2014年注冊會計師考試專題答案分析

1.A注冊會計師負責(zé)對甲公司 20 8 年度財務(wù)報表進行審計。在制定具體審計計劃時， A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮包括的內(nèi)容是（ ）。 2009/具體審計計劃 A.計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍 B.計劃與管理層和治理層溝通的日期 總體審計策略 -時間安排 C.計劃向高風(fēng)險領(lǐng)域分派的項目組成員 總體審計策略 -審計資源 D.計劃召開項目組會議的時間 總體審計策略 -時間安排 【正確答案】 A 【知 識 點】具體審計計劃 【答案解析】 2.在確定審計證據(jù)的數(shù)量時，下列表述中錯誤的是（ ）。 2009/審計證據(jù)的充分性 A.錯報風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多 B.審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少 C.審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計證據(jù)予以彌補 D.通過調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量 【正確答案】 D 【知 識 點】審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性 【答案解析】 為降低證據(jù)數(shù)量而調(diào)高重要性好比為被大學(xué)錄取而私自降低錄取分?jǐn)?shù)線，荒唐 +可笑。 3.針對積極式詢證函，如果注冊會計師沒有收到回函，則正確的處理方式有（ ）。 A.與被詢證者取得聯(lián)系，要求對方做出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函 B.如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，應(yīng)直接視為審計范圍受限，發(fā)表非無保留意見 C.如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，首先應(yīng)該考慮實施替代審計程序 D.如果取得回函是必要程序，應(yīng)該考慮發(fā)表非無保留意見 【正確答案】 A, C, D 【知 識 點】函證的實施與評價 【答案解析】 如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會計師首先考慮的是實施替代審計程序，而不是直接視為審計范圍受限，發(fā)表非無保留意見，選項 B不正確。 4.下列有關(guān)分析程序的說法中，正確的是 （ ）。（ 2012 真題） A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在每個審計項目中將分析程序用作風(fēng)險評估程序、實質(zhì)性程序和總體復(fù)核 B.對于特別風(fēng)險，如果注冊會計師不信賴內(nèi)部控制，不能僅實施實質(zhì)性分析程序，還應(yīng)當(dāng)實施細節(jié)測試 C.細節(jié)測試比實質(zhì)性分析程序更能有效地應(yīng)對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險 D.注冊會計師實施分析程序時應(yīng)當(dāng)使用被審計單位外部的數(shù)據(jù)建立預(yù)期 【正確答案】 B 【知 識 點】分析程序 【答案解析】 選項 A 不正確 ,不是每一個審計項目都需要采用分析程序。選項 C 不正確，注冊會計師使用實質(zhì)性分析程序是 有條件或前提的，如果使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結(jié)合細節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序。選項 D不正確 , 注冊會計師實施分析程序時也可能使用被審計單位內(nèi)部的數(shù)據(jù)建立預(yù)期。 5.下列各項中，屬于審計要素的有（ ）。 A.審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 B.初步業(yè)務(wù)約定書 C.財務(wù)報表 D.財務(wù)報表編制基礎(chǔ) 【正確答案】 A, C, D 【知 識 點】審計要素 【答案解析】 審計要素包括審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系（注冊會計師、被審計單位管理層、 預(yù)期使用者）、財務(wù)報表 (鑒征對象 )、財務(wù)報表編制基礎(chǔ) (標(biāo)準(zhǔn) )、審計證據(jù)和審計報告，所以 ACD正確。 6.關(guān)于審計程序的性質(zhì)導(dǎo)致的審計固有限制，以下理解不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。 