所得稅納稅籌劃.ppt

所得稅納稅籌劃,Company Logo,所得稅納稅籌劃,第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅籌劃,Company Logo,知識引入解讀新企業(yè)所得稅法,出臺背景,制定原則,主要內(nèi)容,簡稅制，寬稅基，低稅率，嚴征管 從稅收優(yōu)惠政策來講，變“區(qū)域優(yōu)惠”為“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”為主,內(nèi)外資適用兩套稅法，內(nèi)外資企業(yè)間不公平競爭 稅收優(yōu)惠政出多門，地區(qū)間、行業(yè)間苦樂不均 稅率偏高，企業(yè)負擔較重,Company Logo,解讀新企業(yè)所得稅法,免稅收入,稅前扣除,稅收優(yōu)惠,反避稅措施 （特別納稅調(diào)整）,稅率,一般企業(yè)25%； 小型微利企業(yè)20%； 高新技術(shù)企業(yè)15%；,國債利息收入免稅； 股息紅利收入免稅；農(nóng)林牧漁業(yè)免稅或減半征稅,1、合理薪金允許扣除 2、三項經(jīng)費不超過實際薪金的2%、2.5%、14% 3、業(yè)務(wù)招待費按發(fā)生額的60%扣除，最高不得超過年度收入的5 4、廣告宣傳費不超過年度收入的15% 5、公益救濟性捐贈不超過年度利潤總額12%,1、創(chuàng)投公司對未上市高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)投資，投資額的70%抵減應(yīng)納稅所得額 2、重點公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目、環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項目，自第一筆收入年度起三免三減半 3、居民企業(yè)間技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入500萬元以下免稅，超過的減半征收 4、資源綜合利用企業(yè)，符合條件的收入10%免稅 5、費用化的研發(fā)費按150%扣除；資本化的按150%加計攤銷 6、安置殘疾人的，所付工資按100%加計扣除 7、符合條件的固定資產(chǎn)可縮短折舊年限或用加速折舊法 8、購置安全生產(chǎn)、節(jié)能環(huán)保專用設(shè)備的，10%直接抵免應(yīng)納稅額,1.關(guān)聯(lián)方獨立交易原則 2.預(yù)約定價安排 3.關(guān)聯(lián)方提供資料、第三方協(xié)力調(diào)查義務(wù) 4.防資本弱化措施 5.受控低稅國企業(yè)利潤分配調(diào)整 6.補征稅款加息政策,Company Logo,新企業(yè)所得稅法運用實例應(yīng)納稅額計算,某再生紙企業(yè)（非高新技術(shù)企業(yè)），主要是將生活廢紙回收利用，生產(chǎn)再生紙（假定符合資源綜合利用稅收優(yōu)惠條件）。2009年共實現(xiàn)再生紙銷售收入2000萬元，將再生紙生產(chǎn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓獲得收入600萬元，從聯(lián)營企業(yè)分得投資收益50萬元，從證券市場購買股票并作為交易性金融資產(chǎn)核算，分得股息10萬元，6個月后轉(zhuǎn)讓，獲得轉(zhuǎn)讓收益10萬元. 2009年利潤表中列報成本費用等共計1500萬元，相關(guān)資料顯示：工資薪金支出中有殘疾人員工資4萬元，研發(fā)人員工資15萬元（已列入費用）；管理費用中列支業(yè)務(wù)招待費20萬元；銷售費用中列支廣告宣傳費320萬元；營業(yè)外支出中列支公益救濟性捐贈100萬元。此外，該企業(yè)本年度購置污水處理設(shè)備一臺，購置款30萬元。,Company Logo,增值稅籌劃的幾點思路,企業(yè)經(jīng)營范圍、設(shè)立地點的選擇（稅率籌劃） 如，投資高新技術(shù)企業(yè)，在低稅負地區(qū)設(shè)立企業(yè)等 增加扣除項目或免稅收入（稅基籌劃） 如，在低稅負地區(qū)設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)，資本結(jié)構(gòu)中增加債權(quán)比例，充分列支成本費用，投資于國債等 利用優(yōu)惠政策（稅基籌劃、稅額籌劃） 利用免稅收入，安置殘疾人就業(yè)，資源綜合利用，加大研發(fā)投入，享受三免三減半等定期減免優(yōu)惠等 會計處理方法的選擇（稅基籌劃） 固定資產(chǎn)加速折舊，存貨計價方法選擇，費用分攤方法選擇等,思考討論：企業(yè)所得稅籌劃應(yīng)從哪幾方面入手？