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內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì),謝 榮 教授 上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院,1,內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題大討論,內(nèi)部審計(jì)是什么？ 內(nèi)部審計(jì)做什么？ 內(nèi)部審計(jì)怎么做？,2,內(nèi)部審計(jì)是什么？,3,2002年時(shí)代雜志年度人物 左：辛西婭庫(kù)珀 (Cynthia Cooper), 世通 中：科琳羅利 (Coleen Rowley)，聯(lián)邦調(diào)查局 右：莎朗沃特金斯 (Sherron Watkins),安然,4,辛西婭庫(kù)珀(Cynthia Cooper)，前世界通訊公司內(nèi)部審計(jì)副總經(jīng)理，最早發(fā)現(xiàn)世通公司將近38億美元假賬。,5,世通公司案,世通公司創(chuàng)建于1983年，曾先后收購(gòu)兼并了70多家公司，成為美國(guó)第二大長(zhǎng)途電話(huà)服務(wù)和數(shù)據(jù)傳輸公司。曾列美國(guó)財(cái)富500強(qiáng)地42位。 1999年6月21日，世通公司股票漲至每股64.50美元的最高峰，市值突破1900億美元。 2002年6月，世通公司因財(cái)務(wù)造假(2001年和2002年第一季度共少計(jì)費(fèi)用38億美元)被美國(guó)SEC起訴，2002年7月，世通公司提出破產(chǎn)保護(hù)申請(qǐng)，以1,070億美元的資產(chǎn)、410億美元的債務(wù)創(chuàng)下了美國(guó)破產(chǎn)案的新記錄。,世通案例公司成立,背景： 1983年前，美國(guó)的AT&T壟斷著長(zhǎng)途電話(huà)和本地電話(huà)業(yè)務(wù)。1983年，政府反壟斷訴訟迫使AT&T將本地業(yè)務(wù)剝離，分拆成7個(gè)小公司在全國(guó)不同地區(qū)出售本地電話(huà)業(yè)務(wù)，但不經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)途電話(huà)業(yè)務(wù)。 與此同時(shí)，聯(lián)邦司法部反托拉斯局要求AT&T以較低的費(fèi)用將其長(zhǎng)途電話(huà)線路租賃給經(jīng)銷(xiāo)商，以受惠于消費(fèi)者，這是行業(yè)運(yùn)營(yíng)模式的重大變革。 在這一背景下，創(chuàng)業(yè)者和投機(jī)者就開(kāi)始創(chuàng)辦大量規(guī)模較小的長(zhǎng)途電話(huà)分銷(xiāo)夫妻店。,7,世通案例公司成立,一位名叫默里 沃爾德倫（Murray Waldron)與伯尼 埃伯斯等人就在密西西比州的南部小鎮(zhèn)克林頓發(fā)起創(chuàng)立了一家長(zhǎng)途電話(huà)折扣公司（LDDS）。 伯尼經(jīng)過(guò)分析認(rèn)為，公司要生存，必須擴(kuò)大客戶(hù)群，獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。而要擴(kuò)大規(guī)模，最有效的手段是收購(gòu)。所以收購(gòu)兼并成了公司生存發(fā)展的基本戰(zhàn)略。,8,世通案例公司發(fā)展,當(dāng)伯尼在6個(gè)月內(nèi)成功地收購(gòu)了一個(gè)小公司后，公司開(kāi)始扭虧為盈，年收入達(dá)860萬(wàn)美元，利潤(rùn)達(dá)90萬(wàn)美元。伯尼嘗到了收購(gòu)兼并的甜頭。 為了獲得更多的現(xiàn)金流，伯尼準(zhǔn)備讓公司上市。1989年，為了避免IPO復(fù)雜的手續(xù)，伯尼在納斯達(dá)克市場(chǎng)上收購(gòu)了一家較小上市公司，開(kāi)始進(jìn)入資本市場(chǎng)，步入快速發(fā)展的軌道。這一年，公司收入超過(guò)了一億美元。,9,世通案例公司發(fā)展,1992年，公司業(yè)務(wù)已擴(kuò)展到全國(guó)27個(gè)州，全年收入達(dá)9.5億美元。開(kāi)始引起華爾街的關(guān)注，被分析師們看好并被評(píng)為“買(mǎi)入”級(jí)股票。 1994.12，公司以9.36億美元換股合并成功收購(gòu)IDB公司，這是一家經(jīng)營(yíng)國(guó)際長(zhǎng)途電話(huà)服務(wù)的公司，將公司的業(yè)務(wù)從國(guó)內(nèi)長(zhǎng)途拓展到國(guó)際長(zhǎng)途，業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)展到全球40多個(gè)國(guó)家。