新作業(yè)成本法1.ppt

作業(yè)成本法介紹 傳統(tǒng)成本計算的不足 傳統(tǒng)成本計算是以數(shù)量為基礎(chǔ) 許多制造費用并不與產(chǎn)品數(shù)量相關(guān)聯(lián)傳統(tǒng)成本準確性值得懷疑傳統(tǒng)成本信息決策相關(guān)性差 所謂決策相關(guān)性是指在現(xiàn)代制造業(yè)中 成本信息能滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策對成本信息的需求應(yīng)是多方面的 主要包括 1 成本信息應(yīng)有助于相對準確地確定期末存貨的價值 從而有助于提供企業(yè)的財務(wù)狀況 2 成本信息應(yīng)有助于相對準確地確定已銷商品成本 從而有助于核定企業(yè)的期間損益 3 在企業(yè)按照不同需求層次組織多品種產(chǎn)品生產(chǎn)時 成本信息應(yīng)有助于確定某些特殊用戶訂貨產(chǎn)品的價格 4 成本信息應(yīng)有助于考核企業(yè)的業(yè)績 衡量企業(yè)在各個制造環(huán)節(jié)的耗費并進一步為降低產(chǎn)品成本提供依據(jù) 好的成本核算體系 能正確核算成本 盡量降低成本扭曲成本信息與管理相關(guān)成本核算的根本步驟 歸集 分配 核算準確的關(guān)鍵在于體系設(shè)計好分配標準靈活盡量直接計入避免間接分配 作業(yè)成本法的產(chǎn)生1953 1954年 美國會計學(xué)者斯托布斯博士的論文 收益的會計概念 揭開了全面研究 決策有用性目標 的序幕 這對作業(yè)成本計算理論的形成有重要意義 斯托布斯之后 世界各國學(xué)者開始關(guān)注并研究這一新的成本計算方法 其中 美國哈佛大學(xué)青年學(xué)者羅賓 庫珀 RobinCooper 和羅伯特 卡普蘭 RobertKaplan 發(fā)表了大量與此相關(guān)的論文和專著 并率先把這種成本計算方法于1988年簡稱為ABC Activity basedCosting 從此 ABC風(fēng)靡全世界并在理論上趨于成熟 作業(yè)成本法定義 作業(yè)成本法 Activity basedcosting ABC 是以作業(yè)為中心 通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認 計量 最終計算產(chǎn)品成本的新型成本管理方法 作業(yè)成本法基本原理圖 產(chǎn)品消耗作業(yè) 作業(yè)消耗資源生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生 作業(yè)導(dǎo)致間接成本發(fā)生 作業(yè)是產(chǎn)品和間接成本的中介 例 生產(chǎn)一件產(chǎn)品 需要材料10元 加工一次 檢驗三次 每加工一次需要人工0 2小時 設(shè)備2小時 電力2度 檢驗一次需要人工0 3小時 完成一批產(chǎn)品需要生產(chǎn)準備一次 生產(chǎn)準備一次需要人工2小時 這里產(chǎn)品消耗人工 設(shè)備是通過加工 檢驗 生產(chǎn)準備這些作業(yè)為中介來表達 基本的概念 資源 資源是企業(yè)的各種耗費 也就是計入產(chǎn)品成本的各種費用 包括直接材料 直接人工 制造費用 基本的概念 作業(yè) 作業(yè)又可稱為活動 是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的各種活動 作業(yè)一般是有人參與的活動 用動賓詞組描述 常見作業(yè)類型有 啟動準備 購貨訂單 材料采購 物料處理 設(shè)備維修 質(zhì)量控制 生產(chǎn)計劃 工程處理 動力消耗 存貨移動 裝運發(fā)貨 管理協(xié)調(diào)等 作業(yè)的分類 1 單位層次的作業(yè) 這一類型的作業(yè)是生產(chǎn)每一單位的產(chǎn)品都必須發(fā)生的 2 批層次的作業(yè) 這一類型的作業(yè)是為每一批產(chǎn)品而不是為每一單位產(chǎn)品必須完成的 3 產(chǎn)品層次的作業(yè) 