納稅人身份選擇的稅收籌劃.ppt

第二節(jié)增值稅納稅人身份選擇的稅收籌劃 曹夢迪 張曉彤,增值稅的籌劃要點,盡量利用國家稅收優(yōu)惠政策,享受減免稅優(yōu)惠 選擇不同的納稅人身份,使自己適用較低的稅率或征收率 通過經(jīng)營安排,最大限度的抵扣進項稅額 推遲納稅時間,獲得資金時間效益,納稅人的法律界定,銷售額 稅率、征收率 計稅依據(jù) 應(yīng)納稅額,一、納稅人 一般納稅人和小規(guī)模納稅人,納稅人身份選擇的稅收籌劃,納稅人的法律界定銷售額,銷售額是指從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)中提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額（不含稅） 銷售額是指從事批發(fā)或零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額（不含稅）,納稅人的法律界定稅率、征收率,納稅人的法律界定計稅依據(jù),納稅人的法律界定應(yīng)納稅額,企業(yè)如何選擇納稅人身份？小規(guī)模納稅人還是一般納稅人？ 不含稅 無差別平衡點增值率判別法 無差別平衡點抵扣率判別法 含稅 含稅無差別平衡點增值率判別法 含稅無差別平衡點抵扣率判別法,納稅人身份選擇的稅收籌劃,無差別平衡點增值率判別法,1.增值率：增值額占銷售額的比重 增值率=（銷售額可抵扣購進項目金額） 銷售額,（1）一般納稅人應(yīng)納增值稅=銷售額增值稅率 可抵扣的進項稅額增值稅率 （2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額 =銷售額 征收率 （3）增值率=（銷售額可抵扣的進項額）/ 銷售額 令（1）=（2） 解得：增值率 征收率 和 增值稅稅率 三者的關(guān)系 增值率 =征收率/ 增值稅稅率 即 增值率=征收率/增值稅稅率 此時的 增值率R為無差別平衡點增值率R*,2.增值率判斷方法： 無差別平衡點增值率：兩種納稅人的稅負(fù)相等時的增值率R* 當(dāng)R R*時，選擇小規(guī)模納稅人 當(dāng)R R*時，選擇一般納稅人,無差別平衡點增值率R*,案例一,某零售型企業(yè)，年銷售收入（不含稅）為150萬元，可抵扣購進金額為90萬元。增值稅稅率為17%。 問：企業(yè)應(yīng)如何進行納稅人身份選擇？,解：一般納稅人應(yīng)納增值稅=(150-90)*17%=10.2 增值率=（150-90）/150=40%,無差別平衡點抵扣率判別法,1.抵扣率：當(dāng)期可抵扣購進額占銷售額的比重 抵扣率=可抵扣購進項目金額銷售額 D=B/S,（1）一般納稅人應(yīng)納增值稅=銷售額 增值稅稅率- 可抵扣的進項額增值稅率 （2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅= 銷售額 征收率 （3）增值率 =（銷售額-可抵扣的進項額）/ 銷售額=1-抵扣率 令（1）=（2） 解得：抵扣率D 征收率t,和 增值稅稅率t三者的關(guān)系 D =1-t,/t 即抵扣率=1-征收率/增值稅稅率 此時的抵扣率為無差別平衡點抵扣率D*,2.抵扣率判斷方法： 無差別平衡點抵扣率：兩種納稅人的稅負(fù)相等時的抵扣率D* 當(dāng)D D*時，選擇一般納稅人 當(dāng)D D*時，選擇小規(guī)模納稅人,無差別平衡點抵扣率D*,案例二,某公司是一個年不含稅銷售額在170萬元左右的生產(chǎn)型企業(yè)，公司每年購進的可按17%的稅率抵扣的不含稅價格大致120萬元左右，如果是一般納稅人，公司的產(chǎn)品的增值稅適用稅率為17%：如果是小規(guī)模納稅人，則為6%（舊）（或者3%（新）。該公司會計核算制度健全，有條件被認(rèn)定為一般納稅人。試判別企業(yè)如何選擇為哪種納稅人。,含稅無差別平衡點增值率判別法,1.含稅增值率：含稅增值額占銷售額的比重 含稅增值率=（含稅銷售額可抵扣含稅購進項目金額）含稅銷售額 R=(S-B)/S 此時B、S為含稅額,（1）一般納稅人應(yīng)納增值稅=（銷售額可抵扣的進項額）增值稅稅率/(1+增值稅稅率) （2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=銷售額 征收率/(1+征收率) （3）增值率=（銷售額可抵扣的進項額 ）/ 銷售額 令（1）=（2） 解得：增值率 征收率 和 增值稅稅率 三者的關(guān)系 增值率= 征收率(1+增值稅稅率)/ 增值稅稅率 (1+ 征收率) 此時的增值率R為含稅無差別平衡點增值率R*,2.增值率判斷方法： 含稅無差別平衡點增值率：兩種納稅人的稅負(fù)相等時的含稅增值率R* 當(dāng)R R*時，選擇小規(guī)模納稅人 當(dāng)R R*時，選擇一般納稅人,含稅無差別平衡點抵扣率判別法,1.