XX上市公司財(cái)務(wù)手冊(cè)

內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 1 頁(yè) 共 195 頁(yè) 財(cái) 務(wù) 手 冊(cè) 二零零七年十二月 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 2 頁(yè) 共 195 頁(yè) 目 錄 目 錄 . 2 總則 . 4 1 目標(biāo) . 4 2 適用范圍 . 4 3 原則 . 4 4 手冊(cè)框架特征 . 4 5 手冊(cè)的制度管理 . 5 6 發(fā)布與實(shí)施 . 5 會(huì)計(jì)核算篇 . 6 制度一、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)制度 . 6 一、會(huì)計(jì)核算的組織結(jié)構(gòu) . 6 二、崗位職責(zé) . 6 二、 人員要求及培訓(xùn)計(jì)劃 . 14 四、財(cái)務(wù)核算的輔助系統(tǒng) . 17 用友、物料系統(tǒng)、分銷系統(tǒng)。 . 17 制度二、會(huì)計(jì)核算政策 . 17 第一章 總 則 . 17 第二章 資產(chǎn)的核算 . 18 第三章 負(fù)債及股東權(quán)益的核算 . 27 第四 章 收入、成本、費(fèi)用及利潤(rùn)、利潤(rùn)分配的核算 . 28 第五章 外幣業(yè)務(wù)的核算 . 32 制度三、會(huì)計(jì)科目及其使用制度 . 34 一、會(huì)計(jì) 科目使用管理 . 34 二、會(huì)計(jì)科目名稱及編號(hào) . 35 三、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 . 37 制度四：賬務(wù)管理制度 . 91 制度五：財(cái)務(wù)報(bào)告管理 制度 . 97 一、財(cái)務(wù)報(bào)告要求 . 97 二、會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明 . 98 三、會(huì)計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容 . 112 制度六：財(cái)務(wù)分析管理制度 . 138 第一章 目的 . 138 第二章 財(cái)務(wù)報(bào)表分析內(nèi)容 . 138 第三章 財(cái)務(wù)報(bào)表分析體系 . 139 第一節(jié) 基本財(cái)務(wù)指標(biāo)（斜體表示重要指標(biāo)） . 139 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 3 頁(yè) 共 195 頁(yè) 第二節(jié) 趨勢(shì)異動(dòng)分析 . 141 第三節(jié) 財(cái)務(wù)指標(biāo)間相互關(guān)聯(lián)關(guān)系異動(dòng)分析 . 142 第四節(jié) 總體財(cái)務(wù)異動(dòng)情況的判定 . 142 第四章 財(cái)務(wù)報(bào)告制度 . 143 第五章 附則 . 143 附錄一 財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算方法 . 143 制度 七：會(huì)計(jì)檔案管理制度 . 147 財(cái)務(wù)管理篇 . 152 制度一：資金類管理制度 . 152 （一）、貨幣資金管理制度 . 152 （二）、借款管理制度 . 155 （三）、財(cái)務(wù)印章管理制度 . 156 制度二、費(fèi)用管理類制度 . 158 （一）總則 . 158 （二）差旅標(biāo)準(zhǔn)與報(bào)銷制度 . 159 制度三、審批管理類制度 . 162 制度四、往來(lái)款管理制度 . 162 （一） 應(yīng)收賬款管理制度 . 162 （二） 呆賬壞賬審批流程 . 164 （三） 應(yīng)付賬款的管理 . 165 制度五、存貨管理類制度 . 167 （一） 存貨日常管理制度 . 167 （二） 存貨盤點(diǎn) 制度 . 170 （三） 存貨報(bào)廢審批制度 . 179 制度六：固定資產(chǎn)類制度 . 179 （一） 固定資產(chǎn)管理制度 . 179 （二） 固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算流程 . 189 （三） 固定資產(chǎn)報(bào)廢審批流程 . 191 制度七：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度 . 191 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 4 頁(yè) 共 195 頁(yè) 總則 1 目標(biāo) a) 建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部管理制度，形成科學(xué)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制； b) 保證限公司發(fā)展戰(zhàn)略的貫徹落實(shí)； c) 保證所有業(yè)務(wù)活動(dòng)均按照規(guī)范的財(cái)務(wù)制度進(jìn)行，促使公司的生產(chǎn)、管理活動(dòng)協(xié)調(diào)、有序、高效運(yùn)行。 2 適用范圍 2.1.1 本財(cái)務(wù)手冊(cè)適用于特步（中國(guó)）有限公司。 2.1.2 Koling公司、子公司參照?qǐng)?zhí)行。 3 原則 d) 制定與修改制度應(yīng)遵循以下基本原則： 3.1.1 合法性原則：各項(xiàng)制度必須符合國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定。 3.1.2 一致性原則：各項(xiàng)制度要與公司的制度文件體系保持一致，與其他管理控制制度相 互協(xié)調(diào)。 3.1.3 經(jīng)濟(jì)性原則：各項(xiàng)制度建設(shè)應(yīng)當(dāng)處理好成本與效益的關(guān)系，以合理的管理控制成本達(dá)到最佳的管理效果。 3.1.4 時(shí)效性原則：各項(xiàng)制度要隨著外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和經(jīng)營(yíng)管理的需要，不斷評(píng)價(jià)和及時(shí)更新。 4 手冊(cè)框架特征 e) 手冊(cè)主要體現(xiàn)如下特征： 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 5 頁(yè) 共 195 頁(yè) 4.1.1 體系性：公司各項(xiàng)流程用相應(yīng)的規(guī)章制度固化以得到執(zhí)行保證。 4.1.2 動(dòng)態(tài)性：管理體系為今后的制度發(fā)展創(chuàng)新提供了很強(qiáng)的容納空間。 5 手冊(cè)的制度管理 5.1 建立和完善符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部管理制度，形成科學(xué)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制； 5.2 保證限公司發(fā)展戰(zhàn)略的貫徹落實(shí)； 5.3 保證所有業(yè)務(wù)活動(dòng)均按照規(guī)范的財(cái)務(wù)制 度進(jìn)行，促使公司的生產(chǎn)、管理活動(dòng)協(xié)調(diào)、有序、高效運(yùn)行。 6 發(fā)布與實(shí)施 6.1.1 本手冊(cè)由公司財(cái)務(wù)中心起草，經(jīng)公司總經(jīng)理批準(zhǔn)，于 200 年 1月 1日開(kāi)始實(shí)施。 6.1.2 本手冊(cè)發(fā)布實(shí)施以后，公司原制定的相關(guān)制度同時(shí)廢止。 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 6 頁(yè) 共 195 頁(yè) 會(huì)計(jì)核算篇 制度一、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)制度 一、會(huì)計(jì)核算的組織結(jié)構(gòu) 本公司按會(huì)計(jì)核算涉及的范圍劃分為以下各核算級(jí)別： 1. 設(shè)備 組，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)和在建工程的日常核算與管理 2. 材料組，負(fù)責(zé)原材料、低值易耗品、包裝物等存貨的核算和應(yīng)付賬款的核算。 3. 成本組，負(fù)責(zé)各種生產(chǎn)費(fèi)用的核算和產(chǎn)品成本的計(jì)算、委托加工的核算、以及外購(gòu)商品 的核算。 4. 工資費(fèi)用組，負(fù)責(zé)工資的計(jì)算、分配、發(fā)放及相應(yīng)的核算和費(fèi)用的核算與管理 5. 銷售組，負(fù)責(zé)產(chǎn)成品、銷售、應(yīng)收賬款以及稅金、利潤(rùn)業(yè)務(wù)的核算 6. 出納組，負(fù)責(zé)現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金的核算與管理 7. 綜合組，負(fù)責(zé)憑證匯總、總賬登記、報(bào)表編制、報(bào)送、報(bào)表分析以及稽核等工作。 二、崗位職責(zé) 財(cái)務(wù)總監(jiān)崗位職責(zé) 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 7 頁(yè) 共 195 頁(yè) 1、 在董事會(huì)和總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，總管公司會(huì)計(jì)、報(bào)表、預(yù)算工作 ，正確審核企業(yè)的的財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告，并上報(bào)總經(jīng)理與董事會(huì)。 2、 起草并制訂企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度，并履行監(jiān)督檢查義務(wù)。 3、 負(fù)責(zé)制定公司利潤(rùn)計(jì)劃、籌資計(jì)劃、資 本投資、財(cái)務(wù)規(guī)劃、銷售前景、開(kāi)支預(yù)算或成本標(biāo)準(zhǔn)。 4、 制定和管理稅收政策方案及程序。 5、 建立健全公司內(nèi)部核算的組織、指導(dǎo)和數(shù)據(jù)管理體系，以及核算和財(cái)務(wù)管理的規(guī)章制度。 6、 組織公司有關(guān)部門開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，組織編制公司財(cái)務(wù)計(jì)劃、成本計(jì)劃、努力降低成本、增收節(jié)支、提高效益。 7、 監(jiān)督公司遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法令、紀(jì)律，以及董事會(huì)決議 。 財(cái)務(wù)經(jīng)理崗位職責(zé) 1、 在財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)主持本部門的全面工作，組織并督促部門人員全面完成本部門職責(zé)范圍內(nèi)的各項(xiàng)工作任務(wù)。 2、 貫徹落實(shí)本部門崗位責(zé)任制和工作標(biāo)準(zhǔn)，密切與生產(chǎn)、營(yíng)銷、采購(gòu)等部門的協(xié)調(diào)配合 工作。 3、 負(fù)責(zé)組織會(huì)計(jì)法及地方有關(guān)財(cái)務(wù)工作法律法規(guī)的貫徹落實(shí)。 4、 負(fù)責(zé)組織公司財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)成本核算規(guī)程、成本管理會(huì)計(jì)監(jiān)督及其有關(guān)的專項(xiàng)管理制度的擬訂、修改、補(bǔ)充和實(shí)施。 5、 組織領(lǐng)導(dǎo)編制公司財(cái)務(wù)計(jì)劃、審查財(cái)務(wù)計(jì)劃。擬訂資金籌措和使用方案，全面平衡資金，開(kāi)辟財(cái)源，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用率。 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 8 頁(yè) 共 195 頁(yè) 6、 組織領(lǐng)導(dǎo)本部門按上級(jí)規(guī)定和要求編制財(cái)務(wù)決算工作。 7、 負(fù)責(zé)組織公司的成本管理工作。進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、控制、核算、分析和考核，降低消耗，節(jié)約費(fèi)用，提高贏利水平，確保公司利潤(rùn)指標(biāo)的完成。 8、 負(fù)責(zé)建立和完善公司財(cái)務(wù)稽核、審計(jì)內(nèi)部控制 制度，監(jiān)督其執(zhí)行情況。 9、 審查公司經(jīng)營(yíng)計(jì)劃及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)合同，并認(rèn)真監(jiān)督其執(zhí)行，參與公司技術(shù)、經(jīng)營(yíng)以及產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、基本建設(shè)、技術(shù)改選和其他項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益的審議。 10、 參與審查產(chǎn)品價(jià)格、工資、獎(jiǎng)金及其涉及財(cái)務(wù)收支的各種方案。 11、 組織考核、分析公司經(jīng)營(yíng)成果，提出可行的建議和措施。 12、 負(fù)責(zé)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。規(guī)劃會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的配備，組織會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)和考核，堅(jiān)持會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)。 13、 負(fù)責(zé)向總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)匯報(bào)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。定期或不定期匯報(bào)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支和盈虧情況，以便領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)進(jìn)行決策。 14、 有權(quán)向主管領(lǐng) 導(dǎo)提議下屬人選，并對(duì)其工作考核評(píng)價(jià)。 15、 完成公司領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作任務(wù)。 成本會(huì)計(jì)職責(zé) 1、 在財(cái)務(wù)經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，按照國(guó)家財(cái)會(huì)法規(guī)、企業(yè)財(cái)會(huì)制度和成本管理有關(guān)規(guī)定，負(fù)責(zé)擬訂企業(yè)成本核算實(shí)施細(xì)則，由上級(jí)批準(zhǔn)后組織執(zhí)行。 2、 主動(dòng)會(huì)同有關(guān)人員對(duì)企業(yè)重大項(xiàng)目產(chǎn)品等進(jìn)行成本預(yù)算編制項(xiàng)目成本計(jì)劃，提供有關(guān)的成本資料。 3、 協(xié)助有關(guān)主管制定全面成本核算和內(nèi)部控制制度方案和實(shí)施辦法，確定各類成本定額、標(biāo)準(zhǔn)，并協(xié)助各部門和下屬企業(yè)的推廣培訓(xùn)。 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 9 頁(yè) 共 195 頁(yè) 4、 不斷監(jiān)督、調(diào)查各部門執(zhí)行成本計(jì)劃情況并就出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)上報(bào)。 5、 學(xué)習(xí)、掌握先進(jìn)的成本管理和成本核 算方法及計(jì)算機(jī)操作，提出降低成本的控制措施和建議。 6、 整理各項(xiàng)費(fèi)用并歸集和分配，做好記賬憑證并登賬，月末對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行核算。負(fù)責(zé)有關(guān)報(bào)表的報(bào)送工作。 7、 做好相關(guān)成本資料的整理、歸檔和數(shù)據(jù)庫(kù)建立、查詢、更新工作。 8、 完成財(cái)務(wù)經(jīng)理臨時(shí)交辦的其他任務(wù)。 