銀行會(huì)計(jì)學(xué)__負(fù)債業(yè)務(wù).ppt

,銀行會(huì)計(jì)學(xué),第3章 負(fù)債業(yè)務(wù),本章提要,負(fù)債是銀行的主要資金來源，屬于債權(quán)人權(quán)益。銀行能否正常經(jīng)營(yíng)，這部分資金起著決定性作用，所以它是銀行會(huì)計(jì)核算的主要要素之一。本章主要介紹銀行負(fù)債的種類、銀行負(fù)債的過程、負(fù)債的計(jì)價(jià)方法、存款負(fù)債業(yè)務(wù)核算、發(fā)行債券業(yè)務(wù)核算及其他負(fù)債業(yè)務(wù)核算等內(nèi)容。,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù),主要內(nèi)容,3.1 負(fù)債業(yè)務(wù)概述 3.2 存款業(yè)務(wù) 3.3 發(fā)行債券業(yè)務(wù) 3.4 其他負(fù)債業(yè)務(wù),第三章 負(fù)債業(yè)務(wù),3.1 負(fù)債業(yè)務(wù)概述,3.1.1 負(fù)債的概念和特征 負(fù)債是指銀行過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出該銀行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。從負(fù)債的定義可以看出，負(fù)債至少具有四大特征。 （1） 負(fù)債是基于過去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的 （2） 負(fù)債是銀行承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) （3）現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行將會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出 （4） 負(fù)債通過清償后才能消失,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)概述,3.1.2 負(fù)債的分類,1 按流動(dòng)性大小劃分 銀行的負(fù)債可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩大類。 2 按負(fù)債現(xiàn)時(shí)是否確定劃分 按產(chǎn)生負(fù)債的事實(shí)是否明確、未來償付金額、償付日期和受償人是否明確或是否可合理確定劃分為： （1）可確定性負(fù)債?？纱_定性負(fù)債是指產(chǎn)生事實(shí)已確定，未來償付金額、償付日期和受償人明確，或雖不太明確、但可以合理地加以估計(jì)的負(fù)債。 （2）或有負(fù)債?；蛴胸?fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)?；蛴胸?fù)債在當(dāng)前具有較大的不確定性。 3 按負(fù)債的形式或結(jié)構(gòu)劃分 銀行負(fù)債按形式或結(jié)構(gòu)可分為存款負(fù)債、借入負(fù)債和其他負(fù)債。,3.1.3 負(fù)債的計(jì)價(jià),按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范，負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額、或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。通常采用的方法主要有現(xiàn)值法和歷史成本法兩種計(jì)價(jià)方法。,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)概述,3.2 存款業(yè)務(wù),3. 2.1 存款業(yè)務(wù)概述 存款是銀行吸收社會(huì)暫時(shí)閑置資金的信用活動(dòng)，是銀行重要的負(fù)債業(yè)務(wù)。,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù),1存款的種類,（1）按存款的期限劃分。銀行存款按期限可劃分為:短期存款和長(zhǎng)期存款兩大類。 （2）按存款的來源途徑劃分。銀行存款按來源途徑可化分為：企業(yè)存款、個(gè)人儲(chǔ)蓄存款和財(cái)政性存款。,2 存款賬戶的開立與管理,銀行結(jié)算賬戶，是指銀行為存款人開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。它按存款人分為單位銀行結(jié)算賬戶和個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。 （1）單位存款賬戶的開立。單位銀行結(jié)算賬戶按用途分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶。 （2）個(gè)人存款賬戶的開立。存款人憑個(gè)人身份證件以自然人名稱開立的銀行結(jié)算賬戶為個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。 個(gè)人銀行結(jié)算賬戶是自然人因投資、消費(fèi)、結(jié)算等而開立的可辦理個(gè)人轉(zhuǎn)賬收付和現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)的存款賬戶。如有使用支票、信用卡等信用支付工具的；辦理匯兌、定期借記、定期貸記、借記卡等結(jié)算業(yè)務(wù)的，均可辦理個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù),基本存款賬戶 是存款人辦理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付的主要賬戶。 該賬戶的資金主要來源于單位間的流動(dòng)資金存款和機(jī)關(guān)團(tuán)體單位的經(jīng)費(fèi)存款。 開戶對(duì)象主要是實(shí)行獨(dú)立核算或獨(dú)立預(yù)算的會(huì)計(jì)單位。