新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)心得范文.doc

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)心得范文 一、整體印象 讀完基本準(zhǔn)則我有以下三點(diǎn)整體印象： （一）向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏準(zhǔn)則共11章第一章總則明確基本準(zhǔn)則的法律地位以及會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)記帳方法在該部分權(quán)責(zé)發(fā)生制位列會(huì)計(jì)假設(shè)之中顯然是受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)框架的影響（當(dāng)然原基本準(zhǔn)則也有）在fasb等制定的概念框架中權(quán)責(zé)發(fā)生制并不在會(huì)計(jì)假設(shè)之列（究竟處于什么地位比較模糊）該部分關(guān)于“按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素”的觀點(diǎn)也是取材于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)框架第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的大部分也與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致將“實(shí)質(zhì)重于形式”明確列為原則之一即顯然受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響第三章資產(chǎn)、第四章負(fù)債和第九章會(huì)計(jì)計(jì)量關(guān)于會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響較大比如將資產(chǎn)定義為資源資產(chǎn)的確認(rèn)的可計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)將“成本”可計(jì)量和“價(jià)值”可計(jì)量列為可選標(biāo)準(zhǔn)都明顯借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是折中產(chǎn)物其具有較強(qiáng)的操作性（比如前述可計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇）這是借鑒它的好處但與fasb等制定的概念框架相比國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)理論水平就稍顯不足前瞻性相對(duì)差一些這是借鑒它的壞處 （二）根據(jù)現(xiàn)代會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行調(diào)整一是原準(zhǔn)則提出“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求”新準(zhǔn)則完全抹去了這種“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的遺跡”政府成了與其他市場(chǎng)主體平等的“信息使用者”排序還靠后二是結(jié)合了會(huì)計(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)引入了公允價(jià)值 （三）增強(qiáng)基本準(zhǔn)則的“基礎(chǔ)性”并嘗試增強(qiáng)其可操作性這是新基本準(zhǔn)則留給我最強(qiáng)烈的印象前者表現(xiàn)為三、四、五、六、七、八關(guān)于會(huì)計(jì)要素的規(guī)范剔除了原準(zhǔn)則對(duì)“具體要素項(xiàng)目”的內(nèi)容只描述基本要素本身第十章對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量進(jìn)行了一般性規(guī)范后者突出表現(xiàn)在準(zhǔn)則制定者嘗試對(duì)一些概念進(jìn)行了定義包括：對(duì)資產(chǎn)定義中的“過去的交易或事項(xiàng)”、“擁有”、“控制”、“預(yù)期帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益”等概念的解釋；對(duì)負(fù)債定義中的“現(xiàn)時(shí)義務(wù)”的解釋；立足會(huì)計(jì)主體角度對(duì)所有者權(quán)益的定義對(duì)利得與損失的定義；在費(fèi)用部分對(duì)成本、費(fèi)用、支出的區(qū)分等不過之所以稱后者為“嘗試”在于依我之見其結(jié)果很不成功留待下面評(píng)述 二、具體章節(jié)評(píng)述 （一）關(guān)于第一章總則 