2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試專題答案分析

1.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司 20 8 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮包括的內(nèi)容是（ ）。 2009/具體審計(jì)計(jì)劃 A.計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 B.計(jì)劃與管理層和治理層溝通的日期 總體審計(jì)策略 -時(shí)間安排 C.計(jì)劃向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派的項(xiàng)目組成員 總體審計(jì)策略 -審計(jì)資源 D.計(jì)劃召開項(xiàng)目組會(huì)議的時(shí)間 總體審計(jì)策略 -時(shí)間安排 【正確答案】 A 【知 識(shí) 點(diǎn)】具體審計(jì)計(jì)劃 【答案解析】 2.在確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是（ ）。 2009/審計(jì)證據(jù)的充分性 A.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多 B.審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少 C.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計(jì)證據(jù)予以彌補(bǔ) D.通過調(diào)高重要性水平，可以降低所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 【正確答案】 D 【知 識(shí) 點(diǎn)】審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性 【答案解析】 為降低證據(jù)數(shù)量而調(diào)高重要性好比為被大學(xué)錄取而私自降低錄取分?jǐn)?shù)線，荒唐 +可笑。 3.針對(duì)積極式詢證函，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有收到回函，則正確的處理方式有（ ）。 A.與被詢證者取得聯(lián)系，要求對(duì)方做出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函 B.如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，應(yīng)直接視為審計(jì)范圍受限，發(fā)表非無保留意見 C.如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，首先應(yīng)該考慮實(shí)施替代審計(jì)程序 D.如果取得回函是必要程序，應(yīng)該考慮發(fā)表非無保留意見 【正確答案】 A, C, D 【知 識(shí) 點(diǎn)】函證的實(shí)施與評(píng)價(jià) 【答案解析】 如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先考慮的是實(shí)施替代審計(jì)程序，而不是直接視為審計(jì)范圍受限，發(fā)表非無保留意見，選項(xiàng) B不正確。 4.下列有關(guān)分析程序的說法中，正確的是 （ ）。（ 2012 真題） A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、實(shí)質(zhì)性程序和總體復(fù)核 B.對(duì)于特別風(fēng)險(xiǎn)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不信賴內(nèi)部控制，不能僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測試 C.細(xì)節(jié)測試比實(shí)質(zhì)性分析程序更能有效地應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序時(shí)應(yīng)當(dāng)使用被審計(jì)單位外部的數(shù)據(jù)建立預(yù)期 【正確答案】 B 【知 識(shí) 點(diǎn)】分析程序 【答案解析】 選項(xiàng) A 不正確 ,不是每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都需要采用分析程序。選項(xiàng) C 不正確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用實(shí)質(zhì)性分析程序是 有條件或前提的，如果使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。選項(xiàng) D不正確 , 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序時(shí)也可能使用被審計(jì)單位內(nèi)部的數(shù)據(jù)建立預(yù)期。 5.下列各項(xiàng)中，屬于審計(jì)要素的有（ ）。 A.審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 B.初步業(yè)務(wù)約定書 C.財(cái)務(wù)報(bào)表 D.財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ) 【正確答案】 A, C, D 【知 識(shí) 點(diǎn)】審計(jì)要素 【答案解析】 審計(jì)要素包括審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系（注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位管理層、 預(yù)期使用者）、財(cái)務(wù)報(bào)表 (鑒征對(duì)象 )、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ) (標(biāo)準(zhǔn) )、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)報(bào)告，所以 ACD正確。 6.關(guān)于審計(jì)程序的性質(zhì)導(dǎo)致的審計(jì)固有限制，以下理解不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。 A.管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表需要根據(jù)被審計(jì)單位的事實(shí)和情況，運(yùn)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，在這一過程中需要作出判斷 B.管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的或注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求的全部信息 C.