,Company Logo,第節(jié) 企業(yè)所得稅籌劃,企業(yè)所得稅籌劃的幾個途徑,減少應(yīng)納稅額,Company Logo,虧損發(fā)生前：預(yù)計虧損不可避免時，盡量做到先虧后盈（因我國虧損彌補只有后溯性，沒有前溯性） 方法：成本、費用、損失在前期多列支，收入推后實現(xiàn)，把虧損提前,籌劃要點,籌劃依據(jù),虧損發(fā)生后：盡量利用五年時間彌補完，特別是補虧期限將滿時，應(yīng)盡量將成本、費用、損失往后推，收入盡量提前，以使盈利集中在補虧期內(nèi)實現(xiàn),一、虧損結(jié)轉(zhuǎn),企業(yè)當年度發(fā)生的虧損，可用不超過五年的稅前利潤彌補,、充分利用稅前利潤補虧政策,Company Logo,虧損結(jié)轉(zhuǎn)案例分析,興遠公司2002納稅年度發(fā)生虧損200萬元，該公司2003-2008年納稅年度各年應(yīng)納稅所得額分別為20、20、40、60、20、120萬元。 請計算該企業(yè)2008年應(yīng)當繳納的企業(yè)所得稅，并提出籌劃方案。,Company Logo,一、虧損結(jié)轉(zhuǎn),法人分支機構(gòu),獨立納稅,非法人分支機構(gòu),匯總納稅,當分支機構(gòu)實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額較小時，可適用小型微利企業(yè)稅率，或符合條件時可認定為高新技術(shù)企業(yè)，以適用低稅率,當總機構(gòu)或分支機構(gòu)各有盈虧時，匯總納稅可按彌補虧損后的利潤納稅，有利于降低企業(yè)集團稅負,、新設(shè)分支機構(gòu)組織形式的籌劃,籌劃要點： 分支機構(gòu)設(shè)立初期預(yù)計略有盈利時，或有機會認定為高新技術(shù)企業(yè)時宜選擇設(shè)立為法人機構(gòu)； 設(shè)立初期預(yù)計為虧損，或雖有盈利，但總機構(gòu)為虧損時，或總機構(gòu)能享受稅收優(yōu)惠或低稅率時宜選擇設(shè)立為非法人機構(gòu),Company Logo,課內(nèi)練習-知識應(yīng)用,從稅務(wù)籌劃的角度考慮，下列哪些情況下企業(yè)應(yīng)將分支機構(gòu)設(shè)立為法人機構(gòu)【 】 A.總機構(gòu)盈利，而分支機構(gòu)為虧損 B.分支機構(gòu)可單獨申請成為高新技術(shù)企業(yè) C.分支機構(gòu)可單獨適應(yīng)小型微利企業(yè)稅率 D.分支機構(gòu)所在地適用單獨的稅收優(yōu)惠政策 答案：BCD,Company Logo,二、利潤轉(zhuǎn)移,1. 利潤在不同年度之間轉(zhuǎn)移,2.利潤在集團內(nèi)不同企業(yè)之間轉(zhuǎn)移,籌劃原理： 企業(yè)在不同年度或集團內(nèi)不同企業(yè)適用不同的稅率時，可設(shè)法使利潤流向低稅率年份（企業(yè)）,轉(zhuǎn)移方法： 調(diào)整成本、費用攤銷方法，靈活掌握損失發(fā)生時間以及收入確認時間等,轉(zhuǎn)移方法： 利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易定價 如，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間商品、勞務(wù)、資金占用定價以及集團成員企業(yè)分攤費用時高進低出，使利潤由高稅率企業(yè)流入低稅率企業(yè),思考與討論：哪些情形下， 不同年度之間或不同企業(yè) 間稅率不一樣？,Company Logo,利潤轉(zhuǎn)移案例分析不同年度之間轉(zhuǎn)移,興遠公司2002納稅年度發(fā)生虧損200萬元，該公司2003-2008年納稅年度各年應(yīng)納稅所得額分別為20、20、40、60、20、120萬元。 假設(shè)興遠公司2006年末購入一臺管理用固定資產(chǎn)，公司擬采用直線法計提折舊，但該設(shè)備符合稅收優(yōu)惠條件，依稅法規(guī)定可以采用加速折舊法計算年折舊額予以稅前扣除。在考慮未彌補虧損的情況下，試分析企業(yè)是否應(yīng)該對該設(shè)備采用加速折舊法計列折舊費。 假定興遠公司不存在未彌補虧損，且公司所得稅率自2008年開始改為25%，試分析企業(yè)是否應(yīng)該對該設(shè)備采用加速折舊法計列折舊費。