安康會(huì)計(jì)培訓(xùn)教學(xué)講義.doc

安康創(chuàng)名會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)從業(yè)資格課程教案主講：賀嵩內(nèi)容：借貸記賬法的應(yīng)用借貸記賬法的應(yīng)用(一)教學(xué)目的與要求：目的：本課題是圍繞借貸記賬法的運(yùn)用開展教學(xué)。通過學(xué)習(xí)，要求學(xué)生能設(shè)置賬戶、熟練運(yùn)用借貸記賬法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。要求： 1、掌握各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置的賬戶及基本結(jié)構(gòu)； 2、熟悉企業(yè)資金籌集業(yè)務(wù)及核算方法；3、熟悉企業(yè)生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)及核算方法，以及材料采購(gòu)成本的計(jì)算方法；4、熟悉企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)及核算方法，以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算方法；5、熟悉企業(yè)銷售業(yè)務(wù)及核算方法，以及產(chǎn)品銷售成本的核算方法；6、熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)成果的核算方法；7、熟悉企業(yè)資金既退出業(yè)務(wù)的核算。（二）教學(xué)內(nèi)容第一節(jié) 制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)核算第一節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備過程核算和材料采購(gòu)成本的計(jì)算第二節(jié) 生產(chǎn)過程核算和產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算第三節(jié) 銷售過程核算和產(chǎn)品銷售成本的計(jì)算第四節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)成果的核算第五節(jié) 資金退出業(yè)務(wù)核算（三）重點(diǎn)與難點(diǎn)：重點(diǎn)是生產(chǎn)型企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算；難點(diǎn)是熟練運(yùn)用借貸記賬法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第一節(jié) 制造業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程一、制造業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的分析制造企業(yè)亦稱工業(yè)企業(yè)是從事工業(yè)產(chǎn)品制造的生產(chǎn)單位。該類單位的主要任務(wù)：一是在國(guó)家宏觀調(diào)控下，根據(jù)市場(chǎng)需要和單位可能，生產(chǎn)出價(jià)廉物美的產(chǎn)品，滿足日益增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)、文化、國(guó)防以及人民群眾生活消費(fèi)的需要；二是從其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中以自己的經(jīng)營(yíng)收入抵補(bǔ)經(jīng)營(yíng)成本支出，獲取利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的增值，回報(bào)投資者，也為國(guó)家提供穩(wěn)定可靠的稅收來源。作為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的制造企業(yè)，為了進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)營(yíng)資金。資金就是財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)（包括貨幣本身）。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，產(chǎn)品的計(jì)算和分配，商品的交換和流通都必須通過貨幣形式進(jìn)行，任何單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支都要運(yùn)用價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行核算和監(jiān)督，亦即伴隨各單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)客觀存在著資金運(yùn)動(dòng)。首先，企業(yè)要開張營(yíng)業(yè)就必須采用適當(dāng)?shù)姆绞?，從各種渠道籌集資金（基本形式為貨幣資金），形成資金進(jìn)入企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)；其次，要用籌集到的資金為產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備必要的勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對(duì)象，形成貨幣資金向固定資產(chǎn)資金和材料資金轉(zhuǎn)換的資金運(yùn)動(dòng)；第三，生產(chǎn)要素齊備后，企業(yè)員工將材料投放生產(chǎn)車間，借助于勞動(dòng)資料對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工，并通過支付員工工資、其他生產(chǎn)費(fèi)用以及計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，形成材料資金、貨幣資金、固定資產(chǎn)資金向生產(chǎn)資金（在產(chǎn)品）轉(zhuǎn)換的資金運(yùn)動(dòng)，當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，又形成生產(chǎn)資金向成品資金轉(zhuǎn)換的資金運(yùn)動(dòng)；第四，將庫(kù)存商品銷售以后，收回貨幣，形成成品資金向貨幣資金轉(zhuǎn)換的資金運(yùn)動(dòng)；最后,商品出售收回的貨幣一般地說大部分投入再生產(chǎn),小部分按國(guó)家相關(guān)法律交納有關(guān)稅金,按與債權(quán)人的約定償還到期的借款本息,按企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)的決議支付投資人投資回報(bào)等, 形成資金退出企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。