淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之公允價(jià)值的論文

淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之公允價(jià)值的論文 淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之公允價(jià)值的論文 論文關(guān)鍵詞：公允價(jià)值本質(zhì)計(jì)量應(yīng)用 論文摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，為保持信息質(zhì)量的有用性，各準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)都把以公允價(jià)值計(jì)量所有衍生金融工具作為目標(biāo)。盡管阻力重重，對(duì)公允價(jià)值的研究仍然如火如荼的開(kāi)展，并在其他項(xiàng)目的計(jì)量和處理方法的變遷上體現(xiàn)著公允價(jià)值的滲透。層出不窮的問(wèn)題和阻力使公允價(jià)值計(jì)量成為當(dāng)今世界財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的難題之一，全面應(yīng)用公允價(jià)值已是大勢(shì)所趨，而我國(guó)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題理論研究和實(shí)務(wù)操作上的滯后，也使得對(duì)公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題的探討具有了重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。 一、公允價(jià)值的本質(zhì)與定義 公允價(jià)值計(jì)量屬性 反映的是現(xiàn)值，但不是所有的計(jì)量現(xiàn)值的屬性都能作為公允價(jià)值。公允價(jià)值的本質(zhì)是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)，是市場(chǎng)而不是其它主體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定。 存在市場(chǎng)交易價(jià)格的情況下，交換價(jià)格即為公允價(jià)值。市場(chǎng)以價(jià)格為信號(hào)傳遞信息，市場(chǎng)根據(jù)不同資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)與收益決定其具有不同的交換價(jià)格。因此，市價(jià)是所有市場(chǎng)參與者充分考慮了某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債未來(lái)現(xiàn)金流量及其不確定性風(fēng)險(xiǎn)之后所形成的共識(shí)，若沒(méi)有相反的證據(jù)表明所進(jìn)行的交易是不公正的或非出于自愿的，市場(chǎng)交易價(jià)格即為資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。 因此，我們可以認(rèn)為公允 價(jià)值是指理智的雙方在一個(gè)開(kāi)放的、不受干擾的市場(chǎng)中，在平等、相互之間沒(méi)有關(guān)聯(lián)的情況下，自愿進(jìn)行交換的價(jià)值。 WWw.11665.CoM 就目前而言，公允價(jià)值指現(xiàn)行市價(jià)或未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 二、公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)的應(yīng)用 1.公允價(jià)值計(jì)量面臨的問(wèn)題 雖然公允價(jià)值在國(guó)際上運(yùn)用已經(jīng)比較普遍 ,我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值 ,也是同國(guó)際接軌的一個(gè)重要標(biāo)志。但是如何防止公允價(jià)值被濫用而出現(xiàn)利潤(rùn)操縱 ,則是一個(gè)重要的課題。盡管準(zhǔn)則規(guī)定了公允價(jià)值的使用前提 ,也就是公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠 “ 可靠計(jì)量 ”, 但在具體操作的過(guò)程中仍有一些問(wèn)題值得注意。公允價(jià)值要體現(xiàn) “ 公允 ”, 交易就必須公平 ,因此交易雙方都必須了解交易情況 ,自愿進(jìn)行買(mǎi)賣。但實(shí)際上 ,很多交易都存在信息不對(duì)稱的情況。并且目前我國(guó)缺乏活躍的市場(chǎng) ,確定公允價(jià)值的要素市場(chǎng)不成熟 ,市場(chǎng)化程度低 ,公允價(jià)值的確定存在很多困難。 （ 1）未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法是目前估計(jì)公允價(jià)值的最重要的技術(shù)手段之一 ,但在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中需要估計(jì)未來(lái)的現(xiàn)金流量 ,且還要按一定的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn) ,如何確定選定折現(xiàn)率的標(biāo)準(zhǔn)也是公允價(jià)值應(yīng)用中要考慮的問(wèn)題。現(xiàn)金價(jià)值的現(xiàn)值計(jì)量 ,是估計(jì)公允價(jià)值的最重要的技術(shù)手段。所以從理論上來(lái)說(shuō) ,只要確定一系列的未來(lái)現(xiàn)金流和折現(xiàn)率 ,就可以進(jìn)行公允價(jià)值的計(jì)量 ,但在實(shí)務(wù)操作中往往要復(fù)雜的多。 （ 2）采用公允價(jià)值計(jì)量模式有可能會(huì)引起企業(yè)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng) ,因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量時(shí) ,要考慮到市場(chǎng)環(huán)境的變化、企業(yè)的信用以及風(fēng)險(xiǎn)程度的變化 ,這些 變化都會(huì)引起企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的變化 ,即引起企業(yè)報(bào)表項(xiàng)目發(fā)生波動(dòng)。從理論的角度上來(lái)看 ,如果有波動(dòng)存在的話 ,報(bào)表就應(yīng)該反映這種變動(dòng) ,以提供更相關(guān)的決策信息。但是有些因素引起的波動(dòng)可能關(guān)聯(lián)性不是太強(qiáng) ,而對(duì)這些波動(dòng)的反應(yīng)可能會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者。 (3)企業(yè)對(duì)某些會(huì)計(jì)要素或會(huì)計(jì)事項(xiàng)公允價(jià)值的確定 ,往往是基于其未來(lái)收益 (或損失 )的估計(jì) ,而不是通過(guò)市場(chǎng)交易形成的 ,因?yàn)榇_定某些事項(xiàng)的公允價(jià)值時(shí) ,市場(chǎng)交易往往還沒(méi)有實(shí)際發(fā)生 ,而對(duì)于沒(méi)有實(shí)際發(fā)生的交易進(jìn)行確認(rèn) ,需要運(yùn)用估計(jì)和判斷。由于這種估計(jì)和判斷往往是建立在對(duì)未 來(lái)的預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上 ,這種價(jià)值信息一般更有助于投資者的預(yù)決策 ,更能提供對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局有用的信息 ,即具有更高的相關(guān)性。但由于需要更多地借助于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷 ,其公允性還有待檢驗(yàn)。 2.公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用應(yīng)采取的措施 新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用進(jìn)行了許多約束：一方面 ,公允價(jià)值的應(yīng)用是謹(jǐn)慎的 ,目前主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用 ；另一方面 ,公允價(jià)值的確認(rèn)要有嚴(yán)格的使用前提 ,資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值如果能夠持續(xù)可靠取得 ,就應(yīng)用公允價(jià)值 ,否則仍然使用 歷史成本 ,這是我國(guó)應(yīng)用公允價(jià)值的基本指導(dǎo)思想 ,即對(duì)于公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)的是 “ 適度運(yùn)用 ” 。目前要進(jìn)一步完善公允價(jià)值運(yùn)用條件 ,必須采取以下一些應(yīng)對(duì)措施： （ 1）建立健全的法律環(huán)境是保證公允價(jià)值會(huì)計(jì)順利應(yīng)用的法律保障。 （ 2）盡快制定和完善公允價(jià)值計(jì)量的具體指南。雖然準(zhǔn)則規(guī)范了公允價(jià)值的計(jì)量范圍 ,但由于計(jì)量方法和技術(shù)的缺乏導(dǎo)致公允價(jià)值的計(jì)量在實(shí)務(wù)中缺乏可操作性。要提高會(huì)計(jì)計(jì)量的可操作性 ,就要研究市場(chǎng)體制、市場(chǎng)資產(chǎn)或負(fù)債的估價(jià)系統(tǒng) ,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中給予明確的有利于具體實(shí)務(wù)操作的規(guī)范要求 ,不斷對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)更新和提高會(huì)計(jì)信息化水平 ,從而做到公允價(jià)值計(jì)量屬性的全面推廣應(yīng)用。同時(shí)要建立信息共享平臺(tái) ,公開(kāi)市場(chǎng)信息 ,實(shí)現(xiàn)資源共享 ,使各種資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格能夠很容易取得。 （ 3）提高全體會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平 ,是保證公允價(jià) 值計(jì)量可靠性的前提條件。因?yàn)楣蕛r(jià)值在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷 ,為確保會(huì)計(jì)計(jì)量的可靠性 ,就需要增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力 ,而職業(yè)判斷又取決于職業(yè)水平。因此 ,要通過(guò)各種教育形式擴(kuò)大知識(shí)面 ,增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)責(zé)任 ,從而使采用公允價(jià)值計(jì)量屬性所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息更