中國鋁業(yè)公司新會計準則下的會計核算暫行辦法.doc

中國鋁業(yè)公司會計核算暫行辦法 目 錄第一章 總 則 2第二章 資產的核算 4第三章 負債的核算 35第四章 所有者權益的核算42第五章 成本的核算 45第六章 損益的核算 50第七章 內部補充科目的核算 59第八章 其他事項 67第九章 財務會計報告73第十章 附則及附錄 78附錄一：中國鋁業(yè)公司會計科目名稱和編號79附錄二：固定資產分類折舊年限表 90中國鋁業(yè)公司會計核算暫行辦法第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范中國鋁業(yè)公司（以下簡稱“公司”）會計核算，確保會計信息的及時、準確、真實、完整，根據中華人民共和國會計法、企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則及國家其他有關政策、法規(guī)，結合公司實際情況，制定本辦法。第二條 本辦法適用于公司及所屬企業(yè)。公司控股的上市公司依據有關法律法規(guī)，根據本辦法制訂本企業(yè)的核算辦法，經決策層會議批準后報公司備案。其他所屬企業(yè)原則上不再制定本企業(yè)核算辦法。第三條 會計年度自公歷一月一日起至十二月三十一日止。第四條 會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè),可以選定一種貨幣作為記帳本位幣，但編報的財務會計報告應當折算為人民幣。 第五條 會計記賬采用借貸記賬法。第六條 會計記錄的文字采用中文。第七條 會計核算采用分級核算，根據企業(yè)實際情況自行確定核算級次。第八條 會計核算時，應當遵循以下基本原則：一、會計核算應以實際發(fā)生的交易或事項為依據，如實反映財務狀況、經營成果和現金流量,以滿足會計信息使用者的需要。二、會計核算應按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。三、會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。四、會計核算應當按照統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。五、會計核算應當及時進行，不得提前或延后。六、會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用。七、會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。八、在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。九、各項財產在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項財產如果發(fā)生減值，應當按照制度規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，一律不得自行調整其賬面價值。十、會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度或一個營業(yè)周期的為收益性支出，超出上述期間的為資本性支出。十一、在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益、少計負債或費用，不得計提秘密準備。十二、會計核算應當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。第九條 公司及所屬企業(yè)根據本辦法及中國鋁業(yè)公司資產減值準備計提與資產核銷管理暫行辦法計提資產減值準備。第十條 會計核算科目的設置，一級科目除按企業(yè)會計制度規(guī)定的科目外，根據本公司實際核算的需要，增設20個科目（為增設科目），其中:資產類科目7個, 負債類1個，成本類3個，內部核算科目9個。在由原科目向新科目過渡和實行新制度后，不得隨意增設一級科目。本辦法統(tǒng)一規(guī)定的會計科目的編號，不得隨意變更。在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，各單位可參考企業(yè)會計制度列示的二級科目,自行設置二級及其以下科目。第二章 資產的核算 第十一條 現 金（1001）一、現金的管理1、現金應設置“現金日記帳”，所發(fā)生的現金收支業(yè)務必須由出納人員根據審核后的憑證辦理收付款業(yè)務，并按業(yè)務發(fā)生的順序逐筆登記“現金日記帳”?！艾F金日記帳”必須做到日清月結、帳款相符，嚴禁白條抵充庫存現金。2、根據業(yè)務需要正確核定庫存現金限額。庫存限額一經確定，各單位必須按規(guī)定的限額控制庫存現金，超過庫存現金限額的部分必須在當天及時交存銀行，以保證現金的安全。3、除規(guī)定可用現金支付的項目外，一切付款均應通過銀行轉帳結算。4、不準“坐支”現金，即不得以收入的現金直接用于現金支出。5、庫存現金由會計機構負責人指派人員不定期核查，每月至少核查一次。二、 現金的核算1、本科目為資產類科目，借方反映現金的增加，貸方反映現金的減少，期末借方余額為庫存現金。2、本科目可以根據現金收付款憑證和銀行付款憑證直接登記，如果日?，F金收支業(yè)務量比較大的，可采用匯總記帳憑證登記入帳。3、內部各部門、各單位周轉使用的備用金，設置“備用金”科目核算，不在本科目核算。第十二條 銀行存款（1002）一、銀行帳戶的管理1、各單位根據業(yè)務需要，在所在地銀行開設帳戶，進行存款、取款以及各種收支轉帳業(yè)務的結算。2、為加速資金周轉，減少資金閑置，各獨立法人單位除開立的專項存款帳戶外，原則上一家銀行只開立一個帳戶；非獨立法人單位原則上不得在銀行開立帳戶，確須開立銀行帳戶的，經所屬上級財務部門批準后，只能在收付業(yè)務比較集中的一到兩家銀行開立帳戶并報總部財務部備案。