由此可見，隨著制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行，資金形態(tài)順次經(jīng)過貨幣資金、材料資金及固定資產(chǎn)資金、生產(chǎn)資金、成品資金再回到貨幣資金，稱為資金循環(huán)。這個(gè)封閉的循環(huán)過程一般又可以劃分為三個(gè)階段：從貨幣資金到材料資金及固定資產(chǎn)資金稱為供應(yīng)階段，從材料資金及固定資產(chǎn)資金到生產(chǎn)資金再到成品資金稱為生產(chǎn)階段，從成品資金再回到貨幣資金稱為銷售階段。而不斷重復(fù)或擴(kuò)大的再生產(chǎn)，帶來資金連續(xù)不斷周而復(fù)始的循環(huán)，稱為資金周轉(zhuǎn)。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)包括了資金進(jìn)入企業(yè)、資金在企業(yè)內(nèi)部的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金退出企業(yè)。二、制造業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過以上對(duì)制造業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的分析并結(jié)合經(jīng)營(yíng)管理的需要，可以將制造業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分解為以下六類：（一）資金籌集業(yè)務(wù)企業(yè)籌集資金主要有兩個(gè)渠道：一是接受投資者投入資本；二是向銀行借入資金。前者構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的基本內(nèi)容即實(shí)收資本的核算，后者形成負(fù)債中的短（長(zhǎng)）期借款的核算。（二）生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)企業(yè)籌集到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金后，要購(gòu)建房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，特別是要不斷地購(gòu)買材料，從而形成固定資產(chǎn)購(gòu)置、材料采購(gòu)以及由此引起的與供貨單位之間貨款結(jié)算業(yè)務(wù)的核算。（三）產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程,又是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗過程。產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)主要是核算產(chǎn)品在制造過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（四）產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，只有通過銷售才能實(shí)現(xiàn)其價(jià)值。企業(yè)將產(chǎn)品銷售給購(gòu)買單位，按照議定價(jià)格收取價(jià)款，計(jì)算已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本，計(jì)算交納銷售稅金，支付銷售費(fèi)用。當(dāng)然還有銷售材料等其他銷售業(yè)務(wù)。（五）財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果或財(cái)務(wù)成果表現(xiàn)為利潤(rùn)（或虧損）。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最終目的，就是要努力擴(kuò)大收入，盡可能降低成本與費(fèi)用，提高盈利水平。企業(yè)只有最大限度地獲取利潤(rùn)，才能為投資者提供盡可能多的投資回報(bào)，為社會(huì)創(chuàng)造盡可能多的財(cái)富，從而促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)的不斷發(fā)展，更好地滿足人們?nèi)找嬖鲩L(zhǎng)的物質(zhì)和文化生活的需要。可見，獲利能力的高低，是衡量企業(yè)優(yōu)劣的一個(gè)重要標(biāo)志。每個(gè)企業(yè)都要定期計(jì)算利潤(rùn)，并按規(guī)定對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行分配。（六）資金退出業(yè)務(wù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金在其循環(huán)周轉(zhuǎn)過程中，有一部分要退出企業(yè)，主要是：向國(guó)家交納各種稅金，支付到期的借款本息，支付投資人投資利潤(rùn)或現(xiàn)金股利。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、向投資人籌集資本金向投資人籌集資本金形成實(shí)收資本的核算。實(shí)收資本是指投資者按企業(yè)章程的規(guī)定，投入企業(yè)的資本。它是企業(yè)注冊(cè)登記的法定資本總額的來源，我國(guó)企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例規(guī)定,除國(guó)家另有規(guī)定外,企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)當(dāng)與注冊(cè)資本相一致。實(shí)收資本也表明所有者對(duì)企業(yè)基本的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，它的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股份比例，是企業(yè)據(jù)以向投資者進(jìn)行利潤(rùn)或股利分配的主要依據(jù)。按出資主體，投入資本分為國(guó)家投資、法人投資、個(gè)人投資、外商投資。按出資形式，投資者投入資本的形式可以有多種，投資者可以用現(xiàn)金投資，也可以用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，符合國(guó)家規(guī)定比例的要求，還可以用無形資產(chǎn)投資。投入資本時(shí)還會(huì)形成資本公積。資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于全體投資者、并且投入金額超過法定資本部分的資金，如資本（股本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值等。資本公積從其形成來源看，它不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來的，從本質(zhì)上講應(yīng)當(dāng)屬于投入資本范疇，因此，它與留存收益有根本區(qū)別，因?yàn)楹笳呤怯善髽I(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來的。