to采購(gòu)與供應(yīng)XXXX0327-成本.ppt

采購(gòu)成本管理,王志宏（副教授博士）電子商務(wù)與物流系E-mail：Lilywzh,企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的是追求最大化的利潤(rùn)。增加利潤(rùn)的主要方法有兩種，一是增加銷售額，二是節(jié)省成本。假設(shè)公司購(gòu)進(jìn)50000元的原材料，加工成本為50000元，若銷售利潤(rùn)為10000元，需要實(shí)現(xiàn)銷售額110000元。現(xiàn)要求在加工成本不變、利潤(rùn)率不變的情況下，將銷售利潤(rùn)提高50%，即提高到15000元。通過(guò)增加銷售額的方法，那么銷售額就需要實(shí)現(xiàn)元，這意味著公司的銷售能力必須提高50%；通過(guò)節(jié)省成本的方法，通過(guò)有效的成本控制和采購(gòu)管理使原材料只花費(fèi)元，節(jié)余的5000元就直接轉(zhuǎn)化為利潤(rùn)，從而在110000元的銷售額上把利潤(rùn)提高到了15000元。,采購(gòu)成本控制的魅力,引例,165000,45000,管理、控制采購(gòu)成本對(duì)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)至關(guān)重要。采購(gòu)成本下降不僅體現(xiàn)在企業(yè)現(xiàn)金流出的減少，而且直接體現(xiàn)在產(chǎn)品成本的下降、利潤(rùn)的增加，以及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)。由于材料成本占生產(chǎn)成本的比例一般為2030%，有的高達(dá)50%以上。因此，管理好采購(gòu)成本并使之不斷下降，是一個(gè)企業(yè)不斷降低產(chǎn)品成本、增加利潤(rùn)的重要和直接手段之一。,采購(gòu)成本管理,采購(gòu)成本管理通過(guò)運(yùn)用多種工具和技術(shù)來(lái)實(shí)施成本管理，以提高采購(gòu)效率、降低成本。這些工具和技術(shù)包括所有權(quán)總成本分析、價(jià)值分析、學(xué)習(xí)曲線和供應(yīng)商報(bào)價(jià)分析等。,1、所有權(quán)總成本,所有權(quán)總成本的定義（TotalCostofOwnership，簡(jiǎn)稱TCO）在供應(yīng)鏈管理中，所有權(quán)總成本是指為了某種產(chǎn)品或服務(wù)與一個(gè)具體供應(yīng)商交易的各種成本之和，通常包括指定產(chǎn)品或服務(wù)的占用、使用、管理、保持和處置等方面的成本，它不僅是構(gòu)成最終產(chǎn)品價(jià)格的單個(gè)成本因素的加和（物料、勞動(dòng)時(shí)間與工資率、間接成本、一般成本與管理成本、利潤(rùn)），還包括運(yùn)送、操作程序、檢驗(yàn)、質(zhì)量保證、設(shè)備維護(hù)、后續(xù)作業(yè)和其他許多相關(guān)工序所造成的成本。ParkerHannifin公司建立了一個(gè)供應(yīng)商成本模型，把與采購(gòu)有關(guān)的活動(dòng)如計(jì)劃與預(yù)測(cè)、采購(gòu)、庫(kù)存管理、供應(yīng)商管理等都看作采購(gòu)成本的部分，而不是當(dāng)做一般的管理。費(fèi)用柯達(dá)通過(guò)TCO分析，將TCO成本由67%消減了25%-50%。,所有權(quán)總成本的組成,所有權(quán)總成本,獲得成本計(jì)劃成本、采購(gòu)成本、質(zhì)量成本融資成本、稅收,所有權(quán)成本中斷成本、風(fēng)險(xiǎn)成本、時(shí)間成本轉(zhuǎn)換成本、與增值無(wú)關(guān)的成本,所有權(quán)后成本處置成本、環(huán)境成本、保修成本產(chǎn)品責(zé)任成本、顧客不滿意成本,獲得成本,計(jì)劃成本：包括不斷變化的要求及特殊性成本、實(shí)施價(jià)格分析的成本、供應(yīng)商選擇成本、合同擬定成本、初始訂單履行成本和監(jiān)控成本、采購(gòu)時(shí)除采購(gòu)價(jià)格外其他發(fā)生的成本。