1關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)我認(rèn)為第六條關(guān)于會(huì)計(jì)主體存續(xù)狀態(tài)（持續(xù)經(jīng)營(yíng)）的假設(shè)是不完整的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范一切會(huì)計(jì)活動(dòng)基本準(zhǔn)則規(guī)范一切具體準(zhǔn)則除了持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)還有清算會(huì)計(jì)、中止經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)這些會(huì)計(jì)也應(yīng)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的范疇所以我認(rèn)為基本準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)假設(shè)直接限定為“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”這一種情況是不完整的該條款應(yīng)補(bǔ)充這類內(nèi)容：企業(yè)處在非持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)應(yīng)變更會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告前提相應(yīng)地根據(jù)該條款應(yīng)修改第九章會(huì)計(jì)計(jì)量等章節(jié)的內(nèi)容增加清算價(jià)值等計(jì)量屬性將來(lái)的具體準(zhǔn)則則相應(yīng)應(yīng)將企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)納入規(guī)范2關(guān)于會(huì)計(jì)要素第十條提出應(yīng)當(dāng)“按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素”其中“經(jīng)濟(jì)特征”是模糊的我個(gè)人的觀點(diǎn)是會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)交易或事項(xiàng)的構(gòu)成要素的抽象而非其經(jīng)濟(jì)特征的抽象其中資產(chǎn)是交易或事項(xiàng)中的價(jià)值物或權(quán)利而負(fù)債或所有者權(quán)益則是義務(wù)（企業(yè)本身就是股東之間的一項(xiàng)長(zhǎng)期交易安排） （二）關(guān)于第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 第十六條關(guān)于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式的描述存在概念不清的問題首先“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)“的對(duì)應(yīng)概念是”“經(jīng)濟(jì)形式”“法律形式”的對(duì)應(yīng)概念是“法律實(shí)質(zhì)”將“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”與“法律形式”并列容易造成混亂（法律形式反映法律實(shí)質(zhì)會(huì)計(jì)應(yīng)該反映法律實(shí)質(zhì)）；其次我個(gè)人認(rèn)為這一條款近似于哲學(xué)而且該條款的主旨已體現(xiàn)在第十二條“如實(shí)反映”的意蘊(yùn)中（后者實(shí)際上也是哲學(xué)式的規(guī)范屬于難以檢驗(yàn)的、形而上的終極理念） （三）關(guān)于第三章資產(chǎn) 1關(guān)于資產(chǎn)的概念第二十條的資產(chǎn)定義包含了一些缺陷首先定義一般不宜循環(huán)定義但該條款關(guān)于“擁有或控制”的定義是循環(huán)定義“擁有”可能是指所有權(quán)大家容易理解對(duì)容易引起歧義的是“控制”概念準(zhǔn)則制定者卻只給出了循環(huán)式解說(shuō)在關(guān)聯(lián)交易、投資等準(zhǔn)則中會(huì)大量使用控制概念我覺得準(zhǔn)則制定者在基本準(zhǔn)則中應(yīng)該給控制一個(gè)嚴(yán)肅的定義（我對(duì)該概念有過專題研究相關(guān)文章可參看我的個(gè)人空間）其次擁有或控制不是并列概念而是包容概念即控制包括擁有所以我覺得“擁有”顯得多余第三該條款關(guān)于“過去的交易或事項(xiàng)”的說(shuō)明是不成功的我覺得更好的方式應(yīng)該是有反向的、對(duì)“未來(lái)交易或事項(xiàng)”的排除比如關(guān)于購(gòu)買我認(rèn)為其包括訂立合同、交換財(cái)物等一系列活動(dòng)；而在會(huì)計(jì)理論研究中另有許多會(huì)計(jì)學(xué)者所謂的交易就是指交換財(cái)物的活動(dòng)而將訂立合同的情形視同為未來(lái)交易；該條款究竟持何種認(rèn)識(shí)傳導(dǎo)得不清楚 2關(guān)于資產(chǎn)的確認(rèn)第二十二條資產(chǎn)的確認(rèn)也有一些瑕疵其中第一個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是“概率標(biāo)準(zhǔn)”在資產(chǎn)的定義中有“預(yù)期”這種表述其實(shí)也是說(shuō)有一定“概率”但概率值不確定“很可能”條件是確認(rèn)門檻瑣定了概率值我覺得應(yīng)該對(duì)“很可能”進(jìn)行明確詮釋（何種概率值算是很可能）第二個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是“可計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)”會(huì)計(jì)中普遍使用這幾個(gè)術(shù)語(yǔ)：經(jīng)濟(jì)利益、價(jià)值、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物但價(jià)值與其他兩個(gè)術(shù)語(yǔ)的關(guān)系卻很少描述如果價(jià)值就是經(jīng)濟(jì)利益這一條款為什么不將價(jià)值用“經(jīng)濟(jì)利益”概念替換而要引入一個(gè)新術(shù)語(yǔ)呢（即象負(fù)債的確認(rèn)條件那樣）?。