長期股權(quán)投資的核算-2.ppt

項(xiàng)目七：資金崗位投資崗位核算 任務(wù)2 長期股權(quán)投資的核算,簡(jiǎn)案,1、舊課復(fù)習(xí) 以3個(gè)問題的形式對(duì)舊課交易性金融資產(chǎn)酬進(jìn)行復(fù)習(xí)。 2、新課導(dǎo)入 3、詳細(xì)講授任務(wù)2 長期股權(quán)投資的核算 （案例引入，后講理論，后再案例練習(xí)） 主要是講解成本法的核算 4、本課小結(jié)及課后學(xué)習(xí)任務(wù)布置,舊課復(fù)習(xí),【例題1判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（ ）（2009年考題） 【答案】 【例題2單選題】某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830 萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬元。（2007年考題） A. 2700 B2704 C2830 D2834 【答案】B,【例題3單選題】A公司于2010年4月5日從證券市場(chǎng)上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關(guān)費(fèi)用3萬元，A公司交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為（ ）萬元。 A800 B700 C803 D703 【答案】B,教學(xué)新知任務(wù)2 長期股權(quán)投資的核算,一、長期股權(quán)投資概述 （一）長期股權(quán)投資的概念及特點(diǎn) 長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 特點(diǎn)： 1.投資期限長。2.投資風(fēng)險(xiǎn)大。3.投資目的復(fù)雜,教學(xué)新知,控制：是指投資企業(yè)有權(quán)確定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策，能夠從被投資企業(yè)和經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益。 表現(xiàn)形式： 大于50%的表決權(quán)資本； 盡管表決權(quán)資本不足50%，但具有實(shí)質(zhì)性控制權(quán)。 對(duì)應(yīng)的是子公司,共同控制：按照合同規(guī)定，對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策由投資雙方或多方共同決定。 對(duì)應(yīng)的是合營企業(yè)。,教學(xué)新知,重大影響：對(duì)方被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利，但不決定這些政策。 表現(xiàn)形式：表決權(quán)資本20%，50% 對(duì)應(yīng)的是聯(lián)營企業(yè)。,【例1單選】下列投資中，不應(yīng)作為長期股權(quán)投資核算的是（ ）。 A.對(duì)子公司的投資 B.對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資 C.在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資 D.在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的沒有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資,教學(xué)新知,（二）長期股權(quán)投資的核算方法 長期股權(quán)投資的核算方法有兩種： 一是成本法；二是權(quán)益法。 （1）成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍 企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)子公司的長期股權(quán)投資。 企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。,教學(xué)新知,（2）權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍 企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或者重大影響時(shí)，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。 企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。,教學(xué)新知,【例2多選】按長期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，下列事項(xiàng)中，投資企業(yè)應(yīng)采用成本法核算的有（ ）。 A投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資 B投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資 C投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資 D投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資 【答案】AB,教學(xué)新知,（三）長期股權(quán)投資的取得方式 1、在企業(yè)合并中取得 合并方式分為：控股合并，吸收合并，新設(shè)合并。 2、以支付現(xiàn)金方式取得（重點(diǎn)掌握） 3、以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得 4、投資者投入 5、非貨幣性資產(chǎn)交換取得 6、債務(wù)重組取得,教學(xué)新知,二、長期股權(quán)投資的計(jì)量 （一）初始計(jì)量以取得時(shí)初始投資成本入賬 1、合并方式取得長期股權(quán)投資 （1）同一控股下的企業(yè)合并 同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。,教學(xué)新知,（2）非同一控制下的企業(yè)合并 以合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 合并成本為合并方在購買日為取得對(duì)被合并方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并成本。 按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。,教學(xué)新知,【例3】2007年2月1日，宏發(fā)公司以存款600萬元和庫存商品一批（賬面成本220萬元、不含增值稅的公允價(jià)值300萬元、增值稅率17%）的對(duì)價(jià)收購了大化公司100的股權(quán)，對(duì)其進(jìn)行控股合并。大化公司2007年1月31日的全部資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益數(shù)據(jù)見表1。 表1 大化公司有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)表 單位：萬元,教學(xué)新知,若宏發(fā)公司與大化公司同為A公司控制下的子公司，則2月1日宏發(fā)公司的長期股權(quán)投資按大化公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值680萬元計(jì)價(jià)（假設(shè)宏發(fā)公司有足夠多的資本公積）。 借：長期股權(quán)投資大化公司 6 800 000 資本公積 1 910 000 貸：銀行存款 6 000 000 庫存商品 2 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510 000 若宏發(fā)公司與大化公司不屬于同一控制下的公司，則2月1日宏發(fā)公司的的長期股權(quán)投資按合并成本計(jì)價(jià)。 借：長期股權(quán)投資大化公司 9 510 000 貸：銀行存款 6 000 000 庫存商品 2 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510 000 營業(yè)外收入 800 000,教學(xué)新知,2、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款與直接相關(guān)的稅費(fèi)作為初始投資成本。 備注： 企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為“應(yīng)收股利”處理，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。,教學(xué)新知,3、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。 借：長期股權(quán)投資 貸：實(shí)收資本 資本公積 差額部分，可借可貸 4、投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本。但如果合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允，應(yīng)以該股權(quán)投資的公允價(jià)值作為初始投資成本。 