這一類型的作業(yè)是為維護一條生產(chǎn)線的整體而運作的 4 綜合能力維持層次 設(shè)備級 管理級 的作業(yè) 適用于維持整個生產(chǎn)程序得以正常運行的作業(yè) 作業(yè)類別模型 基本的概念 成本對象 成本對象就是指企業(yè)的產(chǎn)出 是成本分配的目標 制造企業(yè)的成本對象就是產(chǎn)品 成本對象也可以是服務(wù) 基本的概念 成本動因 成本動因是引起成本發(fā)生的因素 成本動因分為作業(yè)動因和資源動因 資源動因 決定作業(yè)消耗資源的因素 反映作業(yè)量與資源消耗的因果關(guān)系作業(yè)動因 將作業(yè)的成本分配到產(chǎn)品的成本對象的標準 成本動因必須按兩個標準選擇 1 成本動因與資源消耗及 或 支持業(yè)務(wù)的發(fā)生之間必須具有合理的因果關(guān)系 2 有關(guān)成本動因的數(shù)據(jù)必須是可獲得的 成本動因舉例 鉆孔作業(yè) 人工按工時分配到鉆孔作業(yè) 電力按實際計量計入鉆孔作業(yè) 折舊按實際折舊金額分配計入 分配到產(chǎn)品是按各產(chǎn)品需要鉆孔的數(shù)量 小時是資源動因 鉆孔數(shù)量是作業(yè)動因 作業(yè)中心是負責(zé)完成某一項特定產(chǎn)品制造功能的一系列作業(yè)的集合 作業(yè)中心既是成本匯集中心 也是責(zé)任考核中心 基本的概念 作業(yè)中心 一般說來 作業(yè)中心是基于管理的目的而不是專門以成本計算為目的設(shè)置或劃定的 傳統(tǒng)制造企業(yè)的經(jīng)營過程被習(xí)慣地分為材料采購 產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售這三個環(huán)節(jié) 而按照作業(yè)成本計算理論 這三個環(huán)節(jié)都可以稱為作業(yè)中心 ppc公司為公用事業(yè)公司 其開單部為兩類主要客戶 居民戶和商業(yè)戶提供帳戶查詢和帳單打印服務(wù) 目前有120000個居民戶和20000個商業(yè)戶 案例一 兩個因素正影響公司的獲利能力 一是行業(yè)競爭加劇 收費更低 要想獲利必須降低成本 二是市場規(guī)模擴大 預(yù)計居民戶上升50 商業(yè)戶上升10 而公司正在滿負荷運轉(zhuǎn) 需有良策對應(yīng) 現(xiàn)有一地方勞務(wù)局愿按每戶3 5元 不分帳戶類型 提供公司提供的帳戶查詢和帳單打印服務(wù) 為此 PPC公司對兩類客戶單位成本進行測試 發(fā)現(xiàn)公司目前按統(tǒng)一分配率為基礎(chǔ)進行成本計算 有關(guān)計算如下圖1 以統(tǒng)一分配率為基礎(chǔ)的當(dāng)前成本計算 總成本565340元 按統(tǒng)一分配率為基礎(chǔ)進行當(dāng)前兩類客戶單位成本的計算 結(jié)果如下 對于上述計算結(jié)果管理當(dāng)局認為存在問題 一是按此結(jié)果進行決策 由于兩類客戶的單位成本均高于地方勞務(wù)局的出價 因而將兩類客戶全部移交地方勞務(wù)局將使公司獲得最大利益 但公司經(jīng)營將空心化 二是管理局認為 由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜性 商業(yè)戶實際消耗的支持資源遠遠高于21 74 如商業(yè)戶平均每張帳單50行 而居民戶平均每張只有12行 因此管理當(dāng)局認為應(yīng)提高成本信息的決策有用性 釆用作業(yè)成本計算法 首先 管理局為開單部確定了四個作業(yè)中心 其次 制作一個描述作業(yè)流程 資源及其相互關(guān)系的流程圖 圖2 再次 收集關(guān)于成本和成本動因在資源和作業(yè)實物流動的相關(guān)數(shù)據(jù) 每一作業(yè)中心所收集的成本數(shù)據(jù)包括可追溯成本和成本動因的實物流量 如下圖中開單作業(yè)的可追溯成本為235777元 包括打印機成本 55000元 加支持開單活動的其他資源成本 紙張 占地 計算機 開單人工 圖中各作業(yè)成本總額為205332 35384 235777 88847 565340元 