第八章 銷售與收款循環(huán)審計1.ppt

第八章 銷售與收款循環(huán)審計 本章要點提示 了解銷售與收款循環(huán)的基本業(yè)務 主要憑證與會計記錄 了解銷售與收款循環(huán)審計目標 明確銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制要點 掌握主營業(yè)務收入的實質性測試內(nèi)容 掌握應收賬款實質性測試的內(nèi)容 掌握應繳稅金和其他相關賬戶的審計內(nèi)容 本章分析這章是各業(yè)務循環(huán)審計層次中第一層的重點 比如一個上市公司如果想虛構業(yè)績 粉飾報表的話 會從哪兒下手 一般主要會從收入下手 而主營業(yè)務收入會首當其沖 因此這個比例最大 如果從其他方面入手 比如說投資收益 營業(yè)外收入入手 這些自然并不是自身的經(jīng)營 而是營業(yè)外收入 廣義 本章應重點把握好銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制 主營業(yè)務收入的重要實質性測試 應收賬款的賬齡分析 函證和重分類 壞賬準備的計提等知識 我們不僅應掌握測試程序 也要注意掌握相關的會計知識 特別是收入的確認 計量和壞賬 第一節(jié)銷售與收款循環(huán)及其內(nèi)部控制測試 一 銷售與收款業(yè)務循環(huán)的基本內(nèi)容銷售與收款循環(huán) 是指企業(yè)將產(chǎn)品提供給客戶并收取價款的過程 銷售與收款循環(huán)的特性主要包括兩部分內(nèi)容 一是本循環(huán)中的主要業(yè)務活動 二是本業(yè)務循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄 一 銷售與收款循環(huán)的基本業(yè)務 企業(yè)的銷售與收款循環(huán)主要是由企業(yè)同顧客交換商品或勞務 收回現(xiàn)金等經(jīng)營活動組成 涉及銷售業(yè)務 收款業(yè)務 銷售調(diào)整業(yè)務 包括銷售折扣 折讓和退回 壞賬準備的提取和沖銷 等內(nèi)容 每一業(yè)務均需經(jīng)過若干步驟才能完成 銷售主要分為現(xiàn)銷和賒銷兩種方式 賒銷方式下銷售與收款循環(huán)基本業(yè)務 1 制定銷售計劃2 處理訂單3 批準賒銷4 發(fā)貨5 開具銷售發(fā)票6 記錄銷售業(yè)務7 辦理和記錄現(xiàn)金 銀行存款收入8 辦理和記錄銷貨退回 銷貨折扣與折讓9 注銷壞賬和提取壞賬準備 二 銷售與收款業(yè)務循環(huán)的主要憑證和會計記錄典型的銷售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄有以下幾種 顧客訂貨單 銷售單 發(fā)運憑證 銷售發(fā)票 商品價目表 貸項通知單 匯款通知書 壞賬審批表 顧客月末對賬單 記賬憑證 收款憑證 轉帳憑證 三 銷售與收款循環(huán)所涉及的主要賬戶 銷售與收款循環(huán)所涉及的主要賬戶包括 主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本 應繳稅金 應收賬款 預收賬款 應收票據(jù) 壞賬準備 銷售折扣與折讓 現(xiàn)金 銀行存款 管理費用 庫存商品等 本章著重介紹主營業(yè)務收入 應收賬款 壞賬準備 應繳稅金 應收票據(jù) 預收賬款等賬戶的審計 其余賬戶的審計分別在其他章節(jié)介紹 二 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試 一 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的一般構成內(nèi)容如下 職責分工控制 授權審批控制 銷貨款的催收和定期核對控制 會計控制 壞賬核準制度 內(nèi)部查核程序控制 內(nèi)部查核程序控制 二 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試 內(nèi)部控制測試是為了確定內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序 審計人員只對那些準備信賴的內(nèi)部控制執(zhí)行測試 