在我國(guó)，資本公積主要用來轉(zhuǎn)增資本（或股本），所以，資本公積又被稱為準(zhǔn)資本。（一）向投資人籌集資本金需設(shè)置的主要賬戶1、“實(shí)收資本”賬戶 該賬戶是用來核算和監(jiān)督實(shí)際收到投資人投入資本增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的一個(gè)所有者權(quán)益類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 借方 實(shí)收資本 貸方 本期減少額：如依法減資等。（一般不發(fā)生）期初余額： 本期增加額：投資人投入資本資本公積轉(zhuǎn)增資本盈余公積轉(zhuǎn)增資本期末余額：反映企業(yè)實(shí)有的資本 數(shù)額該賬戶應(yīng)按投資者（投資主體）設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要說明的是，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于投資者投入的資本，股份有限公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置使用“股本”賬戶，其它企業(yè)均應(yīng)設(shè)置使用“實(shí)收資本”賬戶。 2、“資本公積”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督資本公積增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的一個(gè)所有者權(quán)益類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 借方 資本公積 貸方 本期減少額：轉(zhuǎn)增資本金期初余額： 本期增加額：資本（股本）溢價(jià)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)等期末余額：反映企業(yè)實(shí)有的資本公積數(shù)額該賬戶應(yīng)按資本公積形成的類別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。3、“銀行存款”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的一個(gè)資產(chǎn)類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 借方 銀行存款 貸方 期初余額： 本期增加額： 因銷售商品、取得借款、接受投資等帶來銀行存款的增加 本期減少額：因購(gòu)買商品、償還借款、交納稅金、支付費(fèi)用等造成銀行存款的減少期末余額：反映企業(yè)實(shí)際存在銀行行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)該賬戶應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等分別設(shè)置銀行存款日記賬，有外幣存款的企業(yè)應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置銀行存款日記賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。4、“現(xiàn)金”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的一個(gè)資產(chǎn)類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 借方 現(xiàn) 金 貸方 期初余額： 本期增加額： 向銀行提取現(xiàn)金收到的備用金余款其他原因收取的現(xiàn)金 本期增加額： 本期減少額：預(yù)付及補(bǔ)付備用金向銀行存入現(xiàn)金其他原因支付的現(xiàn)金 期末余額：反映企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金 實(shí)有數(shù)額該賬戶應(yīng)設(shè)置日記賬，詳細(xì)登記每一筆現(xiàn)金收支；有外幣現(xiàn)金的企業(yè)應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置現(xiàn)金日記賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。5、“固定資產(chǎn)”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)原始價(jià)值增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的一個(gè)資產(chǎn)類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 借方 固定資產(chǎn) 貸方 期初余額： 本期增加額：按各種途徑取得固定資產(chǎn)的成本入賬,包括買價(jià)、稅金、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出 本期減少額：出售、報(bào)廢、毀損、投資轉(zhuǎn)出、債務(wù)重組、非貨幣性交易、盤虧等減少的固定資產(chǎn)原始價(jià)值期末余額：反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)原價(jià)該賬戶應(yīng)按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。6、“無形資產(chǎn)”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的一個(gè)資產(chǎn)類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 借方 無形資產(chǎn) 貸方 期初余額： 本期增加額：按各種途徑取得無形資產(chǎn)的成本入賬 本期減少額：每期攤銷額出售、投資轉(zhuǎn)出、債務(wù)重組、非貨幣性交易等減少的無形資產(chǎn)攤余價(jià)值期末余額：反映企業(yè)已入賬但尚未攤銷的無形資產(chǎn)攤余價(jià)值該賬戶應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（二）向投資人籌集資本金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 1、企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金投入的資本企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金投入的資本時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬。對(duì)于實(shí)際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)公積。