稅收實務重點.docx

一、 稅收的定義和特征1、 定義：稅收是國家為向社會提供公共產(chǎn)品，憑借行政權力，按照法定標準，向居民和經(jīng)濟組織強制地、無償?shù)卣魇杖〉玫囊环N財政收入。理解：(一)稅收是國家財政收入的一種形式(二)行使征稅權的主體是國家(三)國家征稅所憑借的是政治權力(四)國家征稅的目的是為社會提供公共品(五)稅收必須借助于法律形式進行2、 稅收的特征：（一）稅收的強制性：政府憑借行政權利、運用法律手段、強制征收（二）稅收的無償性：政府與具體納稅人之間權利和義務不對等（三）稅收的規(guī)范性：以立法形式事先規(guī)定，標準統(tǒng)一，相對穩(wěn)定二、 稅收的三要素1、 納稅人：稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。包括自然人和法人2、 課稅對象：課稅對象又稱征稅課體，是稅法規(guī)定的征稅的標的物，是區(qū)分稅種的主要標志。（稅源稅基稅目）3、 稅率：是應納稅額與課稅對象數(shù)額之間的比例。比例稅率：即對同一課稅對象不論數(shù)額大小，都按同一比例征稅。 （1）統(tǒng)一比例稅率 （2）差別比例稅率 累進稅率：即按課稅對象數(shù)額的大小，劃分若干個等級，隨著課稅對象數(shù)額的增大而逐級提高的稅率。（1）全額累進：將稅基全部數(shù)額作為計稅依據(jù)，按照最高邊際稅率計算稅額的一種稅率形式和稅額計算方法。（2）超額累進：將稅基全部數(shù)額作為計稅依據(jù)，并按照稅基各等級所適用的相應稅率計算稅額的一種稅率形式和稅額計算方法。兩種稅率比較：n 名義稅率相同，實際負擔率不同。n 超額累進稅率較全額累進稅率負擔合理。n 全額累進稅率計算簡便，超額累進稅率計算復雜、繁瑣。（3）定額稅率：是根據(jù)課稅對象的實物數(shù)量計算稅額的一種稅率和稅額計算方法。三、 起征點免征額的定義起征點：課稅對象的數(shù)額達到開始征稅的界限。達不到起征點的不征稅，達到或超過起征點的，就其全部數(shù)額征稅。免征額：從課稅對象總額中扣除的免予征稅的數(shù)額。小于免征額時不征稅，超過免征額時，只就超過部分征稅。四、 稅收的職能:籌集資金職能、資源配置職能、收入分配職能、宏觀調控職能 五、 影響稅收負擔的因素（一）影響宏觀稅負的因素1、經(jīng)濟發(fā)展水平：稅源的豐富程度納稅人的承受能力2、經(jīng)濟分配制度：財產(chǎn)分配制度、企業(yè)分配制度、個人收入分配制度3、國家職能范圍宏觀經(jīng)濟政策4、財政收入結構稅負統(tǒng)計口徑（二）影響微觀稅負的因素：稅率、稅基六、稅負轉嫁的形式：1.前轉：指納稅人作為商品銷售者，通過提高商品或勞務銷售價格的方法，將其所繳納的稅款，向前轉移給購買者或消費者負擔的一種形式。2.后轉：指納稅人作為購買者，通過壓低商品或勞務價格的方法，將所繳納的稅款，向后轉移給商品或勞務供應者負擔的一種形式。3.消轉:指納稅人將所繳納的稅款，通過改善經(jīng)營管理，提高勞動生產(chǎn)率，擴大生產(chǎn)規(guī)模，改進生產(chǎn)技術等方法，補償其納稅損失，使稅收負擔在生產(chǎn)發(fā)展和收入增長中自行消失的一種形式。4.稅收資本化:指將所購資本品可預計的未來應納稅款，通過從購入價格中預先扣除的方法，轉嫁給資本品出售者。七、影響稅負轉嫁的因素：（一）稅負轉嫁和稅種形式1流轉稅： 易轉嫁2所得稅：（1）個人所得稅 不易轉嫁 （2）企業(yè)所得稅 多種可能3財產(chǎn)稅：（1）財產(chǎn)交易稅 易轉嫁 （2）財產(chǎn)所得稅 多種可能（二）稅負轉嫁和定價方式1市場定價：流轉稅易轉嫁2計劃定價：不易轉嫁（三）稅負轉嫁和供求彈性1需求彈性與稅負前轉成反比。2供給彈性與稅負前轉成正比。3供求之間的彈性與稅負轉嫁n 當Ed/Es 1時，稅負更多地趨向由生產(chǎn)者負擔（后轉）。n 當Ed/Es 1時，稅負更多地趨向由消費者負擔（前轉）。(四)稅負轉嫁和征稅范圍 1從需求角度分析 征稅范圍狹，稅負不易前轉 征稅范圍廣，稅負易前轉 2從供給角度分析征稅范圍狹，稅負易前轉征稅范圍廣，稅負不易前轉（五）稅負轉嫁和反應期限 1即期看，稅負由雙方均衡負擔。 2短期看，稅負趨向生產(chǎn)者負擔。 3長期看，稅負最終還是取決于供求彈性。八、稅收原則（一） 稅收的效率原則：1、稅收經(jīng)濟效率原則.實行稅收中性，減少效率損失（稅收中性 是指稅收應采取不偏不倚的姿態(tài)，不干預市場經(jīng)濟的決策，使超額負擔極小化。）（1）稅種選擇：商品稅導致的損失會大于所得稅（2）稅基選擇：一般商品稅的效率會小于選擇性性商品稅（3）稅率選擇：單一稅率損失小于差別稅率（4）價格彈性選擇：按照“反彈性法則”選擇商品課稅對象或設計差別稅率。