舞弊可能涉及精心策劃和蓄意實(shí)施以進(jìn)行隱瞞 D.審計(jì)不是對(duì)涉嫌違法行為的官方調(diào)查 【正確答案】 A 【知 識(shí) 點(diǎn) 】審計(jì)的固有限制 【答案解析】 選項(xiàng) A屬于財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì)導(dǎo)致的審計(jì)的固有限制，這種限制并不是由審計(jì)程序的性質(zhì)的導(dǎo)致的，所以不恰當(dāng)。 7.檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的連續(xù)編號(hào)以及銷售明細(xì)賬，可以證明的認(rèn)定是（ ）。 A.截止 B.準(zhǔn)確性 C.分類 D.完整性 【正確答案】 D 【知 識(shí) 點(diǎn)】具體審計(jì)目標(biāo) 【答案解析】 檢查發(fā)貨單及銷售發(fā)票的連續(xù)編號(hào)可以證明 “ 完整性 ” 認(rèn)定。 8.W 會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了甲公司 2012 年集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目組了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境的目 的有（ ）。 A. 確認(rèn)最初識(shí)別的重要組成部分 B. 評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn) C. 修正最初識(shí)別的重要組成部分 D. 評(píng)估由于錯(cuò)誤導(dǎo)致的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn) 【正確答案】 A, B, C, D 【知 識(shí) 點(diǎn)】了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境的程序 【答案解析】 四個(gè)選項(xiàng)均正確。 9.下列關(guān)于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中重要性相關(guān)的理解中，合理的有（ ）。 A.集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性是由集團(tuán)項(xiàng)目組確定的 B.特定類別的交易、賬戶余額或披露發(fā)生 的錯(cuò)報(bào)金額，如果被合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平 C.基于集團(tuán)審計(jì)目的，由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)工作，集團(tuán)項(xiàng)目組不應(yīng)評(píng)價(jià)在組成部分層面確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性 D.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將在組成部分財(cái)務(wù)信息中識(shí)別出的超過臨界值的錯(cuò)報(bào)通報(bào)給集團(tuán)項(xiàng)目組 【正確答案】 A, B, D 【知 識(shí) 點(diǎn)】集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 【答案解析】 如果基于集團(tuán)審計(jì)目的，由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組 成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)工作，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在組成部分層面確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性。 10.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)該與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間建立有效的雙向溝通關(guān)系，在評(píng)價(jià)與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組采取的措施有（ ）。 A.與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論在評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng) B.與組成部分管理層或集團(tuán)管理層（如適用）討論在評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng) C.與集團(tuán)管理層（如適用）討論在評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng) D.確定是否有必要復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師全部審計(jì)工作底稿 【正確答案】 A, B, C 【知 識(shí) 點(diǎn)】評(píng)價(jià)與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通 【答案解析】 集團(tuán)項(xiàng)目組在復(fù)核時(shí)，通常關(guān)注的是與導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的審計(jì)工作底稿，而不是全部的審計(jì)工作底稿，所以選項(xiàng) D錯(cuò)誤。 11.在識(shí)別出被審計(jì)單位的特別風(fēng)險(xiǎn)后，采取的下列應(yīng)對(duì)措施中，正確的有（ ）。（ 2012 年 A卷多項(xiàng)選擇題） A.將特別風(fēng)險(xiǎn)所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與具體認(rèn)定相聯(lián)系 B.對(duì)于管理層應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，無論是否信賴，都需要進(jìn)行了解 C.應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 D.對(duì)于管 理層應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，無論是否信賴，都需要進(jìn)行測試 【正確答案】 A, B, C 【知 識(shí) 點(diǎn)】控制測試的含義和要求 , 控制測試的時(shí)間 , 實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間 【答案解析】 如不信賴控制控制，不需要實(shí)施控制測試。 