例1 XY公司收到該公司股東之一的X公司追加投入資本600000元，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 600000 貸：實(shí)收資本 X公司 600000 2、企業(yè)收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本企業(yè)收到投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本時(shí)，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬。對(duì)于投資各方確認(rèn)的價(jià)值超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)公積。例2XY公司收到該公司另一股東Y公司追加投資轉(zhuǎn)入設(shè)備一臺(tái)，投資各方確認(rèn)的價(jià)值為400000元。 借：固定資產(chǎn) 400000 貸：實(shí)收資本 Y公司 400000 例3XY公司收到該公司一新股東Z公司投資，其中現(xiàn)金600000元，存入銀行；專利權(quán)一項(xiàng)，投資各方確認(rèn)其價(jià)值為200000元，合計(jì)800000元；投資各方協(xié)商Z公司投資后在XY公司注冊(cè)資本中所占份額為500000元。借：銀行存款 600000無形資產(chǎn) 200000 貸：實(shí)收資本 Z公司 500000 資產(chǎn)公積 3000003、以資本公積轉(zhuǎn)增資本金例4XY公司在辦理完有關(guān)手續(xù)后，以資本公積600000元轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積 600000 貸：實(shí)收資本 600000 二、向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金，形成短期借款或長(zhǎng)期借款的核算。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而借入的或者為抵償某項(xiàng)債務(wù)而借入的款項(xiàng)。長(zhǎng)期借款一般是企業(yè)用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、固定資產(chǎn)改擴(kuò)建及大修理等后續(xù)支出，也用于流動(dòng)資產(chǎn)的正常需要等方面。（一）向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金核算需設(shè)置的主要賬戶1、“短期借款”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）各種借款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的一個(gè)負(fù)債類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 借方 短期借款 貸方 本期減少額：到期償還的短期借款本金期初余額： 本期增加額：借入的短期借款本金期末余額：反映企業(yè)尚未償還的短期借款本金該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬戶，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要說明的是，短期借款利息不通過該賬戶核算。2、“長(zhǎng)期借款”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以上（不含1年）各項(xiàng)借款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的一個(gè)負(fù)債類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 借方 長(zhǎng)期借款 貸方 本期減少額：到期償還的長(zhǎng)期借款本金和利息期初余額： 本期增加額：借入的長(zhǎng)期借款本金每期計(jì)提的到期一次付息的長(zhǎng)期借款利息期末余額：反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款本金和利息該賬戶應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬戶，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。需要說明的是，分期付息長(zhǎng)期借款利息不通過該賬戶核算。（二）向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、短期借款的核算例5向工商銀行借入6個(gè)月期借款200000元，年利率為6%，到期一次還本付息。所借款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 200000 貸：短期借款 工商銀行 200000 到期歸還短期借款本金時(shí)，編制與上述分錄相反的分錄。短期借款利息的核算在本章第六節(jié)介紹。2、長(zhǎng)期借款的核算例6向工商銀行借入3年期借款900000元，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 900000 貸：長(zhǎng)期借款 工商銀行 900000 到期歸還長(zhǎng)期借款本金和利息時(shí)，編制與上述分錄相反的分錄。長(zhǎng)期借款利息的核算將在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程中介紹。第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算一、購(gòu)入固定資產(chǎn)購(gòu)入固定資產(chǎn)的核算分為購(gòu)入需要安裝固定資產(chǎn)核算和購(gòu)入不需要安裝固定資產(chǎn)核算兩種。前者將在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程中介紹。這里僅說明后者。購(gòu)入不需要安裝固定資產(chǎn)的核算較簡(jiǎn)單，一般只需要設(shè)置使用“固定資產(chǎn)”賬戶和“銀行存款”賬戶，前面已將該兩賬戶的結(jié)構(gòu)作出了說明，這里不再贅述。現(xiàn)將該類業(yè)務(wù)舉例說明如下：例7購(gòu)入不需要安裝固定資產(chǎn)一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票一張，價(jià)款200000元，增值稅34000元，價(jià)稅合計(jì)234000元；另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)3000元；全部款項(xiàng)通過銀行支付。 借：固定資產(chǎn) 237000 貸：銀行存款 237000 二、購(gòu)入材料購(gòu)入材料包括購(gòu)入原材料、包裝物、低值易耗品。