一般納稅人商業(yè)企業(yè)會計實務(wù)操作入門.doc

一般納稅人商業(yè)企業(yè)會計實務(wù)操作入門今天我們來學(xué)習(xí)增值稅一般納稅人的賬務(wù)處理流程。 初做會計看到一堆的票據(jù)往往無從下手，是大部分學(xué)員遇到的問題，其實我們靜下心來想一想:在學(xué)習(xí)會計基礎(chǔ)時，學(xué)過三種賬務(wù)處理程序:經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，我們要根據(jù)原始憑證或匯總的原始憑證來做記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證登記賬簿，最后根據(jù)賬簿編制財務(wù)報表。實際上企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要核算的無非就幾大類型即:購銷業(yè)務(wù)的核算、稅費的核算、期間費用的核算、職工薪酬的核算。當(dāng)然核算時是需要一定的載體，那么: 首先，需要建賬，即設(shè)置:現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬、明細(xì)賬;由于我給大家講解的是手工賬，所以，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬，我們要采用訂本式的，請大家看這就是現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類;明細(xì)賬采用的是活頁式的賬頁，請看。 現(xiàn)金日記賬圖示如下: 銀行存款日記賬圖示如下: -精品 文檔- 精品文檔就在這里 -各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有- - 總分類賬圖示如下: 對總賬加以說明的明細(xì)賬圖示如下: -精品 文檔- 精品文檔就在這里 -各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有- - 明細(xì)賬是活頁，明細(xì)賬隨時可以增添或減少如圖示: 總分類賬的賬戶目錄如圖: 總賬的賬戶目錄第一頁一般為庫存現(xiàn)金: -精品 文檔- 精品文檔就在這里 -各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有- - 第一頁的科目名稱寫上庫存現(xiàn)金: 如果要預(yù)留賬頁時，例如:庫存現(xiàn)金留3頁: 跨2個頁碼的賬頁: 銀行存款總賬占賬頁4-5頁，如圖例所示: -精品 文檔- 精品文檔就在這里 -各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有- - 明細(xì)賬是活頁賬，貼口取紙以便于隨時查找到所需的賬戶，活頁賬圖例如圖示: 其次，在賬簿上要設(shè)置與企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會計科目。會計科目寫在什么地方呢,總分類賬寫在賬戶目錄及每一賬頁上，同時要對每個賬賬戶預(yù)留賬頁;明細(xì)賬寫在每一賬頁上且為了便于準(zhǔn)確迅速找到所需賬戶，我們要在每一頁上貼上口取紙，口取紙上要寫上科目名稱，即這樣貼。 在明細(xì)賬上貼上口取紙，如圖所示: -精品 文檔- 精品文檔就在這里 -各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有- - 在明細(xì)賬上貼上口取紙的方法，如下演示: 再次，啟用賬簿時，還要貼印花稅票并注銷，由于我給大家講解的企業(yè)是03年就成立的，所以，在四本賬上分別貼5元的印花稅即可。 印花稅票如圖示: -精品 文檔- 精品文檔就在這里 -各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有- - 明細(xì)賬貼印花稅票位置(第一頁的右上角): 現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總賬上貼印花稅票，有指定的位置，如下圖所示: 一般情況下，未指定印花稅票位置的貼在賬戶目錄右上角，如圖所示: -精品 文檔- 精品文檔就在這里 -各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有- - 啟用賬簿時注意，首先填入使用者名稱(單位): 然后蓋上公章: 賬簿頁數(shù)，如下圖訂本式的賬簿，是100頁的賬簿: -精品 文檔- 精品文檔就在這里 -各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有- - 注意賬簿的啟用日期: 企業(yè)經(jīng)營情況介紹: 該企業(yè)主要銷售咖啡豆，年銷售額大約為150萬元左右，一般納稅人，稅率:17% 從09年1月1日起，增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定: 加工制造企業(yè): 年應(yīng)稅銷售額?50萬元 小規(guī)模納稅人 年應(yīng)稅銷售額50萬元 一般納稅人 商業(yè): 年應(yīng)稅銷售額?80萬元 小規(guī)模納稅人 年應(yīng)稅銷售額80萬元 一般納稅人 下面我們來進(jìn)行具體的核算。 一、購進(jìn)業(yè)務(wù)的處理 1.