ㄋ模╆P(guān)于第五章所有者權(quán)益 在各要素的規(guī)范中問題最多的就是關(guān)于所有者權(quán)益的規(guī)范表現(xiàn)在： 1關(guān)于所有者權(quán)益的定義第二十六條所有者權(quán)益的定義“那是相當(dāng)?shù)牟怀晒Α笔紫却蠹铱赡芪幢刈⒁獾竭@樣一點(diǎn)：資產(chǎn)和負(fù)債的定義是立足于“交易或事項(xiàng)”而所有者權(quán)益的定義是立足于“企業(yè)”或“會(huì)計(jì)主體”也就是說(shuō)前者是基于單項(xiàng)交易或事項(xiàng)而后者是基于企業(yè)整體其次這個(gè)定義建立在一個(gè)計(jì)算公式的基礎(chǔ)上其是一個(gè)“量”的描述而非性質(zhì)的描述這兩個(gè)方面導(dǎo)致的問題是：依據(jù)該定義是無(wú)法識(shí)別單項(xiàng)交易所產(chǎn)生的所有者權(quán)益的比如投資者向企業(yè)投入現(xiàn)金100萬(wàn)元在這項(xiàng)交易中我們是可以依據(jù)資產(chǎn)的定義將現(xiàn)金確認(rèn)為資產(chǎn)的但我們沒辦法依據(jù)所有者權(quán)益的該定義將投入資本確認(rèn)為所有者權(quán)益另外收入、費(fèi)用本質(zhì)上是所有者權(quán)益的增加或減少（即屬于所有者權(quán)益）我們?cè)诖_認(rèn)它們時(shí)也無(wú)法依據(jù)該定義我個(gè)人認(rèn)為所有者權(quán)益的定義基礎(chǔ)應(yīng)該與資產(chǎn)與負(fù)債保持一致比如可以這樣表述：所有者權(quán)益是過去的交易或事項(xiàng)形成、預(yù)期歸企業(yè)股東享有的經(jīng)濟(jì)利益 2關(guān)于利得和損失的定義第二十七條關(guān)于利得和損失的定義也是“相當(dāng)不成功的”首先會(huì)計(jì)要素都是交易或事項(xiàng)的結(jié)果對(duì)要素及要素項(xiàng)目的定義應(yīng)該立足于交易或事項(xiàng)即應(yīng)明確利得和損失是種交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的結(jié)果“非日?；顒?dòng)所形成”這類表述指向是不清楚的比如資產(chǎn)價(jià)格變化（如企業(yè)持有的股票）是日?；顒?dòng)呢還是非日常活動(dòng)我看它既不是日?；顒?dòng)也不是“非日?；顒?dòng)”它根本就不是企業(yè)的“活動(dòng)”而只是外部原因?qū)е碌摹笆马?xiàng)”（這種事項(xiàng)是經(jīng)常發(fā)生的）其次“會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加”這里涉及“所有者權(quán)益”概念；誠(chéng)如前述依據(jù)第二十六條對(duì)所有者權(quán)益的定義在單項(xiàng)交易中無(wú)法識(shí)別所有者權(quán)益相應(yīng)地也就難以在單項(xiàng)交易中識(shí)別利得和損失 第二十七條和第三十八條關(guān)于利得與損失是計(jì)入損益還是計(jì)入所有者權(quán)益的區(qū)分純粹是廢話在第二十七條定義“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得”時(shí)其表述是“不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益”的利得而在第三十八條定義“直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得”時(shí)其表述是“應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益”的利得依據(jù)這兩個(gè)劃分我們實(shí)在無(wú)法區(qū)分清楚種利得應(yīng)該直接計(jì)入損益種利得應(yīng)該直接計(jì)入所有者權(quán)利關(guān)于損失的規(guī)定也存在這樣的問題 3關(guān)于所有者權(quán)益的計(jì)量第二十八條提出“所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量”這個(gè)觀點(diǎn)顯然建立在第二十六關(guān)于所有者權(quán)益的定義的基礎(chǔ)上立足于創(chuàng)造所有者權(quán)益的單項(xiàng)交易來(lái)看我認(rèn)為這個(gè)觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)告訴我們所有者權(quán)益并不是在總資產(chǎn)、總負(fù)債都計(jì)量出來(lái)后才得出其計(jì)量值而是在每項(xiàng)交易中得出其計(jì)量值而且其計(jì)量并不由資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量共同決定比如股東投入現(xiàn)金的交易活動(dòng)產(chǎn)生了“實(shí)收資本”這項(xiàng)所有者權(quán)益但其計(jì)量并不取決于任何負(fù)債又比如在債轉(zhuǎn)股交易中產(chǎn)生的所有者權(quán)益的計(jì)量也不取決于資產(chǎn)的計(jì)量另外些產(chǎn)生收入或費(fèi)用的交易收入與費(fèi)用計(jì)量（即所有者權(quán)益增減變動(dòng)的計(jì)量）也未必由資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)量共同決定 （五）關(guān)于第六章收入 1關(guān)于收入的定義第三十條對(duì)收入的定義存在以下問題：第一如上所述“日?