問題？如果為了制定更好的采購(gòu)策略會(huì)導(dǎo)致計(jì)劃成本不斷上升，為什么很多企業(yè)還要這樣做？,獲得成本,采購(gòu)成本：購(gòu)買直接材料、間接材料、產(chǎn)品或服務(wù)所支付的采購(gòu)價(jià)格。還包括裝卸及運(yùn)輸成本、資產(chǎn)購(gòu)買成本、最初培訓(xùn)成本、安裝成本和檢測(cè)成本。降低采購(gòu)成本方法：有效的價(jià)格談判、獲得數(shù)量折扣、延期付款、進(jìn)行價(jià)值分析質(zhì)量成本：致力于使產(chǎn)品和服務(wù)達(dá)到質(zhì)量水平和符合性能要求有關(guān)的費(fèi)用，包括預(yù)防成本和評(píng)估成本。,獲得成本,融資成本：不管是購(gòu)買存貨和物料，開設(shè)新設(shè)施，還是進(jìn)行設(shè)備投資，采購(gòu)團(tuán)隊(duì)都應(yīng)考慮融資選擇的數(shù)量和成本。稅收：當(dāng)國(guó)際采購(gòu)時(shí)就必須考慮稅收對(duì)所獲取的物料和產(chǎn)品的直接和間接影響。產(chǎn)生直接影響的如關(guān)稅、加工稅；間接影響的有燃料稅、通行稅和設(shè)備稅等。減少稅收的辦法？,所有權(quán)成本：發(fā)生在最初購(gòu)買后，是與所購(gòu)產(chǎn)品、物料、設(shè)備的使用過(guò)程相關(guān)的成本,中斷成本：如果不能及時(shí)買到需要的質(zhì)量合格的產(chǎn)品或者設(shè)備，就會(huì)發(fā)生生產(chǎn)中斷時(shí)間，造成中斷生產(chǎn)的成本，包括：產(chǎn)品數(shù)量減少及資源空閑造成的浪費(fèi)和損失；產(chǎn)品質(zhì)量低劣而引起滯銷的機(jī)會(huì)成本；交貨時(shí)間后延而導(dǎo)致的與客戶發(fā)生摩擦的關(guān)系成本或信譽(yù)損失成本。風(fēng)險(xiǎn)成本：存貨成本等。還包括從新供應(yīng)商手中購(gòu)買產(chǎn)品時(shí)的可靠性風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)過(guò)程中使用新材料、新工藝時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)等。,所有權(quán)成本：發(fā)生在最初購(gòu)買后，是與所購(gòu)產(chǎn)品、物料、設(shè)備的使用過(guò)程相關(guān)的成本,時(shí)間成本：時(shí)間不管對(duì)產(chǎn)品交貨期還是產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)來(lái)說(shuō)都很珍貴，減少這部分時(shí)間，加速產(chǎn)品流通，會(huì)通過(guò)降低總成本、增加盈利和提高投資收益率。轉(zhuǎn)換成本：為了使生產(chǎn)適應(yīng)物料而額外進(jìn)行改進(jìn)活動(dòng)的花費(fèi)。產(chǎn)品的生產(chǎn)方法（大規(guī)模定制或小批量生產(chǎn)、手工制作或機(jī)械自動(dòng)化）、勞動(dòng)力培訓(xùn)、工作環(huán)境的改變、產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)計(jì)量方法等都是導(dǎo)致轉(zhuǎn)換成本的因素。,所有權(quán)后成本：剩余材料和設(shè)備價(jià)值及處置成本是資產(chǎn)購(gòu)置后進(jìn)行所有權(quán)后成本估計(jì)的兩個(gè)重要因素。,環(huán)境成本：石油、化工、印染等行業(yè)保修成本：產(chǎn)品質(zhì)量低劣，設(shè)計(jì)上的漏洞等都回產(chǎn)生意想不到的相關(guān)保修成本。