一般情況下，依據(jù)“增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、付款憑證(支票存根、銀行付款通知單等)、入庫單”這樣做記賬憑證(舉例講解寫憑證時應(yīng)注意的問題): 借:庫存商品(只有驗收入庫才能使用此科目，如果發(fā)生運(yùn)費的話，運(yùn)費的93%要加進(jìn)來) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(依據(jù)發(fā)票上的稅額，注意如果是稅務(wù)代開發(fā)票的話只能抵扣3%的稅額) -精品 文檔- 精品文檔就在這里 -各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有- - 貸:銀行存款 如下為增值稅務(wù)局專用發(fā)票圖示: 發(fā)票聯(lián)為填制購貨方記賬憑證依據(jù): 以發(fā)票聯(lián)為基礎(chǔ)填寫庫存商品的入賬金額(若有運(yùn)費等相關(guān)稅費，也要加上): 另外還要記錄稅額應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額): -精品 文檔- 精品文檔就在這里 -各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有- - 如果預(yù)付過了，則沒有付款憑證，但是一般會有入庫單: 如用銀行存款支付的，要有支票存根，支票存根如下圖所示: 2.如未付款，則依據(jù)“增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、入庫單” 借:庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸:應(yīng)付賬款公司 3.如已預(yù)付過款項，則依據(jù)購貨發(fā)票、補(bǔ)付款憑證、入庫單: -精品 文檔- 精品文檔就在這里 -各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有- - 借:庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸:預(yù)付賬款公司 證明前期預(yù)付過款項的憑據(jù)，如電匯憑證: 電匯憑證中的收款人: 借:預(yù)付賬款 貸:銀行存款(2筆) 在月末時銀行會給企業(yè)對賬單(下圖僅為演示，非本業(yè)務(wù)憑證): 對賬單上的貸方是銀行存款日記賬的借方: -精品 文檔- 精品文檔就在這里 -各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有- - 是一筆一筆的對賬的，如下數(shù)額: 對賬確認(rèn)后，在銀行存款日記賬上: 畫“?”符號: -精品 文檔- 精品文檔就在這里 -各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有- - 銀行存款日記賬的借方和對賬單的貸方對應(yīng): 如賬目對上了，那么要在金額后面畫“?”符號: 如:銀行存款日記賬貸方與對賬單借方數(shù)寫對上了，那么要畫“?”: 如圖所示是增值稅專用發(fā)票圖示: -精品 文檔- 精品文檔就在這里 -各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有- - 增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián): 完整的入庫單(空白憑證做演示): 三聯(lián)的入庫單包括:存根、回執(zhí)和記賬單 -精品 文檔- 精品文檔就在這里 -各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有- - 二、銷售業(yè)務(wù)賬務(wù)處理: 1.在實際工作中，開了發(fā)票就意味著銷售已完成，需確認(rèn)收入;但沒開發(fā)票的銷售業(yè)務(wù)，同樣應(yīng)確認(rèn)收入。 2.對于一般納稅人來說，開發(fā)票時要注意: 向消費者個人、小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票。 增值稅普通發(fā)票如圖例: 普通發(fā)票中填入購貨單位的名稱: -精品 文檔- 精品文檔就在這里 -各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有- - 增值稅專用發(fā)票需要填入納稅人識別碼、電話、地址、開戶銀行: 增值稅專用發(fā)票銷貨單位的信息需要填入: 增值稅專用發(fā)票圖示: -精品 文檔- 精品文檔就在這里 -各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有- - 增值稅專用發(fā)票需填入名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬號: 確認(rèn)收入的依據(jù)專用發(fā)票的記賬聯(lián): 3.銷售完成，發(fā)票已開具。 (1)收到貨款，則依據(jù):“發(fā)票的記賬聯(lián)、銀行進(jìn)賬單(或銀行收款通知單)”做記賬憑證: 借:銀行存款 (金額看進(jìn)賬單) 貸:主營業(yè)務(wù)收入 (金額看發(fā)票) 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 借銀行存款時看進(jìn)賬單的金額 -精品 文檔- 精品文檔就在這里 -各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有- - 依據(jù)的是發(fā)票上的金額，如圖例: 根據(jù)發(fā)票上的稅額，貸應(yīng)交稅費: (2)如果收到的銷貨款是現(xiàn)金時，注意“借方科目”為“庫存現(xiàn)金”，現(xiàn)金收入填寫“現(xiàn)金進(jìn)賬單”送存銀行，不得“坐支”。