12.下列有關(guān)控制測試目的的說法中，正確的是（ ）。（ 2012 年 A/B卷單項(xiàng)選擇題） A.控制測試旨在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性 B.控制測試旨在發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額 C.控制測試旨在驗(yàn)證實(shí)質(zhì)性程序結(jié)果的可靠性 D.控制測試旨在確定 控制是否得到執(zhí)行 【正確答案】 A 【知 識(shí) 點(diǎn)】控制測試的含義和要求 【答案解析】 控制測試旨在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性。 13.在確定控制測試的范圍時(shí)，以下因素很可能要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施較大控制測試范圍的有（ ）。 A.控制執(zhí)行的頻率越低 B.控制的預(yù)期偏差率越低 C.對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高 D.擬信賴控制運(yùn)行有效性的期間越長 【正確答案】 C, D 【知 識(shí) 點(diǎn)】控制測試的范圍 【答案解析】 在選項(xiàng) A、 B的情形下，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師控制測試的范圍越小。 14.注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)控制測試的性質(zhì)時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，以下說法中，不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。 A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析程序可以有效測試控制運(yùn)行情況 B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師將詢問與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用通常能夠比僅實(shí)施檢查獲取更高的保證 C.觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，本身也不足以測試控制運(yùn)行的有效性 D.通過詢問和觀察程序往往不足以測試某些控制的運(yùn)行有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往還需要實(shí)施檢查獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 【正確答案】 A 【知 識(shí) 點(diǎn)】控制測試的性質(zhì) 【答案解析】 選項(xiàng) A不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制或測試控制運(yùn)行有效性時(shí)都不適合采用分析程序。 15.以下關(guān)于函證的說法中，正確的有（ ）。 A.詢證函回函必須采用紙質(zhì)形式 B.函證通常適用于函證特定賬戶余額 C.零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的銀行存款賬戶都要實(shí)施函證 D.函證通常是在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)進(jìn)行 【正確答案】 B, C, D 【知 識(shí) 點(diǎn)】函證 【答案解析】 選項(xiàng) A回函可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。 16.注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑 A公司應(yīng)收賬款可能被嚴(yán)重高估，則注冊(cè) 會(huì)計(jì)師最應(yīng)該實(shí)施（ ）來證實(shí)問題。 A.函證應(yīng)收賬款 B.分析本年應(yīng)收賬款與上年的差異 C.復(fù)核應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 D.抽取銷售發(fā)票，追查至應(yīng)收賬款明細(xì)賬 【正確答案】 A 【知 識(shí) 點(diǎn)】審計(jì)程序的種類 【答案解析】 函證應(yīng)收賬款最能證明應(yīng)收賬款是否被高估，選項(xiàng) A正確。 17.以下情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不對(duì)銀行賬戶實(shí)施函證的是（ ） A.零余額銀行賬戶 B.銀行存款、借款及金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息不重要 C.銀行存款、借款及金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息不重要且與之相 關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低 D.銀行賬戶重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低 【正確答案】 C 【知 識(shí) 點(diǎn)】函證的內(nèi)容 【答案解析】 選項(xiàng) C 恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行賬戶實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明銀行存款、借款及金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施函證。 18.如果存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定需要修改或追加哪些審計(jì)程序予以解決，并考慮存在的情形對(duì)審計(jì)其他方面的影響（ ）。 A.從某一來源獲取的審計(jì)證據(jù)與從另一來源獲取的審計(jì)證據(jù)一致 B.從某一來源獲取的審計(jì)證據(jù)與從另一來源獲取的審計(jì)證據(jù)不一致 C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性存有疑慮 D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層誠信和道德價(jià)值觀存有疑慮 【正確答案】 B, C 【知 識(shí) 點(diǎn)】審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性 【答案解析】 根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則 1301 號(hào) 審計(jì)證據(jù)規(guī)定，如果存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定需要修改或追加哪些審計(jì)程序予以解決，并考慮存在的情形對(duì)審計(jì)其他方面的影響 :（ 1）從某一來源獲取的審計(jì)證據(jù)與從另一來源獲取的 不一致；（ 2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)用作審計(jì)證 據(jù)的信息的可靠性存有疑慮。 