借：長期股權(quán)投資 貸：實(shí)收資本 資本公積 差額部分，可借可貸,教學(xué)新知,（二）長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 區(qū)分不同類型的股權(quán)投資分別采用不同的計(jì)量方法 1、長期股權(quán)投資的類型 （1）控制型長期股權(quán)投資 （2）共同控制型長期股權(quán)投資 （3）重大影響型長期股權(quán)投資 （4）無控制、無共同控制且無重大影響型長期股權(quán)投資,教學(xué)新知,2、后續(xù)計(jì)量的方式 （1）成本法下，仍舊以投資成本計(jì)價(jià) （2）權(quán)益法下，后續(xù)計(jì)量應(yīng)按被投資企業(yè)權(quán)益大小計(jì)價(jià)。 備注： 對(duì)于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量且不具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)將其作為金融資產(chǎn)處理。 對(duì)于控制型的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，但在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。,教學(xué)新知 任務(wù)2 長期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算,一、長期股權(quán)投資核算的成本法,（一）長期股權(quán)投資初始成本的確定 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價(jià)款，所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資的初始投資成本。,如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，作為應(yīng)收股利單獨(dú)核算，不計(jì)入初始投資成本,教學(xué)新知,（二）取得長期股權(quán)投資 應(yīng)按照上述規(guī)定確定的長期股權(quán)投資初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目。,【例1判斷】企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。（ ）,【例2】甲公司2008年1月10日購買長信股份有限公司發(fā)行的股票50 000股準(zhǔn)備長期持有，從而擁有長信股份有限公司5%的股份，每股買入價(jià)為6元，另外購買該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)5 000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄； 計(jì)算初始投資成本； 股票成交金額（50 000*6） 300 000 加:相關(guān)稅費(fèi) 5 000 305 000 編制購入股票的會(huì)計(jì)分錄: 借:長期股權(quán)投資 305 000 貸:銀行存款 305 000,【例3單選】甲公司2010年1月1日從乙公司購入其持有的B公司10%的股份（B公司為非上市公司），甲公司以銀行存款支付買價(jià)510萬元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元。甲公司購入B公司股份后準(zhǔn)備長期持有，B公司2010年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為 5 000萬元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5 500萬元。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本為（ ）萬元。,A.520 B.525 C.500 D.550,【答案】A,教學(xué)新知,（三）長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 當(dāng)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資方按投資持股比例計(jì)算的份額，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益,【例4】甲公司2008年5月15日以銀行存款購買誠遠(yuǎn)股份有限公司的股票100 000股作為長期投資，每股買入價(jià)為10元，每股價(jià)格中包含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)7 000元，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄；,編制購入股票的會(huì)計(jì)分錄: 借：長期股權(quán)投資 987 000 應(yīng)收股利 20 000 貸：銀行存款 1 007 000,假定甲公司2008年6月20日收到誠遠(yuǎn)股份有限公司分來的購買該股票時(shí)已宣告分派的股利20 000元，此時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理；,借:銀行存款 20 000 貸:應(yīng)收股利 20 000,教學(xué)新知,【例5】承【例4】如果甲公司于2008年12月20日收到長信股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利5 000元，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄: 借:應(yīng)收股利 5 000 貸:投資收益 5 000,教學(xué)新知,（四）長期股權(quán)投資減值 1、對(duì)子公司的長期股權(quán)投資 與可收回金額比較 2、不具有控制、共同控制、重大影響且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資 與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較,資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，按應(yīng)減記的金額， 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。,教學(xué)新知,【例6】由于B公司遭受了一場(chǎng)火災(zāi)，發(fā)生了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，2010年6月30日宏發(fā)公司對(duì)B公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)發(fā)生減值損失35萬元。 借：資產(chǎn)減值損失 350 000 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備B公司 350 000,教學(xué)新知,（五）長期股權(quán)投資的處置 處置長期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益， 并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目,借：銀行存款 （實(shí)際取得的價(jià)款） 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 （尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利） 投資收益 （差額，可借可貸）,教學(xué)新知,【例7】2010年8月2日宏發(fā)公司以1800萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓了對(duì)B公司的投資，并支付相關(guān)稅費(fèi)9萬元。 此時(shí)“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備B公司”賬戶余額為35萬元，“長期股權(quán)投資B公司”賬戶余額為1980萬元,編制出售股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款（18009） 17 910 000 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備B公司 350 000 投資收益 1 540 000 貸：長期股權(quán)投資B公司 19 800 000,教學(xué)新知,【例8 判斷】企業(yè)在長期股權(quán)投資持有期間所取得的現(xiàn)金股利,應(yīng)全部計(jì)入投資收益。( ) 【答案】,【例9多選】甲公司采用成本法核算對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資，甲公司對(duì)乙公司投資的賬面余額只有在發(fā)生（ ）的情況下，才應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。 A追加投資 B收回投資 C被投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng) D對(duì)該股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備,【答案】AB,教學(xué)新知,【例10單選】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資損益的是（ ）。（2009年考題） A.長期