任何單位不得任意擴大范圍開立帳戶，更不得將單位的資金以個人名義開立帳戶存儲。二、銀行存款的核算1、本科目為資產類科目，借方反映存款增加，貸方反映存款減少，期末借方余額為銀行存款余額。2、銀行存款應設置“銀行存款日記帳”，按開戶銀行和其他金融機構、存款種類分別設置，由出納人員根據審核后的收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了結出余額。3、“銀行存款日記帳”要定期與“銀行對帳單”進行核對，至少每月核對一次，并編制“銀行存款余額調節(jié)表”， 如帳面結余與銀行對帳單余額之間有差額，必須逐筆查明原因，及時進行處理。為加強銀行存款管理，財務機構負責人還應指定人員，定期對對帳結果進行檢查。第十三條 其他貨幣資金（1009）本科目核算各單位的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、保函保證金等，并以此設置二級科目進行核算。本科目為資產類科目，借方反映存款增加，貸方反映存款減少，期末借方余額為存款余額。第十四條 短期投資（1010）本科目核算購入能隨時變現并且持有時間不準備超過一年的股票、債券、基金等各種投資，企業(yè)的短期投資應在取得時,按取得時投資成本入帳。本科目為資產類科目，借方反映短期投資增加，貸方反映短期投資減少，月末借方余額，為各項短期投資的成本。第十五條 短期投資跌價準備（1102）一、本科目核算按年度提取的短期投資跌價準備。二、在短期投資市價低于成本價時，應當計提短期投資跌價準備，當期短期投資市價低于成本部分的金額大于本科目的貸方余額，按其差額提取跌價準備；如當期短期投資市價低于成本部分的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計提的跌價準備。如當期短期投資市價高于成本，將本科目的余額全部沖回。提取短期投資跌價準備后，資產負債表中的“短期投資”項目應按照減去短期投資跌價準備后的凈額反映。三、短期投資跌價準備的公式：當期應提?。ǎ┗蜣D回（）的短期投資跌價準備當期市價低于成本的金額本科目的貸方余額四、本科目為資產類科目，借方反映提取短期投資跌價準備的減少，貸方反映提取短期投資跌價準備的增加，期末貸方余額，為已計提的短期投資跌價準備。第十六條 應收票據（1111）一、本科目核算因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。二、應收票據的入帳價值，一律按照票面值入帳。三、帶息應收票據，在期末按票據的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應收票據的帳面價值。四、各單位對應收票據要設“應收票據備查薄”逐筆登記每一應收票據的種類、號數和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼息日期、貼現率和貼現凈額、未計提的利息以及收款日和收回金額、退票情況等資料，應收票據到期結清票款或退票后，應當在備查薄內由經辦人簽字并逐筆注銷。五、本科目為資產類科目，借方反映應收商業(yè)匯票面值和應計利息的增加，貸方反映應收商業(yè)匯票面值和應計利息的減少，月末借方余額，為尚未收回的商業(yè)匯票面值和應計利息。第十七條 應收股利（1121） 一、本科目核算因股權投資而應收取的現金股利和應收其他單位的利潤。二、本科目按被投資單位設置明細賬，進行明細核算。三、本科目為資產類科目，期末借方余額，反映尚未收回的現金股利或利潤。第十八條 應收利息（1122）一、本科目核算因債權投資而應收取的利息。二、本科目只反映：1、購入已到付息期尚未領取利息的債券所包含的利息；2、分期付息、到期還本債券的已到付息期而應收未收的利息；3、其他分期付息的長期債權投資的已到付息期而應收未收的利息。三、按債券種類設置明細賬，進行明細核算。四、本科目為資產類科目，期末借方余額，反映尚未收回的債權投資利息。第十九條 應收賬款（1131） 一、“應收賬款”科目使用范圍1、因銷售商品、產品、提供勞務、完成建造合同等，應向購貨單位、接受勞務單位或業(yè)主收取的款項。 2、銷售產品及完成建造合同過程中，代購貨單位或業(yè)主墊付的包裝費、運雜費。二、 “應收賬款”科目的核算 1、本科目按不同的購貨單位、接受勞務單位或業(yè)主設置明細賬，進行明細核算。 2、本科目為資產類科目，期末借方余額，反映尚未收回的應收賬款；如為貸方余額，反映預收的賬款。第二十條 其他應收款（1133）一、“其他應收款”科目使用范圍本科目核算除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收、暫付款項，主要包括：1、應收的各種賠款、罰款； 2、應收出租包裝物租金； 3、應向職工收取的各種墊付款項； 4、存出保證金，如租入包裝物支付的押金； 5、預付賬款轉入； 6、其他各種應收、暫付款項。二、“其他應收款”科目的核算1、本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。 2、本科目為資產類科目，期末借方余額，反映尚未收回的其他應收款。第二十一條 備用金（1134）一、本科目核算單位預付給內部有關部門和職工作為日常支出的借款。二、本科目為資產類科目，期末借方余額，反映尚未核銷的部門和個人借款。三、編制資產負債表時并入“其他應收款”項目。第二十二條 壞賬準備（1141）一、本科目核算提取的壞賬準備。二、公司采用備抵法核算壞賬損失。具體采取個別認定與帳齡分析相結合的壞帳準備計提方法，于每年度終了，對應收款項進行全面檢查，對有確鑿證據表明該項應收款項不能收回，或收回的可能性不大（如債務單位撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等）的應收款項，經本企業(yè)決策層會議批準后全額計提壞帳準備。