,資金用途只能是用于單位的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)及經(jīng)費(fèi)開支，不能用于基本建設(shè)和購(gòu)買物資。 凡符合開戶條件的單位均可按規(guī)定在當(dāng)?shù)匾患疑虡I(yè)銀行開設(shè)一個(gè)基本存款賬戶。,一般存款賬戶,是存款人在基本存款賬戶以外的其他銀行辦理借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的存款人不在同一地點(diǎn)的、附屬非獨(dú)立核算單位開立賬戶。 存款人可以通過該賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。 在基本存款賬戶以外的其他銀行開立的銀行結(jié)算賬戶。,臨時(shí)性存款賬戶,是存款人因臨時(shí)（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）需要開立的銀行結(jié)算賬戶。 如：設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)、異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、注冊(cè)驗(yàn)資 存款人可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付，臨時(shí)活動(dòng)結(jié)束時(shí)注銷該賬戶。,4、專用存款賬戶,是存款人按照法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)其特殊用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用而開立的賬戶，如：基本建設(shè)資金、更新改造資金、財(cái)政預(yù)算外資金、住房基金、社會(huì)保障基金證券交易結(jié)算資金等。,（3）賬戶管理。一個(gè)單位只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶，不允許在多家銀行開立基本存款賬戶。實(shí)行開戶許可證制度。單位開立基本存款賬戶，應(yīng)憑當(dāng)?shù)厝嗣胥y行分支機(jī)構(gòu)核發(fā)的開戶許可證辦理。銀行不能對(duì)未持有開戶許可證或已開立基本賬戶的存款人開立基本存款賬戶。存款人的賬戶只能辦理存款人本身的業(yè)務(wù)活動(dòng)，不得出租、出借銀行結(jié)算賬戶，不得利用銀行結(jié)算賬戶套取銀行信用。,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)存款業(yè)務(wù),3.2.2對(duì)公存款的核算,1、單位活期存款業(yè)務(wù) (1）基本存款賬戶的開立 開戶申請(qǐng)書（一式兩聯(lián)）、核發(fā)開戶許可證申請(qǐng)書及有關(guān)注明文件（企業(yè)法人執(zhí)照或營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本、稅務(wù)登記證、公司成立的批準(zhǔn)文件） 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)部（審核、簽署意見，蓋章）,續(xù),單位 人民銀行（辦理開戶許可證） 單位（填寫存款印鑒卡兩份、申請(qǐng)書、許可證及副本各一份） 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)部（審核、加蓋名章 、登記科目、賬號(hào)、申請(qǐng)書和許可證副本留存、印鑒卡留存一份，另一份交記賬員，辦理開戶）,(2）基本存款賬戶的撤銷,單位（銷戶申請(qǐng)書、開戶許可證） 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)部（審核、在原申請(qǐng)書上批注“清戶，并附一份銷戶申請(qǐng)書，另一份銷戶申請(qǐng)書和印鑒卡送記賬員） 銀行記賬員（在開戶許可證副本和核發(fā)開戶許可證批注”撤銷賬戶“，交人民銀行） 人民銀行（核對(duì)余額，結(jié)清利息）,(3）現(xiàn)金存入,支票戶,存折戶,按其取款的形式,適用于財(cái)務(wù)制度比較健全，存款額較大， 存取款頻繁的存款人，分別憑繳款單和 支票辦理存取款。,使用于業(yè)務(wù)規(guī)模小，存款額少，存取款業(yè) 務(wù)不多的存款人，分別憑存折和存取款憑 條辦理存取款。,支票戶和存折戶，程序相同，分錄相同，只是憑證不同。 其存入、支取程序如下（以支票戶為例） 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款-活期存款-單位,存入現(xiàn)金 （1） 交款人 （3） 現(xiàn)金 現(xiàn)金解款單1聯(lián) 現(xiàn)金解款單 （回單） 1、2聯(lián) 銀行出納專柜 1.審核憑證；2.點(diǎn)收現(xiàn)金；3.登記日記賬 （2） 現(xiàn)金解款單2聯(lián) （代貸方憑證） 銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)柜 登記客戶存款分戶賬,銀行現(xiàn)金解款單（貸方憑證） 年 月 日 收款 全稱 款項(xiàng)來源 單位 賬號(hào) 解款部門 人民幣 （大寫） 票面 張數(shù) 票面 張數(shù) 種類 金額 會(huì)計(jì)分錄 一百元 五元 角票 五十元 二元 分幣 （貸） 十元 一元 封包 收款 對(duì)方科目 銀行 （借） 章 會(huì)計(jì) 記賬 復(fù)核 出納 此聯(lián)由收款人開戶銀行代貸方傳票,銀行 進(jìn)賬單,出 全稱 收 全稱 票 賬號(hào) 款 賬號(hào) 人 開戶銀行 人 開戶銀行 金 人民幣 額 （大寫） 票據(jù)種類 票據(jù)張數(shù) 出票人開戶行簽章 單位主管 會(huì)計(jì) 復(fù)核 記賬,(4）現(xiàn)金支取,借：吸收存款活期存款單位 貸：庫存現(xiàn)金 開出現(xiàn)金支票,支取現(xiàn)金 取款人 （1） 現(xiàn)金支票 現(xiàn)金 （4） 銀行會(huì)計(jì)柜 現(xiàn)金支票 銀行出納柜 （2） （3） 登記客戶存款 現(xiàn)金付出 分戶賬 日記簿,銀行現(xiàn)金支票存根 銀行現(xiàn)金支票（代借方傳票） 支票號(hào)碼 001109851411 出票日期（大寫） 年 月 日 支票號(hào)碼 001109851411 科目： 付款行名稱： 對(duì)方科目： 收款人： 出票人帳號(hào)： 出票日期 年 月 日 期 限 人民幣 金額 十 （大寫） 收款人： 天 金額： 用途： 科目：（借） 用途： 以上款項(xiàng)請(qǐng)從我賬戶內(nèi)支付。 