材料會(huì)計(jì)職責(zé) 1、 在財(cái)務(wù)經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，按照國(guó)家財(cái)會(huì)法規(guī)、企業(yè)財(cái)會(huì)制度有關(guān)規(guī)定，負(fù)責(zé)擬訂企業(yè)材料核算實(shí)施細(xì)則，由上級(jí)批準(zhǔn)后執(zhí)行。 2、 根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，設(shè)置科目明細(xì)帳和使用對(duì)應(yīng)的賬簿，認(rèn)真、準(zhǔn)確的登記種類明細(xì)賬，要求做到賬目清楚、數(shù)字正確、登記及時(shí)，帳證相符，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)更正。 3、 及時(shí)了解、審核材料的進(jìn)出情況，并建立明細(xì)帳和明細(xì)核算，催促經(jīng)辦人員及時(shí)辦理結(jié)算和出入庫(kù)手續(xù)。 4、 每月 10 日前負(fù)責(zé)與各材料商核對(duì)應(yīng)付賬金額，并以書(shū)面對(duì)賬形式經(jīng)雙方簽字蓋章確認(rèn)。 5、 按領(lǐng)料單位、材料類別、材料名稱、領(lǐng)用數(shù)量、領(lǐng)用金額匯總成材料領(lǐng)用去向表，為準(zhǔn)確核算各單位各產(chǎn)品成本核算提供可靠依據(jù)。 6、 參與庫(kù)存材料的清查盤點(diǎn)，定期不定期與材料倉(cāng)庫(kù)保管員核對(duì)材料庫(kù)存數(shù)，對(duì)各類庫(kù)存材料進(jìn)行全面清查，并對(duì)盤盈、盤虧和報(bào)損的材料查明原因，分析情況，經(jīng)報(bào)批后進(jìn)行賬務(wù)處理。 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 10 頁(yè) 共 195 頁(yè) 7、 每月與總賬核對(duì)金額，做到賬賬相符。 8、 完成財(cái)務(wù)經(jīng)理臨時(shí)交辦 的其他任務(wù)。 固定資產(chǎn)核會(huì)計(jì)職責(zé) 1、 會(huì)同有關(guān)部門擬訂固定資產(chǎn)管理與實(shí)施辦法。正確劃分固定資產(chǎn)與低值易耗品的界限。 2、 負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的明細(xì)核算，編制固定資產(chǎn)報(bào)表。對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置、調(diào)入、調(diào)出、內(nèi)部轉(zhuǎn)移等，要督促有關(guān)部門或人員輸相應(yīng)的會(huì)計(jì)手續(xù)。增加固定資產(chǎn)時(shí)，要根據(jù)驗(yàn)收單，分別登記固定資產(chǎn)分類明細(xì)賬；減少固定資產(chǎn)時(shí)，要區(qū)分不同情況辦理報(bào)批手續(xù)，憑據(jù)登記固定資產(chǎn)分類明細(xì)賬及卡片，并對(duì)全公司固定資產(chǎn)定期核對(duì)，做到賬、卡、物相符，按時(shí)編報(bào)固定資產(chǎn)增減情況表。 3、 參與固定資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)。會(huì)同固定資產(chǎn)管理部門定期對(duì)全公司分廠、分 部門進(jìn)行盤點(diǎn)，年終進(jìn)行全面徹底清查，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧和毀損等情況，要查明原因，按規(guī)定的審批權(quán)限辦理報(bào)批手續(xù)，對(duì)多余、閑置以及保管、使用、維護(hù)不當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)要及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，并辦理有關(guān)處置手續(xù)，防止虛增固定資產(chǎn)總值。 4、 按月進(jìn)行固定資產(chǎn)明細(xì)賬與總賬的金額核對(duì)工作，做到賬賬相符；經(jīng)常與各使用單位固定資產(chǎn)管理員核對(duì)數(shù)量，做到賬物相符，年終據(jù)此編制年度固定資產(chǎn)盤點(diǎn)清冊(cè)。 5、 完成財(cái)務(wù)經(jīng)理臨時(shí)交辦的其他任務(wù)。 應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)職責(zé) 1、 在財(cái)務(wù)經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，按照國(guó)家財(cái)會(huì)法規(guī)、企業(yè)財(cái)會(huì)制度有關(guān)規(guī)定，負(fù)責(zé) 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 11 頁(yè) 共 195 頁(yè) 制定應(yīng)收賬款管理制度，賬款催討辦法 等規(guī)章制度，由上級(jí)批準(zhǔn)后執(zhí)行。 2、 應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，記錄會(huì)計(jì)系統(tǒng)中與應(yīng)收賬款有關(guān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。 3、 每半年對(duì)應(yīng)收賬款應(yīng)用賬齡分析法，填寫(xiě)賬齡分析表，提請(qǐng)營(yíng)銷部門催收。 4、 每月編制應(yīng)收賬款余額表，每月 20 日前必須與各銷售商核對(duì)并要求債務(wù)人簽字確認(rèn)，找出應(yīng)收款項(xiàng)差異解決方案。監(jiān)督銷售人員的貨款回收情況，監(jiān)督應(yīng)收款項(xiàng)賬戶及其明細(xì)賬目余額變化情況。 5、 做好應(yīng)收賬款的抵借和讓售工作、壞賬的處理與監(jiān)督、貨款回收制度執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，參與貨款回收工作的考核。 6、 協(xié)助、支持審計(jì)部門的相關(guān)工作，協(xié)助外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)應(yīng)收賬款的審核 ，應(yīng)答其質(zhì)疑，并向其提供有關(guān)信息。 7、 完成財(cái)務(wù)部經(jīng)理交代的其他工作。 費(fèi)用會(huì)計(jì)職責(zé) 1、 在財(cái)務(wù)經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，按照國(guó)家財(cái)會(huì)法規(guī)、企業(yè)財(cái)會(huì)制度有關(guān)規(guī)定，負(fù)責(zé)制定財(cái)務(wù)開(kāi)支、報(bào)銷程序及各項(xiàng)期間費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)等管理制度，由上級(jí)批準(zhǔn)后執(zhí)行。 2、 堅(jiān)持原則，廉潔奉公。 對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，不予受理；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，予以退回，要求更正、補(bǔ)充。 3、 加強(qiáng)定額管理和預(yù)算管理，堅(jiān)持在預(yù)算范圍內(nèi)開(kāi)支，超預(yù)算財(cái)務(wù)拒絕報(bào)銷，費(fèi)用開(kāi)支部門放棄或補(bǔ)報(bào)預(yù)算。 4、 整理各項(xiàng)費(fèi)用并歸集和分配，做好記賬憑證并登賬，正確、及時(shí)核算期間費(fèi)用， 按時(shí)報(bào)出報(bào)表。 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 12 頁(yè) 共 195 頁(yè) 5、 每月做好費(fèi)用統(tǒng)計(jì)分析工作，填寫(xiě)各部門管理費(fèi)用考核明細(xì)表，為次月控制費(fèi)用打下基礎(chǔ)。 現(xiàn)金出納職責(zé) 1、現(xiàn)金出納員首先要樹(shù)立全局概念，遵紀(jì)守法，忠于職守，廉潔奉公，實(shí)事求是。 2、嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家現(xiàn)金管理辦法，嚴(yán)密手續(xù)，保護(hù)現(xiàn)金安全，防止丟失，被盜。 3、每天報(bào)銷所需的現(xiàn)金及時(shí)到位，每日庫(kù)存不得超過(guò)銀行核定的限額。超過(guò)部分及時(shí)存入銀行，不得坐支，不得以白條抵充庫(kù)存限額，更不得任意挪用現(xiàn)金。 4、合理的辦理各項(xiàng)收付業(yè)務(wù)，認(rèn)真審查原始單據(jù)，記帳憑證，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)反饋，妥善解決。抵制不合理的開(kāi)支保證 會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)性、合法性、完整性。對(duì)付出的現(xiàn)金單據(jù)加蓋“付訖”戳記。 5、及時(shí)編制現(xiàn)金收付憑證并登記現(xiàn)金日記帳，做到日清月結(jié)。每天下班前核對(duì)庫(kù)存的現(xiàn)金和帳目，并能夠接受有關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)不定期的檢查。每月 10日按時(shí)發(fā)放工資。 6、保管好庫(kù)存現(xiàn)金和有價(jià)證券確保完整無(wú)損，保管好保險(xiǎn)柜鑰匙，不得任意轉(zhuǎn)交他人。 銀行出納職責(zé) 1、掌握銀行的各種付款方式，熟練的添置各種銀行存款、電匯等憑證，編制銀行收付款憑證、及時(shí)登記銀行日記帳，數(shù)字準(zhǔn)確、內(nèi)容明了。 2、經(jīng)常與銀行核對(duì)收付金額和帳面余額，分析未達(dá)帳項(xiàng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)查 找，及時(shí)填報(bào)銀行存款余額調(diào)節(jié)表，試算平衡，妥善保管銀行對(duì)帳單。 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 13 頁(yè) 共 195 頁(yè) 3、不簽發(fā)空白支票，如因特殊情況確要簽發(fā)不填寫(xiě)金額的轉(zhuǎn)帳支票時(shí)，必須支票上寫(xiě)明收款單位名稱、款項(xiàng)用途、簽發(fā)日期、規(guī)定的金額、并由領(lǐng)用人在專用登記簿上簽字。 4、隨時(shí)掌握銀行存款余額 情況，不簽發(fā)超銀行存款金額的付款憑證。 5、支票遺失時(shí)，要立即向銀行辦理掛失手續(xù)，對(duì)于填寫(xiě)錯(cuò)誤的支票要加蓋“作廢”戳記，與存根一起保留。 6、對(duì)于有效期的轉(zhuǎn)帳支票要及時(shí)收回，對(duì)超期不繳者要催促當(dāng)事人及有關(guān)部門及時(shí)結(jié)算。 7、不準(zhǔn)將銀行帳戶出租、出借給任何單 位和個(gè)人辦理結(jié)算。 審計(jì)人員崗位職責(zé) 1、 在財(cái)務(wù)經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，按照國(guó)家審計(jì)法規(guī)、公司財(cái)務(wù)審計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，負(fù)責(zé)擬訂公司具體審計(jì)實(shí)施細(xì)則， 經(jīng) 上級(jí)批準(zhǔn)后組織執(zhí)行。 2、 監(jiān)督公司各部門及下屬單位對(duì)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)規(guī)章制度的執(zhí)行。 3、 控制、考核、糾正下屬單位偏離公司整體財(cái)務(wù)目標(biāo)計(jì)劃的行為。 4、 負(fù)責(zé)或會(huì)同其他部門查處公司內(nèi)濫用職權(quán)、有章不循、違反財(cái)務(wù)制度、貪污挪用財(cái)物、泄密、賄賂等行為和經(jīng)濟(jì)犯罪的情況。 5、 協(xié)助政府審計(jì)部門和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司的獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)。 6、 定期或不定期地進(jìn)行必要的專項(xiàng)審計(jì)、專案審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)。 7、 負(fù)責(zé)或參與對(duì)公司 重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、重大項(xiàng)目、重大經(jīng)濟(jì)合同的審計(jì)活動(dòng)。 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 14 頁(yè) 共 195 頁(yè) 8、 負(fù)責(zé)對(duì)所有涉及的審計(jì)事項(xiàng)，編寫(xiě)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，提出處理意見(jiàn)和建議。 9、 負(fù)責(zé)做好有關(guān)審計(jì)資料的原始調(diào)查的收集、整理、建檔工作，按規(guī)定保守秘密和保護(hù)當(dāng)事人合法權(quán)益。 10、 完成總經(jīng)理和財(cái)務(wù)部經(jīng)理臨時(shí)交辦的其他任務(wù) 。 稅務(wù)會(huì)計(jì)職責(zé) 1、 協(xié)助財(cái)務(wù)部經(jīng)理擬定公司整體稅務(wù)計(jì)劃，在財(cái)務(wù)經(jīng)理授權(quán)下，負(fù)責(zé)公司稅務(wù)計(jì)劃的推進(jìn)和實(shí)施。擬定和實(shí)施公司稅務(wù)籌劃方案。 2、 及時(shí)收集和掌握國(guó)家、地方財(cái)政稅收政策，并對(duì)稅收政策進(jìn)行研究，定期向管理層提供稅務(wù)管理方面的建議。 3、 負(fù)責(zé)人公司納稅申報(bào)，按時(shí)、準(zhǔn)確 編制各種納稅報(bào)表，維護(hù)公司與相應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常關(guān)系。 4、 負(fù)責(zé)準(zhǔn)備稅務(wù)檢查的相關(guān)資料，承辦有關(guān)稅務(wù)方面的事務(wù)，為公司業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)提供稅務(wù)咨詢。 5、 完成財(cái)務(wù)經(jīng)理臨時(shí)交辦的其他任務(wù)。 二、 人員要求及 培訓(xùn)計(jì)劃 1、職位設(shè)置 （ 1）、財(cái)務(wù)總監(jiān) （ 2）、財(cái)務(wù)經(jīng)理 （ 3）、財(cái)務(wù)主管 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 15 頁(yè) 共 195 頁(yè) （ 4）、會(huì)計(jì) （ 5）、出納 2、任職條件 財(cái)務(wù)總監(jiān)： （ 1） 本科以上學(xué)歷，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)類專業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱，性別不限。 （ 2） . 十年以上財(cái)務(wù)管理工作經(jīng)驗(yàn)， 3 年以上大型企業(yè)集團(tuán)、上市公司或知名民營(yíng)企業(yè)總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)經(jīng)歷； （ 3） . 具有系統(tǒng)的財(cái)會(huì)專業(yè)、企業(yè)管理知識(shí)，熟悉集團(tuán)公司財(cái)務(wù)運(yùn)籌、資本運(yùn)作、預(yù)算管理、成本控制與核算系統(tǒng)的建立及完善； （ 4） . 參與過(guò)較大投資項(xiàng)目的分析，論證和決策，有較豐富的操作經(jīng)驗(yàn)和成功案例； （ 5） . 熟悉國(guó)家財(cái)、稅政策規(guī)范；有良好的政府、銀行關(guān)系，有較強(qiáng)的融資能力和籌資渠道； （ 6） . 具有良好的組織、溝通、協(xié)調(diào)能力，責(zé)任心強(qiáng)，為人正直，身體健康，有豐富的團(tuán)隊(duì)建設(shè)和管理工作經(jīng)驗(yàn) 財(cái)務(wù)經(jīng)理 （ 1）、具有良好的職業(yè)道德，能堅(jiān)持原則，做到廉潔奉公，并具備一定的組織能力。 （ 2）、具有大學(xué)本科以上學(xué)歷，有會(huì)計(jì)師 職稱或注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，有年以上公司財(cái)務(wù)管理工作經(jīng)驗(yàn)。 （ 3）、熟悉財(cái)務(wù)管理工作，精通公司會(huì)計(jì)核算，熟知國(guó)家的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 16 頁(yè) 共 195 頁(yè) 規(guī)章制度和方針政策。 （ 4）、掌握本行業(yè)業(yè)務(wù)管理的相關(guān)知識(shí)。 （ 5）、熟練操作計(jì)算機(jī)。 （ 6）、有良好的對(duì)外交際能力。 會(huì)計(jì)主管任職條件 （ 1）、堅(jiān)持原則，廉潔奉公，具有良好的職業(yè)道德。 （ 2）、具有大學(xué)本科以上學(xué)歷或會(huì)計(jì)師以上職稱，有 3 年以上會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。 （ 3）、熟悉國(guó)家的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章制度和方針政策。掌握本行業(yè)業(yè)務(wù)管理的相關(guān)知識(shí)。 （ 4）、具備一定的組織能力、協(xié)調(diào)能力、綜合 分析能力。 （ 5）、熟練操作計(jì)算機(jī)。 會(huì)計(jì)任職條件 （ 1）、具有大專以上學(xué)歷初級(jí)會(huì)計(jì)師以上職稱，有 2 年以上會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。 （ 2）、具備必要的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能 / （ 3）、熟悉國(guó)家的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，遵守職業(yè)道德。 （ 4）、熟悉會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)，熟練操作計(jì)算機(jī)。 出納員任職條件 （ 1）、具有良好的職業(yè)道德，遵紀(jì)守法，認(rèn)真負(fù)責(zé)，無(wú)工作過(guò)失記錄。 （ 2）、具有中專以上學(xué)歷，會(huì)計(jì)員以上證書(shū)，一年以上會(huì)計(jì)出納工作經(jīng)驗(yàn)，熟悉出納業(yè)務(wù)。 （ 3）、服從上工作安排。 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 17 頁(yè) 共 195 頁(yè) 3、培訓(xùn)計(jì)劃 （ 1）、 公司 每年有 48 小 時(shí)以 在崗培訓(xùn)方式 對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)會(huì)方面培訓(xùn)，確保財(cái)務(wù)人員掌握最新的財(cái)會(huì)信息。 （ 2）、 公司 每 月 安排 4 個(gè)小時(shí)， 對(duì)主要財(cái)務(wù)人員進(jìn)行香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的培訓(xùn)， 按照香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求自身獨(dú)立完成編制財(cái)務(wù)報(bào)表并進(jìn)行相關(guān)信息披露 的編制工作。 四、財(cái)務(wù)核算的輔助系統(tǒng) 用友、物料系統(tǒng)、分銷系統(tǒng)。 制度二、會(huì)計(jì)核算政策 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范公司的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、財(cái)政部 2006 年新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 應(yīng)用指南，結(jié)合公司實(shí)際情況，制 定本制度。 第二條 本制度適用于本公司。 第三條 公司應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員，并指定會(huì)計(jì)主管人員。會(huì)計(jì)部門要明確會(huì)計(jì)人員的職責(zé)分工，實(shí)行崗位責(zé)任制度。 第四條 公司必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，要嚴(yán)格按照中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范和會(huì)計(jì)檔案管理辦法的規(guī)定，填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬薄和管理會(huì)計(jì)檔案。 第五條 公司會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 18 頁(yè) 共 195 頁(yè) 第六條 公司的會(huì)計(jì)年度自公歷每年一月一起至十 二月三十一日止。 第七條 公司發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要有合法的憑證并要經(jīng)過(guò)有關(guān)人員審核。 第八條 公司的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。 第九條 公司的會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。公司會(huì)計(jì)記錄的文字使用中文。 第十條 公司以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 第十一條 公司所采取的會(huì)計(jì)政策應(yīng)遵循一貫性原則，不得隨意變更。如需變更的，應(yīng)經(jīng)公司董事會(huì)批準(zhǔn)，并在變更年度的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說(shuō)明。 第二章 資產(chǎn)的核算 第十二條 公司的資產(chǎn)按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。 第十 三條 公司的流動(dòng)資產(chǎn)包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。 第十四條 公司貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。 公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬。按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。銀行存款應(yīng)按銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的名稱和存款種類進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)外幣現(xiàn)金和存款，應(yīng)分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。 現(xiàn)金的賬面余額必須與庫(kù)存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對(duì)賬單定期核對(duì)，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。 第十五條 公司交易性金融資產(chǎn)，是指為了近期出售而持有的金融 資產(chǎn)，包括以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。 公司的交易性金融資產(chǎn)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。支付價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。公司在持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，公司將交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。公司處置該金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益， 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 19 頁(yè) 共 195 頁(yè) 同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。 第十六條 公司應(yīng) 收款項(xiàng)，是指對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等。 （一）公司對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。公司收回或處置應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，將取得的價(jià)款與應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 （二）壞賬損失的核算方法： 公司采用備抵法核算壞賬損失。于結(jié)算日，公司根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)情況和現(xiàn)金流量以及其他相關(guān)信息，對(duì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）按賬齡分析法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)年度損益。 壞帳 準(zhǔn)備的計(jì)提比例如下： 賬 齡 計(jì)提比例 一年以內(nèi) 0% 一至二年 10% 二至三年 20% 三至四年 30% 四至五年 50% 五年以上 100% 公司對(duì)于因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)和因債務(wù)逾期未履行其清償義務(wù)，而且具有明顯特征表明無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)公司董事會(huì)批準(zhǔn)后，作為壞賬損失處理，并沖銷原已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備；壞賬準(zhǔn)備不足沖銷的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 （三）應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)讓：（ 1）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售，公司將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的 相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)出售損益；（ 2）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售，公司按收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 20 頁(yè) 共 195 頁(yè) 第十七條 公司存貨包括原材料、包裝物、低值易耗品、庫(kù)存商品、委托加工物資等。 （一）存貨的取得按實(shí)際成本計(jì)價(jià)；發(fā)出庫(kù)存商品、材料的成本按加權(quán)平均法計(jì)算確定；包裝物、低值易耗品采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行攤銷。 （二）存貨的盤點(diǎn)制度為永續(xù)盤存制度。 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?？勺儸F(xiàn)凈 值，是指在公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)至完工時(shí)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提，對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 第十八條 公司可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的金融資產(chǎn)，以及除應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。包括購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等。 可供出售金融資產(chǎn)按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付價(jià)款中包 含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。公司在持有可出售金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，公司將可出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。公司處置可出售金融資產(chǎn)時(shí)，將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。 第十九條 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，包括對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資，以及對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影 響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。 （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 1、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 （ 1）同一控制下的企業(yè)合并。 以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，在合并日按照取得被 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 21 頁(yè) 共 195 頁(yè) 合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，在合并日按照取得被合并方所 有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。 企業(yè)合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，抵減權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減 的，沖減留存收益。 （ 2）非同一控制下的企業(yè)合并。 在購(gòu)買日按照以下規(guī)定確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 企業(yè)合并成本的確定：一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值；通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和；企業(yè)合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)合并成本。 非同一控制下的吸收合并，在購(gòu)買日按照合并中取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值確定其入賬價(jià)值，確定的企業(yè)合并成本 與取得被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益。 非同一控制下的控股合并 ， 在購(gòu)買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)于被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債按照合并中確定的公允價(jià)值列示，合并成本大于合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為合并資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽(yù)。企業(yè)合并成本小于合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期利潤(rùn)表，但因在購(gòu)買日不需要編制合并利潤(rùn)表，該差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)。 