,Company Logo,通過在低稅率的地區(qū)或國家設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)，然后通過從關(guān)聯(lián)企業(yè)高價購進原材料、低價銷售產(chǎn)品的方式，將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而減少企業(yè)所得稅支出。 實物資產(chǎn)銷售、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、融通資金都可以采用轉(zhuǎn)讓定價籌劃方式。,關(guān)聯(lián)交易分析利潤在不同企業(yè)之間轉(zhuǎn)移,籌劃目標公司 (高稅負地區(qū)),Company Logo,籌劃目標公司 (高稅負地區(qū)),原材料供應(yīng)商,產(chǎn)成品銷售商,轉(zhuǎn)移定價模式,關(guān)聯(lián)公司 (低稅負地區(qū)),正常價,正常價,高價,低價,關(guān)聯(lián)交易分析利潤在不同企業(yè)之間轉(zhuǎn)移,Company Logo,世界上有許多國際避稅地，他們?yōu)榱舜龠M國外資本流入，繁榮本國或本地區(qū)的經(jīng)濟，彌補自身資本不足和改善國際收支狀況，或引進先進技術(shù)以提高自身技術(shù)水平，會選擇在本國或本地區(qū)劃出一定的區(qū)域，對在這里投資的企業(yè)給予不征稅或少征稅的優(yōu)惠待遇。 如巴哈馬、巴林、庫克群島、百慕大群島、開曼群島、列支敦士登、巴拿馬、澳門、瑞士、英屬維爾京群島等,關(guān)于國際避稅地,Company Logo,企業(yè)所得稅計稅依據(jù)為應(yīng)納稅收入減去實際發(fā)生的、與取得收入有關(guān)的、合理的支出（即允許稅前扣除的成本、費用、稅金、損失等）,籌劃要點： 盡量擴大可扣除范圍，使發(fā)生的各項支出符合稅前扣除條件，以減少應(yīng)納稅所得額,稅法依據(jù),三、稅前列支,Company Logo,三、稅前列支,、變”超標”為“不超標”、變“不得扣除”為“可扣除”（改變費用項目、費用發(fā)生主體，擴大計算基數(shù)等）,如，企業(yè)向非金融機構(gòu)借款，其利息支出扣除限額不能超過按金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額,籌劃方法： 把超額利息轉(zhuǎn)為其他可以扣除的支出，如工資、獎金、勞務(wù)報酬或轉(zhuǎn)移利潤等形式,又如，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費有扣除限額，而辦公費、會議費等沒有扣除限額。,籌劃方法： 核算時合理把握費用界限；增設(shè)銷售公司，變一家公司的費用為兩家的，擴大扣除限額計算基數(shù),再如，白酒、卷煙企業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費不得稅前扣除。,籌劃方法： 成立跨行業(yè)經(jīng)營集團，以集團整體形象宣傳的名義列支廣告宣傳費,Company Logo,三、稅前列支,2、變一次支出為多次支出,允許稅前扣除的捐贈支出： 、屬于公益救濟性捐贈； 、通過境內(nèi)公益性社會團體或縣級以上人民政府； 、扣除限額不超過年度利潤總額的12%,籌劃方法： 避免直接捐贈； 捐贈金額較大的，分次捐贈,Company Logo,三、稅前列支,3、靈活把握資本性支出與收益性支出的界限,固定資產(chǎn)后續(xù)支出如同時符合下列條件，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本，分期攤銷 、支付的修理支出達到原值50%以上； 、延長使用壽命年以上。,籌劃方法： 分次列支修理費，使之不符合資本化條件，使該筆支出得以當期扣除,企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本,籌劃方法： 盡量縮短借款費用資本化的時間，使利息支出盡早費用化，計入當期損益予以稅前扣除,Company Logo,三、稅前列支,、準確把握扣除限額，足額列支費用 、嚴格區(qū)分費用明細，防止無限額扣除費用擠占限額扣除費用,對有扣除限額的費用，足額列支（如三項經(jīng)費、壞賬準備，廣告宣傳費，業(yè)務(wù)招待費等）,如，嚴格區(qū)分管理費用中的會議費、辦公費、差旅費和業(yè)務(wù)招待費,Company Logo,利用不同會計處理方法的選擇，使費用提前扣除，收入延后確認，推遲應(yīng)納稅所得額的實現(xiàn)時間，獲取稅款的時間價值,籌劃方法舉例： 固定資產(chǎn)選用加速折舊法或縮短折舊年限； 在物價持續(xù)上漲環(huán)境下，存貨計價避免采用先進先出法； 貨款不能及時回籠時，采用分期收款銷售方式,籌劃原理,四、遞延納稅,注： 這是一般情況下的選擇。 