A.管理層編制財務(wù)報表需要根據(jù)被審計單位的事實和情況，運用適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，在這一過程中需要作出判斷 B.管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務(wù)報表編制相關(guān)的或注冊會計師要求的全部信息 C.舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實施以進行隱瞞 D.審計不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查 【正確答案】 A 【知 識 點 】審計的固有限制 【答案解析】 選項 A屬于財務(wù)報告的性質(zhì)導(dǎo)致的審計的固有限制，這種限制并不是由審計程序的性質(zhì)的導(dǎo)致的，所以不恰當(dāng)。 7.檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的連續(xù)編號以及銷售明細賬，可以證明的認(rèn)定是（ ）。 A.截止 B.準(zhǔn)確性 C.分類 D.完整性 【正確答案】 D 【知 識 點】具體審計目標(biāo) 【答案解析】 檢查發(fā)貨單及銷售發(fā)票的連續(xù)編號可以證明 “ 完整性 ” 認(rèn)定。 8.W 會計師事務(wù)所承接了甲公司 2012 年集團財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，項目組了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境的目 的有（ ）。 A. 確認(rèn)最初識別的重要組成部分 B. 評估由于舞弊導(dǎo)致的集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險 C. 修正最初識別的重要組成部分 D. 評估由于錯誤導(dǎo)致的集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險 【正確答案】 A, B, C, D 【知 識 點】了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境的程序 【答案解析】 四個選項均正確。 9.下列關(guān)于集團財務(wù)報表審計中重要性相關(guān)的理解中，合理的有（ ）。 A.集團財務(wù)報表整體的重要性是由集團項目組確定的 B.特定類別的交易、賬戶余額或披露發(fā)生 的錯報金額，如果被合理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)集團財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平 C.基于集團審計目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計工作，集團項目組不應(yīng)評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性 D.組成部分注冊會計師需要將在組成部分財務(wù)信息中識別出的超過臨界值的錯報通報給集團項目組 【正確答案】 A, B, D 【知 識 點】集團財務(wù)報表整體的重要性 【答案解析】 如果基于集團審計目的，由組成部分注冊會計師對組 成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計工作，集團項目組應(yīng)當(dāng)評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性。 10.集團項目組應(yīng)該與組成部分注冊會計師之間建立有效的雙向溝通關(guān)系，在評價與組成部分注冊會計師的溝通時，集團項目組采取的措施有（ ）。 A.與組成部分注冊會計師討論在評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項 B.與組成部分管理層或集團管理層（如適用）討論在評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項 C.與集團管理層（如適用）討論在評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項 D.確定是否有必要復(fù)核組成部分注冊會計師全部審計工作底稿 【正確答案】 A, B, C 【知 識 點】評價與組成部分注冊會計師的溝通 【答案解析】 集團項目組在復(fù)核時，通常關(guān)注的是與導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的審計工作底稿，而不是全部的審計工作底稿，所以選項 D錯誤。 11.在識別出被審計單位的特別風(fēng)險后，采取的下列應(yīng)對措施中，正確的有（ ）。（ 2012 年 A卷多項選擇題） A.將特別風(fēng)險所影響的財務(wù)報表項目與具體認(rèn)定相聯(lián)系 B.