等于圖1中的間接成本總額 最后 計算和解釋新的作業(yè)信息 通過對成本的重分類和計算 形成作業(yè)成本計算研究的關(guān)鍵結(jié)果 居民戶單位帳戶成本2 28元比傳統(tǒng)會計時的單位帳戶成本3 69元低1 41元 而商業(yè)戶單位帳戶成本14 57元傳統(tǒng)會計時的單位帳戶成本6 15元高8 42元 管理當(dāng)局認為傳統(tǒng)方法低估商業(yè)帳戶的想法得到了證實 作業(yè)成本分配 成本分配分三步進行資源分配到產(chǎn)品 直接消耗的材料人工 資源分配到作業(yè) 作業(yè)成本分配到產(chǎn)品 作業(yè)成本法的優(yōu)點 提供相對準確的成本信息 使產(chǎn)品定價及策略建立在科學(xué)基礎(chǔ)上 幫助企業(yè)做出正確的決策 提高企業(yè)的效益有助于提高預(yù)算制定的科學(xué)性有助于降低成本 加強成本控制 實施作業(yè)成本法的環(huán)境 企業(yè)自動化程度大 技術(shù)先進 反映為制造費用占總成本比例大 企業(yè)規(guī)模大 產(chǎn)品種類繁多 品種之間數(shù)量差異大 品種之間成本差異大 各個產(chǎn)品需要技術(shù)服務(wù)的程度不同 即技術(shù)層次不同 現(xiàn)有成本管理模式不適應(yīng)企業(yè)管理要求 現(xiàn)行成本信息的準確性受到懷疑 企業(yè)面臨市場競爭激烈 越是競爭的產(chǎn)業(yè)越需要有正確的價格策略 而正確的成本信息是制定價格政策所不可缺少的 企業(yè)的成本分析出現(xiàn)盲點 需要利用 法來確立正確的成本 一定的信息化水平 便于數(shù)據(jù)采集與分析 EPW廠是一家國有中型電器制造廠 技術(shù)力量雄厚 產(chǎn)品質(zhì)量過硬 生產(chǎn)過程及生產(chǎn)成本管理嚴格 但是近年來 EPW廠主導(dǎo)產(chǎn)品LA的市場競爭日趨激烈 為便企業(yè)產(chǎn)品在市場上取得強大的競爭力 EPW廠跳出傳統(tǒng)的以生產(chǎn)制造過程為重點的成本管理范圍 應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理原理指導(dǎo)成本管理工作 企業(yè)對LA產(chǎn)品開展市場需求分析 相關(guān)技術(shù)的發(fā)展分析 并在此基礎(chǔ)上 研究LA產(chǎn)品的設(shè)計成本 供應(yīng)商成本 顧客的使用成本和售后服務(wù)成本 案例二 EPW廠通過ABC法實證研究 發(fā)現(xiàn)浪費 找到降低成本機會所在 提高作業(yè)活動效率 完善定價決策 為企業(yè)創(chuàng)造新的價值 下面著重介紹ABC法在EPW廠實際運用的情況 1 樣本選擇及數(shù)據(jù)來源選擇EPW廠的A部門作為ABC法研究的樣本 A部門生產(chǎn)高壓電器產(chǎn)品H10型LA 以下簡稱H型產(chǎn)品 和ZH10型LA 簡稱ZH型產(chǎn)品 H型產(chǎn)品是普通性產(chǎn)品 市場價150元 只 ZH型產(chǎn)品是新型 復(fù)雜的產(chǎn)品 市場價250元 只 這兩種產(chǎn)品都在相同的生產(chǎn)線上制造 單獨生產(chǎn)H型產(chǎn)品月產(chǎn)量為1000只 而單獨生產(chǎn)ZH型產(chǎn)品月產(chǎn)量為1000只 數(shù)據(jù)來自EPW廠2000年3月份的財務(wù)報表 另有一部分與作業(yè)相關(guān)的數(shù)據(jù)來自流水線上的技術(shù)人員和優(yōu)秀員工的口述 研究設(shè)計 2 研究假設(shè) 1 假設(shè)A部門符合作業(yè)成本法的適用要求 理由有以下幾點 A部門有以數(shù)控設(shè)備等現(xiàn)代化裝備為主要特征的現(xiàn)代化制造系統(tǒng) A部門人員經(jīng)過多次精簡 直接人工成本在產(chǎn)品成本中的比例小于20 H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品屬于有不同特點卻可在同一生產(chǎn)線上生產(chǎn)的產(chǎn)品 