對(duì)方科目（貸） 付訖日期 年 月 日 單位主管： 出票人簽章（印鑒） 出納 復(fù)核 記賬 會(huì)計(jì)： 出納對(duì)號(hào)單：,2、單位定期存款 規(guī)定 1萬元起存，多存不限 。 存入時(shí)由活期存款轉(zhuǎn)出。 存期：3個(gè)月、半年、1、2、3、5年檔次。 本金一次存入，到期一次支取本息。 定期存款到期本息一起轉(zhuǎn)入活期，不能提取現(xiàn)金。 允許部分提前支取一次。,(1）存入定期存款,單位：轉(zhuǎn)賬支票交開戶銀行 。 銀行：支票作轉(zhuǎn)賬借方傳票，填制一式三聯(lián)“單位定期存款單”，以第一聯(lián)代定期存款轉(zhuǎn)賬貸方傳票： 借：吸收存款活期存款單位戶 貸：吸收存款定期存款單位戶 付出：重要空白憑證-單位定期存款證實(shí)書,(2）支取定期存款,卡片賬與原存單核對(duì) 計(jì)算出利息，填制利息清單，并在存單上加蓋“結(jié)清”戳記；以存單代定期存款轉(zhuǎn)賬借方傳票，卡片賬作附件；編制三聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬傳票。,預(yù)提利息： 借：利息支出 貸：應(yīng)付利息 到期支取本息： 借：吸收存款定期存款單位戶 應(yīng)付利息或利息支出 貸：吸收存款活期存款單位戶,(3)單位通知存款,通知存款：存款人在存入款項(xiàng)時(shí)，不約定存期，支取時(shí)需提前通知銀行，約定支取存款日期和金額后方能支取的存款。,規(guī)定： 1. 可以現(xiàn)金存入，也可轉(zhuǎn)賬存入。注明“通知存款”字樣 2.提前通知的期限分為1天通知存款和7天通知存款 3.支取時(shí)利隨本清，本息轉(zhuǎn)入存款帳戶，不得支取現(xiàn)金。,存入： 辦理時(shí)在“單位定期存款證實(shí)書”注明“通知存款”和通知品種，不注明存款利率。 借：吸收存款-活期存款-# 貸：吸收存款-通知存款-#,存款通知： 向銀行提交“單位通知存款取款通知書”，注明存款種類、取款的期限。銀行審核后，登記單位通知存款支取提前通知登記簿。,存款支取： 填寫一式三聯(lián)單位通知存款支取憑證 計(jì)算利息：借：利息支出 貸：應(yīng)付利息 支付存款：借：吸收存款-通知存款 應(yīng)付利息 貸：吸收存款-活期存款,3.2.3 個(gè)人存款業(yè)務(wù),1、活期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算 (1）開戶、續(xù)存 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款活期儲(chǔ)蓄存款,(2）支取、銷戶,支取：借：吸收存款活期儲(chǔ)蓄存款 貸：庫存現(xiàn)金 銷戶：借：吸收存款活期儲(chǔ)蓄存款 利息支出活期儲(chǔ)蓄存款利息支出戶 貸：庫存現(xiàn)金,2、定期儲(chǔ)蓄存款的核算,整存整?。浩鸫娼痤~50元，存期：3個(gè)月、半年、1年、2年、3年和5年 零存整?。浩鸫娼痤~5元，存期：1年、3年和5年。每月存入一次，中途如有漏存，可在次月補(bǔ)存，未補(bǔ)存者，到期支取時(shí)按實(shí)存金額和實(shí)存存期計(jì)算。,存本取息 ：起存金額5000元，存期1年、3年和5年。利息可以一個(gè)月或幾個(gè)月取息一次。如到取息日未取息，以后可隨時(shí)支取，但不計(jì)復(fù)利。 整存零取：起存金額1000元，存期：1年、3年和5年。支取期分為1個(gè)月、3個(gè)月和半年。,開戶、存入 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款-定期儲(chǔ)蓄存款-* 到期支取 借：吸收存款-定期儲(chǔ)蓄存款-* 應(yīng)付利息 貸：庫存現(xiàn)金,3、定活兩便儲(chǔ)蓄存款,一次性存入本金，不約定期限，可隨時(shí)支取，利率隨存期長(zhǎng)短變動(dòng)。存期不滿3個(gè)月的，按支取日掛牌公告的活期利率計(jì)息，超過3個(gè)月不滿1年的，按照支取日定期整存整取儲(chǔ)蓄存款半年期同檔利率6折計(jì)息，超過1年的，按照支取日定期整存整取儲(chǔ)蓄存款1年期同檔利率6折計(jì)息，如果打折后利率低于活期儲(chǔ)蓄存款利率，按照活期存款利率計(jì)息。,4、個(gè)人通知儲(chǔ)蓄存款,起存金額5萬元，最低支取金額5萬元。 提前通知期限：1天和7天,5、財(cái)政性存款,銀行代理財(cái)政部門征收稅款、客戶單位上繳財(cái)政利潤(rùn)以及財(cái)政貼息，代理財(cái)政部門分配的資金。 1.收到開戶單位繳納的款項(xiàng) 借：吸收存款-活期存款 貸：吸收存款-財(cái)政性存款,2.將款項(xiàng)劃繳人民銀行 借：吸收存款-財(cái)政性存款 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 3.人民銀行撥付款項(xiàng) 借：存放中央銀行款項(xiàng) 貸：吸收存款-財(cái)政性存款 4.用款單位支用款項(xiàng) 借：吸收存款-財(cái)政性存款 貸：存放中央銀行款項(xiàng),3.2.4 存款利息的核算,計(jì)息的范圍 各類存款除財(cái)政金庫存款、特殊規(guī)定存款，以及存款賬戶中凍結(jié)戶被法院判為贓款的不計(jì)息外，其余都應(yīng)計(jì)算利息。