并且只有當信賴內(nèi)部控制而減少的實質性測試的工作量大于控制測試的工作量時 內(nèi)部控制測試才是必要和經(jīng)濟的 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制測試主要包括以下內(nèi)容 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制測試主要包括以下內(nèi)容 抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票 作如下檢查 檢查銷售發(fā)票本上所有的發(fā)票存根聯(lián)是否連續(xù)編號 開票人員是否按照順序開具發(fā)票 作廢的發(fā)票是否加蓋 作廢 戳記并與存根聯(lián)一并保存 檢查銷售發(fā)票上的單價是否按批準的價目表執(zhí)行 并將銷售發(fā)票與相關的銷售通知單 銷售訂單 出庫單所載明的品名 規(guī)格 數(shù)量 價格相核對 銷貨通知單上應有信用部門的有關人員核準賒銷的簽字 檢查銷售發(fā)票中所列的數(shù)量 單價和金額是否正確 包括將銷售發(fā)票中所列商品的單價與商品價目表的價格進行核對 驗算發(fā)票金額的正確性 從銷售發(fā)票追查直有關的記賬憑證 應收賬款明細賬及主營業(yè)務收入明細賬 確定被審計單位是否及時正確地登記有關憑證 賬簿 2 觀察被審計單位是否按月寄發(fā)對賬單 并檢查顧客回函檔案 3 抽取一定數(shù)量的出庫單或提貨單 與相關的發(fā)票相核對 檢查已發(fā)出的商品是否均以向顧客開出發(fā)票 4 從主營業(yè)務收入明細賬中抽取一定數(shù)量的會計記錄 并與有關的記賬憑證 銷貨發(fā)票相核對 以確定是否存在收入高估或低估的情況 5 抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務的會計憑證 檢查銷售退回 折讓 折扣的核準與會計核算 主要包括 確定銷售退回與折讓的批準與貸項通知單的簽發(fā)職責是否分離 確定現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當授權 授權人與收款人的職責是否分離 檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經(jīng)主管人員核準的貸項通知單 檢查退回的商品是否具有倉庫簽發(fā)的退貨驗收報告 或入庫單 并將驗收報告的數(shù)量 金額與貸項通知單等核對 確定退貨 折扣 折讓的會計記錄是否正確 6 抽取一定數(shù)量的記賬憑證 應收賬款明細賬作如下檢查 從應收賬款明細賬中抽取一定的記錄并于相應的記賬憑證進行核對 比較二者登記的時間 金額是否一致 應收賬款明細賬中抽查一定數(shù)量的壞賬注銷業(yè)務 并于相應的記賬憑證 原始憑證進行核對 確定壞賬的注銷是否合乎有關法規(guī)的規(guī)定 企業(yè)主管人員是否核準等 確定被審計單位是否定期與顧客對賬 在可能的情況下 將被審計單位一定期間的對賬單與相應的應收賬款明細賬的余額進行核對 如有差異 則應進行追查 7 觀察職工獲得或接觸資產(chǎn) 憑證和記錄 包括存貨 銷售通知單 出庫單 銷售發(fā)票 賬簿 現(xiàn)金及支票 的途徑 并觀察職工在執(zhí)行授權 發(fā)貨 開票等職責時的表現(xiàn) 確定被審計單位是否存在必要的職務分離 內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中之否存在弊端 8 評價銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的有效性和控制風險 注意 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制與貨幣資金內(nèi)部控制和存貨內(nèi)部控制緊密相連 共同發(fā)揮著相應的控制職能和作用 在具體審計中 這些內(nèi)部控制的調(diào)查與測試應結合進行 第二節(jié)主營業(yè)務收入審計 一 主營業(yè)務收入審計目標確定主營業(yè)務收入的內(nèi)容 數(shù)額是否合理 正確 完整 確定銷貨退回 銷售折扣與折讓的處理是否經(jīng)過授權批準 是否恰當 