H型產(chǎn)品產(chǎn)量大 工藝復(fù)雜程度低 而ZH型產(chǎn)品產(chǎn)量小 復(fù)雜程度高 產(chǎn)品零庫存 因為H型和ZH型產(chǎn)品均供不應(yīng)求 不存在成本沉淀到會計分期中去的問題 A部門管理水平較高 員工成本意識均較強 成本核算的數(shù)據(jù)較為準確 2 假設(shè) H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品的成本分攤使用傳統(tǒng)成本計算法不合理 制造費用的分配率應(yīng)重新調(diào)整 ABC法重新計算產(chǎn)品成本能反映出上述不合理 ABC法對H型與ZH型產(chǎn)品的成本分配將改變現(xiàn)有核算方法下的產(chǎn)品定價決策和發(fā)現(xiàn)降低成本重點所在 二 驗證 2000年3月份A部門生產(chǎn)了ZH型產(chǎn)品400只 同時生產(chǎn)了H型產(chǎn)品6000只 有關(guān)這兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本資料如表1所示 成本項目直接材料直接人工制造費用合計H型產(chǎn)品116 091 4976 571 53341 235 89533 898 91ZH型產(chǎn)品8 859 438 496 8437 872 9855 229 25合計124 950 9285 068 37379 108 87589 128 16 按傳統(tǒng)成本法計算H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品的單位成本 計算結(jié)果如表2所示 EPW廠A部門產(chǎn)品單位成本表單位 元成本項目直接材料直接人工制造費用合計H型產(chǎn)品 6000只 19 3512 7656 8788 98ZH型產(chǎn)品 400只 22 1521 2494 68138 07 上述傳統(tǒng)成本計算法 按直接人工成本比例分配制造費用 而制造費用是直接人工成本的445 65 這樣分配制造費用雖然方便了成本核算工作 但分配直接人工成本時產(chǎn)生的小的錯誤就會被放大近4 5倍 可能扭曲成本數(shù)據(jù) 不利于對制造費用采取針對性控制措施和以成本進行的定價決策 根據(jù)ABC法的實施步驟 EPW廠組織會計 技術(shù) 生產(chǎn)和采購等專業(yè)人員對該月A部門的制造費用進行分析 并按ABC法重新計算H型和ZH型產(chǎn)品的單位成本 首先 通過會計 工藝和管理等專業(yè)人員的作業(yè)分析及與A部門技術(shù)人員 生產(chǎn)工人的談話了解 列出了制造費用的詳細清單如下表 238 995 90 140 112 97 其次 對清單中的項目進行成本動因分析 將導(dǎo)致成本發(fā)生的因素歸納如下 1 H型和ZH型產(chǎn)品的單位機器小時比例為 1 12 2 每批產(chǎn)品需做二次清潔及裝卸模具的準備工作 H型產(chǎn)品每批6只 ZH產(chǎn)品每批1只 3 H型進料12批 月 每批移動4次 ZH型進料4批 月 每批移動4次 4 每批產(chǎn)品的檢驗數(shù)為 H型產(chǎn)品每批2只 ZH型產(chǎn)品每批1只 5 H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品分類打包并運輸進倉的次數(shù)分別為24次和6次 第三 在成本動因分析的基礎(chǔ)上 根據(jù)因果關(guān)系和同質(zhì)性原理 按照單位級作業(yè) 批量級作業(yè) 產(chǎn)品級作業(yè)和管理級作業(yè)四個作業(yè)層次分配制造費用 1 單位級作業(yè)層次 1 直接材料和直接人工成本的計算與傳統(tǒng)成本計算法相同 2 機器動力成本按一定比率進行分配 分別分配給H型產(chǎn)品和ZH型產(chǎn)品 計算過程如表4 表4 機器動力成本分配表單位 元 產(chǎn)品名稱使用比例數(shù)量合計分配比率分配額H產(chǎn)品1600060007 943347 660 