當企業(yè)處于特殊時期（如減免稅期或稅前補虧后期或預(yù)計以后稅率將提高），則應(yīng)設(shè)法多實現(xiàn)盈利，此時的籌劃方法相反（如固定資產(chǎn)折舊平均攤銷，存貨計價先進先出等，費用盡量遞延至后期發(fā)生，收入即期實現(xiàn)等）,Company Logo,遞延納稅案例分析,D公司2005年末購入一臺管理用設(shè)備，預(yù)計使用年限5年，采用直線法計提折舊。但該設(shè)備符合稅收優(yōu)惠條件，依稅法規(guī)定可以按二年期限攤銷計算年折舊額予以稅前扣除（即縮短折舊年限）。 1.一般情況下,為減輕稅負.企業(yè)應(yīng)按幾年計提折舊?為什么? 2.簡要分析在下列三種不相關(guān)的情況下，企業(yè)是否應(yīng)對該設(shè)備按2年期限計列折舊費申報稅前扣除（僅從所得稅籌劃角度考慮）： 該企業(yè)2006年、2007年適用所得稅率33%，自2008年起改為25 該企業(yè)20062007年享受免征所得稅優(yōu)惠,2008年開始正常納稅。 該企業(yè)于2002年發(fā)生巨額虧損，至2006年初還有未彌補虧損500萬元,Company Logo,企業(yè)所得稅應(yīng)當分季或分月預(yù)繳，預(yù)繳時應(yīng)當按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上年度應(yīng)納稅所得額的月度或季度平均額預(yù)繳，預(yù)繳方法確定后年度內(nèi)不得隨意變更,籌劃方法： 靈活選擇預(yù)繳方法 預(yù)計應(yīng)納稅所得額較上年低時，選擇按實際利潤額預(yù)繳； 預(yù)計應(yīng)納稅所得額較上年高時，選擇按上年同期平均數(shù)預(yù)繳,預(yù)繳所得稅中的遞延納稅技術(shù),四、遞延納稅,Company Logo,五、稅收優(yōu)惠,國債利息收入免稅,符合條件的股息、紅利收入免稅,部分行業(yè)享受定期減免稅 （自獲得收入年度起計算）,在投資方式上，選擇投資于國債并以獲取利息收入為目的,股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，變部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為股息性質(zhì)收入,靈活選擇優(yōu)惠的起始年度 （年尾開業(yè)并取得收入，不如推遲至下年初開業(yè)）,稅收優(yōu)惠政策及其籌劃舉例,Company Logo,甲公司擁有其子公司80的股份，該子公司的股東有3家，其他股東持股比例為：乙公司持股比例16，丙公司持股比例4。經(jīng)過審計，該子公司的凈資產(chǎn)為850萬元，其中實收資本500萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤50萬元。某投資公司欲按照審計后的賬面價值收購甲公司和乙公司所持有的股份，支付收購價款為816萬元，收購后投資公司對該子公司的持股比例為96，甲公司初始投資成本為400萬元。,案例：先收購再轉(zhuǎn)讓，企業(yè)節(jié)稅百萬,Company Logo,甲公司財務(wù)人員計算該項行為對所得稅的影響如下：（甲公司及其子公司所得稅稅率均為33） 按照子公司審計后的賬面價值計算，甲公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入為680萬元（85080），減除股權(quán)投資成本400萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益為280萬元，影響當期應(yīng)納稅所得額為280萬元，在當期應(yīng)納稅所得額為正數(shù)的情況下，該項行為應(yīng)當繳納所得稅92.4萬元。,Company Logo,甲公司的籌劃方案：,1.按照審計后的賬面價值先購買另外一家股東（乙公司）16的股權(quán)，按照審計后的賬面價值須支付136萬元，至此投資成本為536萬元（400136），甲公司持股比例變?yōu)?6。 2.甲公司將持有該子公司96的股份轉(zhuǎn)讓給投資公司，轉(zhuǎn)讓價格816萬元，轉(zhuǎn)讓后投資公司持股比例為96。 甲公司轉(zhuǎn)讓收入816萬元，持股成本536萬元（400136），股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益280萬元，與未收購16股權(quán)時的收益金額是一致的。