并及時入帳 確定主營業(yè)務收入的發(fā)生額及其會計處理是否正確 確定主營業(yè)務收入在損益表中的披露是否恰當 二 主營業(yè)務收入的實質性測試 二 獲取或編制主營業(yè)務收入明細表 二 實施分析性復核 1 將本年度內(nèi)各期主營業(yè)務收入實際數(shù)與計劃數(shù)進行比較 了解計劃完成情況 2 將本期與上期的主營業(yè)務收入進行比較 分析產(chǎn)品銷售的結構和價格的變動是否正常 并分析異常變動的原因 3 比較本期各月主營業(yè)務收入的變動情況 分析其變動趨勢是否正常 并查明異常現(xiàn)象和重大波動的原因 4 計算本期及各個月份的毛利率 并與企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)和行業(yè)平均水平進行比較 注意有無重大差異 注意收入和成本的配比 三 檢查主營業(yè)務收入的確認原則 方法對主營業(yè)務收入確認時間的審計 應結合不同的銷售方式和貨款結算方式進行 四 審查售價是否合理 五 審查主營業(yè)務收入的會計處理是否恰當 六 實施截止測試目的 主要在于確定被審計單位主營業(yè)務收入的會計記錄歸屬期是否正確 有無跨期收入 根據(jù)收入確認的基本原則 審計人員在審計中應注意把握三個與主營業(yè)務收入確認有密切關系的日期 一是發(fā)票開具日期或收款日期 二是記賬日期 三是發(fā)貨日期 服務業(yè)則是提供勞務的日期 七 檢查銷售退回 折扣與折讓業(yè)務是否真實 內(nèi)容是否完整 相關手續(xù)是否符合規(guī)定 折扣與折讓的會計處理是否正確 八 檢查主營業(yè)務收入是否已在利潤表上恰當披露 例8 1 注冊會計師對B公司2005年度的主營業(yè)務收入進行分析性復核時發(fā)現(xiàn)該年度的主營業(yè)務收入比上年明顯減少 對照前期調(diào)查了解到B公司該年度生產(chǎn)惜售情況是歷史最好水平的實際情況 注冊會計師感到主營業(yè)務收入的真實性值得懷疑 于是 抽查了9月份 12月份相關的會計憑證 發(fā)現(xiàn)其原始憑證中有銷貨發(fā)票的記帳聯(lián) 而記帳聯(lián)反映的是 應付帳款 共計120萬元 對此 注冊會計師詢問了有關當事人 并向應付帳款的對方企業(yè)函證 結果發(fā)現(xiàn)B公司是將正常的主營業(yè)務收入反映在 應付帳款 中 作為其他企業(yè)的暫存款處理 例8 2 注冊會計師在審計宏達公司2003年產(chǎn)品銷售收入時 抽查了該公司12月份銷售業(yè)務 發(fā)現(xiàn)下列情況 12月20日銷售給A公司甲產(chǎn)品5000元 貨款已收到 未入賬 12月14日公司福利部門領用乙產(chǎn)品800元 未作銷售 乙產(chǎn)品銷售價為1000元 12月25日A公司退回甲產(chǎn)品1000元 產(chǎn)品已收到 帳中未作處理 12月28日出口甲產(chǎn)品10000美元 按當日匯率折算為人民幣82000元 該公司選取當月1日匯率為折算匯率 當月1日的匯率為1 8 5 要求 計算出應調(diào)整的產(chǎn)品銷售收入 指出該公司在銷售業(yè)務中存在的問題 例8 3 審計人員在審查某企業(yè)的應收賬款賬戶時發(fā)現(xiàn) 有一筆會計分錄為 借 應收賬款65000貸 應付職工薪酬65000 該年12月31日銷售產(chǎn)品3000臺 以 應收賬款 600000元入賬 經(jīng)查 當日倉庫中沒有這么多產(chǎn)品 12月20日565號轉帳憑證的會計分錄為 借 應收賬款 公司800000貸 主營業(yè)務收入800000其轉帳憑證后未附原始憑證 要求 提出可能存在的問題 審計人員怎樣審查上述賬項 主營業(yè)務收入分析 注冊會計師在審計主營業(yè)務收入時 要關注被審計單位是否少記或者多記 一般情況下 少記主營業(yè)收入的情況有 1 將正常的收入反映在 應付帳款 中 作為暫存款處理 2 已實現(xiàn)的收入 不確認或延期確認 3 以 應收帳款 或 銀行存款 賬戶與 庫存商品 相對應 直接抵減 庫存商品 或 產(chǎn)成品 少記收入 4 虛增銷售退回 多記主營業(yè)務收入的方法有 1 把沒有實現(xiàn)的銷售提前確認為主營業(yè)務收入 2 虛構銷售業(yè)務等次年作退貨處理 