反彈性法則：征稅商品的選擇或稅率高低差異的確定應同價格彈性相反。對價格彈性大的商品不征稅，或較低的稅率征收；對價格彈性小的商品征稅，或按較高稅收征收，可以達到減少效率損失的目的。.運用稅收杠桿，提高資源配置效率（非中性的稅收選擇）（1）糾正外部經(jīng)濟：應選擇對產(chǎn)生外部成本的產(chǎn)品征稅或實行高稅率，以稅收來反映外部成本；對產(chǎn)生外部收益的產(chǎn)品進行補貼或實行低稅率，以補貼來反映企業(yè)外部收益，從而糾正企業(yè)的決策偏差，提高資源配置效率。（2）配合價格平衡供求：通過選擇性稅收和差別稅率，對高價產(chǎn)品進行高稅，對低價實行低稅，可以彌補國家定價的部分局限，改進資源配置效率。因此，選擇性商品稅和差別稅率是配合政府定價、彌補價格缺陷的一種政策手段。（3）調節(jié)資源級差收益：對于使用礦產(chǎn)、土地等國有自然資源的企業(yè)應實行有償收費，并按市場原則制定資源使用價格；否則，使用資源的企業(yè)就不能真實反映生產(chǎn)成本，使企業(yè)決策偏離資源有效配置狀態(tài)。同時，為了使資源收益歸國家所有，也可以以稅收費，以資源征稅來調節(jié)資源級差收益，促使企業(yè)節(jié)約使用資源，合理配置資源，提高資源使用和配置的效率。（4） 有益商品和有害商品的稅收引導3、 稅收行政效率（1）稅收成本：征稅成本、納稅成本稅收成本與入庫收入之間的比率越小，稅收的行政效率越高。對稅收行政效率的考核，基本上以稅收征收費用占全部稅收收入的比重為主。（2）.影響稅收成本的主要因素：稅收制度、稅務行政（3）.提高稅收行政效率的主要途徑：首先要求稅收規(guī)定簡明確實，便于征納雙方執(zhí)行其次要采取有效措施，控制影響稅收成本的主要因素，如加強稅務人員的培訓，提高稅務干部素質，精簡機構，減少冗員，節(jié)約經(jīng)費開支；引用運用現(xiàn)代管理技術，引進征管手段，將繁雜的征納過程、手工計算與操作變得簡潔迅速。（二）稅收公平原則1.競爭原則：競爭是指通過稅收為市場經(jīng)濟的行為主體創(chuàng)造競爭環(huán)境，鼓勵平等競爭。 2.受益原則：是指根據(jù)納稅人從政府提供的公共服務中受益的大小來分攤稅負。3.負擔能力原則；稅收的負擔能力原則，是指稅收負擔按照納稅人負擔能力來分攤，負擔能力強各多納稅，負擔能力弱者少納稅，無負擔能力者不納稅。（普遍征稅、能力負擔）（三）、稅收穩(wěn)定原則1、調節(jié)價格穩(wěn)定2、實現(xiàn)充分就業(yè)3、促進經(jīng)濟增長4、稅收穩(wěn)定機制稅收自動穩(wěn)定機制：在經(jīng)濟增長，GDP上升時，個人收入和企業(yè)利潤水平上升，稅收相應增加；反之，在經(jīng)濟衰退，GDP下降時，個人收入和企業(yè)利潤水平下降，稅收相應減少。稅收政策相機抉擇擴張性稅收政策：經(jīng)濟萎縮時，政府要實行擴張的稅收政策，也就是降低稅率，減少政府稅收，增加企業(yè)和個人可支配收入，從而增加投資和消費支出，通過擴大社會總需求，促進經(jīng)濟的復蘇和增長。緊縮性稅收政策：在通貨膨脹時，政府要實行緊縮性的稅收政策，也就是提高稅率，增加政府稅收，減少企業(yè)和個人可支配收入，從而減少投資和消費支出，通過抑制社會總需求，減輕通貨膨脹的壓力。九、增值稅納稅人認定定義：為在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。認定標準： 1、銷售規(guī)模2、核算水平納稅人 小規(guī)模納稅人 一般納稅人 從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人 年應稅銷售額在50萬元以下（含50萬元） 年應稅銷售額在50萬元以上 批發(fā)或零售貨物的納稅人 年應稅銷售額在80萬元以下（含80萬元） 年應稅銷售額在80萬元以上 提供應稅服務的納稅人 年應稅銷售額在500萬元以下（含500萬元） 年應稅銷售額在500萬元以上 兩種納稅人在征稅上的異同相同點：（1）計稅銷售額的確定一致（2）進口貨物應納稅額的計算一致不同點：（1）使用發(fā)票不同（2）稅款抵扣不同（3）適用稅率不同十、增值稅的增稅范圍（一）銷售貨物貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。特殊規(guī)定：1、視同銷售（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設在不同縣（市）總分支機構之間的貨物調撥；（4）自產(chǎn)或委托加工的貨物用于內(nèi)部非應稅項目的使用，如用于本企業(yè)基本建設、專項工程、集體福利、個人消費。（5）自產(chǎn)、委加或購買的貨物用于對外投資、股利分配、無償捐贈。