Chap07財務報告與分析一種國際化視角

財務報告與分析：一種國際化視角PPT丁遠，埃韋爾施托洛韋，米歇爾J勒巴,第7章有形固定資產(chǎn),關鍵教學點,有形資產(chǎn)的定義購置成本折舊處置有形資產(chǎn)的財務層面,表7.1有形資產(chǎn)的比重,受到企業(yè)所處行業(yè)業(yè)務活動的影響，服務性行業(yè)都在表格的下部,表7.2有形、無形和金融資產(chǎn)的比較,有形資產(chǎn)有物理形態(tài),表7.3固定資產(chǎn)和成本分配,會計術語:折舊、攤銷、折耗和減值,圖7.1報告有形資產(chǎn)的常見會計問題,有形資產(chǎn)的定義,關鍵點基本定義有形資產(chǎn)和存貨之間的區(qū)別有形資產(chǎn)和費用之間的區(qū)別,有形資產(chǎn)的定義,基本定義有形資產(chǎn)=土地、廠房和設備(IAS16)=廠房資產(chǎn)=固定資產(chǎn)土地、廠房和設備定義為(IAS16,2003:6):用于生產(chǎn)、提供商品和勞務、出租或為了行政管理目的而持有的預計使用壽命超過一個會計期間,有形資產(chǎn)的定義,有形資產(chǎn)和存貨之間的區(qū)別主要標準=企業(yè)業(yè)務活動的性質(zhì),持有資產(chǎn)的目的:自用再出售,有形資產(chǎn)有可能在一個公司內(nèi)是固定資產(chǎn)，而在另一個公司內(nèi)就是存貨,有形資產(chǎn)的定義,有形資產(chǎn)和費用之間的區(qū)別主要區(qū)分標準:資產(chǎn)是由主體控制的、由過去的事項形成、預期將為主體帶來未來經(jīng)濟利益流入的資源(理論框架,IASB2010:4.4),表7.4資本性支出和收入性支出,很多國家的會計制度或者稅收制度規(guī)定了一個最低的金額來便于區(qū)分費用和資產(chǎn),購置成本,購置成本是為取得一項資產(chǎn)將它搬運到企業(yè)場地，并使其達到使用狀況所支付的所有現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物購置成本的例子：場地整理費初始運輸和裝卸費安裝和組裝費用專業(yè)人員服務費（支付給建筑師、工程師等）測試資產(chǎn)是否正常運轉(zhuǎn)而發(fā)生的費用,圖7.2購置的入賬,折舊,要點一個復雜有形資產(chǎn)的組成部分殘值可折舊金額會計中采用的資產(chǎn)使用年限折舊方法的選擇折舊方案賬面價值記錄折舊費用,折舊,折舊=將資產(chǎn)的可折舊金額在資產(chǎn)使用年限內(nèi)有系統(tǒng)的分攤(IAS16,2003:6)長期資產(chǎn)成本以合理的系統(tǒng)性的方式，在它的使用期限內(nèi)進行分攤的過程，目的在于費用和收入的配比合理的方式:折舊費用是和該資產(chǎn)預計帶來的收益是相對應的系統(tǒng)的方式:折舊費用的計算是在資產(chǎn)的購置時間或之前以一種公式固定下來的,一個復雜有形資產(chǎn)的組成部分,如果土地、廠房和設備項目每個部件的成本與該項目總成本相比是重大的，則每個部件應單獨計提折舊(IAS16,revised2003:43)=主體應將土地、廠房和設備項目的初始確認金額分攤至其各個重要部件，并單獨計提折舊,殘值,殘值的英文可以是salvagevalue,terminalvalue,end-of-lifesalvagevalue或scrapvalue資產(chǎn)已經(jīng)達到使用年限并處于使用年限期滿的預期狀態(tài)，企業(yè)處置該資產(chǎn)估計可取得的金額減去估計處置費用后的余額(IAS16,revised2003:6)很難估計可能變更會計估計(見IAS8),可折舊金額,可折舊金額=購置成本-估算的殘值企業(yè)希望確定一個盡可能高的可折舊金額高的折舊費用減少應納稅所得額(見后面的折舊費用和現(xiàn)金流),會計中采用的資產(chǎn)使用年限,英文也叫servicelife或economiclife使用年限(IAS16,revised2003:6)=主體使用資產(chǎn)的預期期間主體預期能從該資產(chǎn)使用中獲取的產(chǎn)量或類似計量單位的數(shù)量,表7.5常見的使用年限,實際案例英國航空公司(英國IFRS),折舊方法的選擇,目的:反映企業(yè)消耗資產(chǎn)未來經(jīng)濟效益的模式選擇合適的折舊方法和固定資產(chǎn)的不同類別有關兩種主要折舊方法