09ZH產(chǎn)品1240048007 943338 128 07合計 108007 943385 788 16 2 批量級作業(yè)層次 1 準備工作成本根據(jù)準備次數(shù)為基準進行分配 H型產(chǎn)品每批生產(chǎn)6只 生產(chǎn)6000只 H型產(chǎn)品共準備6000 6 1000 次 型產(chǎn)品共準備400次 計算過程如表5 產(chǎn)品名稱準備次數(shù)分配比率分配額H型產(chǎn)品1000次17 98517 985 40ZH型產(chǎn)品400次17 8957 194 21合計1400次17 98525 179 61 表5 準備成本分配表單元 元 2 材料處理成本以材料移動次數(shù)為基礎(chǔ)分配 計算過程如表6 表6 材料處理成本分配表單位 元 品名批次每批移動次數(shù)合計分配比率分配額H型產(chǎn)品12448386 9618574 20ZH型產(chǎn)品4416386 966191 36合計 64386 9624 765 56 3 產(chǎn)品檢驗成本按照檢驗次數(shù)分配 H型產(chǎn)品檢驗批次為6000 6 1000次 ZH型產(chǎn)品 每批1只 每1只檢驗1次 檢驗批次為400次 計算過程如表7 表7 檢驗成本分配表單位 元品名批次每次檢驗合計分配比率分配額H產(chǎn)品10002200026 7853562 66ZH產(chǎn)品400140026 7810 712 53合計 240026 7864 275 19 3 產(chǎn)品級作業(yè)層次產(chǎn)品分類成本以分類為基礎(chǔ)分配 計算過程如表 表8 產(chǎn)品分類成本表單位 元產(chǎn)品名稱分類次數(shù)分配比率分配額H產(chǎn)品24647 30515 535 32ZH產(chǎn)品6647 3053 883 83合計30647 30519 419 15 4 管理級作業(yè)層次 1 設(shè)備折舊屬管理級作業(yè) 但該部門主要設(shè)備是生產(chǎn)線上設(shè)備 生產(chǎn)設(shè)備占設(shè)備總量的80 且一直是滿負荷運轉(zhuǎn) 故將約80 的機器設(shè)備折舊按H型和ZH型產(chǎn)品使用機器的比例估算分配給H型和ZH型產(chǎn)品如表9所示 表9生產(chǎn)設(shè)備折舊分配表單位 元品名使用比例數(shù)量合計分配率分配額H產(chǎn)品1600060007 48544 914 80ZH產(chǎn)品1240048007 48535 932 04合計 108007 48580 846 84 2 管理級作業(yè)以直接成本 直接材料成本 直接人工成本 為基礎(chǔ)分配 H型和ZH產(chǎn)品的單位直接成本分別為 19 35 12 76 32 11元和 22 15 21 24 43 39元 表10管理級總成本分配表單位 元產(chǎn)品單位直接成本產(chǎn)量總計分配率分配額H產(chǎn)品32 1160001926600 375372 319 38ZH產(chǎn)品43 3940017 3560 37536 514 98合計210 0160 375378 834 36 注 管理級總成本歸集如下 管理人員工資6 473 46房屋占用34 976 62設(shè)備折舊的20 20 211 71 由101 058 55 20 計算所得 通風(fēng) 照明12 922 57材料儲存和領(lǐng)用的管理4 250 00合計78 834 36 在以上成本動因分析 并ABC法對四個作業(yè)層次的作業(yè)分配制造費用后 H型和ZH型產(chǎn)品的總成本和單位成本匯總?cè)绫?1 表11EPW廠A部門產(chǎn)品生產(chǎn)成本表單位 元作業(yè)成本項目H型產(chǎn)品ZH型產(chǎn)品單位成本總成本單位成本總成本單位級作業(yè)直接材料19 35116 100 0022 158 860 00直接人工12 7676 560 0021 248 496 00動力成本7 9447 640 0095 3238 128 00小計40 05240 300 00138 7155 484 00 批量級作業(yè)準備工作2 