得以估計成本、目標成本代替實際成本。按計劃成本、定額成本進行核算的，應在月末調(diào)整為實際成本。8. 遵循誰受益誰承擔費用的原則確定成本核算對象，對生產(chǎn)和經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用，應設(shè)置成本費用賬冊，以審核無誤手續(xù)齊備的原始憑證為依據(jù)，對成本項目在各成本核算與管理對象間進行分配，做到真實、準確、完整、及時。9. 公司成本核算中的各項具體方法（包括材料計價、價差調(diào)整、費用分配方法、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本計算等），前后各期必須一致，不得隨意變更。如需變更，應報總經(jīng)理室批準，并將變更的原因及其對成本費用和財務狀況的影響，在當期的會計報告中加以說明。第四章 生產(chǎn)費用的分類、歸集、分配第七條 生產(chǎn)費用按經(jīng)濟內(nèi)容（或性質(zhì)）分類稱為生產(chǎn)費用要素。1. 外購材料： 指為進行生產(chǎn)經(jīng)營而耗用的一切從外部購進的原材料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。2. 工資 ：指應計入生產(chǎn)費用的工人工資。3. 制造費用：指各單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各種費用。其中:主要指各生產(chǎn)車間管理人員的工資、獎金、津貼、補貼等。計提的職工福利費：指按照工資總額的規(guī)定比例14%計提的職工福利費。折舊費：指各生產(chǎn)單位房屋建筑物、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)按照規(guī)定的折舊率計算提取的折舊費用。.修理費：指按照規(guī)定并經(jīng)過測算而預提的房屋建筑物、機器設(shè)備等各類固定資產(chǎn)的大中小修理費用或直接計入生產(chǎn)費用的修理費用。.其他支出：指不屬于以上各要素的費用支出(機物料消耗、低值易耗品攤銷，取暖費（降溫費），水電費，辦公費，差旅費，運輸費，保險費，設(shè)計制圖費，試驗檢驗費，勞動保護費，修理期間的停工損失以及其他制造費用)。第八條 生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途分類稱為成本項目。公司成本項目規(guī)定如下：1. 直接材料：直接用于生產(chǎn)構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種原料、主要材料和外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成并具有消耗定額的輔助材料，另外包括包裝物。2. 工資及福利費：直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按規(guī)定比例計提的職工福利費。3. 制造費用：指各單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各種費用，包括：(1) 工資：指車間生產(chǎn)工人以外的管理人員、輔助工人、勤雜人員的工資。(2) 職工福利費：指按上述人員工資的14%提取的職工福利費。(3) 折舊費：指車間使用的各類固定資產(chǎn)提取的折舊費。(4) 修理費：指車間維修各類固定資產(chǎn)和低值易耗品所發(fā)生的修理費用。(5) 辦公費：指車間發(fā)生的文具、紙張、印刷品等辦公費用。(6) 水電費：指車間用水和用電(動力電+照明電)的費用。(7) 租賃費：指車間從外部租入各種固定資產(chǎn)和工具而支付和租金或倉儲部庫房租賃費用。(8) 差旅費：指車間因公外出的各種差旅費、市內(nèi)交通費。(9) 機物料消耗：指車間非直接用于產(chǎn)品、勞務的一般消耗材料，不包括 修理費用、勞防用品等。(10) 保險費：指車間應負擔的財產(chǎn)保險費、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、職工醫(yī)療保險及外來打工人員的綜合險等。(11) 低值易耗品攤銷：生產(chǎn)車間耗用的專用及通用工具、生產(chǎn)用具、儀器等。(12) 勞動保護費：車間為保證勞動安全發(fā)生的各項費用。包括：應由制造費用開支的各項勞動保護措施費、勞動保護裝置維護費、防暑降溫費、勞動保護用品等。不包括增加固定資產(chǎn)的勞動安防護措施支出。(13) 運輸費：車間內(nèi)部運輸所發(fā)生的費用和運輸部門為車間提供的勞務費用。