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 22 頁(yè) 共 195 頁(yè) 2、除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，其他方式取 得的長(zhǎng)期投資，按照以下規(guī)定確定其初始投資成本： （ 1）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。 （ 2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。 （ 3）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 （ 4）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào) 非貨幣性 資產(chǎn)交換確定。 （ 5）通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) 債務(wù)重組確定。 公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 （二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算。 1、成本法核算范圍。下列長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算：（ 1）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即對(duì)子公司的投資。對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整；（ 2）對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并 且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 2、采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。 （三） 長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算 1、 權(quán)益法核算范圍。公司對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資，采用權(quán)益法核算。 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 23 頁(yè) 共 195 頁(yè) 2、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值比照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào) 企業(yè)合并及應(yīng)用指南的規(guī)定確定。 3、公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn) 或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 4、公司確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，公司負(fù)有承擔(dān)額外損失的情況除外。 被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，公司在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。 其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，是指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目。比如，公司對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒(méi)有明確的清收計(jì)劃、且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。 在確認(rèn)應(yīng)分 擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： 首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 其次，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失。 第三，在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。 5、公司在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)。比如， 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 24 頁(yè) 共 195 頁(yè) 以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，相對(duì)于被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項(xiàng)目。 存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)在附注 中應(yīng)當(dāng)說(shuō)明這一事實(shí)及其原因。 （ 1）無(wú)法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值； （ 2）投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較??； （ 3）其他原因?qū)е聼o(wú)法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。 被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。 6、對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資 的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。 7、公司因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。 因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，改按權(quán)益法核算，并以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào) 金融工具確認(rèn)和計(jì)量確定的投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。 8、資產(chǎn)負(fù)債表 日，對(duì)按照成本法核算的在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，公司按單項(xiàng)長(zhǎng)期投資預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益；其他長(zhǎng)期投資，公司按單項(xiàng)長(zhǎng)期投資的可回收金額低于其賬面價(jià)值的差額，計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。 9、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 25 頁(yè) 共 195 頁(yè) 所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損 益。 第二十條 公司固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。 1、公司固定資產(chǎn)只有在滿足其確認(rèn)條件（該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。）時(shí)，才能予以確認(rèn)。 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 2、公司固定資產(chǎn)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 （ 1）外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)，使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào) 借款費(fèi)用應(yīng)予資本 化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 2）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 （ 3）應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào) 借款費(fèi)用的規(guī)定處理。 （ 4）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 （ 5）企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，分別按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào) 企業(yè)合并、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào) 非貨幣性資產(chǎn) 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 26 頁(yè) 共 195 頁(yè) 交換、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào) 債務(wù)重組和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào) 租賃確定。 （ 6）固定資產(chǎn)成本包含棄置費(fèi)用。 3、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提。公司固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊。在不考慮減值準(zhǔn)備的情況下，按固定資產(chǎn)類別、預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)的凈殘值 (原價(jià)的 10%)分別確定其折舊年限和折舊率如下： 資產(chǎn)類別 預(yù)計(jì)可使用年限 (年 ) 預(yù)計(jì)凈殘值率 年折舊率 房屋及建筑物 20 年 10% 4.50% 機(jī)器設(shè)備 10 年 10% 9%-18% 運(yùn)輸設(shè)備 5 年 10% 9%-18% 辦公及其他設(shè)備 5 年 10% 18% 在考慮減值準(zhǔn)備的情況下，按單項(xiàng)固定資產(chǎn)扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值凈額和剩余折舊年限，分項(xiàng)確定并計(jì)提各期折舊。 固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái) 的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 3、固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)，或預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)。 4、資產(chǎn)負(fù)債表日，公司按單項(xiàng)固定資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價(jià)值的差額，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。 第二十一條 公司在建工程以實(shí)際成本計(jì)價(jià)。與在建工程直接相關(guān)的借款利息支出和外幣折算差額，在工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本。在建工程自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)。 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 27 頁(yè) 共 195 頁(yè) 資產(chǎn)負(fù)債表日，公司按單項(xiàng)在建工程的可回收金額低于其賬面價(jià)值的差額 ，計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。 第二十二條 公司無(wú)形資產(chǎn)，是指擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)按成本進(jìn)行初始計(jì)量。 公司 于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命 。 無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量 ； 無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷 ， 無(wú)形資產(chǎn) 攤銷期 應(yīng)當(dāng)自可供使用時(shí)起至確認(rèn)時(shí)止。無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn) 有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷 ，但應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試 。 資產(chǎn)負(fù)債表日，公司按單項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價(jià)值的差額，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。 第二十三條 公司長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用除開(kāi)辦費(fèi)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次計(jì)入損益外，均在各項(xiàng)目的預(yù)計(jì)受益期限內(nèi)平均攤銷，計(jì)入各攤銷期的損益。 第三章 負(fù)債及股東權(quán) 益的核算 第二十四條 公司的負(fù)債按其流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。 第二十五條 公司的流動(dòng)負(fù)債，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、預(yù)提費(fèi)用、其他應(yīng)付款等。 公司的流動(dòng)負(fù)債應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。 第二十六條 公司的非流動(dòng)負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。 第二十七條 借款費(fèi)用的核算。公司的借款費(fèi)用，是指因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 28 頁(yè) 共 195 頁(yè) 等。除為購(gòu) 建固定資產(chǎn)和開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)產(chǎn)品的借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外，其他借款費(fèi)用均于發(fā)生當(dāng)期計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本。在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的借款費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 若購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生了非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò) 3 個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。 第二十八條 公司的股東權(quán)益，包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等，應(yīng)分別核算。 （一）實(shí)收資本， 指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資 本 。 （二）資本公積包括股本溢價(jià)和其他資本公積。資本公積可以用于轉(zhuǎn)增股本。 （三）盈余公積，是公司按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的包括法定盈余公積和任意盈余公積，盈余公積可以用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增股本等。 第四章 收入、成本、費(fèi)用及利潤(rùn)、利潤(rùn)分配的核算 第二十九條 公司的收入包括營(yíng)業(yè)收入和其他業(yè)務(wù)收入。公司收入的確認(rèn)原則和計(jì)量方法如下： （一）銷售商品收入。