三、除以上全額計提壞帳準備的情況外，下列各種情況不能全額提取壞帳準備：1、當年發(fā)生的應收款項；2、計劃對應收款項進行重組；3、與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項；4、其它已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。四、計提標準：1年以內（含1年）按應收款項5%計提壞賬準備；1-2年（含2年）按應收款項10%計提壞賬準備； 2-3年（含3年）按應收款項20%計提壞賬準備；3-4年（含4年）按應收款項30%計提壞賬準備；4-5年（含5年）按應收款項50%計提壞賬準備；5年以上按應收款項100%計提壞賬準備。五、壞帳準備的核算范圍：應收賬款、其他應收款、備用金、按規(guī)定轉入其他應收款的預付賬款、按規(guī)定轉入應收賬款的應收票據。六、因債務人破產或死亡，以其破產財產或者遺產清償后，仍然不能收回的應收賬款，按管理權限批準后，沖減應收款項和壞帳準備。 七、壞帳準備計提的公式當期應提取的壞帳準備當期按應收款項計算應提壞帳準備本科目的貸方余額當期按應收款項計算應提壞帳準備金額大于本科目的貸方余額，應按其差額提取壞帳準備；如果當期按應收款項計算應提壞帳準備金額小于本科目的貸方余額，應按其差額沖減已計提的壞帳準備；如果當期按應收款項計算應提壞帳準備金額為零，應將本科目的余額全部沖回。計提的壞帳準備在公司管理費用中列支。八、本科目為資產類科目，期末余額為貸方余額，反映公司已提取的壞帳準備。 第二十三條 預付賬款（1151）一、本科目核算按照購貨、建造、勞務合同規(guī)定預付給供應等單位的款項。二、如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款。 三、除轉入“其他應收款”科目的預付賬款外，其他預付賬款不得計提壞賬準備。四、本科目按供應單位設置明細賬，進行明細核算。五、本科目為資產類科目，期末借方余額，反映實際預付的款項；期末如為貸方余額，反映尚未補付的款項。第二十四條 應收補貼款（1161）一、本科目核算按國家規(guī)定給予的定額補貼而應收的補貼款。二、本科目按應收補貼款的項目設置明細賬，進行明細核算。三、本科目為資產類科目，期末借方余額，反映尚未收到的補貼款。 第二十五條 物資采購（1201） 一、本科目核算企業(yè)購入材料、商品等的采購成本。二、購入物資的采購成本由下列各項組成： 1、買價； 2、運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等，不包括按規(guī)定根據運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額)； 3、運輸途中的合理損耗； 4、入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值)； 5、購入物資負擔的稅金(如關稅等)和其他費用。 以上第1項應當直接計入各類物資的采購成本，第2、3、4、5項，凡能分清的，可以直接計入各類物資采購成本；不能分清的，應按物資的重量或買價等比例，分攤計入各類物資的采購成本。三、物資的日常核算，采用計劃成本法。物資計劃單位成本由所屬企業(yè)自行確定，應盡可能接近實際，除有特殊情況應當隨時調整外，在年度內一般不作變動。四、本科目為資產類科目，期末借方余額，反映已經收到發(fā)票帳單，已付款或已開出承兌商業(yè)匯票，但物資尚未到達或尚未驗收入庫的在途物資。第二十六條 原材料（1211）一、本科目核算庫存的原料及主要材料、外購半成品(外購件)、燃料等的實際成本或計劃成本。二、所屬各企業(yè)對各種原材料應當定期清查盤點，發(fā)現盤盈、盤虧、毀損的原材料，按照計劃成本及其差異先計入“待處理財產損溢”科目，于期末前查明原因，根據管理權限批準后，在期末結賬前處理完畢，盤盈的各種原材料應當沖減當期的管理費用；盤虧或毀損的原材料，在減去過失人和保險公司等的賠款和殘料價值之后，計入當期管理費用;由于自然災害所造成的原材料盤虧或毀損計入當期營業(yè)外支出。本科目的期末借方余額，反映庫存原材料的實際成本或計劃成本。第二十七條 輔助材料（1212）一、本科目核算庫存除原料及主要材料、外購半成品(外購件)、包裝材料、燃料等以外材料的實際成本或計劃成本。二、本科目的核算比照原材料科目的核算方法進行。三、本科目的期末借方余額，反映庫存輔助材料的實際成本或計劃成本。第二十八條 修理用備品備件（1213）一、本科目核算企業(yè)日常用于設備維修維護，不屬于固定資產的小型設備、備用零部件等的實際成本或計劃成本。二、本科目的核算比照原材料科目的核算方法進行。三、本科目的期末借方余額，反映庫存修理用備品備件的實際成本或計劃成本。第二十九條 包裝物（1221）一、本科目核算庫存的各種包裝物的實際成本或計劃成本。 包裝物是為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包括：1、生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物；2、隨同商品出售而不單獨計價的包裝物； 3、隨同商品出售而單獨計價的包裝物； 4、出租或出借給購買單位使用的包裝物。二、本科目按包裝物的種類設置明細賬，進行明細核算。三、本科目期末借方余額，除“一、4”中反映的出租、出借及庫存已用包裝物的攤余價值外，其他均反映庫存未用包裝物的實際成本或計劃成本。第三十條 低值易耗品（1231）一、本科目核算庫存的低值易耗品，是不能作為固定資產的各種用具物品，如工具、模具、管理用具、玻璃器皿，以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等的實際或計劃成本。