3 母子公司或關聯(lián)企業(yè)之間在年底互開發(fā)票 虛構收入 注冊會計師針對上述少記或者多記主營業(yè)務收入的情況 一般要實施順查或逆查的方法查證 并提請被審計單位予以糾正 否則 發(fā)表保留意見或者否定意見的審計報告 具體審計方法 主營業(yè)務收入審計的目標主要是 確定主營業(yè)收入的內(nèi)容 數(shù)額是否合理 正確 完整 銷貨退回及銷貨折扣與折讓的處理是否適當 銷售業(yè)務的會計處理是否正確 圍繞上述審計目標 對銷售業(yè)務的審計通常實施以下審計程序 1 查明銷售業(yè)務收入確定的原則 方法 注意是否符合會計準則和會計制度規(guī)定的收入實現(xiàn)條件 前后期是否一致 2 選擇運用分析性復核方法 進行比較分析 常用的方法主要有 本期與上期 本期各月各種銷售收入的波動情況 計算本期毛利率 重要客戶銷售額及毛利率 分析有無異常變化等 3 抽取本期商品銷售發(fā)票 檢查開票 記帳 發(fā)貨日期是否相符 是否與發(fā)運憑證 銷貨合同一致 4 獲取商品價格目錄 抽出銷售價格是否符合定價政策 并注意銷售給關聯(lián)方或關聯(lián)關系方的重要客戶的商品價格是否合理 有無低價或高價結算以轉移收入現(xiàn)象 5 實施銷售的截止性測試 重點圍繞發(fā)票開具日期 記帳日期 發(fā)貨日期三個重要日期 實施主營業(yè)務收入截止性測試程序 6 結合對收回應收帳款的函證程序 觀察有無未經(jīng)認可的巨額銷售業(yè)務 7 檢查銷售折扣 銷售退回與銷售折讓業(yè)務是否真實 內(nèi)容是否完整 相關手續(xù)是否符合規(guī)定 會計處理是否正確 8 調(diào)查集團內(nèi)部銷售情況 記錄其交易價格 數(shù)量與金額 并檢查其在編制合并報表時是否已予以抵消 9 檢查銷售業(yè)務收入在利潤表上的披露是否恰當 第三節(jié)應收賬款審計 一 應收賬款審計目標確定應收賬款是否存在 確定應收賬款是否歸被審計單位所有 確定應收賬款增減變動的記錄是否完整 確定應收賬款是否可收回 壞賬準備的計提方法和計提比例是否恰當 計提是否充分 確定應收賬款和壞賬準備的期末余額是否正確 確定應收賬款在會計報表上的披露是否恰當 二 應收賬款的實質性測試 1 獲取或編制應收賬款明細表 復核加計是否正確 并與報表數(shù) 總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符 2 分析應收賬款賬齡 編制賬齡分析表 了解應收賬款的可收回性 3 實施分析性復核 對應收賬款實施分析性復核一般從以下幾方面分析 將應收賬款 壞賬準備的本期發(fā)生額和期末余額與本企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)及同行業(yè)的平均水平進行比較 以發(fā)現(xiàn)應收賬款的變化趨勢 P159 應收賬款與銷售收入的比率 3 應收賬款周轉率 4 應收賬款與流動資產(chǎn)的比率 5 銷售退回和折讓與銷售收入的比率 6 壞賬準備與應收賬款的比率 案例 A和B審計人員對XYZ公司2008年度會計報表進行審計 該公司2002年度未發(fā)生購并 分立和債務重組行為 供產(chǎn)銷形勢與上年相當 該公司提供的未經(jīng)審計的2008年度合并會計報表附注的部分內(nèi)容如下 金額單位 人民幣萬元 該公司壞賬核算的會計政策 壞賬核算采用備抵法 壞賬準備按期末應收賬款余額的5 計提 應收賬款和壞賬準備項目附注 應收賬款 壞賬準備2008年末余額分別為 16553萬元和52 77萬元 應收賬款賬齡分析如下 要求 請運用分析性復核方法 指出上述內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處 并簡要說明理由 4 應收賬款函證應收賬款函證 指直接發(fā)函給被審計單位的債務人 要求核實被審計單位應收賬款記錄是否正確的一種審計方法 目的 證實應收賬款賬戶余額的真實性 正確性 防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關人員在銷售業(yè)務中發(fā)生差錯或弄虛作假 營私舞弊行為 函證是應收賬款審計的必要程序 1 函證的范圍和對象確定函證的范圍應根據(jù)職業(yè)判斷做出選擇 同時考慮成本效益原則 