,計(jì)息時(shí)間 確認(rèn)利息：銀行按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，確認(rèn)利息的實(shí)現(xiàn)，每月月末日為確認(rèn)利息的時(shí)間。 結(jié)算利息：銀行在規(guī)定的時(shí)間為客戶結(jié)算利息的過程，每季季末20日為結(jié)息日。,計(jì)息規(guī)定 1.元以下不計(jì)息； 2.活期存款利率按計(jì)息日掛牌公告的活期利率計(jì)算； 3.定期存款在存期內(nèi)按存入日公允利率計(jì)息，中途如遇利率調(diào)整不分段計(jì)息。 4.單位存款利息一律轉(zhuǎn)入其活期存款賬戶，不得支取現(xiàn)金。,1、活期存款利息的核算 結(jié)息時(shí)間：每季末月的20日 計(jì)息方法：積數(shù)計(jì)息法（賬頁計(jì)息、余額表計(jì)息） 計(jì)息公式：利息累計(jì)計(jì)息積數(shù)日利率,人民幣業(yè)務(wù)的利率換算公式,日利率(0000)年利率()360 日利率(0000)=月利率() 30 月利率()年利率()12,存期的計(jì)算,原則：算頭不算尾（從利率換算規(guī)定上講，無論大月、小月、平年、閏年，全年按12個(gè)月360天計(jì)算） 對(duì)年、對(duì)月、對(duì)日計(jì)算存期 如：2008年11月12日存入，2009年10月29日取出 實(shí)際中，存期較短按實(shí)際天數(shù)計(jì)算。 如上例子，按實(shí)際天數(shù)計(jì)算為351天,(2）賬頁計(jì)息,實(shí)存天數(shù)：算頭不算尾；若“尾”為結(jié)息日，則算頭又算尾。 編制一借兩貸特種轉(zhuǎn)賬傳票。 特種轉(zhuǎn)帳借方傳票作利息支出借方憑證 特種轉(zhuǎn)帳貸方傳票一聯(lián)給單位 特種轉(zhuǎn)帳貸方傳票另一聯(lián)銀行作貸方傳票,賬務(wù)處理,借：應(yīng)付利息 貸：吸收存款-活期存款-*,(2）余額表計(jì)息,略,例題,戶名：A單位 賬號(hào)： 單位：元 利率：2.46 2007年 月 日 摘要 借方 貸方 余額 日數(shù) 積數(shù) 1 承前頁 50000 60 800000 8 轉(zhuǎn)借 20000 9 12 轉(zhuǎn)貸 40000 15 轉(zhuǎn)貸 30000 9 17 轉(zhuǎn)借 10000 19 轉(zhuǎn)貸 20000 9 20 轉(zhuǎn)借 9 21 轉(zhuǎn)息,2、定期存款利息的核算,按實(shí)際利率法 存款金額和公允存款利率計(jì)算應(yīng)付利息 攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息支出 差額計(jì)入“吸收存款-利息調(diào)整” 折余金額是應(yīng)付利息與利息支出的差額，若為正數(shù)則從本金中減去，若為負(fù)數(shù)則加入本金中。,(1)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息（公允利率與實(shí)際利率相同） 借：利息支出 貸：應(yīng)付利息,(2)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息（公允利率與實(shí)際利率不同） 借：利息支出（實(shí)際利率） （或貸） 吸收存款利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息（公允利率）,(3)到期支取本息（如果利率沒有發(fā)生變化） 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)利息額 借：應(yīng)付利息 貸：吸收存款定期存款,支付存款本息 借：吸收存款定期存款 貸：吸收存款活期存款,(4)到期支取本息（如果利率中途了發(fā)生變化） 計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)利息額 借：應(yīng)付利息 貸：吸收存款定期存款,支付存款本息 借：吸收存款定期存款 貸：吸收存款活期存款,結(jié)轉(zhuǎn)存款折余利息 借：利息支出 貸：吸收存款利息調(diào)整 或 借：吸收存款利息調(diào)整 貸：利息支出,例題,2011年3月10日存入1年期存款200000元，公允年利率為2.25%，于2012年3月10日到期，利息總額共計(jì)4500元。2012年1月利率調(diào)整為2.1%。,1.2011年3月31日確認(rèn)利息 借：利息支出 262.5 貸：應(yīng)付利息 262.5 2.2011年4月30日 借：利息支出 375 貸：應(yīng)付利息 375,3.2011年5月、6月、7月、8月、9月、10月、11月、12月與上（2）相同處理。 借：利息支出 375 貸：應(yīng)付利息 375,4.2012年1月，利率發(fā)生變化 應(yīng)付利息=2000002.25%/12=375 利息支出=2000002.1%/12=350 折余金額=375-350=25 借：利息支出 350 吸收存款-利息調(diào)整25 貸：應(yīng)付利息 375,5.2012年2月 應(yīng)付利息=2000002.25%/12=375 利息支出=（200000-25）2.1%/12=349.96 折余金額=375-349.96=25.04 借：利息支出 349.96 吸收存款-利息調(diào)整25.04 貸：應(yīng)付利息 375,6.2012年3月10日 1）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)利息 應(yīng)付利息合計(jì)=262.5+37511=4387.5 尚欠利息=4500-4387.5=112.5 借：應(yīng)付利息 4387.5 利息支出 112.5 貸：吸收存款-定期存款 4500,2）向客戶支付本息 借：吸收存款-定期存款 204500 貸：吸收存款-活期存款 204500 3）結(jié)轉(zhuǎn)折余利息 借：利息支出 50.04 貸：吸收存款-利息調(diào)整 50.04,練習(xí),1、2010年4月5日存入1年期存款100000元，公允年利率為2.25%，于2011年4月5日到期，利息總額2250元。