山大基礎(chǔ)會(huì)計(jì)第二章貨幣資金.ppt

第二章 貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng),第一節(jié) 現(xiàn)金 第二節(jié) 銀行存款 第三節(jié) 其他貨幣資金 第五節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 第六節(jié) 應(yīng)收賬款 第七節(jié) 其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款 第八節(jié) 壞賬準(zhǔn)備,目 錄,一、現(xiàn)金的管理 （一）現(xiàn)金的定義及特征 貨幣資金是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金在周轉(zhuǎn)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，可以直接投入流通，可以購(gòu)買商品及勞務(wù)，可以用于償還債務(wù)。 貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個(gè)部分。,第一節(jié) 現(xiàn)金,會(huì)計(jì)上的現(xiàn)金有狹義現(xiàn)金和廣義現(xiàn)金之分。 我國(guó)的會(huì)計(jì)慣例是狹義與廣義的現(xiàn)金概念并存。 本章中的庫(kù)存現(xiàn)金為狹義的現(xiàn)金概念。,國(guó)際慣例 中的 現(xiàn)金概念,狹義的現(xiàn)金,我國(guó)會(huì)計(jì)慣例 中的 現(xiàn)金概念,現(xiàn)金作為貨幣資金的重要組成部分，具有如下特征： （1）貨幣性 （2）通用性 （3）流動(dòng)性 現(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的貨幣性資產(chǎn)。 流動(dòng)性主要就是指資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或負(fù)債到期清償所需的時(shí)間，亦指企業(yè)資源及負(fù)債接近現(xiàn)金的程度。,（二）現(xiàn)金的使用范圍與庫(kù)存現(xiàn)金限額 現(xiàn)金的使用范圍 現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定了在銀行開立賬戶的企業(yè)可以用現(xiàn)金辦理結(jié)算的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括的具體方面詳見教材P23 企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金的最高限額 3天至5天的日常零星開支所需的現(xiàn)金。 邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金可多于5天，但最多不能超過(guò)15天的日常零星開支。 每日的現(xiàn)金結(jié)存數(shù)超過(guò)的部分應(yīng)當(dāng)及時(shí)送存銀行。 如需增加或減少庫(kù)存限額的，應(yīng)當(dāng)向開戶銀行提出申請(qǐng)，由開戶銀行核定。,（三）現(xiàn)金的內(nèi)部控制 現(xiàn)金的流動(dòng)性決定了現(xiàn)金內(nèi)部控制的必要性。 現(xiàn)金的內(nèi)部控制包括如下幾個(gè)方面內(nèi)容： （1）實(shí)行職能分開原則。會(huì)計(jì)管賬不管錢，出納管錢不管賬。 （2）現(xiàn)金收付的交易必須有合法的原始憑證。 （3）建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度。 （4）加強(qiáng)監(jiān)督與檢查。 （5）企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進(jìn)行輪換，不得一人長(zhǎng)期從事出納工作。,二、現(xiàn)金的序時(shí)核算 現(xiàn)金的序時(shí)核算是指根據(jù)現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)逐日逐筆地記錄現(xiàn)金的增減及結(jié)存情況。它的方法是設(shè)置與登記現(xiàn)金日記賬。 現(xiàn)金日記賬一般采用收入、付出及結(jié)余三欄式格式，見表21。,收入欄和付出欄，是根據(jù)審核簽字后的現(xiàn)金收、付款憑證和從銀行提取現(xiàn)金時(shí)填制的銀行存款付款憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序，由出納人員逐日逐筆地進(jìn)行登記的。,為了簡(jiǎn)化現(xiàn)金日記賬的登記手續(xù)，對(duì)于同一天發(fā)生的相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也可以匯總一筆登記。 每日終了時(shí)，出納人員應(yīng)做好以下各項(xiàng)工作,余、限相比，超過(guò)部分，及時(shí)送存；不足部分，銀行提取,核對(duì)余額，若不一致，查明原因，進(jìn)行調(diào)整，賬實(shí)相符,結(jié)出“合計(jì)”，算出余額，記入“結(jié)存”，公式如下：,本日余額=昨日余額+本日收入合計(jì)-本日付出合計(jì),在每月終了時(shí)，還應(yīng)在現(xiàn)金日記賬上結(jié)出月末余額，并同現(xiàn)金總賬科目的月末余額核對(duì)相符。,現(xiàn)金日記賬的格式也可以采用多欄式現(xiàn)金日記賬。 有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別按人民幣現(xiàn)金、各種外幣現(xiàn)金設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行序時(shí)核算。,三、現(xiàn)金的總分類核算 （一）現(xiàn)金核算的憑證,收款憑證和付款憑證是用于現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)核算的依據(jù)。 為了避免填制憑證和記賬的重復(fù)，在實(shí)際工作中，對(duì)于從銀行提取現(xiàn)金，或?qū)F(xiàn)金存入銀行時(shí)，應(yīng)按照收付款業(yè)務(wù)涉及的貸方科目填制記賬憑證。,（二）科目設(shè)置及賬務(wù)處理 設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。 借方登記現(xiàn)金收入數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的付出數(shù)，余額在借方，反映庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)。 在實(shí)際工作中，一般是把現(xiàn)金收付款憑證按照對(duì)方科目進(jìn)行歸類，定期（10天或半月）填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記庫(kù)存現(xiàn)金總賬科目。,（三）備用金的核算 備用金是指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費(fèi)、零星采購(gòu)和零星開支，事后需要報(bào)銷的款項(xiàng)。