銷售商品在將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和對(duì)該商品實(shí)施有效控制，收入的金額能夠可靠地計(jì)量，相 關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。 公司按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款顯失公允的除外，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值相差較大的，應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 29 頁(yè) 共 195 頁(yè) （二）提供勞務(wù)。提供的勞務(wù)在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度開(kāi)始并完成的，在勞務(wù)已經(jīng)提供，收到價(jià)款或取得收取價(jià)款的證 明時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)；勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，在勞務(wù)合同的總收入、勞務(wù)的完工程度能夠可靠地確定，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入公司，交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量時(shí)，按完工百分比法確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。 （三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費(fèi)收入等。利息收入按照他人使用本公司貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定；使用費(fèi)收入按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法確定。 第三十條 公司的成本包括營(yíng)業(yè)成本和其他業(yè)務(wù)成本；期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （ 一）職工薪酬的核算。 公司職工薪酬，是指為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（含基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 公司在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，除解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償（亦稱辭退福利）全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用以外，其他職工薪酬均根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將 應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬負(fù)債。 公司職工薪酬中的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（含基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等，按國(guó)家規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)提，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 公司職工福利費(fèi)根據(jù)公司實(shí)際情況計(jì)提， 記入當(dāng)期費(fèi)用或成本。 （二）銷售費(fèi)用，是指公司在銷售商品、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修 費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 30 頁(yè) 共 195 頁(yè) 為銷售商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。 （三）管理費(fèi)用，是指公司為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi) 、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。 （四）財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指公司為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。不含為購(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用。 第三十一條 公司的利潤(rùn)是公司在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。 （一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售 費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益和投資收益后的金額。 （二）利潤(rùn)總額，是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。 （三）凈利潤(rùn)，是指利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。 （四）公司按月計(jì)算利潤(rùn)，利潤(rùn)的計(jì)算，在年度內(nèi)采用表結(jié)法，年度終了采用賬結(jié)法。 第三十二條 公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，加上年初未分配利潤(rùn)（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配利潤(rùn)。其分配順序： （一）提取法定盈余公積。根據(jù)公司章程的規(guī)定，按凈利潤(rùn)的 10%提取法定盈 余公積。 （二）任意盈余公積。根據(jù)董事會(huì)決議決定的計(jì)提比例從凈利潤(rùn)中提取。 （三）向股東分配股利。包括現(xiàn)金股利和股票股利。 第三十三條 所得稅費(fèi)用的核算。 （一）公司所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 （二）資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 31 頁(yè) 共 195 頁(yè) 公司在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和本制度規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指公司收回資產(chǎn)帳面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣 的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的帳面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 （三）暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的帳面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣 金額的暫時(shí)性差異。 （四）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)。 資產(chǎn)負(fù)債表日，公司將所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，所得稅準(zhǔn)則第十一條至第十二條規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況除外；公司以未來(lái)期間很可能取得用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，所得稅準(zhǔn)則第十三條規(guī)定不確認(rèn)延所得稅資產(chǎn)的情況除外。確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，以未來(lái)期間很可能取得用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。未來(lái)期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額，包括未來(lái)期間正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回而增加的應(yīng)納稅所得額，并應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)。 （五）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 在計(jì)算確定當(dāng)期所得稅（即當(dāng)期應(yīng)交所得稅）以及遞延所得 稅費(fèi)用（或收益）的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用（或收益），但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。即： 所得稅費(fèi)用（或收益）當(dāng)期所得稅遞延所得稅費(fèi)用（遞延所得稅收益） 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 32 頁(yè) 共 195 頁(yè) 當(dāng)期所得稅 = 應(yīng)納稅所得額當(dāng)期適用稅率 （六） 遞延所得稅的特殊處理 1、與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。 直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異的，應(yīng)按照準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并計(jì)入資本公積（其他資本公積）。 2、因企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的影響，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，相關(guān)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益），調(diào)整在合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。 3、按照稅法規(guī)定允許用以后年度的所得彌補(bǔ)的可 抵扣虧損及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減，按照可抵扣暫時(shí)性差異的原則處理。 第五章 外幣業(yè)務(wù)的核算 第三十四條 公司的外幣交易，是指以記賬本位幣以外的貨幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣交易包括：買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)；借入或者借出外幣資金；其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。 1、外幣交易在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。 即期匯率，是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。公司發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)）折算。 2、在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理： （ 1）外幣貨幣性項(xiàng)目。貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等，貨幣性負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 33 頁(yè) 共 195 頁(yè) 對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，因結(jié)算或采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目 的記賬本位幣金額。 （ 2）外幣非貨幣性項(xiàng)目。非貨幣性項(xiàng)目，是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。 以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。 以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。 （ 3）外幣投入資本。公司收到投資者以外幣投入的資本，采用交易發(fā)生 日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。 第三十五條 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 。公司將境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表并入本企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照下列規(guī)定進(jìn)行折算： （一）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。 （二）利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。 按照上述（一）、（二）折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在 資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示。 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 34 頁(yè) 共 195 頁(yè) 制度三、會(huì)計(jì)科目及其使用制度 一、會(huì)計(jì)科目使用管理 (一 )本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便各會(huì)計(jì)核算單元編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。各會(huì)計(jì)核算單位不應(yīng)當(dāng)隨意打亂重編。某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。 (二 ) 各會(huì)計(jì)核算單元應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況向總賬會(huì)計(jì)申請(qǐng)，經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理同意可增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。 明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，各會(huì)計(jì)核算單位可以根據(jù)需要向總賬會(huì)計(jì)申請(qǐng)經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理同意后確定。 在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，設(shè)定新科目的權(quán)限應(yīng)當(dāng)集中于總賬會(huì)計(jì)，如業(yè)務(wù)需要增設(shè)或修改會(huì)計(jì)科目，應(yīng)由各業(yè)務(wù)（銷售，存貨等）負(fù)責(zé)人員提出書(shū)面申請(qǐng)，總賬會(huì)計(jì)評(píng)估其合理性后交由財(cái)務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)。最終由總賬會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中做出修改。該書(shū)面申請(qǐng)及批復(fù)應(yīng)由公司存檔，并據(jù)此及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)手冊(cè)進(jìn)行修訂。 (三 )對(duì)于會(huì)計(jì)科目名稱，總賬會(huì)計(jì)可以根據(jù)本本公司的具體情況，在不違背會(huì)計(jì)科目使用原則的基礎(chǔ)上，向財(cái)務(wù)經(jīng)理 申請(qǐng)，由財(cái)務(wù)經(jīng)理確定適合于本本公司的會(huì)計(jì)科目名稱。 (四 ) 各會(huì)計(jì)核算單元在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)當(dāng)只填科目編號(hào)，不填科目名稱。 (五 ) 各會(huì)計(jì)核算單元應(yīng)按照 本公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例 的規(guī)定，根據(jù)本制度有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求，對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。不得違反規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。 (六 ) 各會(huì) 計(jì)核算單元年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，至少應(yīng)當(dāng)包括本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容，需要編制財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)的，還應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)；半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注中有關(guān)重大事項(xiàng)的說(shuō)明，會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表；季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。年度和半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；至少應(yīng)當(dāng)反映兩個(gè)年度或者相關(guān)兩個(gè)期間的比較數(shù)據(jù)。 (七 )年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)符合本制度的規(guī)定，做到內(nèi)容真實(shí)完整，說(shuō)明清晰，便于理解。半年度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在 不違背會(huì)計(jì)核算一般原則、以及不影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者正確理解和運(yùn)用所提供 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 35 頁(yè) 共 195 頁(yè) 的會(huì)計(jì)信息的前提下，可以適當(dāng)簡(jiǎn)化。 半年度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)等，除特別重大事項(xiàng)外，可不作調(diào)整或披露；月度、季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，除特別重大的事項(xiàng)外，可不提供會(huì)計(jì)報(bào)表附注。 (八 )接受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的單位，在本公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告未正式對(duì)外披露前，應(yīng)當(dāng)對(duì)其內(nèi)容保密。 二、會(huì)計(jì)科目名稱及編號(hào) 科目表 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 順序號(hào) 編號(hào) 會(huì)計(jì)科目名稱 一、資產(chǎn)類 1 1001 庫(kù)存現(xiàn)金 20 1503 可供出售金融資產(chǎn) 2 1002 銀行存款 21 1521 持有至到期投資 3 1012 其他貨幣資金 22 1522 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 4 1101 交易性金融資產(chǎn) 23 1524 長(zhǎng)期股權(quán)投資 5 1121 應(yīng)收票據(jù) 24 1525 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 6 1122 應(yīng)收帳款 25 1531 長(zhǎng)期應(yīng)收款 7 1123 預(yù)付款項(xiàng) 26 1601 固定資產(chǎn) 8 1131 應(yīng)收股利 27 1602 累計(jì)折舊 9 1132 應(yīng)收利息 28 1603 固定資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備 10 1221 其他應(yīng)收款 29 1604 在建工程 11 1231 壞賬準(zhǔn)備 30 1606 固定資產(chǎn)清理 12 1401 材料采購(gòu) 31 1701 無(wú)形資產(chǎn) 13 1402 在途物資 32 1702 累計(jì)攤銷 14 1403 原材料 33 1703 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 15 1406 庫(kù)存商品 34 1711 商譽(yù) 16 1407 發(fā)出商品 35 1801 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 17 1411 委托加工物資 36 1811 遞延所得稅資產(chǎn) 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 36 頁(yè) 共 195 頁(yè) 18 1412 包裝物及低值易耗品 37 1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 19 1501 待攤費(fèi)用 二、負(fù)債類 1 2001 短期借款 10 2241 其他應(yīng)付款 2 2101 交易性金融負(fù)債 11 2401 預(yù)提費(fèi)用 3 2201 應(yīng)付票據(jù) 12 2411 預(yù)計(jì)負(fù)債 4 2202 應(yīng)付帳款 13 2501 遞延收益 5 2203 預(yù)收款項(xiàng) 14 2601 長(zhǎng)期借款 6 2211 應(yīng)付職工薪酬 15 2602 長(zhǎng)期債券 7 2221 應(yīng)交稅費(fèi) 16 2801 長(zhǎng)期應(yīng)付款 8 2231 應(yīng)付利息 17 2901 遞延所得稅負(fù)債 9 2232 應(yīng)付股利 四、所有者權(quán)益類 1 4001 實(shí)收資本 (股本 ) 4 4103 本年利潤(rùn) 2 4002 資本公積 5 4104 利潤(rùn)分配 3 4101 盈余公積 五、成本類 1 5001 生產(chǎn)成本 2 5101 制造費(fèi)用 六、損益類 1 6001 營(yíng)業(yè)收入 9 6601 銷售費(fèi)用 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 37 頁(yè) 共 195 頁(yè) 2 6051 其他業(yè)務(wù)收入 10 6602 管理費(fèi)用 3 6101 公允價(jià)值變動(dòng)損益 11 6603 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 6111 投資收益 12 6701 資產(chǎn)減值損失 5 6301 營(yíng)業(yè)外收入 13 6711 營(yíng)業(yè)外支出 6 6401 營(yíng)業(yè)成本 14 6801 所得稅費(fèi)用 7 6402 其他業(yè)務(wù)成本 15 6901 以前年度損益調(diào)整 8 6405 營(yíng)業(yè)稅金及附加 三、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 (一 )資產(chǎn)類科目 1001 庫(kù)存現(xiàn)金 一、本科目核算本公司的庫(kù)存現(xiàn)金。 本公司內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算， 二、本公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn) 金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當(dāng)及時(shí)交存銀行，并嚴(yán)格按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。 三、現(xiàn)金收支的主要賬務(wù)處理如下： (一 )從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根所記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 (二 )本公司因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報(bào)銷的金 額，借記“管理費(fèi)用”等科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應(yīng)收款”科目。 (三 )本公司因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 四、本公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。 如有外幣現(xiàn)金公司應(yīng)當(dāng)分別以人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。 五、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn) 金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)“待處理 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 38 頁(yè) 共 195 頁(yè) 財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實(shí)際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后作如下處理： (一 )如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款 (個(gè)人 )”或“現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”科目，貸記“待處理財(cái) 產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。 (二 )如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余 (個(gè)人或單位 )”科目；屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入現(xiàn)金溢余”科目。 六、本科目期末借方余額，反映本公司實(shí)際持有的庫(kù) 存現(xiàn)金。 1002 銀行存款 一、本科目核算公司存入銀行的各種存款。本公司如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目核算。 公司的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。 二、公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法，正確地進(jìn)行銀行存款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。 三、公司將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 四、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)： (一 )采用銀行匯票方式。 1收款：出納部應(yīng)當(dāng)將匯票、解訖通知和進(jìn)賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證； 2付款：出納部應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請(qǐng)書(shū) (存根 )”聯(lián)編制付款憑證。如有多余款項(xiàng)或因匯票超過(guò)付款期等原因而退款時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。 (二 )采用商業(yè)匯票方式。 1采用商業(yè)承兌匯票方式 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 39 頁(yè) 共 195 頁(yè) （ 1） 收款：出納部將要到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù) 銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證； （ 2） 付款：出納部在收到銀行的付款通知時(shí)，據(jù)以編制付款憑證。 2 采用銀行承兌匯票方式的， （ 1）收款：出納部將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證； （ 2）付款：出納部在收到銀行的付款通知時(shí)，據(jù)以編制付款憑證。收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證。 (三 )采用銀行本票方式 （ 1）收款：出納部按規(guī)定受理銀行本票后，應(yīng)將 本票連同進(jìn)賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證； （ 2）付款：出納部在填送“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”并將款項(xiàng)交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)編制付款憑證。本公司因銀行本票超過(guò)付款期限或其他原因要求退款時(shí)，在交回本票和填制的進(jìn)賬單經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)進(jìn)賬單第一聯(lián)編制收款憑證。 (四 )采用支票方式 （ 1）收款：出納部對(duì)于收到的支票，應(yīng)在收到支票的當(dāng)日填制進(jìn)賬單連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)由簽發(fā) 人送交銀行支票后，經(jīng)銀行審查蓋章的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證； （ 2）付款：出納部對(duì)于付出的支票，應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證及時(shí)編制付款憑證。 (五 )采用匯兌結(jié)算方式。 （ 1）收款：出納部對(duì)于匯入的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時(shí)，據(jù)以編制收款憑證； （ 2）付款：出納部對(duì)于匯出的款項(xiàng)，應(yīng)在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證。 (六 )采用委托收款結(jié)算方式 （ 1）收款：出納部對(duì)于托收款項(xiàng)，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證； （ 2）付款：出納部在收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的委托收款憑證后，根據(jù)委托收款 憑證的付款通知和有關(guān)的原始憑證，編制付款憑證。如在付款期滿前提前付款，應(yīng)于通知銀行付款之日，編制付款憑證。如拒絕付款的，不作賬務(wù)處理。 (七 )采用托收承付結(jié)算方式 （ 1）收款：出納部對(duì)于托收款項(xiàng)，根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的原始憑證，據(jù)以編制收款憑證； 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 40 頁(yè) 共 195 頁(yè) （ 2）付款：出納部對(duì)于承付的款項(xiàng)，應(yīng)于承付時(shí)根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承付支款通知和有關(guān)發(fā)票賬單等原始憑證，據(jù)以編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬務(wù)處理；屬于部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部分不作賬務(wù)處理。 (八 )以現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)根據(jù) 銀行蓋章退回的交款回單及時(shí)編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬” (不再編制銀行存款收款憑證 )。