:以時間為基礎的方法以用量為基礎的方法(見表7.6),表7.6主要折舊方法,表7.7基本數(shù)據(jù),直線折舊法,年折舊費用=（購置成本-殘值）/使用年限=應計折舊額/使用壽命=應計折舊額*折舊率(折舊率=1/資產(chǎn)使用年限),直線折舊法,由于簡單易行，也容易被財務信息使用者理解，故直線折舊法是最常用的折舊方法直線折舊法適用情況:一項資產(chǎn)服務潛力的下降主要和時間的流逝有關，而和業(yè)務水平的相關度不大該資產(chǎn)在每一年度的生產(chǎn)能力幾乎均等,表7.8直線折舊法,實際案例美的電器(中國-中國會計準則),實際案例戴姆勒(德國-IFRS),余額遞減法,加速折舊(或費用遞減)目的在資產(chǎn)使用初期記入較多的折舊費用使用末期記入較少金額,為余額遞減法確定一個乘數(shù),加速折舊的兩種辦法:對一個固定的折舊基礎采用遞減的折舊率(年數(shù)加總法)對遞減的折舊金額采用一個固定的折舊率(余額遞減法),表7.9加速折舊法乘數(shù)的使用,計算遞減的賬面價值,當期雙倍余額遞減折舊費用=(雙倍余額折舊率)(期初凈賬面價值)或雙倍余額折舊費用=(雙倍余額折舊率)(可折舊成本-累計折舊),如何結(jié)束折舊過程,余額遞減法永遠不能將賬面價值降低到殘值水平3種方法:方法1：當剩余使用年限的直線折舊率，超過或等于加速折舊法的折舊率時，將剩下的使用年限轉(zhuǎn)成直線折舊法（見表7.10）)方法2：在資產(chǎn)使用年限的中期將剩下的年份轉(zhuǎn)換成直線折舊法（見表7.11）)方法3：當在這一年中加速折舊的費用會使凈賬面價值低于殘值時，就在這一年將當年初始的賬面凈值，減去殘值的差額，作為當年的折舊費用（見表7.12）,表7.10方法1雙倍余額遞減法（DDB），當折舊率等于或低于直線法時轉(zhuǎn)回直線法,表7.11方法2：在資產(chǎn)使用年限的中期轉(zhuǎn)換成直線折舊法,表7.12方法3：雙倍余額遞減法，當可能造成賬面價值小于殘值時完全攤銷,年數(shù)加總法,表7.13產(chǎn)出量折舊法,實際案例粵高速(中國-中國會計準則),表7.14服務量折舊法,圖7.3記錄折舊費用,備抵賬戶(累計折舊),表7.15不同折舊方法的小結(jié),圖7.4年折舊費用,圖7.5期末賬面價值,報告折舊政策(IAGUKIFRS),資產(chǎn)減值,IAS16（IASB2003:6）將減值損失（impairmentloss）定義為資產(chǎn)賬面金額超過預期可收回金額的部分,實際案例博世公司(GermanyIFRS),由公司自建或為公司建造的資產(chǎn)(內(nèi)生性資產(chǎn)),會計問題定義企業(yè)自建或為企業(yè)建造的資產(chǎn)的概念該資產(chǎn)的估值（成本計量）)該資產(chǎn)在會計系統(tǒng)中的確認,估值,由企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生和開發(fā)的有形資產(chǎn)，必須按照建造成本來估值間接費用有時要包括利息成本，但是要明確需要記入多少財務成本到資產(chǎn)中卻是非常困難的利息成本的資本化,利息成本的資本化,當建造一個設備時，資源被消耗而收入并沒有產(chǎn)生必須對建造時需消耗成本進行融資自有資金向外部借錢直接可歸屬于購置、建造或生產(chǎn)符合條件的資產(chǎn)的借款成本，構成該資產(chǎn)資本成本，其他借款成本則確認為費用(IAS23,revised2007),實際案例拜耳(德國IFRS),實際案例國際航空集團(UKIFRS),交易的入賬,本節(jié)中采用的數(shù)據(jù)來自于P公司為自己建造的一臺設備建造成本包括以下項目(為簡化，故成本都假設為現(xiàn)金支付):原材料和部件（已在存貨中）:30貨幣單位人員工資：55貨幣單位間接成本（各種費用，包括使用設備的折舊）:15貨幣單位新的設備將在5年內(nèi)折舊,圖7.6公司自建的有形資產(chǎn)的會計處理方式,處置長期資產(chǎn),出售資產(chǎn)的記賬損益表中的分類,圖7.7出售固定資產(chǎn)的會計處理方式(單個分錄利得或損失記錄在一個賬戶中)(舉例國家：美國),有形資產(chǎn)的財務層面,折舊費用和現(xiàn)金流有形資產(chǎn)的變動報告財務分析,折舊費用和現(xiàn)金流,折舊費用=非現(xiàn)金費用通過增加費用減少所得稅間接影響現(xiàn)金流L公司舉例(見表7.