二、低值易耗品一般采用一次攤銷的方法（對不適用一次攤銷方法的低值易耗品，另報總部財務部備案）。月度終了，結轉當月領用低值易耗品應分攤的成本差異，通過“材料成本差異”科目，記入有關成本、費用科目。三、本科目應按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進行數量和金額的明細核算。四、本科目期末借方余額，反映庫存未用低值易耗品的實際或計劃成本。第三十一條 材料成本差異（1232）一、本科目核算各種材料的實際成本與計劃成本的差異。二、發(fā)生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，記入本科目的借方；實際成本小于計劃成本的差異，記入本科目的貸方。調整材料計劃成本時，調整的數額應自“原材料”等科目轉入本科目：調整減少計劃成本的數額，記入本科目的借方；調整增加計劃成本的數額，記入本科目的貸方。三、發(fā)出材料應負擔的成本差異，必須按月分攤，不得在季末或年末一次計算。計算方法不得隨意變動。 月初結存材料的成本差異 + 本月收入材料的成本差異材料成本差異率= 100% 月初結存材料的計劃成本 + 本月收入材料的計劃成本四、本科目應分別“原材料”、“輔助材料”、“修理用備品備件”、“包裝物”、“低值易耗品”等，按照品種或類別進行明細核算，不能使用一個綜合差異率。五、結轉發(fā)出材料應負擔的成本差異，借記“生產成本”、“工程施工”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“委托加工材料”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。實際成本大于計劃成本的差異，用藍字登記；實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記。六、本科目期末借方余額，反映庫存原材料以及庫存包裝物、低值易耗品的實際成本大于計劃成本的差異；貸方余額反映實際成本小于計劃成本的差異。第三十二條 周轉材料（1233）一、本科目核算施工企業(yè)庫存和在用的各種周轉材料的實際成本或計劃成本。 周轉材料是指施工企業(yè)在施工過程中能夠多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉移其價值的材料，主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等。 二、本科目應設置“在庫周轉材料”、“在用周轉材料”和“周轉材料攤銷”三個明細科目，并按周轉材料的種類設置明細賬，進行明細核算。 三、施工企業(yè)周轉材料一般采用分期攤銷的方法（特殊情況，采用其他攤銷方法須報總部財務部備案）。 四、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)在庫周轉材料的實際成本或計劃成本，以及在用周轉材料的攤余價值。第三十三條 自制半成品（1241）一、本科目核算庫存的自制半成品的計劃成本。 自制半成品，是經過一定生產過程并已檢驗合格交付半成品倉庫，但尚未制造完工成為商品產品，仍需繼續(xù)加工的中間產品。 外購的半成品(外購件)應作為原材料處理，不在本科目核算。二、已經生產完成并已檢驗送交半成品庫的自制半成品，應按計劃成本，借記本科目，貸記“生產成本”科目。實際成本與計劃成本的差異，計入“材料成本差異”。三、從半成品庫領用自制半成品繼續(xù)加工時，應按計劃成本，借記“生產成本”科目，貸記本科目。四、“庫存半成品”明細科目，應按自制半成品的類別或品種設置明細賬。五、本科目的期末借方余額，反映期末庫存自制半成品的計劃成本。 第三十四條 庫存商品（1243）一、本科目核算庫存的各種商品的實際成本或計劃成本。包括庫存的外購商品、自制商品產品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外庫或存放在倉庫的商品等。 接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產品，在本科目核算；可以降價出售的不合格品，也在本科目核算，但與合格商品要分開記賬。二、產成品按實際成本或計劃成本進行核算。在這種情況下，產成品的收入、發(fā)出和銷售，平時只記數量不記金額；月度終了，計算入庫產成品的實際成本；對發(fā)出和銷售的產成品，成本結轉采用加權平均法。核算方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，報總部財務部批準。三、本科目應按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設置明細賬。存放在本企業(yè)所屬門市部準備銷售的商品，送交展覽會展出的商品，以及已發(fā)出尚未辦理結算手續(xù)的商品，都應在本科目下單設明細賬進行核算。四、本科目期末借方余額，反映各種庫存商品的實際成本或計劃成本。 第三十五條 商品進銷差價（1244）一、本科目核算商品流通企業(yè)采用售價核算的商品售價與進價之間的差額。二、企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按售價，借記“庫存商品”科目，按進價，貸記“物資采購”、“委托加工材料”、“銀行存款”等科目，按售價與進價之間的差額，貸記本科目。 采用售價核算的商品發(fā)生溢余，應按商品售價，借記“庫存商品”科目，按進價，貸記“待處理財產損溢”科目，按售價與進價的差額，貸記本科目。