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款日記賬”和“現(xiàn)金日記賬” (不再編制現(xiàn)金收款憑證 )。 (九 )發(fā)生的存款利息，根據(jù)銀行通知及時(shí)編制收款憑證。 五、本公司應(yīng)按開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次 。月度終了，本公司賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 六、如有外幣存款，應(yīng)分別以人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。 發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。 期末，各種外幣賬戶 (包括外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù) )的期末余額，應(yīng)按期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣 金額之間的差額，作為匯兌損益，分別情況處理： (一 )籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用； (二 )與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費(fèi)用的處理原則處理； (三 )除上述情況外，匯兌損益均計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 因銀行結(jié)售、購(gòu)入外匯或不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價(jià)與折合匯率之間的差額，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 七、公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，并定期對(duì)銀行存款進(jìn)行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已 宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠郑蛘呷坎荒芮鍍數(shù)?，?yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記本科目。 八、本科目期末借方余額，反映本公司實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 1012 其他貨幣資金 一、本科目核算公司的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 41 頁(yè) 共 195 頁(yè) 存出投資款等各種其他貨幣資金。 二、外埠存款，是指公司到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。公司將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開(kāi)立專戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款” 科目。收到采購(gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“物資采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、銀行匯票存款，是指公司為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。公司在填送“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。公司使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“物資采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過(guò)付款期等原因而退回款項(xiàng)，根據(jù)開(kāi)戶行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián) (多余款收賬通知 )，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、銀行本票存款，是指公司為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。公司向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。公司使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“物資采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”等科目，貸記本科目。因本票超過(guò)付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)當(dāng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 五、信用卡存款，是指公司為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。公司應(yīng)按規(guī)定填制申請(qǐng)表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。公司用信用卡購(gòu)物或支付有關(guān)費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。公司信用卡在使用過(guò)程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 六、信用證保證金存款，是指公司為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。公司向銀行申請(qǐng)開(kāi)立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)、信用證申請(qǐng)人承諾書(shū)和購(gòu)銷合同。公司向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)開(kāi)證行交來(lái)的信用證來(lái)單通知書(shū)及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“物資采購(gòu)”或“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。 七、存出投資款，是指公司已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。公司向證券公司劃出資金時(shí)， 應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購(gòu)買股票、債券等時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額，借記“短期投資”科目，貸記本科目。 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 42 頁(yè) 共 195 頁(yè) 八、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開(kāi)戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位等設(shè)置明細(xì)賬。有信用卡業(yè)務(wù)的公司應(yīng)當(dāng)在“信用卡”明細(xì)科目中按開(kāi)出信用卡的銀行和信用卡種類設(shè)置明細(xì)賬。 九、公司應(yīng)加強(qiáng)其他貨幣資金的管理，及時(shí)辦理結(jié)算，對(duì)于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時(shí) 轉(zhuǎn)回，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。公司應(yīng)嚴(yán)格按照本制度規(guī)定核算其他貨幣資金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。 十、本科目期末借方余額，反映公司實(shí)際持有的其他貨幣資金。 1101 交易性金融資產(chǎn) 一、本科目核算公司持有的為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。公司持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。衍生金融資產(chǎn)不在本科目核算公司（證券）接受委托采用全額承購(gòu)包銷方式承銷的證券，應(yīng)在收到證券時(shí)將其進(jìn)行分類。如劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入 當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)在本科目核算；如劃分為可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)在 “ 可供出售金融資產(chǎn) “ 科目核算。公司（證券）接受委托采用余額承購(gòu)包銷方式承銷的證券，承購(gòu)的證券比照此原則處理。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別 “ 成本 ” 、 “ 公允價(jià)值變動(dòng) ” 進(jìn)行明細(xì)核算。 三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 （一）公司取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按其公允價(jià)值（不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記 “ 投資收益 ” 科目，按已到付息期但尚未領(lǐng) 取的利息或已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記 “ 應(yīng)收利息 ” 或“ 應(yīng)收股利 ” 科目，按實(shí)際支付的金額，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 存放中央銀行款項(xiàng) ” 等科目。 （二）持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)，借記 “ 應(yīng)收股利 ” 或 “ 應(yīng)收利息 ” 科目，貸記 “ 投資收益 ” 科目。收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)收股利 ” 或 “ 應(yīng)收利息 ” 科目。票面利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算確定債券利息收入。 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差 額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），貸記 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 （四）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 存放中央銀行款項(xiàng) ” 等科目，按該金融資產(chǎn)的成本，貸記本科目（成本），按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記 本科目（公允價(jià)值變動(dòng)），按其差額，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。同時(shí)，按該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 43 頁(yè) 共 195 頁(yè) 變動(dòng)，借記或貸記 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 科目，貸記或借記 “ 投資收益 ” 科目。四、本科目期末借方余額，反映公司持有的交易性金融資產(chǎn)的公允 價(jià)值。 1121 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ” 科目。涉外業(yè)務(wù)取得的帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)比照 “ 存放中央銀行款項(xiàng) ” 科目的 相關(guān)規(guī)定處理。 （二）企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額 (即減去貼現(xiàn)息后的凈額 )，借記 “ 銀行存款 ” 科目，按貼現(xiàn)息部分，借記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（適用滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形）或 “ 短期借款 ” 科目（適用不滿足金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的情形）。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票時(shí)（限適用于貼現(xiàn)企業(yè)沒(méi)有終止確認(rèn)原票據(jù)的情形），按商業(yè)匯票的票面金額，借記 “ 短期借 款 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，應(yīng)按商業(yè)匯票的票面金額，借記 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目，貸記本科目；銀行作逾期貸款處理。 （三）企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額，借記 “ 材料采購(gòu) ” 或 “ 原材料 ” 、 “ 庫(kù)存商品 ” 等科目，按可抵扣的增值稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 （四）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記 “ 銀行存款 ” 科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書(shū)或拒絕付款證明等，按商業(yè)匯票的票面金額，借記 “ 應(yīng)收賬款 ” 科目，貸記本科目。 四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 應(yīng)收票據(jù)備查簿 ” ，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 44 頁(yè) 共 195 頁(yè) 五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。 1122 應(yīng)收 賬款 一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。企業(yè)（保險(xiǎn)）按照原保險(xiǎn)合同約定應(yīng)向投保人收取的保費(fèi)，可將本科目改為 “1122 應(yīng)收保費(fèi) ” 科目，并按照投保人進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)（銀行、證券）應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)和傭金，可將本科目改為 “1201 應(yīng)收手續(xù)費(fèi)及傭金 ” 科目，并按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在 “ 長(zhǎng)期應(yīng)收款 ” 科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收金額 ，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ” 科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記本科目。代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記“ 銀行存款 ” 等科目。收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記本科目。四、企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進(jìn)行賬務(wù)處理 （一）企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬 準(zhǔn)備，借記 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 科目。收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金金額，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，按重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記 “ 資產(chǎn)減值損失 ”科目。