（假定這1年中利率無調(diào)整） 2、2010年4月5日存入1年期存款100000元，公允年利率為2.25%，于2011年4月5日到期，利息總額2250元。（假定在2011年1月起利率調(diào)整為3%）,練習(xí),“活期存款”分戶賬 賬號(hào)：20113567 戶名：A企業(yè) 利率：3,3.3 發(fā)行債券業(yè)務(wù),3. 3.1 發(fā)行債券的種類 債券是一種表明債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的有價(jià)證券，是發(fā)行人向投資人出具的，在一定時(shí)期內(nèi)按約定的條件，按期支付利息和本金的憑證。銀行發(fā)行的債券一般稱為金融債券。它是銀行作為債務(wù)人為籌集中長(zhǎng)期資金而發(fā)行的一種債務(wù)憑證。 按不同標(biāo)準(zhǔn)，金融債券可以劃分為很多種類。最常見的分類有以下兩種。 1按利息的支付方式劃分 2 按發(fā)行條件劃分,根據(jù)利息的支付方式，金融債券可分為附息金融債券和貼現(xiàn)金融債券。 如果金融債券上附有多期息票，發(fā)行人定期支付利息，則稱為附息金融債券； 如果金融債券是以低于面值的價(jià)格貼現(xiàn)發(fā)行，到期按面值還本付息，利息為發(fā)行價(jià)與面值的差額，則稱為貼現(xiàn)債券。 比如票面金額為1000元，期限為1年的貼現(xiàn)金融債券，發(fā)行價(jià)格為900元，1年到期時(shí)支付給投資者1000元，那么利息收入就是100元。,根據(jù)發(fā)行條件，金融債券可分為普通金融債券和累進(jìn)利息金融債券。 普通金融債券按面值發(fā)行，到期一次還本付息，期限一般是1年、2年和3年。 累進(jìn)利息金融債券的利率不固定，在不同的時(shí)間段有不同的利率，并且一年比一年高，也就是說，債券的利率隨著債券期限的增加累進(jìn)，比如面值1000無、期限為5年的金融債券，第一年利率為9，第二年利率為10，第三年為11，第四年為12，第五年為13。,此外，金融債券也可以像企業(yè)債券一樣， 根據(jù)期限的長(zhǎng)短劃分為短期債券、中期債券和長(zhǎng)期債券； 根據(jù)是否記名劃分為記名債券和不記名債券；根據(jù)擔(dān)保情況劃分為信用債券和擔(dān)保債券； 根據(jù)可否提前贖回劃分為可提前贖回債券和不可提前贖回債券； 根據(jù)債券票面利率是否變動(dòng)劃分為固定利率債券、浮動(dòng)利率債券和累進(jìn)利率債券； 根據(jù)發(fā)行人是否給予投資者選擇權(quán)劃分為附有選擇權(quán)的債券和不附有選擇權(quán)的債券等,3.3.2 債券發(fā)行價(jià)格的確定 發(fā)行債券一般具有較長(zhǎng)的還本期，但到期時(shí)仍按照面值歸還本金。這一面值實(shí)質(zhì)上是債券到期時(shí)清償?shù)膬r(jià)值，即債券的終值。由于債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率與票面利率往往不相等，所以債券的面值（終值）一般不等于債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際價(jià)值（現(xiàn)值）。所以，在債券終值既定的條件下，發(fā)售時(shí)就應(yīng)該按照貨幣的時(shí)間價(jià)值（即同一金額的貨幣在不同時(shí)間上的價(jià)值）將其終值折算為現(xiàn)值發(fā)售?，F(xiàn)值是指將來支付或收到的既定款額按一定利率折算的現(xiàn)在價(jià)值。,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù),3.3.2 債券發(fā)行價(jià)格的確定 債券發(fā)售價(jià)格由兩部分所構(gòu)成，一部分是按市場(chǎng)利率計(jì)算的票面未來本金償還的現(xiàn)值；另一部分是按市場(chǎng)利率計(jì)算的票面未來債券利息的現(xiàn)值。,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù),3 債券發(fā)行的價(jià)格 債券發(fā)行的價(jià)格為債券面值的現(xiàn)值與債券票面利息的現(xiàn)值之和。其計(jì)算公式為： 債券發(fā)行價(jià)格 或者 ,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù),3.3.3 普通金融債券的核算 1會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 銀行為了能核算和反映發(fā)行債券業(yè)務(wù)的實(shí)際情況,專門設(shè)置“應(yīng)付債券”負(fù)債類科目。用來核算銀行為籌措長(zhǎng)期資金而發(fā)行的金融債券及應(yīng)付的利息。同時(shí)，考慮到發(fā)債時(shí)票面利率和市場(chǎng)利率的差異，以及導(dǎo)致的發(fā)行價(jià)格差異，本科目下設(shè)四個(gè)明細(xì)科目：債券面值、債券溢價(jià)、債券折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息。,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù),2債券發(fā)行時(shí)的賬務(wù)處理 （1）按面值發(fā)行的處理。銀行按面值發(fā)行債券時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng)（或現(xiàn)金等） 貸：應(yīng)付債券債券面值 （2）按溢價(jià)發(fā)行的處理。銀行溢價(jià)發(fā)行債券時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng)（或現(xiàn)金等） 貸：應(yīng)付債券債券面值 貸：應(yīng)付債券債券溢價(jià),第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù),（3）按折價(jià)發(fā)行的處理。