（6）視同應稅服務：單位和個體工商戶向其他單位或個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或以社會公眾為對象的除外。2、混合銷售指一項銷售行為既涉及貨物又涉及非應稅勞務。 稅務處理：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。3、兼營銷售銷售貨物和應稅勞務的同時，還兼營非應稅勞務。 稅務處理：分別核算銷售額、營業(yè)額，各自交稅；否則，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。4.混業(yè)經(jīng)營：混業(yè)經(jīng)營是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物， 或者既銷售貨物又提供應稅勞務和應稅服務 稅務處理：試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務，應分別核算，分別處理；未分別核算銷售額的，從高計征（二）提供應稅勞務1、加工2、修理修配（三）提供應稅服務1.交通運輸業(yè) 2.郵政業(yè)3.電信業(yè) 4.部分現(xiàn)代服務業(yè)（1）研發(fā)和技術服務 （2）信息技術服務 （3）文化創(chuàng)意服務 （4）物流輔助服務 （5）有形動產(chǎn)租賃服務 （6）鑒證咨詢服務 （7）廣播影視服務 （四）進口貨物十一、增值稅一般納稅人的計算問題應納稅額 = 當期銷項稅額 當期進項稅額（一） 銷項稅額的計算：銷項稅額是指納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和適用稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額 = 銷售額 稅率1增值稅銷售額的一般規(guī)定：指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務而向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅稅額。2.增值稅銷售額的特殊規(guī)定：（1）折扣銷售方式下的銷售額（2）以舊換新方式下的銷售額（3）還本銷售方式下的銷售額（4）以貨易貨方式下的銷售額（5）包裝物出租、出借方式下的銷售額（6）混合銷售和兼營方式下的銷售額（7）價款和稅款合并收取情況下的銷售額銷售額 = 含稅銷售額（1+增值稅稅率或征收率）（8）直銷企業(yè)增值稅處理 直銷企業(yè)直銷員消費者 直銷企業(yè)（直銷員）消費者 （9）一般納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務處理（了解）3.增值稅銷售額的稅務調整：（1）按納稅人最近時期同類貨物平均售價；（2）按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價（3）按組成計稅價格。組成計稅價格 = 成本 （1+成本利潤率）組成計稅價格 = 成本 （1+成本利潤率）+消費稅（二） 進項稅額的確定：進項稅額是指納稅人購進貨物或應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅稅額。1.準予抵扣的進項稅額 （1）從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票。包括貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、稅局代開專用發(fā)票（2）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額 （3）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。（4）免稅農(nóng)產(chǎn)品：一般情況：進項稅額買價13%特殊情況： 煙葉收購金額收購價款（110%），10%為價外補貼； 應納煙葉稅稅額收購金額20% 煙葉進項稅額（收購金額煙葉稅）13%（5）運輸費用 收取的運費=運費/1.17 支付的運費=運費*11%2.進項稅額的抵扣時間（1）防偽稅控專用發(fā)票抵扣時間必須在該專用發(fā)票開具之日起180天內(nèi)到稅務機關認證，逾期不予抵扣；在認證通過的當月核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣。（2）海關完稅憑證進項稅額抵扣的時間限定：在開具之日起180天后的第一個納稅申報期結束以前申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。3.