庫存商品發(fā)生損失，按進價和不可抵扣的增值稅進項稅額，借記“待處理財產損溢”科目，按售價，貸記“庫存商品”科目，按不可抵扣的增值稅進項稅額，貸記“應交稅金應交增值稅(進項稅額轉出)”科目，按售價與進價的差額，借記本科目。三、月度終了，分攤已銷商品的進銷差價，借記本科目，貸記“主營業(yè)務成本” 科目。已銷商品應分攤的進銷差價，按以下方法計算： 月末分攤前本科目余額差價率= 100%月末“庫存商品”+ 月末“受托代銷商品”+ 本月“主營業(yè)務收入” 科目余額 科目余額 科目貸方發(fā)生額本月銷售商品應分攤的進銷差價 = 本月“主營業(yè)務收入”科目貸方余額差價率上述所稱的“主營業(yè)務收入”，是指采用售價核算的商品所取得的收入。 委托代銷商品可用上月的差價率計算應分攤的進銷差價；企業(yè)的商品進銷差價率各月之間比較均衡的，也可采用上月的差價率計算分攤本月已銷商品應負擔的進銷差價。企業(yè)無論是采用當月的差價率還是采用上月的差價率計算并分攤進銷差價，均應在年度終了，對商品的進銷差價進行一次核實調整。四、本科目應按商品類別或實物負責人設置明細賬，進行明細核算。五、本科目的期末貸方余額，反映尚未銷售也尚未攤銷的商品的進銷差價。第三十六條 委托加工物資（1251） 一、本科目核算委托外單位加工的各種物資的實際成本。主要包括：1、發(fā)給外單位加工的物資。2、支付的加工費用和應負擔的運雜費等。二、本科目按加工合同和受托加工單位設置明細科目，反映加工單位名稱、加工合同號數，發(fā)出加工物資的名稱、數量，發(fā)生的加工費用和運雜費，退回剩余物資的數量、實際成本，以及加工完成物資的實際成本等資料。三、本科目期末借方余額，反映委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本和發(fā)出加工物資的運雜費等。第三十七條 委托代銷商品（1261） 一、本科目核算委托其他單位代銷商品的實際成本。二、本科目應按受托單位設置明細賬，進行明細核算。三、本科目期末借方余額，反映委托其他單位代銷商品的實際成本。第三十八條 受托代銷商品（1271）一、本科目核算接受其他單位委托代銷的商品。代銷國外的商品也在本科目核算。二、本科目應按委托單位設置明細賬，進行明細核算。三、本科目期末借方余額，反映受托代銷商品的接收價或售價。第三十九條 存貨跌價準備（1281）一、本科目核算提取的存貨跌價準備，存貨跌價準備按單個存貨項目的成本與可變現凈值孰低法計提。二、各單位每年度終了，要對存貨進行全面清查，對由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應當提取存貨跌價準備。三、當存貨存在以下一項或若干項情況時，應將存貨賬面價值全部轉入當期損益：1、已毀損的存貨； 2、已霉爛變質的存貨；3、已過期且無轉讓價值的存貨；4、生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；5、其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。四、當存在下列情況之一時，應計提存貨跌價準備： 1、市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；2、企業(yè)使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；3、企業(yè)因產品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；4、因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；5、其他足以證明該項存貨實質上已經發(fā)生減值的情形。五、計提的存貨跌價準備在管理費用中列支。六、本科目期末貸方余額，反映已提取的存貨跌價準備。第四十條 分期收款發(fā)出商品（1291）一、本科目核算企業(yè)采用分期收款銷售方式發(fā)出商品的實際成本。二、本科目按銷售對象設置明細賬或設置備查簿，詳細記錄分期收款發(fā)出商品的數量、成本、售價、代墊運雜費、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關情況。三、本科目期末借方余額，反映采用分期收款方式銷售，尚未收到貨款部分的已發(fā)出商品的實際成本。第四十一條 待攤費用（1301）一、本科目核算已經支出，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期限在1年以內(包括1年)的各項費用，如低值易耗品的攤銷、預付保險費、固定資產修理費用，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數額等。 二、本科目應按費用種類設置明細賬，進行明細核算。三、本科目期末借方余額，反映各種已支出但尚未攤銷的費用。第四十二條 長期股權投資（1401）一、本科目核算期限在1年以上的(不含1年)各種股權性質的投資，包括購入的股票和其他股權投資等。二、對外進行股權投資，根據不同情況，應分別采用成本法或權益法核算。其中：股權占被投資單位有表決權資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，采用權益法核算。股權占被投資單位有表決權資本總額20%以下，或占有表決權資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響的，采用成本法核算。三、本科目應當設置以下明細科目： 1、股票投資； 2、其他股權投資。四、采用權益法核算時，在本科目下分別設置“投資成本”、“損益調整”、“股權投資準備”、“股權投資差額”等明細科目分別進行核算和反映。五、本科目按被投資單位設置明細賬，進行明細核算。六、本科目期末借方余額，反映持有長期股權投資的價值。