(14) 外部加工費：指車間產(chǎn)品零部件委托外公司加工協(xié)作的費用。(15) 試驗檢驗費：指不能直接計入為鑒定某種產(chǎn)品質(zhì)量而發(fā)生的產(chǎn)品的試驗費、原材料、成品及半成品的檢驗費用、理化試驗、質(zhì)量監(jiān)控等費用。(16) 設(shè)計制圖費：指對產(chǎn)品和工藝進行科研、設(shè)計所發(fā)生的費用。(17) 其他：指不屬于以上項目的其他應計入制造費用的支出。第九條 生產(chǎn)費用歸集與分配的原則1. 按項目設(shè)置成本核算對象，對難以直接計入的制造費用要按合適的標準，在項目之間進行分配（制造費用分為固定費用、變動費用）。2. 凡能直接計入項目的生產(chǎn)費用均應直接計入項目。3. 凡不能直接計入項目的費用，應采用與費用形成有直接關(guān)系的分配標準進行分配（直接人工按工人實際工時比例分攤，制造費用按機器工時比例進行分配與歸集）。4. 分配標準一經(jīng)確定，不得隨意變動。第十條 購入材料的成本：1. 生產(chǎn)過程中實際消耗的外購材料的成本包括：買價、外地運雜費、保險費、大宗材料的市內(nèi)運雜費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等，但不包括購進材料增值稅和購進免稅農(nóng)產(chǎn)品按規(guī)定的扣除率計算的進項稅額。2. 購進材料直接用于非應稅產(chǎn)品的，應按包括進項增值稅在內(nèi)的全部支付價款全額計入材料成本。3. 進口材料的采購成本應包括國外進價、進口稅金。第十一條 材料費用的歸集與分配1. 月終未報賬的材料，按總經(jīng)理室簽批的定價辦理暫估入庫，于材料報賬時沖回；沒有簽批定價的物料按采購部同供應商的采購價辦理暫估入庫，于材料報賬時沖回。凡采用普通發(fā)票的供應商采購部應列清單報總經(jīng)理室批準方可報銷。2. 材料會計根據(jù)領(lǐng)料單，將屬于直接構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料，計入生產(chǎn)成本。不能直接計入產(chǎn)品實體的，計入領(lǐng)用部門相關(guān)費用。成本會計將直接計入產(chǎn)品實體的材料按材料審核員轉(zhuǎn)來的“材料領(lǐng)用匯總表”，以材料核算價分配到各項目。3. 月末車間領(lǐng)料員負責將已領(lǐng)未用的材料及余料辦理“假退庫”手續(xù)。4按項目歸集的實際發(fā)生的材料費用（包括補料材料成本）總額減除己領(lǐng)未用材料和返回的余料材料成本后借：產(chǎn)成品，貸：生產(chǎn)成本直接材料（己完工），跨月完工的項目，項目內(nèi)部分產(chǎn)品發(fā)貨并達到開票時限，則按標準成本進行結(jié)轉(zhuǎn)。借：產(chǎn)成品，貸：生產(chǎn)成本直接材料；借：主營業(yè)務生成，貸：產(chǎn)成品（工程按分期收款發(fā)出商品處理）。待項目全部完工后根據(jù)實際成本再補充各科目差額（紅字或藍字）。第十二條 工資及福利費用的歸集與分配1. 應當支付給工人的各項工資，應按規(guī)定列入工資總額。各項工資性支出都應按照根據(jù)手續(xù)完備的原始憑證進行核算和匯集。目前計時工資：按生產(chǎn)部統(tǒng)計的當月人工費分配一覽表，借：生產(chǎn)成本直接人工，貸：應付工資。以后計件工資：單件工時定額產(chǎn)量工種小時工資單價（歸集到零部件，進而歸集到項目）2. 按照規(guī)定的工資制度、工資標準和工資等級，依據(jù)有關(guān)的原始憑證，正確計算應付工資和實發(fā)工資。3. 依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定計算、提取和支付職工福利費，不得擅自改變計提比例。每月應付工人的全部工資總額和提取的職工福利費，按部門、車間進行歸集與分配，分別計入有關(guān)科目中。第十三條 固定資產(chǎn)的折舊費1. 固定資產(chǎn)的折舊費根據(jù)確定的折舊年限和折舊率，按月提取，分類計入各有關(guān)科目。固定資產(chǎn)的折舊率應按公司的統(tǒng)一會計政策確定，報總經(jīng)理室備案，不能隨意變動。2. 公司購置或自建的固定資產(chǎn)，都要按原始正規(guī)發(fā)票入賬并計提折舊；對長期不用或不需用的資產(chǎn)要及時辦理封存手續(xù)。對已交付使用，但尚未辦理竣工決算的工程要自交付使用之日起，按照工程預算、造價或工程成本等資料，估價轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并據(jù)以計提折舊。