一般不超過(guò)35天零星支付所需現(xiàn)金 備用金的總分類核算 應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目，它是資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 在備用金數(shù)額較大或業(yè)務(wù)較多的企業(yè)中，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目進(jìn)行核算。,備用金的明細(xì)分類核算 一般是按領(lǐng)取備用金的單位或個(gè)人設(shè)置三欄式明細(xì)賬。有的企業(yè)為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，用借款單的第三聯(lián)代替明細(xì)賬，報(bào)銷和交回現(xiàn)金時(shí)，予以注銷。 備用金的管理辦法一般有兩種： 一是隨借隨用、用后報(bào)銷制度（例23，例24） 二是定額備用金制度（例25，例26，例27）,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司行政管理部門職工王剛，207年6月8日因公出差預(yù)借備用金350元，實(shí)際支出200元，經(jīng)審核應(yīng)予以報(bào)銷，剩余現(xiàn)金150元交回財(cái)會(huì)部門。,預(yù)借時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：備用金王剛 350 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 350 報(bào)銷時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的報(bào)銷單填制轉(zhuǎn)賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 200 貸：備用金王剛 200 剩余現(xiàn)金交回財(cái)會(huì)部門，應(yīng)填制現(xiàn)金的收款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 150 貸：備用金王剛 150,例23,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司行政管理部門職工李慶，207年7月9日因公出差預(yù)借備用金800元，實(shí)際支出960元，經(jīng)審核應(yīng)予以報(bào)銷，財(cái)會(huì)部門另支付現(xiàn)金160元。,預(yù)借時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：備用金李慶 800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800 報(bào)銷時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的報(bào)銷單填制轉(zhuǎn)賬憑證，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 960 貸：備用金李慶 960 付出現(xiàn)金160元，填制現(xiàn)金的付款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下: 借：備用金李慶 160 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 160,例24,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司會(huì)計(jì)部門對(duì)供應(yīng)部門實(shí)行定額備用金制度。根據(jù)核定的定額，付給定額備用金2 000元。,會(huì)計(jì)處理如下： 借：其他應(yīng)收款備用金（供應(yīng)部門） 2 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2 000,例25 例26,供應(yīng)部門在一段時(shí)間內(nèi)共發(fā)生備用金支出1 600元，持開支憑證到會(huì)計(jì)部門報(bào)銷。會(huì)計(jì)部門審核以后付給現(xiàn)金，補(bǔ)足定額。,會(huì)計(jì)處理如下： 借：管理費(fèi)用 1 600 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 600,會(huì)計(jì)部門因管理需要決定取消定額備用金制度。供應(yīng)部門持尚未報(bào)銷的開支憑證800元和余款1 200元，到會(huì)計(jì)部門辦理報(bào)銷和交回備用金的手續(xù)。,會(huì)計(jì)處理如下： 借：管理費(fèi)用 800 庫(kù)存現(xiàn)金 1 200 貸：其他應(yīng)收款備用金（供應(yīng)部門） 2 000,例27,隨借隨用、用后報(bào)銷制度與定額備用金制度業(yè)務(wù)處理比較見表2-2。,四、現(xiàn)金的清查 現(xiàn)金清查的基本方法是清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，并將現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與現(xiàn)金日記賬上的余額進(jìn)行核對(duì)。 每日終了應(yīng)查對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與其賬面余額是否相符。 定期或不定期清查時(shí)，一般應(yīng)組成清查小組并負(fù)責(zé)現(xiàn)金清查工作。清查人員應(yīng)在出納人員在場(chǎng)時(shí)清點(diǎn)現(xiàn)金，核對(duì)賬實(shí)，并根據(jù)清查結(jié)果填制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單”，注明實(shí)存數(shù)與賬面余額。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬實(shí)不符或有其他問(wèn)題，應(yīng)查明原因，報(bào)告主管負(fù)責(zé)人或上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門處理。,對(duì)于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符，即現(xiàn)金溢缺情況，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。 現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金，應(yīng)按短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目； 現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余的現(xiàn)金，應(yīng)按溢余的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。 待查明原因后按如下要求進(jìn)行處理：,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司207年5月10日，在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺60元。,借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 60 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 60,例28 例29,上述現(xiàn)金短缺，無(wú)法查明原因，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。