第四十三條 長期債權投資（1402） 一、本科目核算購入的在1年內(不含1年)不能變現或不準備隨時變現的債券和其他債權投資。二、本科目應當設置以下明細科目：1、債券投資。包括債券投資面值、債券投資溢（折）價、債券投資應計利息。2、其他債權投資。包括其他債權投資本金、其他債權投資應計利息。 3、可轉換公司債券投資 三、長期債權投資在取得時，按取得時的實際成本，作為初始投資成本。四、單位應按債券投資、其他債權投資進行明細核算，并按債權種類設置明細賬。五、本科目期末借方余額，反映持有長期債權投資的本息和未攤銷的溢折價金額。第四十四條 長期投資減值準備（1421）一、本科目核算提取的長期投資減值準備。二、企業(yè)每年年度終了，對長期投資逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經營狀況惡化等原因導致其可收回金額低于賬面價值的，應當計提長期投資減值準備，借記“投資收益”科目，貸記本科目。三、對有市價的長期投資是否應當計提減值準備，可以根據下列跡象判斷：1、市價持續(xù)2年低于賬面價值； 2、該項投資暫停交易1年或1年以上； 3、被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損； 4、被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損； 5、被投資單位進行清理整頓、清算或出現其他不能持續(xù)經營的跡象。四、對無市價的長期投資是否應當計提減值準備，可以根據下列跡象判斷： 1、影響被投資單位經營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現巨額虧損； 2、被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生嚴重惡化；3、被投資單位所在行業(yè)的生產技術等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等； 4、有證據表明該項投資實質上已經不能再給企業(yè)帶來經濟利益的其他情形。五、本科目的期末貸方余額，反映已提取的長期投資減值準備。第四十五條 委托貸款（1431） 本科目核算企業(yè)按規(guī)定委托金融機構向其他單位貸出的款項。所屬企業(yè)在無總部授權、許可的情況下不得辦理該業(yè)務。 本科目下設二級科目“委托貸款減值準備（143103）”。第四十六條 固定資產（1501）一、本科目核算固定資產的原價。固定資產是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產、經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應當作為固定資產。二、各所屬企業(yè)根據總部采用國家標準代碼制定的固定資產目錄、分類方法和固定資產折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產核算的依據。并將此按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關各方備案，同時備置于各所屬企業(yè)所在地，以供有關各方查閱。有關固定資產目錄、分類方法、預計凈殘值、預計使用年限、折舊方法等，不得隨意變更，如需變更，仍然應按照上述程序，經批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。三、固定資產應按其取得時的成本作為入賬的價值，取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產取得時的成本應當根據具體情況分別確定：1、購置的不需要經過建造過程即可使用的固定資產，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅費等，作為入賬價值。外商投資企業(yè)因采購國產設備而收到稅務機關退還的增值稅款，沖減固定資產的入賬價值。2、自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。 3、投資者投入的固定資產，按投資各方確認的價值，作為入賬價值。 4、融資租入的固定資產，按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者，作為入賬價值。如果融資租賃資產占企業(yè)資產總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產的入賬價值。 5、在原有固定資產的基礎上進行改建、擴建的，按原固定資產的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。 6、企業(yè)接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的固定資產，或以應收債權換入固定資產的，按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的固定資產的入賬價值： 收到補價的，按應收債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值； 支付補價的，按應收債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為入賬價值。 7、以非貨幣性交易換入的固定資產，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。涉及補價的.