銀行折價(jià)發(fā)行債券時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：存放中央銀行款項(xiàng)（或現(xiàn)金等） 借：應(yīng)付債券債券折價(jià) 貸：應(yīng)付債券債券面值,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù),例3-13 假設(shè)M銀行于某年1月1日發(fā)行5年期長(zhǎng)期債券，面值為1000萬元，票面利率為10%，每年1月1日和7月1日各付息一次。要求分別下列三種情況計(jì)算債券發(fā)行價(jià)格并寫出會(huì)計(jì)分錄。 若債券發(fā)行時(shí)，市場(chǎng)利率為； 若債券發(fā)行時(shí)，市場(chǎng)利率為； 若債券發(fā)行時(shí)，市場(chǎng)利率為；,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù),解答： 據(jù)公式計(jì)算，發(fā)行1000萬元債券的價(jià)格是： 會(huì)計(jì)分錄為:,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù),借：現(xiàn)金（或有關(guān)科目） 10 000 000 貸：應(yīng)付債券債券面值 10 000 000,解答： 據(jù)公式計(jì)算，發(fā)行1000萬元債券的價(jià)格是：,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù),借：現(xiàn)金（或有關(guān)科目） 10 811 000 貸：應(yīng)付債券債券面值 10 000 000 貸：應(yīng)付債券債券溢價(jià) 811 000,508.1109+10000.6756=1081.1(萬元) 溢價(jià)=1081.1-1000=81.1(萬元) 會(huì)計(jì)分錄為:,據(jù)公式計(jì)算，發(fā)行1000萬元債券的價(jià)格是：,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù),借：現(xiàn)金（或有關(guān)科目） 9 264 000 借：應(yīng)付債券債券折價(jià) 736 000 貸：應(yīng)付債券債券面值 10 000 000,507.3601+10000.5584=926.4(萬元) 折價(jià)=1000-926.4=73.6(萬元) 會(huì)計(jì)分錄為:,3 債券發(fā)行費(fèi)用的賬務(wù)處理 支付的債券代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)及印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用，借記“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”、“待攤費(fèi)用”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等科目，貸記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目。 （1）發(fā)債費(fèi)用由本期負(fù)擔(dān)。會(huì)計(jì)分錄為： 借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 貸：存放中央銀行款項(xiàng),第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù),（2）發(fā)債費(fèi)用由本期和不超過1年的以后各期負(fù)擔(dān)。費(fèi)用發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：待攤費(fèi)用 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 按受益期限分期攤銷時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 貸：待攤費(fèi)用,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù),（3）發(fā)債費(fèi)用由超過1年的以后各期負(fù)擔(dān)。費(fèi)用發(fā)生時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸：存放中央銀行款項(xiàng) 按受益期限分期攤銷時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù),例3-14 引例3-13，若發(fā)行債券時(shí)支付印刷費(fèi)、手續(xù)費(fèi)1000元，要求寫出會(huì)計(jì)分錄。 會(huì)計(jì)分錄為：,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù),借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 1 000 貸：現(xiàn)金（或有關(guān)科目） 1 000,4 債券預(yù)提應(yīng)付利息時(shí)的賬務(wù)處理 銀行發(fā)行的債券應(yīng)按期計(jì)提利息；溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行的債券，其實(shí)際收到的金額與債券票面金額的差額，應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)分期攤銷。攤銷方法可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法。,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù),4 債券預(yù)提應(yīng)付利息時(shí)的賬務(wù)處理 分期計(jì)提利息及攤銷溢價(jià)、折價(jià)時(shí)，按以下情況處理： （1）按面值發(fā)行計(jì)提利息的處理。