,10,世通案例公司發(fā)展,1995.1，公司名稱(chēng)由LDDS改名為WorldCom（世界通訊），并首次進(jìn)入世界500強(qiáng)。 1996年2月，美國(guó)總統(tǒng)克林頓簽署了電信法案，解除電信管制，向競(jìng)爭(zhēng)者開(kāi)放。 與此同時(shí)，世通公司被華爾街看好，被華爾街日?qǐng)?bào)評(píng)為1000多家同級(jí)別公司中給股東回報(bào)最高的公司。 伯尼在1996.7的一次演講中說(shuō)，1989年對(duì)AT&T、MCI、Sprint和世通的一筆100美元的投資，今天的價(jià)值將分別是140、131、142、2,473美元。,11,世通案例公司發(fā)展,1998.3，世通小魚(yú)吃鯨魚(yú)，以70億現(xiàn)金和300億公司股票成功收購(gòu)了MCI。MCI1997的收入達(dá)到200億美元，但MCI的75%業(yè)務(wù)收入來(lái)自設(shè)備陳舊、利潤(rùn)率較低的語(yǔ)音服務(wù)。而其它一些競(jìng)爭(zhēng)性新公司都在發(fā)展光纖網(wǎng)絡(luò)，以降低費(fèi)用和服務(wù)價(jià)格，MCI的服務(wù)價(jià)格是每分鐘12.5美分，而這些競(jìng)爭(zhēng)性公司將下降至7.5美分。 同時(shí)MCI管理混亂，鋪張浪費(fèi)，公司用錢(qián)大手大腳，公司擁有一支有5架飛機(jī)的機(jī)隊(duì)。但內(nèi)審人員只有6人。,12,世通案例公司發(fā)展,1999年10月，世通報(bào)價(jià)1,270億美元收購(gòu)Spring，讓華爾街也為之震驚。如果收購(gòu)一旦成功，世通將超越AT&T，成為美國(guó)第一大的通信公司。但最后因反壟斷原因被美國(guó)司法部否決了。 在將近20年的時(shí)間，伯尼通過(guò)發(fā)行債券和換股合并共完成了70項(xiàng)收購(gòu)項(xiàng)目，被美國(guó)新聞周刊稱(chēng)為“電信牛仔（Telecom Cowboy）”。,13,世通案例舞弊動(dòng)因,上世紀(jì)90年代互聯(lián)網(wǎng)爆炸性發(fā)展，導(dǎo)致了電信公司的巨量投資。數(shù)千家互聯(lián)網(wǎng)公司的產(chǎn)生導(dǎo)致對(duì)帶寬的巨量需求，通信公司紛紛建設(shè)自己的寬帶網(wǎng)絡(luò)，而互聯(lián)網(wǎng)公司則盡快租賃業(yè)務(wù)發(fā)展所需的帶寬。20世紀(jì)90年代后期和2000年早期，電信行業(yè)的投資超過(guò)1.2萬(wàn)億美元。 美國(guó)商務(wù)部預(yù)測(cè)，到2002年，互聯(lián)網(wǎng)將成為一個(gè)擁有3000億美元產(chǎn)值的行業(yè)。 世通公司的網(wǎng)絡(luò)也一建成，即被訂購(gòu)一空，于是又開(kāi)始新的投資擴(kuò)建。到1999年，公司的業(yè)務(wù)已發(fā)展到65個(gè)國(guó)家，年收入達(dá)400億美元，成為繼AT&T之后的第二大電信公司。 克林頓總統(tǒng)贊揚(yáng)世通是21世紀(jì)美國(guó)的象征。,14,世通案例舞弊動(dòng)因,然而從2000年開(kāi)始，互聯(lián)網(wǎng)泡沫開(kāi)始破滅，電信公司也隨之遭殃，世通股價(jià)迅速下跌，到9月已跌去一半，到10月只剩21美元。 以前，世通靠不斷的收購(gòu)兼并業(yè)績(jī)掩蓋了其薄弱的內(nèi)部管理，當(dāng)公司無(wú)法再擴(kuò)張時(shí)，世通內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和管理上存在的問(wèn)題也日益顯露。而大量的投資和市場(chǎng)的走淡又使世通的業(yè)績(jī)壓力陡增，2000年和2001年電信行業(yè)持續(xù)低迷，公司業(yè)績(jī)嚴(yán)重下滑。剛出現(xiàn)下滑時(shí)，為了達(dá)到華爾街的預(yù)期，公司依靠以前隱藏的收入來(lái)彌補(bǔ)。當(dāng)持續(xù)下滑，無(wú)潛力可挖時(shí)，公司就不得不開(kāi)始造假，將線路維護(hù)費(fèi)用轉(zhuǎn)入資本性支出來(lái)掩蓋。,15,世通案例內(nèi)部審計(jì),2002.3，負(fù)責(zé)無(wú)線業(yè)務(wù)的總裁向辛西婭抱怨說(shuō)，他們部門(mén)計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備常常被CFO斯科特 沙利文沖回，他擔(dān)心到壞賬發(fā)生時(shí)所提準(zhǔn)備不夠沖抵。 