按以下規(guī)定確定換入固定資產的入賬價值：收到補價的，按換出資產的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價后的余額，作為入賬價值； 支付補價的，按換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費和補價，作為入賬價值。8、接受捐贈的固定資產，應按以下規(guī)定確定其入賬價值： 捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定其入賬價值： 同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值； 同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產的預計未來現金流量現值，作為入賬價值。如受贈的系舊的固定資產，按照上述方法確定的價值，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。9、盤盈的固定資產，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。 10、經批準無償調入的固定資產，按調出單位的賬面價值（凈值）加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關費用，作為入賬價值。固定資產的入賬價值中，還應當包括為取得固定資產而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，與所購置的計算機硬件一并作為固定資產管理。已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調整。四、本科目期末借方余額，反映期末固定資產的賬面原價。第四十七條 累計折舊（1502）一、 本科目核算固定資產的累計折舊。二、公司固定資產折舊方法一般采用年限平均法，特殊裝置、設備可以采用工作量法，對技術更新比較快的固定資產可采用加速折舊方法，折舊方法一經確定，不得隨意變更。如需變更須報總部批準，并在會計附注中說明。三、應當計提折舊的固定資產：1、房屋和建筑物；2、在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；3、季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產；4、融資租入和以經營租賃方式租出的固定資產。5、未使用、不需用和封存的固定資產； 已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產，如果尚未辦理竣工決算的，應按估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，同時調整原已計提的折舊額。四、不計提折舊的固定資產：1、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產；2、按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地；3、以經營租賃方式租入的固定資產；4、融資租賃方式租出固定資產。五 對于接受捐贈舊的固定資產，按照確定的固定資產入賬價值、預計尚可使用年限、預計凈殘值，計提折舊。六、融資租入的固定資產，采用與自有應計折舊資產相一致的折舊政策。七、固定資產按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。八、折舊按總部確定的年限計提，應提的折舊總額為固定資產原價減3%的預計凈殘值。九、本科目期末貸方余額，反映提取的固定資產折舊累計數。第四十八條 固定資產減值準備（1505）一、本科目核算提取的固定資產減值準備。二、各單位在每年度終了，對固定資產逐項進行檢查，如果由于技術陳舊、損壞、長期閑置等原因導致其可收回金額低于賬面價值的，應當將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產減值準備。固定資產減值準備應按單項資產計提。三、固定資產實質上已經發(fā)生了減值，要計提減值準備。如有下列情況之一時，按照各固定資產的賬面價值全額計提固定資產減值準備：1、長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產；2、由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產；3、雖然固定資產尚可使用，但使用后產生大量不合格品的固定資產；4、已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產；5、其他實質上已經不能再給企業(yè)帶來經濟利益的固定資產。四、已全額計提減值準備的固定資產，不再計提折舊。五、本科目期末貸方余額，反映已提取的固定資產減值準備。第四十九條 臨時設施（1506） 一、本科目核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設施的實際成本。 二、施工企業(yè)購置臨時設施發(fā)生的各項支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。需要通過建筑安裝才能完成的臨時設施，發(fā)生的各有關費用，先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉入本科目。 三、出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能使用的臨時設施通過“臨時設施清理”科目核算，按臨時設施賬面價值，借記“臨時設施清理”科目，按已提攤銷額，借記“臨時設施攤銷”科目，按其賬面原價，貸記本科目。取得的變價收入和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“臨時設施清理”科目。