9917 940 0017 997 196 00材料處理3 1018 600 0015 486 192 00檢驗8 9353 580 0026 7810 712 00小計15 0290 120 0060 2524 100 00 產(chǎn)品級作業(yè)2 5915 540 009 713 884 00管理級作業(yè)設(shè)備折舊7 4944 94089 8335 932管理折舊12 0572 30016 296 516小計19 54117 240106 1242 448合計77 20463 200314 79125 916 傳統(tǒng)成本法 H型產(chǎn)品 6000只 88 98ZH型產(chǎn)品 400只 138 07 對比 ABC成本法 H型產(chǎn)品 6000只 77 20ZH型產(chǎn)品 400只 314 79 3 研究結(jié)論從以上實例研究中發(fā)現(xiàn) ABC法計算結(jié)果與現(xiàn)行傳統(tǒng)成本計算法的結(jié)果有著明顯的區(qū)別 EPW廠生產(chǎn)的H型和ZH型產(chǎn)品原先的銷售成本率 單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本 銷售單價 分別為 59 32 和55 23 但采用ABC法計算后發(fā)現(xiàn)原先H型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被高估了15 26 而ZH型產(chǎn)品的生產(chǎn)成本被低估了56 14 主要原因是ABC法認識到新型 復(fù)雜的ZH型產(chǎn)品每只產(chǎn)品需要的機器動力 準備次數(shù) 材料處理 產(chǎn)品分類等費用皆比H型產(chǎn)品多 由于傳統(tǒng)成本法不能把成本分配給所有的作業(yè) 所以在傳統(tǒng)成本法下普通的H型產(chǎn)品為新型 復(fù)雜的ZH型產(chǎn)品承擔(dān)了費用 可見 ABC法的應(yīng)用 使被傳統(tǒng)方法扭曲的成本計算恢復(fù)其本身應(yīng)有的面目 糾正了成本計算不實所帶來的成本信息失真 從而也為降低成本的努力指出方向 ABC法揭示了低產(chǎn) 有復(fù)雜要求的產(chǎn)品成本比人們想象的更高 這里ZH型產(chǎn)品的產(chǎn)品成本是原來成本的2 28倍 并且可以發(fā)現(xiàn)哪些層次的作業(yè)成本偏高 這個實例中ZH型產(chǎn)品的單位級作業(yè)中機器動力成本 批量級作業(yè)中準備工作的成本和管理級作業(yè)中生產(chǎn)設(shè)備折舊成本皆明顯偏高 降低成本工作應(yīng)抓住這幾個關(guān)鍵作業(yè)進行 對EPW廠A部門ABC法進行計算后 發(fā)現(xiàn)ZH型產(chǎn)品的產(chǎn)品成本是原來制造成本法下該產(chǎn)品成本的2 28倍 達314 79元 只 遠遠高出其市場售價 大大出乎所有人的意料 雖然很多人對原來的ZH型產(chǎn)品的銷售成本率比H型產(chǎn)品的銷售成本率低持懷疑態(tài)度 但沒料到差異如此之大 EPW廠組織技術(shù) 裝備 會計和A部門的管理人員對ZH型產(chǎn)品的成本問題作專題研究 其他 首先 利用ABC法提供的詳細資料在同質(zhì)性作業(yè)中對比分析 立刻發(fā)現(xiàn)ZH型產(chǎn)品的單位機器動力成本和生產(chǎn)設(shè)備折舊成本明顯偏高 明確了降低ZH型產(chǎn)品的成本 主要應(yīng)抓住這兩個關(guān)鍵作業(yè)進行 其次 進一步分析ABC法的計算過程 發(fā)現(xiàn)這兩個作業(yè)成本高的原因是由一個共同的因素引起 即ZH型產(chǎn)品的單位機器占用小時數(shù)多 為H型產(chǎn)品的12倍 這就使ZH型產(chǎn)品降低成本工作的重點更加明確 降低ZH型產(chǎn)品的單位機器小時就能大幅度地降低ZH型產(chǎn)品的單位成本 接著EPW廠成立以技術(shù)和裝備人員為主的項目組 就如何降低ZH型產(chǎn)品的單位機器小時作為突破口開展工作 經(jīng)分析和研究發(fā)