辛西婭就與安達(dá)信項(xiàng)目審計(jì)合伙人肯尼聯(lián)系了解情況，但肯尼不愿合作，并顯得有點(diǎn)緊張。當(dāng)CFO斯科特知道后，也顯得很緊張，遂引起辛西婭的懷疑，并予以跟蹤。,16,世通案例內(nèi)部審計(jì),2002.5，內(nèi)審部高級(jí)經(jīng)理格林看到一篇文章，是由前MCI的員工寫(xiě)的描寫(xiě)其痛苦經(jīng)歷和對(duì)公司的不滿(mǎn)，其中談到公司濫用資本支出帳戶(hù)，并揭露了很多問(wèn)題，包括設(shè)備的質(zhì)量、價(jià)格等問(wèn)題。 公司內(nèi)審部原來(lái)計(jì)劃下半年對(duì)公司的固定資產(chǎn)支出進(jìn)行審計(jì)，由于格林安排的工作已完成，故向辛西婭提出他可提早開(kāi)始審計(jì)資本支出帳戶(hù)，辛西婭同意了，并組織實(shí)施。 當(dāng)格林開(kāi)始審計(jì)后，發(fā)現(xiàn)了一個(gè)“預(yù)付容量”的帳戶(hù)，他翻閱了大量公司會(huì)計(jì)文件都沒(méi)有解釋?zhuān)谑窍蛐廖鲖I報(bào)告，大家都說(shuō)不清楚。,17,世通案例內(nèi)部審計(jì),于是向會(huì)計(jì)人員了解，也說(shuō)不清楚，并極力回避，CFO也阻止他們調(diào)查，這引起了辛西婭和內(nèi)審人員的極大懷疑。 格林隨即進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行檢查，當(dāng)CFO知道后就禁止內(nèi)審人員進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，疑點(diǎn)越來(lái)越大。于是內(nèi)審人員象地下工作者一樣，在信息部朋友的幫助下進(jìn)入系統(tǒng)，并下載了巨量數(shù)據(jù)，搜索了100多個(gè)子公司的帳戶(hù)，每個(gè)月超過(guò)30萬(wàn)項(xiàng)的交易，終于一步一步地發(fā)現(xiàn)了公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)財(cái)務(wù)造假的重大問(wèn)題。,18,世通案例內(nèi)部審計(jì),原來(lái)，所謂的“預(yù)付容量”就是為降低費(fèi)用，提升利潤(rùn)，而將線路維護(hù)費(fèi)用轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期費(fèi)用，今后分?jǐn)?，而這類(lèi)費(fèi)用以前都是在當(dāng)年列為費(fèi)用的。 當(dāng)問(wèn)題暴露后，辛西婭馬上聯(lián)系公司審計(jì)委員會(huì)主席報(bào)告情況，審計(jì)委員會(huì)馬上組織調(diào)查。,19,世通案例內(nèi)部審計(jì),調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)： 2001年少計(jì)費(fèi)用近31億美金，2002年第一季度少計(jì)費(fèi)用約8億美元。 線路成本 稅前利潤(rùn) 2001原報(bào)表 147億 24億 重新公布報(bào)表 178億 虧6.6億 2002Q1原報(bào)表 35億 2.4億 重新公布報(bào)表 43億 虧5.6億,20,世通案例內(nèi)部審計(jì),經(jīng)董事會(huì)會(huì)議決定，公司重新公布2001年度年報(bào)和2002第一季度季報(bào)。 2002.6，美國(guó)SEC對(duì)世通因財(cái)務(wù)造假提起訴訟。 2002.7，世通向法院提出破產(chǎn)保護(hù)申請(qǐng)。 2003年11月4日，公司股票在垃圾股市場(chǎng)上跌到0.021美元。,21,世通案例內(nèi)部審計(jì),2004年4月，世通被重組為新的MCI公司。 2005年1月,MCI與Verizon重組合并。 2005年7月13日，世通公司前CEO伯尼艾伯斯因?yàn)榫揞~詐騙，被宣判25年徒刑。這是美國(guó)有史以來(lái)最大的詐騙犯罪。 2005年8月11日，世通公司前CFO斯考特蘇利文因?yàn)榫揞~詐騙，被宣判5年監(jiān)禁。,22,問(wèn)題討論,辛西婭的團(tuán)隊(duì)該不該揭露公司內(nèi)部的丑聞？ 內(nèi)審團(tuán)隊(duì)可怎樣做得更好？,23,內(nèi)部審計(jì)定義,中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則： 內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。