,借：管理費(fèi)用 60 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 60,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司207年6月15日，在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)溢余80元。,借：庫(kù)存現(xiàn)金 80 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 80,例210 例211,現(xiàn)金溢余原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。,借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 80 貸：營(yíng)業(yè)外收入盤盈利得 80,一、開立和使用銀行存款賬戶的規(guī)定 銀行存款是指企業(yè)存放在本地銀行的那部分貨幣資金。 企業(yè)收入的一切款項(xiàng)，除留存限額內(nèi)的現(xiàn)金之外，都必須送存銀行。 企業(yè)的一切支出除規(guī)定可用現(xiàn)金支付之外，都必須遵守銀行結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定，通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。,第二節(jié) 銀行存款,銀行賬戶管理辦法規(guī)定的四類企業(yè)賬戶： 一個(gè)企業(yè)只能在一家銀行開立一個(gè)基本賬戶，不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)分別開立一般存款賬戶。 企業(yè)在辦理存款賬戶以后，在使用賬戶時(shí)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行銀行結(jié)算紀(jì)律的規(guī)定。具體內(nèi)容詳見教材P25,二、銀行存款的序時(shí)核算 銀行存款的序時(shí)核算是指根據(jù)銀行存款的收支業(yè)務(wù)逐日逐筆地記錄銀行存款的增減及結(jié)存情況。 它的方法是設(shè)置與登記銀行存款日記賬。 銀行存款日記賬一般采用收入、付出及結(jié)存三欄式格式。,三、銀行存款的總分類核算 銀行存款的總分類核算是為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)在銀行開立結(jié)算賬戶的收支結(jié)存情況。 定期（10天或半月）填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記銀行存款總賬科目。,資產(chǎn)類科目,外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目?jī)?nèi)核算。,四、銀行存款余額調(diào)節(jié)表 未達(dá)賬項(xiàng)會(huì)使銀行對(duì)賬單上的存款余額同企業(yè)銀行存款日記賬的余額不相一致。 可以通過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方法來(lái)確定企業(yè)銀行存款的實(shí)有數(shù)。 根據(jù)錯(cuò)記金額和未達(dá)賬項(xiàng)同時(shí)將銀行存款日記賬余額和對(duì)賬單余額調(diào)整到銀行存款實(shí)有數(shù)。計(jì)算公式如下：,五、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算 轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指企業(yè)之間的款項(xiàng)收付不是動(dòng)用現(xiàn)金，而是由銀行從付款企業(yè)的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款企業(yè)的存款賬戶的貨幣清算行為。 中國(guó)人民銀行規(guī)定了可以使用的各種銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式。 這些銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式有的適用于各企業(yè)在本國(guó)國(guó)內(nèi)所從事的各種交易及往來(lái)業(yè)務(wù)，有的適用于國(guó)內(nèi)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)間的各種交易及往來(lái)業(yè)務(wù)。,（一）國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式 1.票據(jù)結(jié)算方式,2.信用卡定義 信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。 按使用對(duì)象分類：?jiǎn)挝豢ê蛡€(gè)人卡 按信譽(yù)等級(jí)分類：金卡和普通卡 利用單位卡進(jìn)行結(jié)算的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的金額不能高于10萬(wàn)元。 信用卡透支金額有明確的規(guī)定，一般都有最高限額。 信用卡免息透支期限最長(zhǎng)為56天。,3.其他結(jié)算方式（詳見教材P34 P35）,（二）國(guó)際結(jié)算方式 1.信用證 定義 信用證是一種由銀行依照客戶的要求和指示開立的有條件承諾付款的書面文件。一般為不可撤銷的跟單信用證。 用途 我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)間的貿(mào)易業(yè)務(wù)基本上都是采用這一結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算的。,2.托收 托收是指出口商開立匯票連同貨運(yùn)單據(jù)委托出口地銀行通過(guò)進(jìn)口地代收銀行向進(jìn)口企業(yè)收款的結(jié)算方式。 根據(jù)交單條件不同分為付款交單和承兌交單。 3.匯付 匯付是指交款人按約定的條件和時(shí)間通過(guò)銀行把款項(xiàng)交收款人的結(jié)算方式。 匯付分為信匯、電匯和票匯。,一、其他貨幣資金的內(nèi)容 其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金,第三節(jié) 其他貨幣資金,二、其他貨幣資金的核算 為了總括地反映企業(yè)其他貨幣資金的增減變動(dòng)和結(jié)余情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，以進(jìn)行其他貨幣資金的總分類核算。 為了詳細(xì)反映企業(yè)各項(xiàng)其他貨幣資金的增減變動(dòng)及結(jié)余情況，還應(yīng)在“其他貨幣資金”總賬科目下按其他貨幣資金的組成內(nèi)容的不同分設(shè)明細(xì)科目。 按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或銀行本票的收款單位等設(shè)置明細(xì)賬。,（1）外埠存款的核算,賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類； 賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減 對(duì)應(yīng)賬戶：見圖示； 明細(xì)賬戶：按其他貨幣資金組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算。