含稅抵扣率：當(dāng)期含稅可抵扣購進額占含稅銷售額的比重 含稅抵扣率=可抵扣含稅購進項目金額含稅銷售額 D=B/S 此時B、S為含稅額,（1）一般納稅人應(yīng)納銷售額=（銷售額增值稅稅率-可抵扣的進項額增值稅稅率）/（1+增值稅稅率） （2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額征收率/（1+征收率） （3）增值率=（銷售額-可抵扣的進項額）/銷售額=1-抵扣率 令（1）=（2） 解得：抵扣率D、征收率t 和 增值稅稅率t 三者的關(guān)系 D = （t - t ）/ t （1+ t ） 此時的抵扣率D為含稅無差別平衡點抵扣率D*,2.含稅抵扣率判斷方法： 含稅無差別平衡點抵扣率：兩種納稅人的稅負(fù)相等時的含稅抵扣率D* 當(dāng)D D*時，選擇一般納稅人 當(dāng)D D*時，選擇小規(guī)模納稅人,含稅無差別平衡點抵扣率,案例三,某公司是一個年含稅銷售額在170萬元左右的生產(chǎn)型企業(yè)，公司每年購進的可按17%的稅率抵扣的含稅價格大致120萬元左右，如果是一般納稅人，公司的產(chǎn)品的增值稅適用稅率為17%：如果是小規(guī)模納稅人，則為6%（舊）（或者3%（新）。該公司會計核算制度健全，有條件被認(rèn)定為一般納稅人。試判別企業(yè)納稅人身份選擇？,籌劃方法,若籌劃為一般納稅人，可通過小規(guī)模納稅人聯(lián)合的方式使符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn) 若籌劃為小規(guī)模納稅人，可通過分立的方式，縮小分立后各自的銷售額，使其具備小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),1.擬由一般納稅人改變?yōu)樾∫?guī)模納稅人,案例一中，經(jīng)計算企業(yè)選擇做小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕，因此該企業(yè)可以在公司銷售額達到80萬元之前，提前再成立一家商品零售公司，這樣相當(dāng)于將企業(yè)分設(shè)為兩家公司，使其銷售額分別為80萬和70萬，兩家均沒有超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，因此不用強制認(rèn)定為一般納稅人，繼續(xù)保留小規(guī)模納稅人身份，這時，應(yīng)納增值稅=80*3%+70*3%=4.5萬元，可節(jié)約稅款：10.2-4.5=5.7萬元,2.擬由小規(guī)模納稅人改變?yōu)橐话慵{稅人,納稅人通過平衡點分析以后，若擬由小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人，該行為實現(xiàn)的關(guān)鍵就在于如何具備一般納稅人的條件。相對較易操作的方法就是通過健全財務(wù)，擴大銷售，使小規(guī)模納稅人達到稅法規(guī)定的條件，申請成為一般納稅人，并力爭達到平衡點分析法中一般納稅人稅負(fù)較輕的平衡點。但是，當(dāng)小規(guī)模納稅人達到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，在其被批準(zhǔn)認(rèn)定為一般納稅人時，一方面可以按17%計算增值稅銷項稅，同時抵扣購進貨物價款17%的進項稅，但另一方面也可能存在以下問題：,原作為小規(guī)模納稅人時，購進的存貨尚有剩余，并且還未完全用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品并全部實現(xiàn)銷售（生產(chǎn)企業(yè)）或還未完全銷售（流通企業(yè)），此時原剩余存貨并未取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進項稅額。所以籌劃的方法可以在成為一般納稅人身份的前一日辦理退貨手續(xù)（進貨退回），然后在成為一般納稅人身份的前一日辦理退貨手續(xù)。具體操作方法為： 第一步，在成為一般納稅人身份的前一日辦理退貨手續(xù)。 （1）與銷貨方簽訂購貨退回協(xié)議。 （2）做進貨退回賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款 貸：存貨（進貨退回）xx公司 第二步，在成為一般納稅人身份的第一日后辦理購貨手續(xù),（1）與銷貨方重新簽訂購貨協(xié)議（落款時間應(yīng)該在購貨退回協(xié)議的落款之后） （2）自銷貨方重新取得增值稅專用發(fā)票及抵扣聯(lián)。 （