（2013） 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則： 內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。,24,內(nèi)部審計(jì)是什么,內(nèi)部審計(jì)是公司治理或企事業(yè)單位和政府部門(mén)治理中的一個(gè)重要組成部分。 公司治理結(jié)構(gòu) 內(nèi)部審計(jì)向誰(shuí)報(bào)告 內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,25,公司治理結(jié)構(gòu),股東大會(huì),董事會(huì),審計(jì)委員會(huì),內(nèi)部審計(jì),監(jiān)事會(huì),總經(jīng)理,26,內(nèi)部審計(jì)向誰(shuí)報(bào)告,審計(jì)委員會(huì)（董事會(huì)） 監(jiān)事會(huì) 總經(jīng)理 上述報(bào)告對(duì)象的利益有的時(shí)候是一致的，有的時(shí)候是不一致的,27,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,對(duì)內(nèi)獨(dú)立 對(duì)外獨(dú)立 形式獨(dú)立 實(shí)質(zhì)獨(dú)立,28,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,內(nèi)部審計(jì)職責(zé)與權(quán)利 缺權(quán)：內(nèi)部審計(jì)的作用就受限 管理欺詐是內(nèi)部審計(jì)面臨的最棘手的挑戰(zhàn)和壓力 越權(quán)：授權(quán)不合理，內(nèi)部審計(jì)失去獨(dú)立性,29,某集團(tuán)有限公司內(nèi)部審計(jì)處理處罰辦法 第一條 為規(guī)范審計(jì)處理、處罰行為，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，根據(jù)兗礦集團(tuán)有限公司內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定及集團(tuán)公司相關(guān)規(guī)定，制定本辦法。 第二條 審計(jì)部門(mén)對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和集團(tuán)公司有關(guān)規(guī)定的行為進(jìn)行處理、處罰時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循本規(guī)定。 第三條 審計(jì)部門(mén)在職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)處理、處罰決定時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守公平、公正、公開(kāi)的原則，保持嚴(yán)謹(jǐn)負(fù)責(zé)的態(tài)度。 第四條 審計(jì)處理是指審計(jì)部門(mén)對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)管理規(guī)定行為采取的糾正措施。審計(jì)處理種類(lèi)有： （一）責(zé)令限期繳納、上繳應(yīng)當(dāng)繳納或上繳的違規(guī)收入； （二）責(zé)令限期退還被侵占的公司資產(chǎn)； （三）責(zé)令限期退還違規(guī)違法所得； （四）責(zé)令對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬務(wù)進(jìn)行正確處理； （五）依法采取的其他處理措施。,30,第五條 審計(jì)處罰是指審計(jì)部門(mén)對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和集團(tuán)公司有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理規(guī)定行為采取的處罰措施。審計(jì)處罰種類(lèi)有： （一）警告、通報(bào)批評(píng)； （二）罰款； （三）沒(méi)收違法所得； （四）依法采取的其他處罰措施。 第六條 審計(jì)部門(mén)對(duì)有下列情形之一行為的，應(yīng)當(dāng)從重處罰： （一）單位負(fù)責(zé)人強(qiáng)制下屬人員違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的； （二）違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)管理規(guī)定行為數(shù)額較大、情節(jié)嚴(yán)重的； （三）阻撓、抗拒審計(jì)或者拒不糾正錯(cuò)誤的； （四）拒不提供或者故意提供虛假會(huì)計(jì)資料的； （五）屢查屢犯的； （六）其他依法應(yīng)當(dāng)從重處罰的。