產(chǎn)品責(zé)任成本：當(dāng)事故發(fā)生時(shí)企業(yè)要給付的賠償會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)一般維修保養(yǎng)的費(fèi)用。如食品衛(wèi)生、兒童玩具等。2015.3.15路虎極光系列的變速箱問題顧客不滿意成本：消極的產(chǎn)品宣傳造成的潛在損失。大約75%的消費(fèi)產(chǎn)品領(lǐng)域的失敗起因于其采購(gòu)材料的缺陷。,所有權(quán)總成本的組成,交易前因素,交易中因素,交易后因素,理想的TCO分析方案的采購(gòu)特征公司在這一項(xiàng)目的投資相對(duì)較大公司對(duì)項(xiàng)目的采購(gòu)的周期有一定規(guī)律，主要是為了能夠提供一些歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，但更重要的是能收集目前的成本數(shù)據(jù)。采購(gòu)組織相信項(xiàng)目有重大的目前沒有認(rèn)識(shí)到得交易成本。采購(gòu)組織相信目前沒有認(rèn)識(shí)的成本中，有一個(gè)或多個(gè)是非常大的。采購(gòu)部門通過(guò)談判，轉(zhuǎn)換供應(yīng)商或提高內(nèi)部運(yùn)營(yíng)效率，對(duì)交易成本可以產(chǎn)生哪些影響。哪些采購(gòu)或使用這些項(xiàng)目的人將共享數(shù)據(jù)，以便對(duì)項(xiàng)目的成本結(jié)構(gòu)有更多的了解,2、采購(gòu)成本分析,采購(gòu)商需要對(duì)采購(gòu)成本進(jìn)行較為準(zhǔn)確的核算與分析，這樣可以讓采購(gòu)商識(shí)別主要成本因素，有利于評(píng)價(jià)潛在供應(yīng)商的產(chǎn)品與生產(chǎn)能力以及他們的采購(gòu)報(bào)價(jià)。對(duì)成本的識(shí)別與管理可能會(huì)幫助供應(yīng)商獲得降低成本的機(jī)會(huì)。成本分析技術(shù)多種多樣，如倒推價(jià)格分析、學(xué)習(xí)曲線分析、作業(yè)成本分析、生產(chǎn)成本計(jì)劃表、收支平衡分析等。,倒推價(jià)格分析采購(gòu)商使用這種方法通常是假設(shè)供應(yīng)商使用的是成本加成定價(jià)法。根據(jù)成本加成定價(jià)法，供應(yīng)商制定價(jià)格的標(biāo)準(zhǔn)是補(bǔ)償全部可變生產(chǎn)成本和部分的固定成本，并產(chǎn)生一定的利潤(rùn)。需要的成本數(shù)據(jù)：依靠歷史經(jīng)驗(yàn)與判斷；依靠公開的財(cái)務(wù)資料（損益表、現(xiàn)金流量表、公司年報(bào)）,學(xué)習(xí)曲線分析學(xué)習(xí)曲線被定義為產(chǎn)出數(shù)量與生產(chǎn)所需時(shí)間兩者之間的經(jīng)驗(yàn)關(guān)系。,學(xué)習(xí)效率為90%的學(xué)習(xí)曲線數(shù)據(jù),90%學(xué)習(xí)效率的學(xué)習(xí)曲線：每次產(chǎn)量成倍變化時(shí)，所有產(chǎn)品的平均單位勞動(dòng)時(shí)間都以10%的幅度遞減。,學(xué)習(xí)曲線分析學(xué)習(xí)曲線被定義為產(chǎn)出數(shù)量與生產(chǎn)所需時(shí)間兩者之間的經(jīng)驗(yàn)關(guān)系。,勞動(dòng)者從事勞動(dòng)次數(shù)越多，就會(huì)變得越加高效，這同時(shí)體現(xiàn)在速度和技能上，使得單位產(chǎn)品勞動(dòng)時(shí)間大大縮短，大大降低單位人工成本，同時(shí)產(chǎn)品合格率也會(huì)增加，單位新產(chǎn)品的成本就會(huì)隨著總產(chǎn)品數(shù)量增加而大幅下降。