按面值發(fā)行的債券計(jì)提利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：利息支出 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù),（2）按溢價(jià)發(fā)行計(jì)提利息的處理溢價(jià)發(fā)行債券計(jì)提利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付債券債券溢價(jià)（應(yīng)攤銷的溢價(jià)金額） 利息支出（應(yīng)計(jì)利息與溢價(jià)攤銷額的差額） 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（按面值乘以票面利率計(jì)算應(yīng)計(jì)利息）,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù),（3）按折價(jià)發(fā)行計(jì)提利息的處理。折價(jià)發(fā)行的債券計(jì)提利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：利息支出（應(yīng)攤銷的折價(jià)金額應(yīng)計(jì)利息之和） 貸：應(yīng)付債券債券折價(jià)（應(yīng)攤銷的折價(jià)差額） 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（按面值乘以票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息）,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù),5 債券到期還本付息的賬務(wù)處理 銀行發(fā)行債券到期，支付債券本息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付債券債券面值 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 貸：存放中央銀行款項(xiàng)（或現(xiàn)金等）,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù),3.3.4 可轉(zhuǎn)換債券的核算 銀行發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般發(fā)行債券進(jìn)行處理。當(dāng)可轉(zhuǎn)換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股份或資本時(shí)，應(yīng)按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)；可轉(zhuǎn)換債券賬面價(jià)值與可轉(zhuǎn)換股份面值之間的差額，減去支付現(xiàn)金后的余額，作為資本公積處理。,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù),（1）可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行的核算。可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時(shí)的賬務(wù)處理可參照一般債券的處理。 （2）可轉(zhuǎn)換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利的核算。可轉(zhuǎn)換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券（債券面值） 貸：實(shí)收資本（股本） 貸：資本公積股本溢價(jià),第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù),3.3.5 發(fā)行債券借款費(fèi)用資本化的核算 1基本概念 （1）借款費(fèi)用。借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其相關(guān)成本。包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù),（2）符合資本化條件的資產(chǎn)。銀行發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù),符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù),（3）符合資本化條件的借款費(fèi)用。符合資本化條件的借款費(fèi)用是指銀行為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用。其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù),2借款費(fèi)用資本化的相關(guān)規(guī)定 （1）借款費(fèi)用資本化的條件。 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（只包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出）； 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生； 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始。,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù),（2）專門借款輔助費(fèi)用的處理原則。