,31,內(nèi)部審計(jì)做什么？,32,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì),審計(jì)實(shí)施：從事后向事中、事前擴(kuò)展 審計(jì)范圍：從局部向整體擴(kuò)展 審計(jì)內(nèi)容：從經(jīng)營(yíng)向戰(zhàn)略擴(kuò)展 審計(jì)重心：從內(nèi)控向全面風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理擴(kuò)展,33,內(nèi)審從事后向事中、事前擴(kuò)展,傳統(tǒng)的內(nèi)審工作主要是對(duì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià) 現(xiàn)代內(nèi)審要求從對(duì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)向?qū)Y(jié)果進(jìn)行控制發(fā)展 對(duì)結(jié)果進(jìn)行控制就必須對(duì)過(guò)程進(jìn)行控制，包括事前的計(jì)劃、事中的執(zhí)行情況控制，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)予以修正。 對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制訂過(guò)程審計(jì)，對(duì)可行性研究、謹(jǐn)慎性調(diào)查進(jìn)行審計(jì)，對(duì)預(yù)算進(jìn)行審計(jì)，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行審計(jì)等等都屬于內(nèi)審工作的前移。,34,內(nèi)審從局部向整體擴(kuò)展,內(nèi)審工作的發(fā)展經(jīng)歷了從個(gè)別業(yè)務(wù)向局部業(yè)務(wù)再向整體業(yè)務(wù)發(fā)展的過(guò)程 個(gè)別業(yè)務(wù)：初級(jí)階段 局部業(yè)務(wù)：中級(jí)階段 整體業(yè)務(wù)：高級(jí)階段 內(nèi)部審計(jì)的全局觀 內(nèi)部審計(jì)的系統(tǒng)觀 內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略觀,35,內(nèi)審從經(jīng)營(yíng)向戰(zhàn)略擴(kuò)展,在現(xiàn)代高度競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力已不是由其制造能力來(lái)反映，而是由其對(duì)市場(chǎng)發(fā)展的判斷能力來(lái)反映。 企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)反映了企業(yè)董事會(huì)和高管層對(duì)市場(chǎng)發(fā)展和其內(nèi)在競(jìng)爭(zhēng)能力的總體判斷，如果判斷得對(duì)，會(huì)對(duì)企業(yè)中長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)積極的影響，如果判斷出錯(cuò)，就會(huì)帶來(lái)負(fù)面影響，因此戰(zhàn)略正確是確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的先決條件。 經(jīng)營(yíng)是重要的，但戰(zhàn)略更重要，因此內(nèi)部審計(jì)首先要確保戰(zhàn)略的正確性。,36,內(nèi)審從內(nèi)控向全面風(fēng)險(xiǎn)管理和 公司治理擴(kuò)展,全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性在于外部環(huán)境變化的極度不確定性和內(nèi)部的管理欺詐。 內(nèi)部控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理有重要作用，但也有局限性，所以一方面要加強(qiáng)內(nèi)控，但更要建立企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和應(yīng)對(duì)策略。 