,對(duì)采購(gòu)人員來(lái)說(shuō)，通過(guò)使用學(xué)習(xí)曲線可以設(shè)計(jì)得到累計(jì)折扣和估算供應(yīng)商交付時(shí)間，并結(jié)合運(yùn)用到目標(biāo)定價(jià)中。尤其體現(xiàn)在談判過(guò)程中對(duì)新產(chǎn)品的定價(jià)分析。不適用非勞動(dòng)密集型產(chǎn)品和已有生產(chǎn)歷史的產(chǎn)品。,作業(yè)活動(dòng)成本分析（ActiveBasedCost，ABC分析法）作業(yè)成本的方程：總成本=固定成本+（單位變動(dòng)成本*銷售量）+（生產(chǎn)準(zhǔn)備成本*生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)）+（工程成本*工程小時(shí)數(shù)）作業(yè)成本法認(rèn)為一些成本隨著生產(chǎn)單位數(shù)的變動(dòng)而變動(dòng)，同時(shí)也認(rèn)為許多非單位基礎(chǔ)成本會(huì)隨其他作業(yè)（除生產(chǎn)量外）變動(dòng)而變動(dòng)。ABC法試圖通過(guò)追蹤間接成本產(chǎn)生的原因來(lái)把間接成本轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯映杀?，確認(rèn)間接成本的動(dòng)因：訂單數(shù)量、裝設(shè)備的時(shí)間、規(guī)格和工藝改進(jìn)等,作業(yè)活動(dòng)成本分析（ActiveBasedCost，ABC分析法）對(duì)于采購(gòu)人員來(lái)說(shuō)，利用成本分析法可以幫助消除不產(chǎn)生價(jià)值增值的作業(yè)，減少誘發(fā)成本的作業(yè)次數(shù)來(lái)降低供應(yīng)商成本。為了實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，采購(gòu)人員必須從供應(yīng)商那里收集信息，這些信息包括特定作業(yè)、成本動(dòng)因和動(dòng)因頻率。,3、采購(gòu)價(jià)格控制,采購(gòu)價(jià)格控制時(shí)采購(gòu)管理中的重要環(huán)節(jié)，直接影響到采購(gòu)為企業(yè)帶來(lái)的增值效應(yīng)，也是企業(yè)縮減成本的一大重要來(lái)源。在買賣雙方對(duì)于產(chǎn)品的交易價(jià)格達(dá)成共識(shí)前，會(huì)進(jìn)行多輪的價(jià)格博弈，這需要雙方對(duì)對(duì)手的定價(jià)策略有一個(gè)大概的了解。采購(gòu)容易滋生腐敗，指的正是采購(gòu)價(jià)格的控制問題。,3、采購(gòu)價(jià)格控制,供應(yīng)商定價(jià)策略(1)影響供應(yīng)商定價(jià)的因素：供求關(guān)系和市場(chǎng)因素產(chǎn)品成本顧客認(rèn)同價(jià)值：顧客對(duì)相對(duì)價(jià)值的認(rèn)識(shí)。如取脂定價(jià)策略、滲透定價(jià)策略。反映顧客認(rèn)同價(jià)值的兩個(gè)指標(biāo)：需求收入彈性和需求價(jià)格彈性。價(jià)格折扣：數(shù)量折扣、現(xiàn)金折扣、地位折扣、季節(jié)折扣、促銷折扣運(yùn)費(fèi)：FOB原產(chǎn)地定價(jià)、統(tǒng)一交貨定價(jià)、分區(qū)定價(jià)、基點(diǎn)定價(jià)、津貼運(yùn)費(fèi)定價(jià),3、采購(gòu)價(jià)格控制,取脂定價(jià)策略：新產(chǎn)品上市初期，定價(jià)較高，以便在較短的時(shí)間內(nèi)獲得最大利潤(rùn)。適用于新產(chǎn)品上市初期、擁有市場(chǎng)壟斷權(quán)的專利產(chǎn)品等滲透定價(jià)策略：一開始設(shè)定一個(gè)較低的價(jià)格來(lái)達(dá)到市場(chǎng)滲透的目的。適用于市場(chǎng)必須對(duì)價(jià)格敏感；生產(chǎn)和分銷成本必須能隨銷量的擴(kuò)大而降低。