,為增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司207年5月8日因零星采購(gòu)需要，將款項(xiàng)50 000元匯往上海并開立采購(gòu)專戶，會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的回單聯(lián)，填制記賬憑證。,借：其他貨幣資金外埠存款 50 000 貸：銀行存款 50 000,例215,207年5月18日，會(huì)計(jì)部門收到采購(gòu)員寄來(lái)的采購(gòu)材料發(fā)票等憑證，貨物價(jià)款46 800元，其中應(yīng)交增值稅6 800元。,借：材料采購(gòu) 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 貸：其他貨幣資金外埠存款 46 800,例216 例217,207年5月20日，外地采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)束，采購(gòu)員將剩余采購(gòu)資金3 200元，轉(zhuǎn)回本地銀行，會(huì)計(jì)部門根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收款通知填制記賬憑證。,借：銀行存款 3 200 貸：其他貨幣資金外埠存款 3 200,（2）銀行匯票存款的核算 賬務(wù)處理程序和外埠存款類似 （3）銀行本票存款的核算 賬務(wù)處理程序和外埠存款類似 （4）信用卡存款的核算 賬務(wù)處理程序和外埠存款類似 （5）信用證保證金存款的核算 賬務(wù)處理程序和外埠存款類似 （6）存出投資款的核算。 賬務(wù)處理程序和外埠存款類似,207年6月10日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向銀行提交“銀行匯票委托書”，并交存款項(xiàng)25 000元，銀行受理后簽發(fā)銀行匯票和解訖通知，根據(jù)“銀行匯票委托書”存根聯(lián)記賬。,借：其他貨幣資金銀行匯票 25 000 貸：銀行存款 25 000,例218,207年6月11日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司用銀行簽發(fā)的銀行匯票支付采購(gòu)材料貨款23 400元，其中應(yīng)交增值稅3 400元，企業(yè)記賬的原始憑證是銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)及所附發(fā)貨票賬單等憑證。,借：材料采購(gòu) 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：其他貨幣資金銀行匯票 23 400,例219 例220,207年6月12日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司收到銀行退回的多余款收賬通知。,借：銀行存款 1 600 貸：其他貨幣資金銀行匯票 1 600,第四節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 1.應(yīng)收票據(jù)概述 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒(méi)有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。（流動(dòng)資產(chǎn)） 2.應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)價(jià) 為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目,資產(chǎn)類科目,應(yīng)收票據(jù)的分類 按承兌人劃分： 商業(yè)承兌匯票：承兌人為企業(yè)。 銀行承兌匯票：承兌人為付款單位的開戶銀行。 是否帶息劃分： 帶息票據(jù)：到期值 = 票面金額 + 利息 不帶息票據(jù)：到期值 = 票面金額 企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，按照票據(jù)的票面價(jià)值或票面金額入賬。,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司銷售一批產(chǎn)品給華南公司，貨已發(fā)出，貨款100 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為17 000元。按合同約定3個(gè)月以后付款，華南公司交給華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一張不帶息3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，面額117 000元。,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000 3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司收回款項(xiàng)117 000元，存入銀行。 借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000 如果該票據(jù)到期，華南公司無(wú)力償還票款，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)將到期票據(jù)的票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目。 借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000,例424 A,3.帶息票據(jù)持有期利息的核算,帶息票據(jù)在票面上往往標(biāo)明一定的利率，該利率用來(lái)計(jì)算票據(jù)所含的利息。票據(jù)到期時(shí)，企業(yè)除了收取票面金額外，還有收到按規(guī)定計(jì)算的利息的權(quán)利。 利息=面值利率票據(jù)期限 帶息票據(jù)的利息一般都是在到期時(shí)一次性支付；如果利息金額較大，則應(yīng)于中期期末或年度終了時(shí)計(jì)算應(yīng)付利息費(fèi)用。利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)： 借：應(yīng)收利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用,例： A企業(yè)2010年1月16日銷售產(chǎn)品一批，收到帶息商業(yè)承兌匯票一張，票面額46 800元 ，其中包括應(yīng)收取的增值稅6 800元，票據(jù)的期限為90天，票面利率5% 。 收到票據(jù)和票據(jù)到期收回款項(xiàng)如何處理？,收到票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 46 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6 800 票據(jù)到期收回時(shí)： 收回金額=46 800+46 8005%90/360=47 385 借：銀行存款 47 385 貸：應(yīng)收票據(jù) 46 800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 585,4.