對于管理層應(yīng)對特別風(fēng)險的控制，無論是否信賴，都需要進行了解 C.應(yīng)當(dāng)專門針對識別的特別風(fēng)險實施實質(zhì)性程序 D.對于管 理層應(yīng)對特別風(fēng)險的控制，無論是否信賴，都需要進行測試 【正確答案】 A, B, C 【知 識 點】控制測試的含義和要求 , 控制測試的時間 , 實質(zhì)性程序的時間 【答案解析】 如不信賴控制控制，不需要實施控制測試。 12.下列有關(guān)控制測試目的的說法中，正確的是（ ）。（ 2012 年 A/B卷單項選擇題） A.控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性 B.控制測試旨在發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次發(fā)生錯報的金額 C.控制測試旨在驗證實質(zhì)性程序結(jié)果的可靠性 D.控制測試旨在確定 控制是否得到執(zhí)行 【正確答案】 A 【知 識 點】控制測試的含義和要求 【答案解析】 控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性。 13.在確定控制測試的范圍時，以下因素很可能要求注冊會計師實施較大控制測試范圍的有（ ）。 A.控制執(zhí)行的頻率越低 B.控制的預(yù)期偏差率越低 C.對審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高 D.擬信賴控制運行有效性的期間越長 【正確答案】 C, D 【知 識 點】控制測試的范圍 【答案解析】 在選項 A、 B的情形下，注冊會 計師控制測試的范圍越小。 14.注冊會計師設(shè)計控制測試的性質(zhì)時應(yīng)當(dāng)進行恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，以下說法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。 A.注冊會計師通過分析程序可以有效測試控制運行情況 B.注冊會計師將詢問與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用通常能夠比僅實施檢查獲取更高的保證 C.觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，本身也不足以測試控制運行的有效性 D.通過詢問和觀察程序往往不足以測試某些控制的運行有效性，注冊會計師往往還需要實施檢查獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 【正確答案】 A 【知 識 點】控制測試的性質(zhì) 【答案解析】 選項 A不恰當(dāng)。注冊會計師在了解內(nèi)部控制或測試控制運行有效性時都不適合采用分析程序。 15.以下關(guān)于函證的說法中，正確的有（ ）。 A.詢證函回函必須采用紙質(zhì)形式 B.函證通常適用于函證特定賬戶余額 C.零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的銀行存款賬戶都要實施函證 D.函證通常是在資產(chǎn)負債表日后適當(dāng)時間內(nèi)進行 【正確答案】 B, C, D 【知 識 點】函證 【答案解析】 選項 A回函可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。 16.注冊會計師懷疑 A公司應(yīng)收賬款可能被嚴(yán)重高估，則注冊 會計師最應(yīng)該實施（ ）來證實問題。 A.函證應(yīng)收賬款 B.分析本年應(yīng)收賬款與上年的差異 C.復(fù)核應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提 D.抽取銷售發(fā)票，追查至應(yīng)收賬款明細賬 【正確答案】 A 【知 識 點】審計程序的種類 【答案解析】 函證應(yīng)收賬款最能證明應(yīng)收賬款是否被高估，選項 A正確。 17.以下情形中，注冊會計師可以不對銀行賬戶實施函證的是（ ） A.零余額銀行賬戶 B.銀行存款、借款及金融機構(gòu)往來的其他重要信息不重要 C.銀行存款、借款及金融機構(gòu)往來的其他重要信息不重要且與之相 關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低 D.銀行賬戶重大錯報風(fēng)險很低 【正確答案】 C 【知 識 點】函證的內(nèi)容 【答案解析】 選項 C 恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行賬戶實施函證，除非有充分證據(jù)表明銀行存款、借款及金融機構(gòu)往來的其他重要信息不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低，否則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施函證。 18.