關于財務會計基本假設的重新思考

8 關于財務會計基本假設的重新思考摘 要：我們生活的世界總是被各種各樣的發(fā)明和技術改變著。因此要求會計準則也要進行一定的改革才能適應新的變化。由此可見會計基本假設是要與時俱進的，不可停留在昨天的會計建設中。這篇文章建議在進行會計建設使應該按照國家的相關經濟政策和會計主體的詳細情況來做。應按照多個概念來描述，如企業(yè)持續(xù)經營和非持續(xù)經營，企業(yè)持續(xù)經營和個別分部終止經營共同存在、成本價值和公允價值等的概念。除此之外，財務報表的一個特點是準許預測和判斷，這一特性決定了財務報表的暫時性。企業(yè)和個人想要運用財務信息來進行經濟決策時，一定要注意充分了解財務報表的這個特點。關鍵詞：會計假設；公允價值；財務目 錄引言1一、對國際公認的四個基本假設1（一）主體假設1（二）關于持續(xù)經營和時間分期假設2（三）關于以貨幣為主要計量單位假設2二、對確認的基礎與計量的屬性的考察3（一）權責發(fā)生制與現金流量制3（二）公允價值與成本4三、會計基本假設的重構5（一）會計主體假設重構5（二）持續(xù)經營假設重構6（三）會計分期假設重構6（四）貨幣計量假設重構6結論7參考文獻7致謝語7 引言這篇文章主要介紹的是會計基本假設和會計基礎概念的改革。財務會計需要假設來做前提，財務報告也需要假設來做基礎。財務會計的特點可以通過假設體現。一切經濟環(huán)境都在發(fā)生著變化，財務報告的規(guī)范體系也會隨著它的變化而發(fā)生變化。一直以來，和財務相關的準則和制度都在發(fā)生著變化，如財務會計、財務報告都在發(fā)生著或大或小的變化。盡管財務會計等會發(fā)生變化，可假設卻不會變。由此可見，會計理論和會計務實相比較還是落后的?？缛?000年以來，不同的工業(yè)、企業(yè)都發(fā)生著較大的變革，進入了全新的經濟時代。隨之會帶來財務會計經濟環(huán)境的變化，這個環(huán)境的特點就是高新技術和創(chuàng)新科技。由此，財務會計也會對財務報告作出新的要求。研究會計理論的人員需要重新認識財務會計的基本概念和規(guī)范，這是新經濟出現后的必然要求。知識經濟新時代的到來對財務會計理論來說既是機遇，又是挑戰(zhàn)，相關人員需要做的就是探討抓住機遇，找出假設的兩個方面難題：一、能不能對原來的會計假設進行數量和內容的更新和變化？二、新的經濟環(huán)境下，應該重新解釋哪些假設？一、對國際公認的四個基本假設（一）主體假設一般情況下，人們覺得財務會計基本假設的基礎就是主體假設，以后也會這么認為。財務會計應該在遵循主體的前提下，走向經濟市場，給主體提供和財務相關的經濟信息。財務會計的所有特征中，立足主體是最根本的。因此，主體是最為重要的假設，主體假設的作用主要體系在，它可以處理所有財務會計交易、所涉及的范圍，也規(guī)定了報告中的相關內容和界限，也就是說明這篇報告的原由、對象和財務活動。主體假設提供的財務信息可以將企業(yè)和市場區(qū)別開。企業(yè)是財務報告和會計的界限，和市場無關，實際上，它只是提供了企業(yè)的部分信息。而進行宏觀決策時要在會計信息的基礎上加以改制。換句話說，主體假設和會計主體的宏觀會計是相輔相成的。雖然限制了主體假設的性質，但是并不代表它可以一成不變，主體假設也需要發(fā)展，主要體現在企業(yè)的概念和形式中。企業(yè)在無數次的經濟變革中，改變了很多組織形式，如獨資、合伙、公司等。會計的發(fā)展歷史甚至比它還要漫長?？墒侵黧w假設對于財務快捷來說非常重要，股份有限公司出現后才有了財務會計。主體假設還有一個作用就是在經濟上和財務上，分開企業(yè)和所有者。很明顯，企業(yè)和所有權的分開是財務和經濟分割的前提條件。所以，公司企業(yè)中，財務會計和財務報告是十分重要的。主體假設是十分重要的，為了更好保證財務報告的正確性，企業(yè)給市場傳遞的財務信息，不應該設計別的主體的財務和產權，也不要牽扯到所有者個人的財產和產權。