依據(jù)“進(jìn)賬單”做記賬憑證， 借:銀行存款 貸:庫存現(xiàn)金 將現(xiàn)金收入填入到一張現(xiàn)金記賬單中: -精品 文檔- 精品文檔就在這里 -各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有- - 一式兩聯(lián)的記賬單，第二聯(lián)銀行貸方傳票: 第一聯(lián)回單: (3)未收到貨款，則依據(jù):“記賬聯(lián)” 借:應(yīng)收賬款公司 (實際工作中必須寫明細(xì)科目) 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 收到時:依據(jù)結(jié)算憑證 借:銀行存款 貸:應(yīng)收賬款公司 根據(jù)收款的進(jìn)賬單，進(jìn)賬單如圖所示: -精品 文檔- 精品文檔就在這里 -各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有- - 進(jìn)賬單中注意里面的出票人: 進(jìn)賬單中注意里面的收款人: 收到支票后要填入進(jìn)賬單里面: -精品 文檔- 精品文檔就在這里 -各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有- - (4)如果前期根據(jù)購銷合同預(yù)收過購貨方貨款的，則依據(jù)“發(fā)票、補(bǔ)付貨款的進(jìn)賬單” 借:預(yù)收賬款公司 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 一般在實際工作中，以外付過款了，都會有付款證明或者有進(jìn)賬單，如圖示: 如圖為進(jìn)賬單: 3.結(jié)轉(zhuǎn)成本時，可以一筆一筆業(yè)務(wù)的結(jié)轉(zhuǎn)，也可以匯總結(jié)轉(zhuǎn)，依據(jù)“出庫單” 借:主營業(yè)務(wù)成本 -精品 文檔- 精品文檔就在這里 -各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有- - 貸:庫存商品 銷售的貨物要把庫存商品提貨時要填定出庫單，出庫單圖示出下所示: 出庫單上應(yīng)填入保管員和經(jīng)手人: 除經(jīng)結(jié)賬外，其他所有的記賬憑證都要付原始憑證，如下圖所示: 三、稅費的核算 1.依據(jù)已支付的上月稅款的“國稅稅票”，做記賬憑證: 借:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(已交稅金)或應(yīng)交稅費未交增值稅 貸:銀行存款 -精品 文檔- 精品文檔就在這里 -各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有- - 注意:實際工作中，企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的稅費一般都在次月申報繳納。 繳納時依據(jù)國稅的繳款書，如下圖所示: 國稅的繳款書上面有銀行的三角章，如下圖顯示為銀行三角章: 依據(jù)本張稅票要做的分錄的業(yè)務(wù)時間為2009年9月2日，如下圖填入憑證: 填入憑證號，因為第1筆業(yè)務(wù)寫入第1號，如下圖所示: -精品 文檔- 精品文檔就在這里 -各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有- - 記賬憑證寫的時候要注意:摘要，如下圖所示，摘要需要簡明厄要: 總賬科目應(yīng)填入應(yīng)交稅費，如下圖所示內(nèi)容: 借方金額應(yīng)填寫應(yīng)注意，如下圖填寫方式7和9要出底線，6要高一些: -精品 文檔- 精品文檔就在這里 -各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有- - 貸方金額的填寫應(yīng)和借方一樣，如下圖所示: 憑證的底部填寫如下圖所示: 下圖為大家所演示的賬頁: -精品 文檔- 精品文檔就在這里 -各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有- - 例如空白頁不需要畫線注銷，現(xiàn)金日記賬空白憑證如下圖: 現(xiàn)金日記賬的摘要的日期、結(jié)轉(zhuǎn)的余額: 上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額注意，如下圖示: -精品 文檔- 精品文檔就在這里 -各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有- - 余額登賬時應(yīng)注意居左看齊，如下圖所示: 寫完憑證，注銷之后應(yīng)注意填寫制單，如圖王老師制單: 記賬是王老師制定的，如圖所示: -精品 文檔- 精品文檔就在這里 -各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有- - 記賬憑證中的主管會計和審核都應(yīng)當(dāng)簽名: 寫憑證時應(yīng)規(guī)范填寫，附件要填寫1張稅票，如圖所示: 2.