如果存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定需要修改或追加哪些審計程序予以解決，并考慮存在的情形對審計其他方面的影響（ ）。 A.從某一來源獲取的審計證據(jù)與從另一來源獲取的審計證據(jù)一致 B.從某一來源獲取的審計證據(jù)與從另一來源獲取的審計證據(jù)不一致 C.注冊會計師對用作審計證據(jù)的信息的可靠性存有疑慮 D.注冊會計師對管理層誠信和道德價值觀存有疑慮 【正確答案】 B, C 【知 識 點】審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性 【答案解析】 根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則 1301 號 審計證據(jù)規(guī)定，如果存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定需要修改或追加哪些審計程序予以解決，并考慮存在的情形對審計其他方面的影響 :（ 1）從某一來源獲取的審計證據(jù)與從另一來源獲取的 不一致；（ 2）注冊會計師對用作審計證 據(jù)的信息的可靠性存有疑慮。 19.下列關(guān)于分析程序的用法中，不正確的是（ ）。 A.將分析程序用作風(fēng)險評估程序 B.將分析程序用作實質(zhì)性程序 C.將分析程序用作控制測試 D.將分析程序用作對財務(wù)報表進行總體復(fù)核 【正確答案】 C 【知 識 點】分析程序的目的 【答案解析】 請見教材 P133，注冊會計師實施分析程序的情形和目的有三種：（ 1）用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境；（ 2）當(dāng)使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，用作實質(zhì)性程序；（ 3） 在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進行總體復(fù)核。由于分析程序是通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系以評價財務(wù)信息，因此分析程序不用于控制測試，選項 C 不正確。 20.注冊會計師函證應(yīng)收賬款的目的包括（ ）。 A. 證實應(yīng)收賬款余額的真實性和正確性 B. 證實應(yīng)收賬款記錄的完整性 C. 證實應(yīng)收賬款存在 D. 證實應(yīng)收賬款所有權(quán) 【正確答案】 A, C, D 【知 識 點】應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序 【答案解析】 選項 A、 C、 D均屬于函證應(yīng)收賬款的目的。函證應(yīng)收賬款獲 取的審計證據(jù)對于證明應(yīng)收賬款完整性無效。 21.針對應(yīng)收賬款函證的替代審計程序，以下事項中，最有效的是（ ）。 A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制 B.檢查有關(guān)原始憑據(jù)，如檢查客戶訂購單、銷售單、銷售合同、發(fā)運憑證及銷售發(fā)票副本等 C.實施實質(zhì)性分析程序 D.審查資產(chǎn)負債表日后的收款情況 【正確答案】 B 【知 識 點】應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序 【答案解析】 選項 B最恰當(dāng)。抽查有關(guān)的原始憑證，如檢查客戶訂購單、銷售單、銷售合同、發(fā)運憑證及銷售發(fā)票副本等，可以驗證應(yīng)收賬款的真實性。 22.關(guān)于 注冊會計師對歸檔后的審計工作底稿作出變動，下列說法中，錯誤的是（ ）。 (教材 P201/10.3) A.注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分，注冊會計師可以對審計工作底稿作出補充 B.注冊會計師可以就審計報告日后發(fā)現(xiàn)的例外情況實施追加審計程序，并增加新的審計工作底稿 C.注冊會計師可以對審計檔案作事務(wù)性的變動 D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄修改或增加審計工作底稿的理由、時間和人員以及復(fù)核的時間和人員 【正確答案】 C 【知 識 點】審計工作底稿歸檔后的變動 【答案解析】 選項 C 錯誤。審計工作底稿在歸整期間的變動屬于事務(wù)性的變動，如果審計工作底稿歸檔成為審計檔案后的變動則不屬于事務(wù)性的變動。審計工作底稿歸檔成為審計檔案后不能隨意變動，除非例外的兩種情形：（ 1）注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分。（ 2）審計報告日后，發(fā)現(xiàn) 例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。 23.以下關(guān)于屬于審計完成階段工作底稿的是（ ）。 A.總體審計策略和具體審計計劃 B.被審計單位提交資料清單 C.