竣工決算辦理完畢以后，按決算數(shù)調(diào)整原固定資產(chǎn)估價和已提折舊，以保證成本水平的真實性和合理性。第十四條 待攤和預提費用1. 待攤費用是指本月發(fā)生，但應由本月及以后各月產(chǎn)品成本和期間費用共同負擔的費用。待攤費用應按費用的受益期確定分攤期限，但應在一年內(nèi)攤銷完畢。攤銷期限在一年以上的待攤費用應在“遞延資產(chǎn)”科目核算。2. 預提費用是反映預先分月計入成本費用，但由以后各月支付的費用，預提費用的期限也應按受益期確定。為了使各月成本費用水平均衡，應編制各項預提費用預算分月計入產(chǎn)品成本。實際發(fā)生的費用與預提的費用的差額應計入費用支付期的有關(guān)成本費用項目。3. 根據(jù)公司的實際情況，待攤費用和預提費用應包含如下內(nèi)容：(1) 新建、擴建企業(yè)或車間一次大量領(lǐng)用的低值易耗品；(2) 數(shù)額較大的固定資產(chǎn)修理費用。(3) 一次支付的生產(chǎn)用房屋租金、固定資產(chǎn)的租金和租入固定資產(chǎn)的改良支出；(4) 按規(guī)定應分期計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費；(5) 一次支付的財產(chǎn)保險費；(6) 停產(chǎn)檢修期間的費用，可以在當年內(nèi)分月攤銷；(7) 生產(chǎn)用房屋發(fā)生的大額裝修、改裝費用（不應計入固定資產(chǎn)價值的部門）。第十五條 制造費用1. 制造費用按照生產(chǎn)車間和規(guī)定的費用項目進行匯集。2. 應由某一成本核算對象單獨負擔的制造費用，應直接計入。應由一個以上成本核算對象共同負擔的制造費用，按各成本核算對象的實際機器工時以小費用形式計入入項目，生產(chǎn)部統(tǒng)計機臺工時（統(tǒng)計以項目為對象）統(tǒng)計表 將下列費用以小時費用形式核算，即機器開動每小時計入的費用額，機器折舊機器維修費用水電費（動力電）；將下列制造費用按定額工時比例分攤，生產(chǎn)管理人員工資及福利費廠房折舊辦公費租賃費差旅費機物料消耗保險費低值易耗品攤銷勞動保護費運輸費外加工費（能直接計入項目的直接計入）試驗檢驗費設(shè)計制圖費其他費用。第五章 成本核算方法第十六條 產(chǎn)品成本核算的基本程序1. 對生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用，按成本核算對象和成本項目分別歸集，對直接構(gòu)成產(chǎn)品成本的直接計入，間接費用按一定的分配標準在產(chǎn)品之間分配；2. 計算常規(guī)半成品成本（投產(chǎn)時未明確項目，領(lǐng)用時對應項目）；3. 計算產(chǎn)品的制造成本。第十八條 成本計算方法：分批法與品種法相結(jié)合，標準成本法與作業(yè)成本法相結(jié)合。第十九條 按照項目為成本核算對象并按成本對象設(shè)置成本計算表匯集生產(chǎn)費用，每月的生產(chǎn)費用就是該項目的總成本，再根據(jù)產(chǎn)品品種按標準成本計算的系數(shù)，還原項目為單品實際單位成本。注：目前以項目為成本核算對象，按項目領(lǐng)料，按系數(shù)進行還原計算單品實際單位成本（存在一定弊病），下一步如能以產(chǎn)品為成本核算對象，按產(chǎn)品領(lǐng)料，則可以計算單品實際成本。第二十條 在制品管理1. 公司生產(chǎn)部門應設(shè)置臺帳，登記在制品的加工數(shù)量、完工數(shù)量、廢品數(shù)量，轉(zhuǎn)出數(shù)量和結(jié)存數(shù)量，并定期進行實地盤點。在制品的盤盈、盤虧按規(guī)定報批計入“管理費用”。2. 常規(guī)半成品應實行單獨核算，以半成品為成本核算對象。3. 生產(chǎn)部門對已完工的產(chǎn)品應及時辦理驗收交庫手續(xù)。產(chǎn)成品的收發(fā)結(jié)存數(shù)量，必須在年度內(nèi)定期與實物進行核對盤點，對產(chǎn)成品的盤盈、盤虧計入“管理費用”。