不得抵扣的進項稅額 1）購進貨物或應稅勞務用于非應稅項目的購進； 在建工程的理解：設備在建工程（可抵扣）；不動產(chǎn)在建工程（不可抵扣） 用于免稅項目的購進；用于集體福利或個人消費的購進；發(fā)生非正常損失的購進。2）用于簡易征收 3）接受的旅客運輸服務4）購進固定資產(chǎn)（現(xiàn)在都可抵扣） 納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，201381之前其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；之后可以抵扣。4.進項稅額的稅務調整（1）當期進項稅額不足抵扣的部分，可以結轉下期繼續(xù)抵扣。（2）銷貨退回或折讓的稅務處理。（3）扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定。（4）無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按比例計算抵扣。二、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算應納稅額 =不含稅銷售額 征收率 = 含稅銷售額 （1+征收率）征收率三、進口貨物應納稅額的計算（計消費稅的計算公式）組成計稅價格 = 關稅完稅價格 + 關稅 + 消費稅應納稅額 = 組成計稅價格稅率十二、消費稅（一） 消費稅的納稅人：凡在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，都是消費稅的納稅人。 特殊：金銀首飾的零售商、卷煙的批發(fā)商（二） 消費稅的稅率形式1比例稅率：大多數(shù)產(chǎn)品適用比例稅率。2定額稅率： 黃酒、啤酒、成品油適用。3復合稅率：卷煙、白酒適用。（三）消費稅的納稅環(huán)節(jié) 1）生產(chǎn)并銷售應稅品于銷售環(huán)節(jié)納稅：將外購的消費稅非應稅產(chǎn)品以消費稅應稅產(chǎn)品對外銷售的；將外購的消費稅低稅率應稅產(chǎn)品以高稅率應稅產(chǎn)品對外銷售的。 2） 自產(chǎn)自用應稅品；若用于連續(xù)生產(chǎn)應稅品，不納稅；若用于其他方面，在移送使用環(huán)節(jié)納稅。3） 委托加工應稅品在提貨環(huán)節(jié)，由受托方代收代繳。 4）進口應稅品在報關進口環(huán)節(jié)納稅。 5）金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征稅。 6）批發(fā)香煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征稅（四）基本計稅方法(指納稅人生產(chǎn)銷售應稅消費品的計稅) 1.從價定率計稅基本計算公式為：應納稅額=應稅品的銷售額適用稅率 銷售額=價款+價外費用確定銷售額的注意事項：(1)應稅品的銷售額，指向購買方收取的全部價款和價外費用。(2)應稅品的銷售額，不包括向購買方收取的增值稅稅款。（3）包裝物押金的處理：連同應稅品一起銷售的包裝物，并入銷售額中征稅。包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，只收取押金，不征稅；但逾期未退押金，應并入銷售額征稅。 包裝物既作價銷售又收取押金，凡在規(guī)定期限內(nèi)不予退還的，并入銷售額征稅。（4）自設非獨立核算的門市部銷售自產(chǎn)應稅品，應按門市部對外銷售額征稅(5)用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵債等方面的應稅品，應以納稅人同類應稅品的最高銷價作為計稅依據(jù)計稅。(6)應稅品的計稅價格明顯偏低又無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格。2.從量定額計稅基本計算公式為：應納稅額=應稅品的銷售數(shù)量單位稅額應稅品銷售數(shù)量的確定、計量單位的換算 3.從價定率和從量定額復合計稅基本計算公式為：應納稅額 = 應稅銷售數(shù)量定額稅率+ 應稅銷售額比例稅率（1）自產(chǎn)自用應稅品的計稅1.自產(chǎn)自用應稅品按規(guī)定應當納稅的，按照納稅人生產(chǎn)同類消費品的銷售價格計稅。2.沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤）（1-比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）（2）委托加工應稅品的計稅 1.委托加工應稅品，按照受托方生產(chǎn)同類消費品的銷售價格計稅。2.沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費） （l-比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-比例稅率）注意：1.委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；2.委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。（五） 進口應稅品的計稅（有一題用這里的公式）（1）進口應稅品，從價定率征收按照組成計稅價格計稅。組成計稅價格 = (關稅完稅價格+ 關稅)（1 - 消費稅稅率）應納稅額組成計稅價格稅率（2）從量定額：應納稅額應稅消費品數(shù)量消費稅定額稅率（3）復合計稅：組成計稅價格 = (關稅完稅價格 +關稅 + 進口數(shù)量消費稅定額稅率)（1 - 消費稅比例稅率）應納稅額組成計稅價格稅率進口數(shù)量消費稅定額稅率(六)外購和委托加工應稅消費品已納稅款的扣除稅法規(guī)定，對用外購或委托加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，應按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算扣除外購或委托加工收回的應稅消費品已納的消費稅稅款。在消費稅15個稅目中，除酒、小汽車、高檔手表、游艇電池、涂料5個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定當期準予扣除外購應稅品已納稅款的計算公式：準予扣除外購應稅品已納稅款 =當期準予抵扣外購應稅品買價適用稅率準予扣除外購應稅品買價 = 期初庫存的買價 +當期購進的買價 - 期末庫存的買價當期準予扣除委托加工收回的應稅消費品已納稅款的計算公式：準予扣除委托加工收回的應稅品已納稅款期初庫存的委托加工應稅品已納稅款當期收回的委托加工應稅品已納稅款期末庫存的委托加工應稅品已納稅款 （七）教育附加費城建稅是附加于增值稅消費稅營業(yè)稅的附加稅，城建稅按7%算，教育附加費按3%算十三、企業(yè)所得稅（一）、企業(yè)所得稅三要素1、企業(yè)所得稅的納稅人：以在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人。包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)2、企業(yè)所得稅的征稅對象 居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。所得包括：銷售貨物；提供勞務；轉讓財產(chǎn)；股息、紅利等權益性投資；利息；租金；特許權使用費收入；接受捐贈；其他所得。3、企業(yè)所得稅的稅率 1）25%比例稅率：適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)。 2）20%稅率：適用于在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或雖設立機構、場所但取得的所得與該機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。納稅人 稅收管轄權 征稅對象 稅率 居民企業(yè) 居民管轄權，就其世界范圍所得征稅 居民企業(yè)、非居民企業(yè)在華機構的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得 基本稅率25% 非居民企業(yè) 在我國境內(nèi)設立機構、場所 取得所得與設立機構、場所有聯(lián)系的 地域管轄權 就來源于我國的所得和發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得征稅 取得所得與設立機構、場所沒有實際聯(lián)系的 僅就其來自我國的所得征稅 來源于我國的所得 低稅率20%（實際減按10%的稅率征收） 未在我國境內(nèi)設立機構場所，卻有來源于我國的所得 （二）企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠：國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 1、免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；符合條件的非營利公益組織的收入 2、免征、減征企業(yè)所得稅：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、 三免三減半(國家重點扶持的基礎設施、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)水節(jié)能) 、技術轉讓 （500萬）3、稅率優(yōu)惠非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得減按10稅率征收企業(yè)所。