這種價(jià)格策略較易打開產(chǎn)品銷路，擴(kuò)大銷售量。需求收入彈性：因收入的變動(dòng)而引起需求的相應(yīng)變動(dòng)率。高檔食品、娛樂等收入彈性較大；生活必需品等收入彈性較小。需求價(jià)格彈性：需求變動(dòng)對(duì)價(jià)格變動(dòng)的反應(yīng)程度。,(2)供應(yīng)商的定價(jià)原則供應(yīng)商可能會(huì)根據(jù)其成本結(jié)構(gòu)來(lái)定價(jià)，也可能根據(jù)市場(chǎng)需求和競(jìng)爭(zhēng)情況來(lái)定價(jià)，也可能考慮這兩個(gè)因素或是對(duì)供應(yīng)商更為重要的其他因素來(lái)定價(jià)。需求定價(jià)法：以消費(fèi)者需求為依據(jù)習(xí)慣定價(jià)法；理解定價(jià)法；逆向定價(jià)法成本定價(jià)法：以商品的成本為基礎(chǔ)成本加成定價(jià)法、變動(dòng)成本定價(jià)法和盈虧平衡定價(jià)法競(jìng)爭(zhēng)定價(jià)法：以競(jìng)爭(zhēng)者的同類商品的價(jià)格為主要依據(jù)，充分考慮自己的商品競(jìng)爭(zhēng)能力隨行就市定價(jià)法、投標(biāo)定價(jià)法,價(jià)格折扣數(shù)量折扣、現(xiàn)金折扣、地位折扣、季節(jié)折扣運(yùn)費(fèi)FOB原產(chǎn)地定價(jià)、CIF到岸價(jià)格統(tǒng)一交貨定價(jià)分區(qū)定價(jià)基點(diǎn)定價(jià)津貼運(yùn)費(fèi)定價(jià),(3)供應(yīng)商報(bào)價(jià)分析價(jià)格和成本分析是比較供應(yīng)商的價(jià)格，或者對(duì)供應(yīng)商的報(bào)價(jià)進(jìn)行合理性分析，其目的是為了更好地理解定價(jià)是如何產(chǎn)生，使采購(gòu)商對(duì)某一成本因素或整個(gè)定價(jià)過(guò)程的合理性提出異議。在任何情況下，當(dāng)確保質(zhì)量、配送服務(wù)達(dá)到要求時(shí)，采購(gòu)部門還要全力以赴以最低價(jià)格獲得所需要的物料和服務(wù)。,針對(duì)具體數(shù)量的QDA分析實(shí)例,價(jià)格分析工具,數(shù)量折扣分析（Quantitydiscountanalysis，QDA）單位價(jià)格隨著采購(gòu)的數(shù)量增加而減少，采購(gòu)者永遠(yuǎn)不會(huì)看到價(jià)格隨著數(shù)量增加而增加的報(bào)價(jià)單，但是用QDA來(lái)檢驗(yàn)，許多報(bào)價(jià)單都顯示，對(duì)于大宗數(shù)量采購(gòu)，單位價(jià)格的減少比例要小于少量采購(gòu)時(shí)單位價(jià)格減少比例。,價(jià)格分析工具,數(shù)量折扣分析（Quantitydiscountanalysis，QDA）針對(duì)具體數(shù)量的QDA分析實(shí)例當(dāng)采購(gòu)量由50個(gè)增加到100個(gè)時(shí),單位價(jià)格降低幅度最大;采購(gòu)數(shù)量由100個(gè)增加到250個(gè)時(shí),價(jià)格降低百分比為負(fù),說(shuō)明隨著采購(gòu)量的增加,單位采購(gòu)價(jià)格并沒有再持續(xù)下降;當(dāng)采購(gòu)數(shù)量由500個(gè)增加到1000個(gè)時(shí),采購(gòu)價(jià)格降幅為0.結(jié)論：訂購(gòu)量為250個(gè)時(shí)的報(bào)價(jià)偏高，可與供應(yīng)商就定價(jià)合理性提出異議。,針對(duì)具體數(shù)量的QDA分析實(shí)例二,價(jià)格分析工具,分析及結(jié)論？,固定成本與變動(dòng)成本分析公式：價(jià)格=固定成本/數(shù)量+單位可變成本或者P=F/Q+V,分析：如果用（）和（），可得F=175.0，v=412.5.