以下債務(wù)重組涉及的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定進(jìn)行處理。 （二）企業(yè)接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記 “ 原材料 ” 、 “ 庫(kù)存商品 ” 、 “ 固定資產(chǎn) ” 、 “ 無(wú)形資產(chǎn) ” 等科 目，按可抵扣的增值稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 等科目，按其差額，借記 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 科目。 （三）將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有股份的公允價(jià)值，借記 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 等科目，按其差額，借記 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 科目。 （四）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)模髽I(yè)應(yīng)按修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值，借記本科目，按重 組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。 1123 預(yù)付賬款 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 45 頁(yè) 共 195 頁(yè) 一、本科目核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入 “ 應(yīng)付賬款 ” 科目的借方。企業(yè)（保險(xiǎn)）從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)預(yù)先支付的賠付款，可將本科目改為 “1123 預(yù)付賠付款 ” 科目，并按照受益人進(jìn)行明細(xì)核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。 三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)因 購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 （二）收到所購(gòu)物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記 “ 材料采購(gòu) ” 或 “ 原材料 ” 、 “ 庫(kù)存商品 ”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 科目，按應(yīng)付金額，貸記本科目。補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目；退回多付的款項(xiàng)，借記 “ 銀行存款 ”等科目，貸記本科目。 （三）轉(zhuǎn)銷預(yù)付的賠付款項(xiàng)時(shí)，借記 “ 賠付支出 ” 科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。 1131 應(yīng)收股利 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按其公允價(jià)值（不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），借記 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“ 投資收益 ” 科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記 “ 應(yīng)收利息 ” 科目或本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 存放中央銀行款項(xiàng) ” 等科目。交易性金融資產(chǎn)持 有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)借本科目，貸記 “ 投資收益 ” 科目。 （二）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，借記 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本 ” 科目，按實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“ 投資收益 ” 、 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整 ” 科目。 （三）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，按其公允價(jià)值（不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn) 金股利）與交易費(fèi)用之和，借記 “ 可供出售金融資產(chǎn) 成本 ” 科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記 “ 應(yīng)收利息 ” 科目或本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記 “ 銀行存款 ” 、應(yīng)交稅費(fèi) ” 等科目。可供出售權(quán)益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記 “ 投資收益 ” 科目。 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 46 頁(yè) 共 195 頁(yè) （四）屬于被投資單位在取得本企業(yè)的投資前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的分配額，借記本科目、 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本 ” 、 “ 交易性金融資產(chǎn) ” 、 “ 可供出售金融資產(chǎn) ” 等科目。 （五）實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借 記 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。 1132 應(yīng)收利息 一、本科目核算企業(yè)發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。企業(yè)購(gòu)入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息，在 “ 持有至到期投資 ” 科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按其公允價(jià)值（不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）與交易費(fèi)用之和 ，借記 “ 持有至到期投資 成本 ” 科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 存放中央銀行款項(xiàng) ” 、 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 等科目，按其差額，借記或貸記 “ 持有至到期投資 利息調(diào)整 ” 科目。未發(fā)生減值的持有至到期投資如為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記 “ 投資收益 ” 科目，按其差額，借記或貸記 “ 持有至到期投資 利息調(diào)整 ” 科目。未發(fā)生減值的持有至到期投資如為一次還本付息債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表 日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記 “ 持有至到期投資 應(yīng)計(jì)利息 ” 科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記 “ 投資收益 ” 科目，按其差額，借記或貸記 “ 持有至到期投資 利息調(diào)整 ” 科目。 （二）未發(fā)生減值的可供出售債券如為分期付息、一次還本債券投資，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息，借記本科目，按可供出售債券攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記 “ 投資收益 ” 科目，按其差額，借記或貸記 “ 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 ” 科目未發(fā)生減值的可供出售債券如為一次還本付息債券投資，應(yīng) 于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記 “ 可供出售金融資產(chǎn) 應(yīng)計(jì)利息 ” 科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“ 投資收益 ” 科目，按其差額，借記或貸記 “ 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 ” 科目。 （三）未發(fā)生減值貸款于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記 “ 利息收入 ” 科目，按其差額，借記或貸記 “ 貸款 利潤(rùn)調(diào)整 ” 科目。 （四）發(fā)生的其他應(yīng)收利息，按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收 利息，借記本科目，貸記 “ 利 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 47 頁(yè) 共 195 頁(yè) 息收入 ” 等科目。合同約定的名義利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。 （五）實(shí)際收到利息，借記 “ 銀行存款 ” 、等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。 1231 其他應(yīng)收款 一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收保戶儲(chǔ)金、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期應(yīng)收款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)，包括一 般企業(yè)存出保證金等。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的項(xiàng)目和對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 三、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時(shí)，借記“ 現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款。 1241 壞賬準(zhǔn)備 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)等發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 二、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理 （一）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng) 減記的金額，借記 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目，貸記本科目。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。 （二）對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，借記本科目，貸記 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 、 “ 應(yīng)收賬款 ” 、 “ 預(yù)付賬款 ” 、 “ 應(yīng)收利息 ” 、 “ 應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 ” 、“ 其他應(yīng)收款 ” 、 “ 長(zhǎng)期應(yīng)收款 ” 等科目。 （三）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 、 “ 應(yīng)收賬款 ” 、“ 預(yù)付賬款 ” 、 “ 應(yīng)收利息 ” 、 “ 應(yīng)收分保 保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 ” 、 “ 其他應(yīng)收款 ” 、 “ 長(zhǎng)期應(yīng)收款 ” 等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 、 “ 應(yīng)收賬款 ” 、 “ 預(yù)付賬款 ” 、“ 應(yīng)收利息 ” 、 “ 應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金 ” 、 “ 其他應(yīng)收款 ” 、 “ 長(zhǎng)期應(yīng)收款 ” 等科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，企業(yè)也可以按照實(shí)際收回的金額，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記本科目。 三、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。 1402 在途物資 內(nèi)部資料，請(qǐng)勿外傳 第 48 頁(yè) 共 195 頁(yè) 一、本科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料（或商品）日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的購(gòu)入材料或商品的 采購(gòu)成本。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。 三、在途物資的主要賬務(wù)處理 （一）企業(yè)購(gòu)入材料、商品，按應(yīng)計(jì)入材料、商品采購(gòu)成本的金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ” 科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng)，貸記 “ 銀行存款 ” 、“ 應(yīng)付票據(jù) ” 等科目。 （二）購(gòu)入材料超過(guò)正常信用條件延期支付（如分期付款購(gòu)買材料），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值金額，借記本科目，按可抵扣的增值稅額，借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，按應(yīng)付金額，貸記 “ 長(zhǎng)期應(yīng)付款 ” 科目，按 其差額，借記 “ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” 科目。 （三）所購(gòu)材料、商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，借記 “ 原材料 ” 、 “ 庫(kù)存商品 進(jìn)價(jià) ” 等科目，貸記本科目。 庫(kù)存商品采用售價(jià)核算的，按售價(jià)借記 “ 庫(kù)存商品 ” 科目，按進(jìn)價(jià)貸記本科目，進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額，借記或貸記 “ 商品進(jìn)銷差價(jià) ” 科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料、商品的采購(gòu)成本。 1403 原材料 一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品 (外購(gòu)件 )、修理用備件 (備品備件 )、包裝材料、燃 料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。收到來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照材料的保管地點(diǎn) (倉(cāng)庫(kù) )、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、原材料的主要賬務(wù)處理 （一）購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，按計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實(shí)際成本貸記