19.下列關(guān)于分析程序的用法中，不正確的是（ ）。 A.將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 B.將分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序 C.將分析程序用作控制測試 D.將分析程序用作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核 【正確答案】 C 【知 識(shí) 點(diǎn)】分析程序的目的 【答案解析】 請(qǐng)見教材 P133，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的情形和目的有三種：（ 1）用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；（ 2）當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，用作實(shí)質(zhì)性程序；（ 3） 在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。由于分析程序是通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息，因此分析程序不用于控制測試，選項(xiàng) C 不正確。 20.注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證應(yīng)收賬款的目的包括（ ）。 A. 證實(shí)應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性和正確性 B. 證實(shí)應(yīng)收賬款記錄的完整性 C. 證實(shí)應(yīng)收賬款存在 D. 證實(shí)應(yīng)收賬款所有權(quán) 【正確答案】 A, C, D 【知 識(shí) 點(diǎn)】應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 【答案解析】 選項(xiàng) A、 C、 D均屬于函證應(yīng)收賬款的目的。函證應(yīng)收賬款獲 取的審計(jì)證據(jù)對(duì)于證明應(yīng)收賬款完整性無效。 21.針對(duì)應(yīng)收賬款函證的替代審計(jì)程序，以下事項(xiàng)中，最有效的是（ ）。 A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制 B.檢查有關(guān)原始憑據(jù)，如檢查客戶訂購單、銷售單、銷售合同、發(fā)運(yùn)憑證及銷售發(fā)票副本等 C.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序 D.審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況 【正確答案】 B 【知 識(shí) 點(diǎn)】應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 【答案解析】 選項(xiàng) B最恰當(dāng)。抽查有關(guān)的原始憑證，如檢查客戶訂購單、銷售單、銷售合同、發(fā)運(yùn)憑證及銷售發(fā)票副本等，可以驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。 22.關(guān)于 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)歸檔后的審計(jì)工作底稿作出變動(dòng)，下列說法中，錯(cuò)誤的是（ ）。 (教材 P201/10.3) A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)審計(jì)工作底稿作出補(bǔ)充 B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的例外情況實(shí)施追加審計(jì)程序，并增加新的審計(jì)工作底稿 C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)審計(jì)檔案作事務(wù)性的變動(dòng) D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄修改或增加審計(jì)工作底稿的理由、時(shí)間和人員以及復(fù)核的時(shí)間和人員 【正確答案】 C 【知 識(shí) 點(diǎn)】審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng) 【答案解析】 選項(xiàng) C 錯(cuò)誤。審計(jì)工作底稿在歸整期間的變動(dòng)屬于事務(wù)性的變動(dòng)，如果審計(jì)工作底稿歸檔成為審計(jì)檔案后的變動(dòng)則不屬于事務(wù)性的變動(dòng)。審計(jì)工作底稿歸檔成為審計(jì)檔案后不能隨意變動(dòng)，除非例外的兩種情形：（ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分。（ 2）審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn) 例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。 23.以下關(guān)于屬于審計(jì)完成階段工作底稿的是（ ）。 A.總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃 B.被審計(jì)單位提交資料清單 C.審計(jì)工作完成情況核對(duì)表 D.對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的評(píng)價(jià) 【正確答案】 C 【知 識(shí) 點(diǎn)】審計(jì)檔案的結(jié)構(gòu) 【答案解析】 選項(xiàng) ABD都屬于審計(jì)計(jì)劃階段的工作底稿。 24.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解專家的專長領(lǐng)域時(shí)，可能無須了解下列（ ）方面。 A.與審計(jì)相關(guān)的、管理層的專家專長領(lǐng)域的進(jìn)一步細(xì)分信息 B.審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德守則、質(zhì)量控制政策與程序是否適用 C.專家使用的假設(shè)和方法在專家的專長領(lǐng)域是否得到普遍認(rèn)可 D.