審計工作完成情況核對表 D.對內(nèi)部審計職能的評價 【正確答案】 C 【知 識 點】審計檔案的結(jié)構(gòu) 【答案解析】 選項 ABD都屬于審計計劃階段的工作底稿。 24.注冊會計師在了解專家的專長領(lǐng)域時，可能無須了解下列（ ）方面。 A.與審計相關(guān)的、管理層的專家專長領(lǐng)域的進一步細分信息 B.審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德守則、質(zhì)量控制政策與程序是否適用 C.專家使用的假設(shè)和方法在專家的專長領(lǐng)域是否得到普遍認(rèn)可 D.專家使 用的內(nèi)部數(shù)據(jù)、外部數(shù)據(jù)或信息的性質(zhì) 【正確答案】 B 【知 識 點】了解專家的專長領(lǐng)域 【答案解析】 選 B的主要依據(jù)不在于 B本身，而在于 A、 C、 D是應(yīng)當(dāng)了解的內(nèi)容。無論專家來自事務(wù)所內(nèi)部還是外部，專家的專長領(lǐng)域必然是注冊會計師專業(yè)領(lǐng)域以外的其他領(lǐng)域，審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德守則、質(zhì)量控制政策與程序不適用于這些領(lǐng)域。 25.2010 年多項選擇題 -對內(nèi)部審計工作實施審計程序的考慮因素 在確定對內(nèi)部審計工作實施的審計程序時，注冊會計師通常需要考慮的因素有（ ）。 A.相關(guān)領(lǐng)域的重大錯報風(fēng)險 B.對甲 公司內(nèi)部審計工作的總體評估 C.對擬利用的內(nèi)部審計工作的評價 D.是否需要在審計報告中提及內(nèi)部審計工作 【正確答案】 A, B, C 【知 識 點】利用內(nèi)部審計人員的特定工作 【答案解析】 按規(guī)定，注冊會計師對內(nèi)部審計工作實施進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍取決于下列因素： （ 1）相關(guān)領(lǐng)域的重大錯報風(fēng)險（本題選項 A）。 （ 2）對內(nèi)部審計工作的評估。包括評估內(nèi)部審計的組織地位及其對客觀性的影響、內(nèi)部審計的職責(zé)范圍、內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注等（本題選項 B）。 （ 3） 對內(nèi)部審計的特定工作的評價。這里的內(nèi)部審計特定工作是指注冊會計師擬利用的工作（本題選項 C）。 26.在確定對內(nèi)部審計工作實施的審計程序時，注冊會計師對內(nèi)部審計人員特定工作實施的審計程序主要包括有（ ）。 A. 檢查內(nèi)部審計人員已經(jīng)檢查過的項目 B. 檢查其他類似項目 C. 觀察內(nèi)部審計人員正在實施的程序 D. 在審計報告中提及內(nèi)部審計工作 【正確答案】 A, B, C 【知 識 點】利用內(nèi)部審計人員的特定工作 【答案解析】 教材 P415。在確定對內(nèi)部審計工作實施的審計程序時，注冊 會計師對內(nèi)部審計人員特定工作實施的審計程序主要包括有：（ 1）檢查內(nèi)部審計人員已經(jīng)檢查過的項目；（ 2）檢查其他類似項目；（ 3）觀察內(nèi)部審計人員正在實施的程序。 27.A注冊會計師負責(zé)審計甲上市公司 2013 年的財務(wù)報表，在與甲公司相關(guān)人員溝通過程的相關(guān)說法中，正確的是（ ）。 A. 如果甲公司設(shè)有內(nèi)部控制，為了提高審計的有效性，注冊會計師在與治理層溝通前不應(yīng)該同內(nèi)部審計人員討論相關(guān)事項 B. 注冊會計師在向第三方提供與治理層溝通文件的副本時，一般不需要治理層的同意 C. 對于審計準(zhǔn)則要求的注冊會計 師的獨立性，注冊會計師可以采取口頭或者書面的方式溝通 D. 對于審計中的重大困難，注冊會計師可以采取口頭或者書面的方式溝通 【正確答案】 D 【知 識 點】溝通的過程 【答案解析】 如果被審計單位設(shè)有內(nèi)部審計，注冊會計師可以在與治理層溝通前與內(nèi)部審計人員討論相關(guān)事項，選項 A錯誤；除非法律法規(guī)要求向第三方提供注冊會計師與治理層的書面溝通文件的副本，否則注冊會計師在向第三方提供前可能需要事先征得治理層同意，選項 B錯誤；要想有效地實現(xiàn)溝通目的，注冊會計師需要根據(jù)實際情況靈活選擇適當(dāng)?shù)臏贤ㄐ问?。對于溝?形式的選擇不必拘泥于固定的模式，但對于審計準(zhǔn)則要求的注冊會計師的獨立性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通，所以選項 C 不正確，選項 D正確。 28.關(guān)于注冊會計師與治理層溝通計劃的審計范圍和時間，以下事項中，通常不包括的內(nèi)容是（ ）。（ 2012 年） A.由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險 B.每一個或多個認(rèn)定層次的實際執(zhí)行的重要性水平 C.對與審