主要由一下因素決定 應收賬款在全部資產(chǎn)中的比重 被審計單位內(nèi)部控制的強弱 以前年度的函證結果 函證方式的選擇 見下表 2 函證時間的選擇通常發(fā)函時間應盡可能安排在接近資產(chǎn)負債表日的時間 3 函證的控制 4 函證結果差異的分析和評價對于回函所確認的差異 注冊會計師應認真分析 產(chǎn)生差異的原因主要有 購銷雙方存在未達賬項 購銷一方或雙方存在記賬差錯或舞弊行為 5 檢查未函證的應收賬款 6 截止測試 7 所有權測試 8 檢查本期收款業(yè)務 9 檢查壞賬的確認和處理 10 審查外幣應收賬款的結算 11 確定應收賬款在資產(chǎn)負債表上是否恰當披露 例8 6 注冊會計師審計A公司壞帳準備項目 在審查壞帳損失時發(fā)現(xiàn)一下問題 1 原W公司欠款1000萬元 W公司因財務狀況不佳 多年不能償還 上年度已經(jīng)董事會決定作壞帳處理 并報經(jīng)有關部門審核批準 W公司經(jīng)營狀況好轉后 償還原欠款中的500萬元 A公司會計處理為 借記 銀行存款 貸記 壞帳準備 2 A公司采用帳齡分析法計提壞帳準備 當年全額提取壞帳準備有8筆 共計5000萬元 其中 未到期的應收帳款2筆 計2000萬元 計劃進行債務重組1筆 計1500萬元 與母公司發(fā)生的交易1筆 計1000萬元 其他雖已逾期但無充分證據(jù)證明不能收回的四筆 計500萬元 3 已逾期七年 對方無法償債行為 且近期無法改善財務狀況 或對方單位已停產(chǎn) 近期無法償還所欠債務2000萬元 A公司在確定計提壞帳比例時 僅按30 計提壞帳準備 解析 1 會計制度規(guī)定已作為壞帳處理的欠款 為全面反映欠款單位的信用程度和經(jīng)濟事項發(fā)生的全過程 應在收到還款時借記 銀行存款 貸記 應收帳款 科目 同時 借記 應收帳款 貸記 壞帳準備 科目 A公司的會計處理 雖對會計報表的數(shù)額不產(chǎn)生影響 但屬于不規(guī)范的會計行為 因此 注冊會計師提請被審計單位有關人員調(diào)整原有會計分錄 補記相關會計處理 2 根據(jù)財政部財會字 1999 35號文的規(guī)定 除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能收回 或收回的可能性不大 如債務單位停產(chǎn) 資不抵債 現(xiàn)金流量嚴重足 發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還債務的 以及其他足以證明應收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)和應收款項逾期5年以上 下列各種情況不能全額提取壞帳準備 當年發(fā)生的應收款項 以及未到期的應收帳款 計劃對應收帳款進行債務重組 或以其他方式進行重組的 與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項 特別是母子公司間的交易或事項產(chǎn)生的應收款項 其他已逾期 但無確鑿證據(jù)不能收回的應收款項 因此 A公司對計提壞帳準備的帳務處理不符合上述規(guī)定的 應予以糾正 注冊會計師提請被審計單位進行計算調(diào)整有關項目數(shù)額 并將審計結果和被審計單位調(diào)整情況在審計工作底稿中詳細記錄反映 如果被審計單位拒絕調(diào)整 注冊會計師根據(jù)數(shù)額大小及時對會計報表的影響程度決定所表示的審計意見 并適當?shù)赜枰耘?3 根據(jù)應收帳款的帳齡的長短提取不同的壞帳準備是屬于被審計單位的會計估計責任 注冊會計師在審計中要關注會計估計的合理性 評價會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù) 考慮會計估計所依據(jù)的假設 檢查會計估計所涉及的計算過程 如有可能 將前期會計估計與本期的實際結果進行比較 檢查被審計單位管理當局對會計估計的批準情況 根據(jù)以上程序 注冊會計師對被審計單位做出的會計估計的合理性做出最終的評價 根據(jù)上述規(guī)定 注冊會計師認為 A公司對上述應收款項所采取的計提比例應考慮調(diào)整提高 應提出建議 如果被審計單位拒絕調(diào)整 審計人員應考慮出具保留意見的審計報告 例8 7 