應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓 根據(jù)銀行支付結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可將持有的商業(yè)匯票進(jìn)行背書轉(zhuǎn)讓。,例： 某企業(yè)為取得一批原材料，將持有的一張不帶息商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓，匯票面值80 000元，期限6個(gè)月，該批原材料價(jià)款100 000元，增值稅17 000元，差額37 000元以銀行存款支付。 借：原材料 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 80 000 銀行存款 37 000,4.應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人因急需資金，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行受理后，扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn),按實(shí)際收到的金額,按貼現(xiàn)息部分,適用滿足金額資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形,適用不滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形,貼現(xiàn)款=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)/360 貼現(xiàn)天數(shù)指自貼現(xiàn)日起至到期前一日止的實(shí)際天數(shù)，貼現(xiàn)日和到期日只計(jì)算一天（算頭不算尾）。 例：企業(yè)于2月20日將一張面值為20 000元的銀行承兌匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，該商業(yè)匯票于1月17日簽發(fā)，期限為三個(gè)月，銀行規(guī)定的貼現(xiàn)率為6% 貼現(xiàn)息=20 0006%/360（9+31+16）=186.6 貼現(xiàn)款=20 000-186.6=19 813.4,相關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 19 813.4 財(cái)務(wù)費(fèi)用 186.6 貸：應(yīng)收票據(jù) 20 0 帶息票據(jù)貼現(xiàn)的核算，見課本P39。,例424 B,如果華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司在面值117 000元的票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行有追索權(quán)。貼現(xiàn)息1 170元，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額115 830元， 則其應(yīng)按票據(jù)面值確認(rèn)短期借款，按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)利息后的凈額）與票據(jù)金額之間的差額確認(rèn)“短期借款利息調(diào)整”。 相關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 115 830 短期借款利息調(diào)整 1 170 貸：短期借款成本 117 000,例424 B,已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期時(shí)的處理： 如果付款方無(wú)力支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)做： 借：應(yīng)收賬款 20 000 貸：銀行存款 20 000 如果申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)存款也不夠，則轉(zhuǎn)為申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)短期貸款 借：應(yīng)收賬款 20 000 貸：短期借款 20 000,第五節(jié) 應(yīng)收賬款 1.應(yīng)收賬款概述 應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。 應(yīng)收賬款是因企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬。 其入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。 在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因素。,總價(jià)法和凈價(jià)法具體內(nèi)容詳見教材P108,2.應(yīng)收賬款的核算 應(yīng)收賬款的核算是通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行的，該科目屬資產(chǎn)類科目。 （1）在沒(méi)有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬。 （2）在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。 （3）在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法核算。,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷給華強(qiáng)公司商品一批，貨款總計(jì)50 000元，適用的增值稅稅率為17，代墊運(yùn)雜費(fèi)1 000元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 59 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 銀行存款 1 000 收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 59 500 貸：應(yīng)收賬款 59 500 （2）在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。,例421,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)10 000元，給買方的商業(yè)折扣為10，適用增值稅稅率為17，代墊運(yùn)雜費(fèi)500元（假設(shè)不作為計(jì)稅基數(shù)）。,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 11 030 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 530 銀行存款 500 收到貨款時(shí)： 借：銀行存款 11 030 貸：應(yīng)收賬款 11 030,例422,現(xiàn)金折扣的核算： 會(huì)計(jì)上通常有兩種處理方法： 一是總價(jià)法 二是凈價(jià)法 總價(jià)法： 是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。 我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中通常采用此方法 。 凈價(jià)法： 按減去最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。