（二）關于持續(xù)經營和時間分期假設時間分期假設和持續(xù)經營假設有著必要的聯系，彼此影響，互相依賴。這兩種假設不會因環(huán)境變化而改變，這一點和主體假設不同，正是因為現代企業(yè)兩權分離的環(huán)境下才體現出了它的重要性，在企業(yè)保持獨立核算的條件下，現實生活中有很多的不確定因素，想要使會計可以科學地處理一些經濟交易和事務，并且詳細地介紹財務信息，所以找到一個時間段，獲得這個階段的經營成績，而且還要提供它的財務圖像，這是非常重要的。時間分期假設和持續(xù)經營假設都可以表示會計主體經營的時間長短。兩個假設是由會計主體的特征決定的。人們從時間分期假設角度分析，因為它和后者假設有著必要的關系，有的持續(xù)經營的現實主體，需要采用時間分期，可是卻不適合持續(xù)經營的虛擬主體，這時候時間分期就不適用了。時間分期可以按照一定的時間來提供財務報告，現在經濟千變萬化，財務報告具有一定的時效性。尤其互聯網的出現更是給企業(yè)提供了諸多財務信息。可是也需要財務報告體系。從持續(xù)經營假設角度分析，可以解釋現實主體和虛擬主體。一切現實中的主體都是比較穩(wěn)定的，沒有特殊情況是不會發(fā)生變化的。在不斷變化的環(huán)境中，現實主體也會發(fā)生改組、合并等。有的時候，企業(yè)為了自身長遠發(fā)展，常常會關閉和合并企業(yè)的某些部門，由此會造成企業(yè)出現不再持續(xù)經營現象的存在。虛擬主體和現實主體不同，它的特點是經營的時間比較多，容易發(fā)生變化，和持續(xù)經營假設有著明顯區(qū)別。所以，企業(yè)的經營形式比較多變，即持續(xù)經營和非持續(xù)經營、企業(yè)分部停止經營等。所以，以后會出現多種情況并存的局面，即匯總財務信息、會計分期提供分類、互聯網實時發(fā)布不同財務信息。（三）關于以貨幣為主要計量單位假設為了體現和表示商品的價值，出現了貨幣。“這并不是說有了貨幣才有商品的通約。反而是商品本身就能通約，這些商品用一個共同認可的特殊商品來表示自己的價值，于是這個特殊的商品就是一切商品的共同價值尺度，即貨幣?！睍嬕硎緝r值形成，、消耗、回收等都要依靠貨幣計量。那么它是不是唯一的計量單位？財務報表中，貨幣是唯一的計量單位，財務報告的核心部分便是財務報表，因此它是主要的計量單位，可是其他的財務報告和附注信息并不用貨幣量化的信息。投資人和使用者對這些信息十分關注?，F在是知識經濟時代，知識資本和人力資源都很重要，一些優(yōu)秀的技術者和專家往往會給企業(yè)創(chuàng)造較大價值。評估一個企業(yè)的發(fā)展情況，不但要看它的盈利水平、資金流動情況，還要看它的產品品牌、職工服務態(tài)度、經營的風險大小等。上面的內容介紹了四項基本假設，而且還做了全新的解釋，讓它們適應新經濟時代的要求。可是這些內容還遠遠不夠，主體假設可以表示財務會計處理和報告的范圍，時間分期和持續(xù)經營可以表示主體經營的時間長度，還要按照會計報告的要求進行人為分割。嚴肅地說，兩種假設主要體現會計職能?？墒顷P于貨幣計量單位假設，只簡單地介紹了計量職能，沒有做較為詳細的介紹，而計量的屬性沒有提到。除了這些，還應該提到確認的基礎，這是不應該避開的。二、對確認的基礎與計量的屬性的考察財務會計的基礎是假設。之所以把假設看做是基礎，主要是因為經濟環(huán)境的變化會決定這些內容，人們的主觀意志只能決定時間分期和持續(xù)經營，其他的不會因人的意志而發(fā)生轉移。主體假設對于市場經濟中的企業(yè)十分重要，生產、經營的重要前提是前提，財務會計可以表現價值增值情況，這時用貨幣計量假設表示。我們通過更進一步基礎和計量的屬性，從中觀察到相似的環(huán)境帶來的影響。（一）權責發(fā)生制與現金流量制通過詳細研究會計確認基礎，可以了解到在工業(yè)社會中，就已經出現了信用制度。隨著人們對信用資本的認可產業(yè)資本得以運用。