專家使 用的內(nèi)部數(shù)據(jù)、外部數(shù)據(jù)或信息的性質(zhì) 【正確答案】 B 【知 識(shí) 點(diǎn)】了解專家的專長領(lǐng)域 【答案解析】 選 B的主要依據(jù)不在于 B本身，而在于 A、 C、 D是應(yīng)當(dāng)了解的內(nèi)容。無論專家來自事務(wù)所內(nèi)部還是外部，專家的專長領(lǐng)域必然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)領(lǐng)域以外的其他領(lǐng)域，審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德守則、質(zhì)量控制政策與程序不適用于這些領(lǐng)域。 25.2010 年多項(xiàng)選擇題 -對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施審計(jì)程序的考慮因素 在確定對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要考慮的因素有（ ）。 A.相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) B.對(duì)甲 公司內(nèi)部審計(jì)工作的總體評(píng)估 C.對(duì)擬利用的內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)價(jià) D.是否需要在審計(jì)報(bào)告中提及內(nèi)部審計(jì)工作 【正確答案】 A, B, C 【知 識(shí) 點(diǎn)】利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作 【答案解析】 按規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍取決于下列因素： （ 1）相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（本題選項(xiàng) A）。 （ 2）對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的評(píng)估。包括評(píng)估內(nèi)部審計(jì)的組織地位及其對(duì)客觀性的影響、內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍、內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注等（本題選項(xiàng) B）。 （ 3） 對(duì)內(nèi)部審計(jì)的特定工作的評(píng)價(jià)。這里的內(nèi)部審計(jì)特定工作是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬利用的工作（本題選項(xiàng) C）。 26.在確定對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員特定工作實(shí)施的審計(jì)程序主要包括有（ ）。 A. 檢查內(nèi)部審計(jì)人員已經(jīng)檢查過的項(xiàng)目 B. 檢查其他類似項(xiàng)目 C. 觀察內(nèi)部審計(jì)人員正在實(shí)施的程序 D. 在審計(jì)報(bào)告中提及內(nèi)部審計(jì)工作 【正確答案】 A, B, C 【知 識(shí) 點(diǎn)】利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作 【答案解析】 教材 P415。在確定對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè) 會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員特定工作實(shí)施的審計(jì)程序主要包括有：（ 1）檢查內(nèi)部審計(jì)人員已經(jīng)檢查過的項(xiàng)目；（ 2）檢查其他類似項(xiàng)目；（ 3）觀察內(nèi)部審計(jì)人員正在實(shí)施的程序。 27.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲上市公司 2013 年的財(cái)務(wù)報(bào)表，在與甲公司相關(guān)人員溝通過程的相關(guān)說法中，正確的是（ ）。 A. 如果甲公司設(shè)有內(nèi)部控制，為了提高審計(jì)的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與治理層溝通前不應(yīng)該同內(nèi)部審計(jì)人員討論相關(guān)事項(xiàng) B. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在向第三方提供與治理層溝通文件的副本時(shí)，一般不需要治理層的同意 C. 對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則要求的注冊(cè)會(huì)計(jì) 師的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取口頭或者書面的方式溝通 D. 對(duì)于審計(jì)中的重大困難，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采取口頭或者書面的方式溝通 【正確答案】 D 【知 識(shí) 點(diǎn)】溝通的過程 【答案解析】 如果被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在與治理層溝通前與內(nèi)部審計(jì)人員討論相關(guān)事項(xiàng)，選項(xiàng) A錯(cuò)誤；除非法律法規(guī)要求向第三方提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的書面溝通文件的副本，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師在向第三方提供前可能需要事先征得治理層同意，選項(xiàng) B錯(cuò)誤；要想有效地實(shí)現(xiàn)溝通目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)實(shí)際情況靈活選擇適當(dāng)?shù)臏贤ㄐ问?。?duì)于溝通 形式的選擇不必拘泥于固定的模式，但對(duì)于審計(jì)準(zhǔn)則要求的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通，所以選項(xiàng) C 不正確，選項(xiàng) D正確。 28.關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間，以下事項(xiàng)中，通常不包括的內(nèi)容是（ ）。（ 2012 年） A.由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn) B.每一個(gè)或多個(gè)認(rèn)定層次的實(shí)際執(zhí)行的重要性水平 C.對(duì)與審