,Company Logo,該子公司累計未分配利潤和累計盈余公積為350萬元，甲公司收購16的股權(quán)后，應(yīng)分享的金額為336萬元 甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益股權(quán)轉(zhuǎn)讓價股權(quán)成本價（816336）53656萬元，即為股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失 通過以上兩個方案的對比可以看出，原方案需繳納稅款92.4萬元，新方案不僅不用繳納所得稅稅款，還形成一項股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,Company Logo,集團管理費的籌劃案例,外商投資企業(yè)康美公司投資了兩家子公司，A公司（50%控股）和B公司（100%控股）。為了高效運作，康美公司直接控制下屬兩家企業(yè)，在實行集中管理的過程中，康美公司發(fā)生了大量的管理費用。 A.B公司享受15%的優(yōu)惠稅率。 康美公司發(fā)生的費用為6000萬元，沒有應(yīng)稅收入；A公司的應(yīng)稅收入為10000萬元，費用5000萬元；B公司的應(yīng)稅收入為10000萬元，費用4000萬元。 試為康美公司管理費用的支出情況進行籌劃。,第二節(jié) 個人所得稅納稅籌劃,Company Logo,第2節(jié) 個人所得稅籌劃,復(fù)習回顧：個人所得稅稅目稅率,一、工資、薪金所得；（七級超額累進稅率） 二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（五級超額累進稅率） 三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（同上） 四、勞務(wù)報酬所得；（20%比例稅率并加成征收） 五、稿酬所得；（20%比例稅率并減征30%） 六、特許權(quán)使用費所得；（20%比例稅率） 七、利息、股息、紅利所得； （同上） 八、財產(chǎn)租賃所得； （同上） 九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； （同上） 十、偶然所得； （同上） 十一、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。,Company Logo,第2節(jié) 個人所得稅籌劃,個人所得稅籌劃的幾個途徑,減少應(yīng)納稅額,Company Logo,一、應(yīng)稅所得類別轉(zhuǎn)化,工資薪金所得,勞務(wù)報酬所得,個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得,企事業(yè)單位承包經(jīng)營所得,區(qū)分依據(jù)： 是否存在雇傭與被雇傭關(guān)系,籌劃要點： 勞務(wù)報酬所得稅率固定，而工資薪金所得隨金額大小適用不同的稅率，因此 所得額較低時，設(shè)法以工資薪金所得申報納稅，以適用低的工資薪金稅率； 所得額較高時，設(shè)法以勞務(wù)報酬所得申報納稅，以避開高的工資薪金稅率；,企業(yè)事業(yè)單位首先應(yīng)按企業(yè)所得稅法交納企業(yè)所得稅，其次就承包經(jīng)營所得交納個人所得稅；如變更企業(yè)營業(yè)執(zhí)照為個體工商戶營業(yè)執(zhí)照則無須交納企業(yè)所得稅,Company Logo,應(yīng)稅所得類別轉(zhuǎn)化案例分析,小李2008年3月份從單位獲得工資1 500元，同時，他又在另外一家外資公司做兼職，每月收入為2 300元。合同中并沒有約定小李和外資公司的關(guān)系，外資公司以勞務(wù)報酬的形式為小李代扣代繳個人所得稅。請計算小李每月應(yīng)納稅額，并提出納稅籌劃方案。 小李經(jīng)過詢問稅務(wù)師，根據(jù)其建議，修改其與外資公司的合同，使二者為雇傭關(guān)系。由于小李在兩處獲得工資所得，因此，他必須自己申報繳納個人所得稅。每月應(yīng)納稅額為：（2 3001 5002 000）10%25155元。經(jīng)過納稅籌劃，小李每月可以少繳個人所得稅為：300155145元。,Company Logo,非居民納稅人： 在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，應(yīng)就其來源于境內(nèi)的所得繳納個人所得稅,二、納稅人身份轉(zhuǎn)化,居民納稅人,非居民納稅人,居民納稅人： 在中國境內(nèi)有住所，或者無住所但在境內(nèi)居住滿一年的個人，應(yīng)就其來源于境內(nèi)和境外的所得繳納個人所得稅,居住滿一年的判斷標準：居住時間在一個公歷年度內(nèi)，且連續(xù)離境不超過30天或累計離境不超過90天 籌劃要點：合理安排出、入境時間和居住時間，避免成為居民納稅人,兩類納稅人義務(wù)人及其相關(guān)規(guī)定,Company Logo,納稅人身份轉(zhuǎn)化案例分析,喬治、布萊克和史密斯三位先生均系美國俄亥俄州人，而且都是美國科通技術(shù)發(fā)展有限公司高級雇員。