這也是現在的會計發(fā)生制取代古老收付制的基礎，所有權和經營權伴隨著現代企業(yè)的誕生而發(fā)生分離，所有者和經營者共同面臨的問題是受托責任，這樣是財務會計的目標。在這樣的經濟環(huán)境下誕生了權責發(fā)生制。它的出現也許是偶然，可它能夠成為財務會計的確認基礎確實必然的。收入和費用的確認帶來了權責發(fā)生制。有了收入的權利才會有收入的確認，支付費用的責任得到確認就是費用的確認。可是從某位研究者的觀點來看，確認一項資產的增加和減少，也會確認一項收入的多少；確定一項費用的時候，也在無形中確認了資產和負債情況。一切的會計要素都會涉及到權責發(fā)生制。那么什么時間、什么條件下才能明確權利的發(fā)生？對于可見的商品和勞務，是很容易確定。即商品賣出，提供了勞務。如果商品是無形的，如期權等，就要明確權責和它的所有權相關的風險、報酬已經被轉移。美國有關部門曾發(fā)表了“會計業(yè)務公報”等，也提出了確認收入的一些標準：1、 找到可以表明協議的證據：2、 提供已經輸出的貨物和勞動力3、 所銷售的產品價格是相對穩(wěn)定的：4、 可以從一定程度上保障收現能力這四個方面的規(guī)則可以表現一個整體的收入確認準則，也就是說除了非收入已經實現或者將要實現的以外，其他的不能進行確認。這個原則已經被提出，可是美國相關部門將它擴大了，適用范圍更廣泛。比如，利用上面的標準可以判斷金融工具產生的收入。與此同時，應該在討論和分析中明確下面的內容：1、找到有利于收入的因素和不利于收入的因素：2、收入和得到收入和成本有哪些關系：3、找到造成收入增多和減少的原因。還有一點需要說明，權責發(fā)生制的確認基礎是資產損益表、全面收益表。另外現金流量可以作為現金流量表的確認基礎。如果用直接法編制來表示現金流量，確認的依據就是現金流量制。如果用間接法進行編制，要經過權責發(fā)生制來表示各項目的確認，其結果就是現金流量制。所以應該想到現金流量對于投資人來說有著重要意義，現金流量制也應該加入到基本假設，從而更加全面，適應經濟發(fā)展。會計的確認基礎的表示方法就是權責發(fā)生制和現金流量制。這對于企業(yè)經營和權利所有者來說都有重要意義。（二）公允價值與成本以前會計假設表示量度的計量單位是貨幣。下面說的就是會計的計量特性。以前的計量特性就是原先和現在的成本、市場價格、公允價值、最終盈利等多種計量特性同時發(fā)揮?？墒切纬啥喾N計量特性的是市價。以前的市價在會計領域成為歷史成本，現在的市價就是現在的成本，以后的市價就是以后的公允價值和現值。有些學者將市場價格定義為B類假設。想要了解價格機制，首先就要明白市場機制是什么，兩者有著必然聯系。財務會計計量的基本屬性是市場價格。了解了市場價格會慢慢知道公允價值和各類成本，這一特點便是會計的基本特性，會計核算的時候首先考慮的是價值多少。公允就是通過各類價值來體系的，這也是我們所說的市場價格，當人們計算一項資產的時候，大家可以發(fā)覺，并且是大眾普遍接受的公平價值即市場價格。當無法獲得市場價格的時候，可以用未來現金流量折現的方式來體現，也可以用別的計量模式來得到公允價值。大家要明確一點，那就是公允價值是一種價格表現形式?？梢宰罹_表現公允價值的價格便是市場價格，市場價格的接近數值可以通過用別的方法和技術得到的價格獲得。成本消耗也是財務會計需要計算的，除此之外財務會計還要計算資產和凈資產。每個企業(yè)都想獲得較大的盈利，創(chuàng)造最大的價值?？墒窍氆@得收獲，首先要懂得付出，沒有付出哪來的收獲。企業(yè)的理想經營狀態(tài)是付出最小化，收獲最大化。所以財務會計需要重視成本計算。關于市場價格、公允價值、成本的假設在很早以前人們就提出了，現在只不過將其系統(tǒng)化、理論化。為了完善會計的基本概念體系，不僅要明確公允價值和成本、權責發(fā)生制和現金流量制的內容，還要讓其涵蓋企業(yè)、企業(yè)報告、成本確認等多個方面的概念。三、會計基本假設的重構（一）會計主體假設重構以前的會計主體只是涉及到現實中的企業(yè)、公司等實實在在存在的東西，而現在的會計活動范圍不僅僅要涵蓋這些實實在在的空間，還要涉及到網絡這個虛擬的媒體空間。