注冊會計師對某公司截止2006年12月31日的應收帳款進行函證時 復函中有6戶顧客提出以下意見 1 本公司資料處理系統(tǒng)無法復核貴公司的對賬單 2 所欠余額1000元已于2006年12月20日付訖 3 大體一致 4 經(jīng)查貴公司12月30日的第750號發(fā)票 金額為7500元 系目的地交貨 本公司收貨日期為2007年1月5日因此詢證函所稱12月31日欠貴公司帳款之事與事實不符 5 本公司曾于11月份預付2500元 足以抵付賬單中所列兩張發(fā)票的金額1500元 6 所購貨物從未收到 要求 針對顧客復函中提出的意見 注冊會計師應當采取何種步驟進行處理 例8 8 注冊會計師對某公司2005年度的報表進行審計 經(jīng)審計發(fā)現(xiàn) 該公司存在以下三種情況 該公司采用備抵法核算壞賬 壞賬準備按期末應收帳款 其他應收款余額的6 計提 2005年末未經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表反映的應收帳款項目的借方余額21000萬元 應付賬款項目為貸方8080萬元 預收賬款項目為貸方1350萬元 壞賬準備科目為貸方余額1266萬元 其中為應收帳款計提數(shù)為1260萬元 應付賬款項目和預收賬款項目列示如下 單位 萬元 2005年12月31日 該公司清查盤點庫存原材料 發(fā)現(xiàn)短缺300萬元 僅做了借記 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 科目300萬元 貸記 原材料 科目300萬元的會計處理 經(jīng)查清短缺原因并報經(jīng)批準 其中屬于非常損失部分250萬元 屬于一般經(jīng)營損失部分為50萬元 該公司于2006年2月的會計記錄中對此才作了相應的會計處理 沖銷了2005年12月31日資產(chǎn)負債表中的 待處理流動資產(chǎn)凈損失 項目金額300萬元 2005年8月 該公司與P廣告代理公司簽訂廣告代理合同 委托P公司承辦該公司產(chǎn)品廣告業(yè)務 廣告代理合同約定 電視廣告費用360萬元 播放時間為2005年9月 若因故期中終止廣告 則代理方應退還廣告費及賠償該公司相應損失 該公司于2005年8月支付上述費用360萬元 電視廣告如期播出 然而該公司認為電視廣告的受益期間難以界定 于8月將電視廣告費計入待攤費用 在自2005年9月其的12個月內(nèi)平均攤入營業(yè)費用 2005年度共攤銷120萬元 要求 如果不考慮重要性水平 針對上述第 第 第 事項 請分別回答注冊會計師是否需要提出審計處理建議 若需提出審計調(diào)整建議 請直接列示審計調(diào)整分錄 分錄不考慮對該公司2005年度的企業(yè)所得稅 期末結轉損益及利潤分配的影響 調(diào)整后上述往來賬戶及壞賬準備賬戶余額是多少 計算由于被審計單位的上述會計核算錯誤所導致的2005年利潤總額的虛計金額 例 某會計師事務所的注冊會計師2007年3月對華興公司2006年會計報表進行審計 并出具審計報告 華興公司系股份有限公司 執(zhí)行 企業(yè)會計制度 每年的財務報告均于次年4月對外公布 2006年度發(fā)生相關交易和事項及會計處理如下 H公司是由華興公司的控股股東P公司及其職工投資組建的銷售公司 受P公司控制 華興公司2006年度未經(jīng)審計的會計報表反映的主營業(yè)務收入為15000萬元 其中的9000萬元系將1000噸M產(chǎn)品銷售給H公司所致 M產(chǎn)品當年在市場上的平均銷售單價為每噸6萬元 2005年末未經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表反映的預付賬款項目為借方余額600萬元 其明細組成列示如下 預付賬款 A公司400萬元預付賬款 B公司187萬元預付賬款 C公司5萬元預付賬款 D公司 2萬元預付賬款 E公司10萬元合計600萬元其中對C公司的5萬元系2004年2月為采購該公司的產(chǎn)品所預付 事后獲悉C公司因轉產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品 華興公司2005年度向D公司銷售一批產(chǎn)品 增值稅稅率為17 該產(chǎn)品的銷售收入為2000萬元 不含增值稅 成本為1800萬元 貨款將于2006年4月收取 