發(fā)生的清理費用，借記“臨時設施清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。臨時設施清理后，如為清理凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“臨時設施清理”科目；如為凈收益，借記“臨時設施清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 四、本科目應按臨時設施種類和使用部門設置明細賬，進行明細核算。 五、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)期末臨時設施的賬面原價。第五十條 臨時設施攤銷（1507） 一、本科目核算施工企業(yè)各種臨時設施的累計攤銷額。 二、施工企業(yè)的各種臨時設施應當在工程建設期間內按月進行攤銷，攤銷方法一般采用工期法。當月增加的臨時設施，當月不攤銷，從下月起開始攤銷；當月減少的臨時設施，當月繼續(xù)攤銷，從下月起停止攤銷。攤銷時，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。 三、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項臨時設施的累計攤銷額，可以根據臨時設施卡片上所記載的該項臨時設施的原價、攤銷率和實際使用年限等資料進行計算。 四、本科目期末貸方余額，反映施工企業(yè)臨時設施累計攤銷額。第五十一條 工程物資（1601）一、本科目核算為基建工程、更改工程和大修理工程準備的各種物資的實際成本，包括為工程準備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設備的實際成本，以及預付大型設備款和基本建設期間根據項目概算購入為生產準備的工具及器具等的實際成本。二、本科目設置以下明細科目： 1、專用材料； 2、專用設備； 3、預付大型設備款； 4、為生產準備的工具及器具。三、專用設備和預付大型設備款必須通過本科目核算，專用材料和為生產準備的工具及器具在無法確定其用途的情況下，可不通過此科目核算。四、盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經完工的，計入營業(yè)外收支。五、本科目期末借方余額，反映為工程購入尚未領用的專用材料的實際成本、購入需要安裝設備的實際成本，以及為生產準備尚未交付的工具及器具的實際成本等。第五十二條 在建工程（1603）一、本科目核算進行基建工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝設備的價值。二、本科目應當設置以下明細科目： 1、建筑工程； 2、安裝工程； 3、在安裝設備； 4、技術改造工程； 5、大修理工程； 6、其他支出。三、基建工程達到預定可使用狀態(tài)前進行的負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用或獲得的試車收入、按預計售價將能對外銷售的產品轉為庫存商品的，分別增加或沖減在建工程。四、本科目的期末借方余額，反映尚未完工的基建工程發(fā)生的各項實際支出。第五十三條 在建工程減值準備（1605）一、本科目核算在建工程計提的減值準備。二、各單位年度終了，對在建工程進行全面檢查，如果有下列一項或若干項情況的，計提在建工程減值準備：1、長期停建并且預計在未來3年內不會重新開工的在建工程； 2、所建項目無論在性能上，還是在技術上已經落后，并且給企業(yè)帶來的經濟利益具有很大的不確定性； 3、其他足以證明在建工程已經發(fā)生減值的情形。三、發(fā)生在建工程減值在營業(yè)外支出科目中核算。如已計提減值準備的在建工程價值又得以恢復，應在原已提減值準備的范圍轉回。四、本科目期末貸方余額，反映已提取的在建工程減值準備。 第五十四條 固定資產清理（1701）一、本科目核算因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。二、企業(yè)以固定資產清償債務、以固定資產換入其他資產,應通過本科目核算。三、本科目按被清理的固定資產設置明細賬，進行明細核算。 四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢固定資產的價值以及清理凈收入(清理收入減去清理費用)。第五十五條 臨時設施清理（1702）一、本科目核算施工企業(yè)因出售、拆除、報廢和毀損等原因轉入清理的臨時設施價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。二、出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時設施，按臨時設施賬面價值，借記本科目，按已提攤銷額，借記“臨時設施攤銷”科目，按其賬面原值，貸記“臨時設施”科目。取得的變價收入和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。發(fā)生的清理費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。臨時設施清理后，如為清理凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目；如為清理凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。三、本科目應按被清理的臨時設施名稱設置明細賬，進行明細核算。四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢臨時設施