則有（）得p=447.5，即比報(bào)價(jià)單要低0.56%。,這說(shuō)明該供應(yīng)商應(yīng)努力降低地變動(dòng)成本（直接材料、直接勞動(dòng)力等），因?yàn)樗麄兊淖儎?dòng)成本偏高。利用對(duì)固定成本與單位變動(dòng)成本這一估計(jì)值可以來(lái)預(yù)計(jì)未來(lái)的采購(gòu)價(jià)格，進(jìn)行盈虧分析。,數(shù)量與采購(gòu)價(jià)格關(guān)系,組合報(bào)價(jià)分析采購(gòu)商對(duì)不同供應(yīng)商提供的分項(xiàng)明細(xì)報(bào)價(jià)表進(jìn)行同類項(xiàng)目的對(duì)比分析，從而可以就某一分項(xiàng)成本因素的合理性提出異議，最終達(dá)到降低供應(yīng)商報(bào)價(jià)的目的。,M公司的茶杯零部件組合報(bào)價(jià),如果該企業(yè)不想自己組裝，應(yīng)如何制定一個(gè)供應(yīng)商的選擇策略？,變動(dòng)成本分析法采購(gòu)商只能掌握所采購(gòu)產(chǎn)品中最大分項(xiàng)的成本時(shí)，采用變動(dòng)成本分析法分析比較各供應(yīng)商之間的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力高低。單位成本變動(dòng)率越低反映供應(yīng)商的管理效率和競(jìng)爭(zhēng)力越好。公式：成本變動(dòng)率=（供應(yīng)商報(bào)價(jià)-材料成本）/供應(yīng)商報(bào)價(jià)）*100%基準(zhǔn)價(jià)格=材料成本/（1-基準(zhǔn)成本變動(dòng)率）,變動(dòng)成本分析,三個(gè)供應(yīng)商中S3的單位成本變動(dòng)率最低，表示該供應(yīng)商管理效率和競(jìng)爭(zhēng)力最好。,報(bào)價(jià)單分析案例Schwarz公司采購(gòu)收到供應(yīng)商Fab-Tech公司關(guān)于高轉(zhuǎn)矩變速箱的報(bào)價(jià)單為另?yè)?jù)美國(guó)統(tǒng)計(jì)署商業(yè)部門1996年制造調(diào)查和季度財(cái)務(wù)報(bào)告知道生產(chǎn)高轉(zhuǎn)矩變速箱行業(yè)情況如下：?jiǎn)T工薪資總額29，722，700，000美元；材料成本107，990，400，000美元；行業(yè)運(yùn)輸成本214，006，300，000美元；工時(shí)2，338，800，000美元；利潤(rùn)占總收入的9.4%請(qǐng)您對(duì)供應(yīng)商的報(bào)價(jià)單進(jìn)行分析,（i）數(shù)量折扣分析QDA分析QDA分析顯示：該產(chǎn)品的價(jià)格變動(dòng)呈現(xiàn)“過(guò)山型”，這說(shuō)明供應(yīng)商沒有提供一種隨數(shù)量增加，反映“購(gòu)買量越大，折扣越大”的報(bào)價(jià)單。據(jù)此你可以要求供應(yīng)商給予揭示，為什么隨著數(shù)量增加，單位價(jià)格反而有所增加。,（ii）固定成本和變動(dòng)成本分析由于6000美元（固定成本）和640美元（變動(dòng)成本）出現(xiàn)頻度較高，因此選擇他們作為固定與變動(dòng)成本的合理預(yù)測(cè)值。,（4）采購(gòu)定價(jià)策略,采購(gòu)人員常用的定價(jià)方法有目標(biāo)定價(jià)法和成本定價(jià)法。關(guān)鍵因素是成本信息的確認(rèn)與分享，尤其是供應(yīng)商成本信息的共享，包括勞動(dòng)、物料、其他直接成本、與準(zhǔn)備和生產(chǎn)相關(guān)的任何成本以及經(jīng)營(yíng)管理、銷售和其他相關(guān)費(fèi)用等信息。除此之外，雙方還需確認(rèn)和認(rèn)可產(chǎn)品的產(chǎn)量、各時(shí)間點(diǎn)目標(biāo)產(chǎn)品成本、可衡量