；顒?dòng)”不宜作為定義基礎(chǔ)而應(yīng)回到與資產(chǎn)與負(fù)債定義的相同基礎(chǔ)上：種交易或事項(xiàng)的結(jié)果產(chǎn)生收入第二既然資產(chǎn)和負(fù)債的定義使用了“預(yù)期”這種不確定性的表述收入定義中的“會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加”這種肯定表述就不適當(dāng)應(yīng)該改為“預(yù)期會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加”第三收入被定義為“總流入”是不適當(dāng)?shù)摹翱偭魅搿倍x的是“總收入”而非“收入”依據(jù)這種定義法同樣是無(wú)法識(shí)別單項(xiàng)交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的收入的在這一點(diǎn)上我國(guó)準(zhǔn)則制定者應(yīng)該借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“收益”定義后者就是立足于單項(xiàng)交易或事項(xiàng)的 2關(guān)于收入的計(jì)量第三十一條關(guān)于收入的確認(rèn)存在的問題是：其可計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與第二十一條資產(chǎn)確認(rèn)的可計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)性需增強(qiáng)資產(chǎn)確認(rèn)的可計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是資源的“成本”或“價(jià)值”可計(jì)量而收入確認(rèn)的可計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是“經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量”如前所述“經(jīng)濟(jì)利益”通?？傻韧凇皟r(jià)值”概念據(jù)此理解則兩條款有沖突嫌疑后者宜改為：經(jīng)濟(jì)利益的流入額或取得資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量 （六）關(guān)于第七章費(fèi)用 費(fèi)用的定義及確認(rèn)存在與收入章節(jié)相似的問題除此之外第三十五條關(guān)于成本、費(fèi)用、支出的規(guī)范存在內(nèi)在矛盾： 1關(guān)于費(fèi)用與成本第三十三條已明確將費(fèi)用定義為計(jì)入損益的項(xiàng)目但第三十五條又提出“提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)生銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益”這里引述內(nèi)容中所使用的“費(fèi)用”又是可不計(jì)入損益的（作為存貨資產(chǎn)反映）費(fèi)用概念在這里顯然是混亂的引述內(nèi)容中的“費(fèi)用”一詞應(yīng)該用“成本”一詞替換才合適 2關(guān)于支出與費(fèi)用第三十五條的第二款“企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益”也存在一點(diǎn)瑕疵主要問題存在于“或者”之后的內(nèi)容中資產(chǎn)確認(rèn)主要有兩個(gè)條件（除符合資產(chǎn)定義之外）：概率標(biāo)準(zhǔn)和可計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)一般地如果一項(xiàng)支出“能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益”那說(shuō)明其符合資產(chǎn)確認(rèn)的“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入”這個(gè)條件（概率標(biāo)準(zhǔn)）；既然有支出通常說(shuō)明其符合資產(chǎn)確認(rèn)的“成本或價(jià)值可計(jì)量”這個(gè)條件（可計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)）；既然如此這里所謂的“不符合或不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件”通常是不可能發(fā)生的事件3關(guān)于費(fèi)用與負(fù)債第三十五條第三款“企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益”存在不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯栴}在債務(wù)置換交易（一項(xiàng)債務(wù)換另一項(xiàng)債務(wù)）或在利潤(rùn)分配事項(xiàng)中導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而且也不確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)但是否應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用呢顯然不能我覺得嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋硎鰬?yīng)是：企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)新增負(fù)債而又不減少原有負(fù)債、或不直接減少所有者權(quán)益、不增加經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 （七）關(guān)于第九章會(huì)計(jì)計(jì)量 基本準(zhǔn)則引入公允價(jià)值是適當(dāng)?shù)牡洳灰藢⑵浜?jiǎn)單地與其他四種計(jì)量屬性簡(jiǎn)單拼湊在一塊為什么