依據(jù)已支付的上月稅款的“地稅稅票”做記賬憑證: 借:應(yīng)交稅費城建稅 教育費附加 個人所得稅 貸:銀行存款 地稅電子付款憑證，如圖所示為電子付款憑證: -精品 文檔- 精品文檔就在這里 -各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有- - 劃走款項三角章，如圖所示: 地稅電子付款憑證要填稅種名稱、所屬時間和實繳金額，如下圖所列示: 3.計算本月增值稅 (1)一般納稅人購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實行稅款抵扣制度。即: 當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅=銷項稅額進(jìn)項稅額(認(rèn)證后抵扣) 認(rèn)證結(jié)果通知書，如下圖所示: -精品 文檔- 精品文檔就在這里 -各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有- - 認(rèn)證結(jié)果通知書里面要蓋有稅務(wù)的章，如下圖所示: 本月增值稅專用發(fā)標(biāo)認(rèn)證結(jié)果清單，如下圖所示: 認(rèn)證相符后的合計數(shù)，如下圖所示: -精品 文檔- 精品文檔就在這里 -各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有- - 認(rèn)證相符后的稅額，如下圖所示: 認(rèn)證結(jié)果通知書，如下圖所示: 稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，認(rèn)證相符的打出結(jié)果清單，如下圖為認(rèn)證相符的清單: (2)可以認(rèn)證抵扣的項目: ?從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額;(180日內(nèi)，逾期不得抵扣) -精品 文檔- 精品文檔就在這里 -各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有- - ?進(jìn)口貨物的企業(yè)，從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書即海關(guān)票;(180日內(nèi)) ?公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票(180日內(nèi)) ?水電費 水費增值稅專用發(fā)票，如下圖所示: 水費增值稅專用發(fā)票的水費和扣除的稅率，如下圖所示: ?汽油、修理費 修理費費增值稅專用發(fā)票，如圖所示: 修理費費增值稅專用發(fā)票抵扣的稅率，如下圖所示: -精品 文檔- 精品文檔就在這里 -各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有- - 辦工用品是普通發(fā)票，但是不能抵扣，普通發(fā)票如圖所示: 汽油可以取得增值稅專用發(fā)票，如下圖所示: 抵扣的稅率如圖所示: -精品 文檔- 精品文檔就在這里 -各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有- - 電費取得增值稅專用發(fā)票，也可以抵扣稅率17%，如下圖所示: ?購進(jìn)設(shè)備支付的增值稅 ?從小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)貨物，稅務(wù)代開的發(fā)票 稅務(wù)代開發(fā)票，如圖所示: ?包裝物、低值易耗品 ?辦公用品等 4.增值稅的賬務(wù)處理: (1)當(dāng)期的銷項稅額大于進(jìn)項稅額: ?如果結(jié)轉(zhuǎn)，根據(jù)銷項稅額與進(jìn)項稅額的差額做記賬憑證 借:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 貸:應(yīng)交稅費未交增值稅 ?可以不結(jié)轉(zhuǎn)，次月繳納即可 -精品 文檔- 精品文檔就在這里 -各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有- - 應(yīng)交稅金(增值稅)明細(xì)賬，如圖所示: 在應(yīng)交稅金(增值稅)借方加轉(zhuǎn)出未交增值稅明細(xì)，如圖所示: 實際交稅時，應(yīng)注意如圖所示: (2)當(dāng)期的銷項稅額小于進(jìn)項稅額:留下月抵扣 關(guān)于未交增值稅的張頁需要單設(shè)一個三欄式的張頁，如圖所示為三欄式的賬頁: -精品 文檔- 精品文檔就在這里 -各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有- - 在應(yīng)交稅費下設(shè)一個未交增值稅，如圖所示: 銷項大于進(jìn)項，那么余額在貸方，如圖所示為貸方余額: 從借方直接借應(yīng)交稅費、應(yīng)交增值稅、已交稅金，如圖為借方: 5.計算本月要繳納的增值稅，做記賬憑證: 借:營業(yè)稅金及附加 -精品 文檔- 精品文檔就在這里 -各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有- - 貸:應(yīng)交稅費城建稅(實際繳納的增值稅適用稅率) (稅率:市區(qū)7%、縣城及鎮(zhèn)5%、其他1%) 教育費附加 四、期間費用的核算 1.管理費用 企業(yè)實際發(fā)生的下列費用一般記入“管理費用”。 在管理費用中設(shè)明細(xì)賬，管理費用要用多欄式賬頁，如下圖為多欄式賬頁: 在管理費用下設(shè)置如下欄目: 需要設(shè)的明細(xì)內(nèi)容包括如下: 在管理費用下還可以列稅費，重要的