（ 高新技術企業(yè)-15% 小型微利企業(yè)-20%）4、 地區(qū)優(yōu)惠5、加計扣除的支出：開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資（100%）6、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例（70）抵扣應納稅所得額。7、企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。8、企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入（減按90）。9、企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例（10）實行稅額抵免。（三）應納稅所得額的概念與計算原則 1、概念及公式計算公式一（直接法）：應納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損計算公式二（間接法）：應納稅所得額會計利潤納稅調整增加額納稅調整減少額（四）不征稅收入與免稅收入收入總額中的不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金：國務院規(guī)定的其他不征稅收入（五）準予扣除項目的確定 1)準予扣除的項目的基本內(nèi)容：準予從收入總額中扣除的項目，是企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。成本：是指企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務、轉讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術轉讓）的成本。費用：銷售費用、管理費用、財務費用稅金:指銷售稅金及附加損失準予扣除的稅金的方式 可扣除稅金舉例 在發(fā)生當期扣除 通過計入銷售稅金及附加在當期扣除 消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、出口關稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加等銷售稅金及附加 通過計入管理費用在當期扣除 房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等 在發(fā)生當期計入相關資產(chǎn)的成本，在以后各期分攤扣除 車輛購置稅、契稅、耕地占用稅 注意：增值稅、企業(yè)所得稅不可扣除2） 準予扣除項目的范圍和標準1、公益性捐贈支出：企業(yè)當期實際發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額 12% 以內(nèi) ( 含 ) 的, 準予扣除。2、 職工工資薪金支出：企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金, 準予在稅前扣除。3、 保險金支出：企業(yè)按照規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的五險一金準予稅前扣除。企業(yè)為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構投保的人壽保險、財產(chǎn)保險等商業(yè)保險，不得扣除。企業(yè)按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準予扣除。4、借款費用 非金融企業(yè)發(fā)生的不需要資本化的借款費用，符合稅法和本條例對利息水平限定條件的，準予扣除。向金融機構借款的利息支出，據(jù)實扣除。向非金融機構借款的利息支出，在不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。5、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費 （根據(jù)職工工資總額列支）列支標準：職工福利費14%、工會經(jīng)費2%、職工教育經(jīng)費2.5%企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。6、業(yè)務招待費：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。 