這些虛擬的企業(yè)雖然存在時間或許不會太長，可是它也有自己的經營活動和組織結構。如果會計工作的服務的對象之一是該虛擬企業(yè)的話，那么它就可以和別的主體對立存在了，并且在業(yè)主范圍之外，并且能反映它的資產、負債和一切權益、得失等。所以網絡環(huán)境的千變萬化不會影響開機主體的覆蓋。會計主體不會被虛擬的空間所忽視，如虛擬的企業(yè)、虛擬的公司和虛擬的公司聯盟等都會認可會計主體的存在。新的市場經濟環(huán)境下會計主體假設有了新的內涵，即虛擬的主體和原有的現實主體共同存在、發(fā)展。現在會計主體的主要任務是要把原來的實體信息轉化為網絡信息時代的相對主體，讓會計環(huán)境更開放、所有的主體為了共同的利益，走到了一起，不管這些主體的多與少都被看作是會計主體。從這些內容可以看出會計主體的判斷標準就是把經濟利益進行高度統(tǒng)一，有兩個方面的意思，一是獨立存在的企業(yè)，不手任何一方的控制，也不控制任何企業(yè)，他們按照一定的合作協議進行合作，他們不同的部門有著共同的經濟利益，被看作會計主體。二是，一些有著共同經濟利益的企業(yè)聯盟體，各個企業(yè)間有著不同的職責，大家都為了共同的利益目標而奮斗，這也是一個會計主體。（二）持續(xù)經營假設重構信息時代改變了企業(yè)傳統(tǒng)的會計假設方式，很多企業(yè)在這一重大影響下進行了兼并和分拆，傳統(tǒng)企業(yè)將面臨重大挑戰(zhàn)。按照以前的靜態(tài)觀經營企業(yè)必然是不可取的，它會受到很多不安定因素的影響。盡管傳統(tǒng)的經營觀念對大部分企業(yè)來說是有用的，可是伴隨著經濟的飛速發(fā)展和市場經濟的改變，還有經濟全球化的影響，企業(yè)往往會面臨持續(xù)經營和非持續(xù)經營等復雜局面。持續(xù)經營假設可以對虛擬的主體和現實主體進行不同的闡述。在面對虛擬企業(yè)時，應該按照會計原則，會計方法等來對其進行風險管理。（三）會計分期假設重構以前的財務報告是在某一個時間段將財務報告進行匯報，可是現在是信息時代，這些方法已經不適應企業(yè)發(fā)展的需要。為此應該選一個好的方法來管理不同的企業(yè)，選取一小部分內容來反映會計主體的經營情況和成果，隨便一個時間都可以報送會計報表，從而滿足報表使用方對財務信息的多元化需求。隨著電子技術的飛速發(fā)展，我們應該充分認識反映企業(yè)盈利情況的會計分期方法，利用好網絡信息技術，隨時從數據庫中找到與之有關的數據，找到企業(yè)特定時間段的負債和收益情況，讓管理者隨時可以了解企業(yè)目前的情況。（四）貨幣計量假設重構會計的計量方法有很多，而貨幣只是最初的計量手段。人們利用會計就是為了給決策者提供更多有用的信息。凡是對決策有用的手段都可以被會計所選擇，人們不能單純地用貨幣來表現企業(yè)的情況。貨幣反映的情況是有限的，它只能反映可以量化的事項，而對于不能量化的東西卻無法表達，比如員工的工作態(tài)度、公司的經營理念和員工對社會的認可程度等，這些因素都會企業(yè)經營產生重大影響。企業(yè)應該想辦法反映這些不能量化的事項。網絡信息技術的發(fā)展，誕生了網上銀行、電子貨幣，它們讓貨幣變成了有用的數字，不是實際貨幣，把它變成了人們觀念的產物。結論財務報告的基本特點就是財務會計的基本假設。假設是動態(tài)的，它隨著經濟環(huán)境的改變而發(fā)生一定的變化?，F在，我們不僅要解釋四個基本假設，還要增加一些新的假設。這些新的假設包括了權責發(fā)生制、市場價格假設等。結合我國的基本國情，新增的假設將和別的國家有所不同。在中國國家對經濟實現宏觀調控，使得中國的財務會計和西方國家有著不同的經濟環(huán)境，并且這對于會計核算有著很大影響?？偠灾瑫嬂碚摷纫Ａ粼械睦砟?，又要有所發(fā)展。財務會計是在不同的環(huán)境和時代下產生的事物，會計理論會因環(huán)境