即在銷售時(shí)就確認(rèn)現(xiàn)金折扣。,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為100 000元，規(guī)定對(duì)貨款部分的付款條件為210，N30，適用的增值稅稅率為17。,假設(shè)折扣時(shí)不考慮增值稅，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司采用總價(jià)法核算應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄： 銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票： 借：應(yīng)收賬款 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000 假若客戶于10天內(nèi)付款： 借：銀行存款 115 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 貸：應(yīng)收賬款 117 000 假若客戶超過(guò)10天付款，則無(wú)現(xiàn)金折扣： 借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收賬款 117 000,例423,第六節(jié) 預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款 （一）預(yù)付賬款 1.預(yù)付賬款的內(nèi)容 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 預(yù)付賬款是企業(yè)暫時(shí)被供貨單位占用的資金。企業(yè)預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對(duì)方按照購(gòu)貨合同規(guī)定發(fā)貨。 為了反映和監(jiān)督預(yù)付賬款的增減變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，核算預(yù)付賬款增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，期末余額一般在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)。,2.預(yù)付賬款的核算 （1）預(yù)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。 （2）收回貨物的會(huì)計(jì)處理。,收回余款,補(bǔ)付不足,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向華峰公司采購(gòu)材料2 000千克，單價(jià)50元，所需支付的款項(xiàng)總額為100 000元。按照合同規(guī)定向華峰公司預(yù)付貨款的40，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。,（1）預(yù)付40的貨款。 借：預(yù)付賬款 40 000 貸：銀行存款 40 000 （2）收到華峰公司發(fā)來(lái)的2 000千克材料，經(jīng)驗(yàn)收無(wú)誤，有關(guān)發(fā)票記載的貨款為100 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17 000元。據(jù)此以銀行存款補(bǔ)付不足款項(xiàng)77 000元。 借：原材料100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：預(yù)付賬款 117 000 借：預(yù)付賬款 77 000 貸：銀行存款 77 000,例425,（二）其他應(yīng)收款 1.其他應(yīng)收款的內(nèi)容 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：,其他應(yīng)收款,應(yīng)收的各種賠款、罰款,應(yīng)收的出租包裝物租金,應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng),存出保證金，如租入包裝物支付的押金,其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng),2.其他應(yīng)收款的核算 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行核算。,資產(chǎn)類科目,（三）預(yù)付賬款 1.預(yù)付賬款的內(nèi)容 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 預(yù)付賬款是企業(yè)暫時(shí)被供貨單位占用的資金。企業(yè)預(yù)付貨款后，有權(quán)要求對(duì)方按照購(gòu)貨合同規(guī)定發(fā)貨。 為了反映和監(jiān)督預(yù)付賬款的增減變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，核算預(yù)付賬款增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，期末余額一般在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)。,2.預(yù)付賬款的核算 （1）預(yù)付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。 （2）收回貨物的會(huì)計(jì)處理。,收回余款,補(bǔ)付不足,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向華峰公司采購(gòu)材料2 000千克，單價(jià)50元，所需支付的款項(xiàng)總額為100 000元。按照合同規(guī)定向華峰公司預(yù)付貨款的40，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。,（1）預(yù)付40的貨款。 借：預(yù)付賬款 40 000 貸：銀行存款 40 000 （2）收到華峰公司發(fā)來(lái)的2 000千克材料，經(jīng)驗(yàn)收無(wú)誤，有關(guān)發(fā)票記載的貨款為100 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17 000元。據(jù)此以銀行存款補(bǔ)付不足款項(xiàng)77 000元。 借：原材料100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：預(yù)付賬款 117 000 借：預(yù)付賬款 77 000 貸：銀行存款 77 000,例425,第七節(jié) 壞賬 是指無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。 符合下列情況之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬： （1）債務(wù)人破產(chǎn)，依照破產(chǎn)清算程序進(jìn)行清償后確實(shí)無(wú)法收回的部分； （2）債務(wù)人死亡，對(duì)其遺產(chǎn)清償后，確實(shí)無(wú)法收回的部分； （3）債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收款項(xiàng)； （4）債務(wù)人逾期未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能