對(duì)專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)按以下原則處理： 專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本；,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù),在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù),（3）借款費(fèi)用停止資本化的規(guī)定： 當(dāng)銀行所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用的資本化；以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益。,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù),（3）借款費(fèi)用停止資本化的規(guī)定： 購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對(duì)外銷售、且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù),2借款費(fèi)用資本化的計(jì)算公式 （1）每一會(huì)計(jì)期間利息資本化金額的確定。銀行每一會(huì)計(jì)期間利息資本化金額的計(jì)算公式如下： 每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額 至當(dāng)期末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)資本化率 累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) 每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù) 為簡(jiǎn)化計(jì)算，也可以月數(shù)作為計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù),注意：銀行每期的利息和折價(jià)或溢價(jià)攤銷的資本化金額不得超過當(dāng)期為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷金額。,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù),（3）一般借款資本化率的確定。銀行為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)超過專門借款的部分乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款利息中應(yīng)予資本化的金額。一般借款的資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率確定，其計(jì)算方法與專門借款加權(quán)平均利率計(jì)算方法相同。,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù),3 借款費(fèi)用資本化的賬務(wù)處理 （1）發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)建過程中應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用。記錄發(fā)生在固定資產(chǎn)購(gòu)建過程中應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄為： 借：在建工程 貸：現(xiàn)金等（輔助費(fèi)用） 預(yù)提費(fèi)用（一般借款利息） 長(zhǎng)期借款（專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額） 應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢價(jià)折價(jià)的攤銷）,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù),在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù),（2）發(fā)生在投資性房地產(chǎn)購(gòu)建過程中應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用。記錄發(fā)生在投資性房地產(chǎn)購(gòu)建過程中應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄為： 借：開發(fā)成本 貸：現(xiàn)金等（輔助費(fèi)用） 預(yù)提費(fèi)用（一般借款利息） 長(zhǎng)期借款（專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額） 應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢價(jià)折價(jià)的攤銷） 在投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，會(huì)計(jì)分錄為： 借：投資性房地產(chǎn) 貸：開發(fā)成本,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù),（3）不予資本化的借款費(fèi)用。記錄不予資本化的借款費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄為： 借：利息支出 貸：現(xiàn)金等 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券,第三章 負(fù)債業(yè)務(wù)發(fā)行債券業(yè)務(wù),3.4 其他負(fù)債業(yè)務(wù),3.4.1 應(yīng)付利息 應(yīng)付利息是指銀行按照合同約定應(yīng)支付的各種利息。包括應(yīng)付中央銀行借款利息、應(yīng)付同業(yè)拆入款項(xiàng)利息、應(yīng)付賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)利息、應(yīng)付存款利息、應(yīng)付