華興公司按規(guī)定在2005年12月進行了相應的會計處理 由于質量問題 該產(chǎn)品于2006年3月被退回 銷售退回應退回的增值稅已取得有關證明 要求 假定不考慮會計報表層次的重要性水平 請針對上述需要審計調(diào)整的交易事項編制調(diào)整分錄 在編制審計調(diào)整分錄時 不考慮壞賬準備 所得稅和期末結轉損益的影響 例8 9 審計人員在審查某企業(yè)2005年銷售收入和銷售成本時發(fā)現(xiàn)如下問題 該企業(yè)在2005年12月30日開出一張銷售發(fā)票 并根據(jù)這一發(fā)票確認銷售收入10000元 對應科目為應收帳款 但實際發(fā)出貨物及結轉成本均是2006年1月15日 在抽查會計憑證時 審計人員發(fā)現(xiàn)以下兩筆會計分錄 借 銀行存款20000貸 產(chǎn)成品20000借 其他應收款30000貸 產(chǎn)成品30000 2005年12月29日 該企業(yè)收到客戶因質量問題退回的產(chǎn)品200件 單位成本為40元 未作賬務處理 2005年12月30日 向其不獨立核算的銷售網(wǎng)點發(fā)出產(chǎn)品100件 未作賬務處理 要求 分析以上問題并提出處理意見 第四節(jié)其他相關帳戶的審計一 應收票據(jù)審計應收票據(jù)的實質性測試程序主要包括 1 獲取或編制應收票據(jù)明細表 2 監(jiān)盤庫存應收票據(jù) 3 函證應收票據(jù) 4 審查應收票據(jù)的利息收入 5 審查已貼現(xiàn)應收票據(jù) 6 確定應收票據(jù)在會計報表上的披露是否恰當 二 應交稅金審計應交稅金的實質性測試程序包括 1 獲取或編制應交稅金明細表2 檢查被審計單位納稅的相關規(guī)定 應獲取納稅通知書及征 免 減稅的批準文件 了解被審計單位適用的稅種 計稅基礎 稅率 以及征 免 減稅的范圍與期限 確認其在被審計期間內(nèi)應納稅的內(nèi)容3 檢查應交增值稅 應交營業(yè)稅 應交消費稅4 審查企業(yè)應交所得稅5 檢查其他應交稅項 如應交城市維護建設稅 資源稅 土地增值稅 車船使用稅 房產(chǎn)稅 以及代扣稅項的計算是否正確 6 核對年初未交稅金與稅務機關的認定數(shù)是否一致 如有差額 應查明原因作出記錄 必要時作適當調(diào)整7 確定本年度應繳納的稅款 檢查有關賬簿記錄和繳稅憑證 確認本年度已繳稅款和年末未繳稅款8 檢查應交稅金是否已在資產(chǎn)負債表上做恰當?shù)呐?例 審計人員審查某中型企業(yè)2006年所得稅業(yè)務 發(fā)現(xiàn)如下記錄 本年利潤 明細賬戶中本年實現(xiàn)利潤583400元 所得稅 明細賬戶中本年應納所得稅150000元 管理費用 明細賬中招待費超過規(guī)定標準4000元 營業(yè)外支出 明細賬戶中列支贊助費10000元 違法經(jīng)營被罰款2600元 應交稅金 應交所得稅 明細賬期末無余額 要求 指出審計方法 并提出審計意見和建議 該企業(yè)適用所得稅率為25 參考答案 審計方法是 審計人員通過審閱 本年利潤 所得稅 管理費用 營業(yè)外支出 等明細賬戶 抽查有關會計憑證 驗證 企業(yè)所得稅申報表 進行實質性測試 驗算該企業(yè)應納所得稅額 583400 4000 10000 2600 25 600000 25 150000驗算結果 該企業(yè)少計應納所得稅額10000元 150000 140000 10000 審計人員應建議企業(yè)補交所得稅10000元 某單位有一幢舊樓房轉讓后 實現(xiàn)轉讓收入2300萬元 隨即依法繳納了有關稅金 稅率為印花稅5 營業(yè)稅5 城建稅7 教育費附加3 根據(jù)有關資料查實 該樓當時造價610萬元 現(xiàn)經(jīng)當?shù)卣鷾试O立的房地產(chǎn)評估公司評定 確定其重置成本價格為2500萬元 樓房現(xiàn)有五成新 根據(jù)有關規(guī)定轉讓以行政劃撥方式取得的土地使用權補交出讓金95萬元 要求 代注冊會計師計算被審計單位應納土地增值稅 1 繳納稅金總計 2300 5 2300 5 1 7 3 138萬元 2 樓房評估價格 2500 50 1250萬元 3 補交土地轉讓金95萬元 4 扣除項目金額合計 138 1250 95 1483萬元 5 轉讓增值額 2300