7、廣告費用支出：企業(yè)每一納稅年度實際發(fā)生的符合條件的廣告支出, 不超過當年銷售 ( 營業(yè) ) 收入 15%( 含 ) 的部分準予扣除, 超過部分準予在以后年度結轉扣除。8、準備金支出：金融企業(yè)按下列公式計提的呆賬準備, 準予扣除。本年末允許扣除的呆賬準備 = 本年末允許提取呆賬準備的資產(chǎn)余額 1%- 上年末已經(jīng)扣除的呆賬準備余額9、提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復的專項基金準予扣除 10、企業(yè)參加的財產(chǎn)保險和責任保險準予扣除 11、租賃費：經(jīng)營租賃（按租賃年限均勻扣除）、融資租賃 （分期扣除）12、商業(yè)罰款 3）不得扣除的項目 1、向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；2、企業(yè)所得稅稅款；3、稅收滯納金；4、罰金、罰款和被沒收財物的損失；5、本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；6、贊助支出；7、未經(jīng)核定的準備金支出；8、與取得收入無關的其他支出 4）虧損彌補（最后一步算）5）企業(yè)所得稅的計算1、計算會計利潤2、計算納稅調整（免稅不得扣除準許扣除3、計算納稅所得額4、計算應交所得稅稅款：應納稅額=應納稅所得額適用稅率-減免稅額-抵免稅額十四、個人所得稅(一) 征稅范圍1、居民納稅人的征稅范圍：根據(jù)居民管轄權，居民納稅人對居住國負有無限納稅義務。具體規(guī)定： 非永久性居民 永久性居民2、非居民納稅人的征稅范圍：根據(jù)地域管轄權，非居民納稅人對我國負有有限納稅義務。即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國政府繳納個人所得稅。（二）個人所得稅的稅率 1、適用稅率 1)超額累進稅率：工薪所得：適用七級超額累進稅率，稅率從3%45%。 個體戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，承包承租經(jīng)營所得：適用五級超額累進稅率，稅率從5%35%2)比例稅率其他各項所得：20%2、減征和加成規(guī)定 1)減征：稿酬所得，按應納稅額減征30%。 2)加成：勞務報酬所得，2萬元 - 5萬元部分，加五成；5萬元以上部分，加十成。 （三）應納稅所得額的計算：應納稅所得額是納稅人的收入總額扣除各項費用后的余額。 1)各項所得的費用減除標準（1）工資、薪金所得：應稅所得額 = 月工薪收入- 3500（4800）元(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得：應稅所得額 = 年收入總額 -（成本+費用+損失+準予扣除的稅金） (3) 承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：應稅所得額=年收入總額-必要費用(4)勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產(chǎn)租賃所得： 定額扣除：每次收入 4000元，定額減除800元； 定率扣除：每次收入 4000元，定率扣除20%。（5）財產(chǎn)轉讓所得：應稅所得額 = 轉讓收入額-財產(chǎn)原值- 合理費用（6）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得：以每次收入額為應納稅所得額。（四）每次收入的確定(1)勞務報酬所得，根據(jù)不同勞務項目的特點，分別規(guī)定。 只有一次性收入的，以取得該項收入為一次屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。 (2)稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。(3)特許權使用費所得，以某項使用權的一次轉讓所取得的收入為一次。(4)財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。(5)利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。(6)偶然所得，以每次收入為一次。(7)其他所得，以每次收入為一次。（五）應納所得稅額的計算 1）工資、薪金所得應納稅額的計算 應納稅額 = 應納稅所得額 適用稅率 - 速算扣除數(shù) =（每月收入額 3500元或4800元） 適用稅率 - 速算扣除數(shù)發(fā)放年終獎應該單獨作為一個月工資，計算征收個人所得稅。在計算時，可以