科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)能有效確保公司決策和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正確。 內(nèi)審從維護(hù)內(nèi)控的有效性向確保全面風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理的有效性發(fā)展是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要趨勢(shì)。,37,內(nèi)部審計(jì)做什么,企業(yè)內(nèi)部審計(jì) 董事會(huì)要求 戰(zhàn)略審計(jì) 財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性審計(jì) 公司經(jīng)營(yíng)的合規(guī)性審計(jì) 內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理有效性審計(jì) 總經(jīng)理、高管層 投資審計(jì) 基建工程審計(jì) 效益審計(jì)（三E審計(jì)） 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 經(jīng)濟(jì)合同審計(jì) 內(nèi)控完善審計(jì) 財(cái)務(wù)制度審計(jì) 審計(jì)調(diào)查,38,內(nèi)部審計(jì)做什么,戰(zhàn)略審計(jì) 公司是否具有中長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略 公司戰(zhàn)略制訂流程是否科學(xué) 公司戰(zhàn)略是否與公司愿景相一致 制訂戰(zhàn)略的信息是否充分、可靠 公司戰(zhàn)略是否與公司內(nèi)外部環(huán)境條件相匹配 公司戰(zhàn)略的制訂流程是否規(guī)范 公司選擇的戰(zhàn)略目標(biāo)是否正確,39,內(nèi)部審計(jì)做什么,財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中的區(qū)別與要求 季報(bào)審計(jì) 下屬部門(mén)和子公司的審計(jì) 期中審計(jì)（事中審計(jì)）,40,內(nèi)部審計(jì)做什么,公司經(jīng)營(yíng)的合規(guī)性審計(jì) 公司經(jīng)營(yíng)的合法合規(guī)是持續(xù)發(fā)展的前提 公司是否建立完善的法律法規(guī)系統(tǒng) 法律法規(guī)的要求是否設(shè)計(jì)進(jìn)各業(yè)務(wù)和內(nèi)控流程 法律法規(guī)的要求是否得到有效的實(shí)施,41,內(nèi)部審計(jì)做什么,企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制有效性審計(jì) 董事會(huì)和管理層對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的責(zé)任 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制審計(jì)的環(huán)境要求 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制完善的內(nèi)在必要性 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)價(jià) 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)和內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的合理性審計(jì) 內(nèi)部控制執(zhí)行有效性審計(jì) 企業(yè)是否建立面對(duì)特發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急機(jī)制 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制,42,內(nèi)部審計(jì)做什么,投資審計(jì)（收購(gòu)兼并、合資合作） 立項(xiàng)與公司戰(zhàn)略的相關(guān)性 立項(xiàng)流程的規(guī)范性 項(xiàng)目可行性研究報(bào)告的客觀性 信息來(lái)源 報(bào)告參與者的勝任能力和獨(dú)立性 結(jié)論與相關(guān)調(diào)研數(shù)據(jù)的相符性 盡職調(diào)查 資金預(yù)算的可靠性 人力資源配置的充分性 項(xiàng)目執(zhí)行情況跟蹤監(jiān)督制度,43,內(nèi)部審計(jì)做什么,基建工程審計(jì) 工程招投標(biāo)過(guò)程合規(guī)性審計(jì) 