第二十一條 標準成本核算標準成本的核算（建立標準成本核算資料）1、標準成本直接材料生產(chǎn)工程部制定bom清單，根據(jù)bom清單，標準成本材料成本=標準用量材料單價（加權(quán)平均單價）2、標準成本直接人工(標準用量工序單件工時定額工種小時工資單價) （根據(jù)工藝過程卡）3、標準成本制造費用(機臺機器工時制造費用小時費用)+固定制造費用分攤額 （根據(jù)工藝過程卡）標準成本的變更設(shè)計發(fā)生明顯變更 工業(yè)化程度發(fā)生明顯變更主要材料價格發(fā)生明顯變更 生產(chǎn)人工及制造費用發(fā)生持續(xù)性明顯變更前期標準成本的核算方法、方式發(fā)生明顯錯誤與偏差注：發(fā)生重大變更時要隨時調(diào)整標準成本，非重大變更或工作量較大時一般在半年或一年的周期內(nèi)變更第六章：廢品損失與停工損失的核算1、廢品損失核算：定義：廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標準，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。不論是在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的廢品，還是在入庫后發(fā)現(xiàn)的廢品，都應包括在內(nèi)。廢品的種類廢品分為可修復廢品和不可修復廢品兩種?？尚迯蛷U品，是指經(jīng)過修理可以使用，而且所花費的修復費用在經(jīng)濟上合算的廢品；不可修復廢品，則指不能修復，或者所花費的修復費用在經(jīng)濟上不合算的廢品。廢品的處理方式a經(jīng)過質(zhì)量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品，不應作為廢品損失處理；b產(chǎn)成品入庫后，由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，也不作為廢品損失處理；c實行包退、包修、包換“三包”的企業(yè)，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失，不包括在廢品損失內(nèi)。質(zhì)量檢驗部門發(fā)現(xiàn)廢品時，應該填制廢品通知單，列明廢品的種類、數(shù)量、生產(chǎn)廢品的原因和過失人等。成本會計人員應該會同檢驗人員對廢品通知單所列廢品生產(chǎn)的原因和過失人等項目加強審核。只有經(jīng)過審核的廢品通知單，才能作為廢品損失核算的根據(jù)。廢品損失的核算方法a核算科目的設(shè)置為了單獨核算廢品損失，在會計科目中應增設(shè)“廢品損失”科目；在成本項目中應增設(shè)“廢品損失”項目?！皬U品損失”科目是為了歸集和分配廢品損失而設(shè)立的。該科目應按車間設(shè)立明細帳，帳內(nèi)按產(chǎn)品品種分設(shè)專戶，并按成本項目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ?，進行明細核算。具體分為以下幾種情況：a.1不可修復廢品的生產(chǎn)成本，應根據(jù)不可修復廢品計算表：借：廢品損失 貸：基本生產(chǎn)成本a.2可修復廢品的修復費用，應根據(jù)各種費用分配表：借：廢品損失 貸：原材料、應付工資、應付福利費、制造費用廢品殘料的回收價值和應收的賠款，應從“廢品損失”科目的貸方轉(zhuǎn)出：借：原材料（或其他應收款） 貸：廢品損失“廢品損失”科目上述借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額的差額，就是廢品損失， 分配轉(zhuǎn)由本月同種產(chǎn)品的成本負擔： 借：基本生產(chǎn)成本 貸：廢品損失通過上述歸集和分配，“廢品損失”科目月末沒有余額。b不可修復廢品損失的核算進行不可修復廢品損失的核算，先應計算截至報廢時已經(jīng)發(fā)生的廢品生產(chǎn)成本；然后扣除殘值和應收賠款，算出廢品損失。不可修復廢品的生產(chǎn)成本，可按廢品所耗實際費用計算，也可按廢品所耗定額費用計算。b.1按廢品所耗實際費用計算:在采用按廢品所耗實際費用計算的方法時，由于廢品報廢以前發(fā)生的各項費用是與合格產(chǎn)品一起計算的，因而要將廢品報廢以前與合格品計算在一起的各項費用，采用適當?shù)姆峙浞椒?，在合格品與廢品之間進行分配，計算出廢品的實際成本，從“基本生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失”科目的借方。如果廢品是在完工以后發(fā)現(xiàn)的，這時單位廢品負擔的各項生產(chǎn)費用應與單位合格品完全相同，可按合格品產(chǎn)量和廢品的數(shù)量比例分配各項生產(chǎn)費用，計算廢品的實際成本。按廢品的實際費用計算和分配廢品損失，符合實際，但核算工作量較大。b.2按廢品所耗定額費用計算的方法:在按廢品所耗定額費用計算不可修復廢品的成本時，廢品的生產(chǎn)成本則按廢品的數(shù)量和各項費用定額計算。按廢品的定額費用計算廢品的定額成本，由于費用定額事先規(guī)定，不僅計算工作比較