因工作需要，喬治和布萊克兩位先生于2006年12月8日被美國總公司派往中國的分公司工作，在北京業(yè)務(wù)區(qū)。緊接著2007年2月10日史密斯先生也被派往中國工作，在上海業(yè)務(wù)區(qū)。其間，各自因工作需要，三人均回國述職一段時間。喬治先生于2007年7月8月回國兩個月，布萊克和史密斯兩位先生于2007年9月回國20天。 2008年1月20日，發(fā)放年終工資、薪金。喬治先生領(lǐng)得中國分公司支付的工資、薪金10萬元，美國總公司支付的工資、薪金1萬美元。布萊克和史密斯先生均領(lǐng)得中國分公司的12萬元和美國總公司的1萬美元（計算個人所得稅時所用匯率為1：7.5）。 問：喬治、布萊克和史密斯先生分別應(yīng)就多少所得在中國繳納個人所得稅？應(yīng)如何籌劃？,Company Logo,個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包、承租經(jīng)營所得等適用超額累進稅率、且按年計稅的所得項目,籌劃要點： 對個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)增加合伙人或者將獨資企業(yè)分立等，將生產(chǎn)經(jīng)營所得分割成多人所得，以降低適用稅率,適用對象,三、個人所得分割,Company Logo,工資薪金適用九級超額累進稅率，且按月計稅 適用范圍：工資薪金月份間不均衡時或者年終發(fā)放一次性獎金時的籌劃,籌劃要點： 精心安排各期薪金收入，使各期應(yīng)稅所得額盡量控制在適用較低稅率的金額,稅法依據(jù),四、個人所得平滑化,把握： 年薪制下個人所得稅的特殊計稅辦法； 全年一次性獎金的計稅辦法,Company Logo,李老師每月基本工資為1800元，2009年第一學(xué)期3至6月代課120節(jié)，按照學(xué)校課時津貼規(guī)定，50元/節(jié)，共需發(fā)放6000元，第二學(xué)期無授課任務(wù)。 如果學(xué)校在課程結(jié)束后發(fā)放課時費，李老師6月需納稅785（1800+6000-2000）20%-375元； 如果經(jīng)籌劃，學(xué)校在2009年3月至2010年3月內(nèi)平均發(fā)放課時費，李老師每月實際收入為2300元共需納稅180元，可節(jié)稅605元。,Company Logo,工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、財產(chǎn)租賃等所得有固定的扣除比例或金額，納稅人為獲取上述收入額外付出的費用不得扣除,籌劃要點： 將上述不得扣除的費用轉(zhuǎn)由薪金、報酬、稿酬支付者或承租人負擔，同時等額降低收入，縮小了個人所得稅計稅依據(jù)，相當于增加了扣除金額，減少所得稅支出,稅法依據(jù),五、增加扣除項目,Company Logo,案例分析,李先生是某知名大學(xué)的教授，現(xiàn)被邀請去外地A單位進行講座，A單位支付其講座報酬60 000元，其他費用由李先生自行支付，李教授花費路費2000元、住宿費3000元、餐飲費5000元，共計10 000元。請計算邀請單位在支付60 000元報酬時應(yīng)當代扣代繳的個人所得稅，并提出納稅籌劃方案。 李先生可以A單位商定，由A單位支付路費、住宿費和餐飲費10 000元，支付講座報酬為50 000元。這樣，李先生應(yīng)當繳納的個人所得稅為：50 000（120%）30%2 00010 000元，李先生獲得的稅后純收入為：50 00010 00040 000元，而A單位支付的金額仍沒變。經(jīng)過納稅籌劃方案，可為李先生增加純收入：40 00037 6002 400元。,Company Logo,個人所得稅稅率表一（新）,（工資、薪金所得適用） 全月應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù)(元) 1 全月應(yīng)納稅額不超過1500元 3% 0 2 全月應(yīng)納稅額超過1500元至4500元 10% 105 3 全月應(yīng)納稅額超過4500元至9000元 20% 555 4 全月應(yīng)納稅額超過9000元至35000元 25% 1005 5 全月應(yīng)納稅額超過35000元至55000元 30% 2755 6 全月應(yīng)納稅額