工程預(yù)算的權(quán)威性和客觀性 工程投入和執(zhí)行進(jìn)度與預(yù)算的相符性 工程會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性 工程監(jiān)督制度的有效性 工程竣工驗(yàn)收的及時(shí)性和合法性 工程竣工結(jié)算的真實(shí)可靠性審計(jì),44,內(nèi)部審計(jì)做什么,效益審計(jì)（三E審計(jì)） 成本、費(fèi)用合理性審計(jì)（Economy） 產(chǎn)品設(shè)計(jì)、采購(gòu)、物流、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、售后服務(wù)有效性審計(jì) 生產(chǎn)設(shè)備有效性審計(jì) 生產(chǎn)工藝有效性審計(jì) 自己生產(chǎn)和外包的決策審計(jì) 生產(chǎn)組織和產(chǎn)銷(xiāo)地安排合理性審計(jì),45,內(nèi)部審計(jì)做什么,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)的合理性（可計(jì)量、可操作） 經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)依據(jù)（財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)，排除不可控因素） 內(nèi)外部環(huán)境變化對(duì)履行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的影響 年度審計(jì)和離任審計(jì)相結(jié)合 提高管理水平、提高經(jīng)營(yíng)效率與落實(shí)個(gè)人責(zé)任相結(jié)合（定性和定量） 短期業(yè)績(jī)和長(zhǎng)期績(jī)效相結(jié)合（重在長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展） 經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合,46,內(nèi)部審計(jì)做什么,經(jīng)濟(jì)合同審計(jì) 經(jīng)濟(jì)合同業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性（防舞弊欺詐） 經(jīng)濟(jì)合同各條款的合法合規(guī)合理性（權(quán)責(zé)利保護(hù)） 經(jīng)濟(jì)合同制訂、審核、批準(zhǔn)流程的合規(guī)性 經(jīng)濟(jì)合同訂立過(guò)程內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性 經(jīng)濟(jì)合同執(zhí)行情況審計(jì) 經(jīng)濟(jì)合同與維護(hù)客戶(hù)關(guān)系管理審計(jì),47,內(nèi)部審計(jì)做什么,財(cái)務(wù)制度審計(jì) 財(cái)務(wù)收支的合法性審計(jì) 財(cái)經(jīng)紀(jì)律的遵循性審計(jì) 資產(chǎn)的安全可靠性審計(jì) 各類(lèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況審計(jì) 員工福利執(zhí)行情況審計(jì) 績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)的合法合規(guī)性審計(jì),48,內(nèi)部審計(jì)做什么,預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì) 預(yù)算立項(xiàng)的合法合規(guī)合理性審計(jì) 預(yù)算收入的合法合規(guī)合理性審計(jì) 預(yù)算支出的合法合規(guī)合理性審計(jì) 預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度審計(jì) 預(yù)算執(zhí)行總體情況審計(jì) 預(yù)算執(zhí)行差異及原因分析審計(jì),49,內(nèi)部審計(jì)做什么,審計(jì)調(diào)查（為董事會(huì)和管理層了解問(wèn)題和解決問(wèn)題服務(wù)） 公司戰(zhàn)略目標(biāo)執(zhí)行情況調(diào)查 公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)實(shí)現(xiàn)情況和問(wèn)題調(diào)查 收購(gòu)兼并成效與問(wèn)題調(diào)查 成本費(fèi)用控制情況調(diào)查 內(nèi)部審計(jì)通過(guò)