原材料是指企業(yè)用于生產(chǎn)產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的物品，以及供生產(chǎn)使用不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的輔助材料、修理用備件、燃料以及外購(gòu)半成品等；包裝物是指為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器；低值易耗品是指使用年限在1年以下或單位價(jià)值低于固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的物品。這里只說明購(gòu)入原材料的核算，購(gòu)入包裝物和低值易耗品的核算與購(gòu)入原材料的核算相同。（一）購(gòu)入原材料的核算需設(shè)置的主要賬戶1、“物資采購(gòu)”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督購(gòu)入材料采購(gòu)成本的一個(gè)資產(chǎn)類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 借方 物資采購(gòu) 貸方 期初余額： 本期增加額：購(gòu)入材料發(fā)生采購(gòu)成本，包括采購(gòu)價(jià)格和運(yùn)雜費(fèi)等 本期減少額：已驗(yàn)收入庫(kù)材料采購(gòu)成本期末余額：反映企業(yè)期末在途物資成本該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。2、“原材料”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督庫(kù)存各種原材料成本的一個(gè)資產(chǎn)類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 借方 原材料 貸方 期初余額： 本期增加額：入庫(kù)的各種原材料成本 本期減少額：出庫(kù)的各種原材料成本期末余額：反映企業(yè)期末庫(kù)存各種原材料成本該賬戶應(yīng)按材料保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。3、“應(yīng)付賬款”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位款項(xiàng)的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的一個(gè)負(fù)債類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 借方 應(yīng)付賬款 貸方 本期減少額：償還因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供所欠款項(xiàng)期初余額： 本期增加額：購(gòu)買材料、商品應(yīng)付而未付的款項(xiàng)接受勞務(wù)供應(yīng)應(yīng)付而未付的款項(xiàng)期末余額：反映企業(yè)尚未償還的應(yīng)付賬款該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。4、“預(yù)付賬款”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)按照合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付的款項(xiàng)的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的一個(gè)資產(chǎn)類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 借方 預(yù)付賬款 貸方 期初余額： 本期增加額：向供應(yīng)單位預(yù)付貨款向供應(yīng)單位補(bǔ)付貨款 本期減少額：購(gòu)進(jìn)材料物資時(shí)，按發(fā)票賬單列明的價(jià)款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等期末余額：反映企業(yè)預(yù)付供應(yīng) 單位的款項(xiàng)該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。5、“應(yīng)交稅金”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的一個(gè)負(fù)債類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 借方 應(yīng)交稅金 貸方 本期減少額：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際交納的各種稅金等期初余額： 本期增加額：增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)提的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅等期末余額：反映企業(yè)期末應(yīng)交未交尚的各種稅金該賬戶應(yīng)按企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交的各稅種設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。對(duì)于確定為增值稅一般納稅人的企業(yè)來說,材料采購(gòu)業(yè)務(wù)還涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。所謂增值稅，是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其增值額征收的一種價(jià)外稅。就制造企業(yè)而言，其增值額為產(chǎn)品銷售收入扣除為生產(chǎn)產(chǎn)品而外購(gòu)的原材料等金額后的余額。從理論上講，增值稅可直接用增值額乘以規(guī)定稅率計(jì)算求得。但在實(shí)務(wù)中，由于增值額難以準(zhǔn)確確定，因而是采用間接方法計(jì)算，即根據(jù)產(chǎn)品銷售額和規(guī)定稅率先計(jì)算出銷售產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅（銷項(xiàng)稅額），然后再?gòu)闹锌鄢秊樯a(chǎn)產(chǎn)品所外購(gòu)原材料等在以前生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已交納的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），抵減后的余額即為企業(yè)實(shí)際應(yīng)交納的增值稅。其計(jì)算公式為：應(yīng)交納的增值稅額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額由于增值稅屬于價(jià)外稅，當(dāng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，其采購(gòu)成本不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售貨物收取的增值稅銷項(xiàng)稅額也不構(gòu)成銷售收入，在會(huì)計(jì)處理上實(shí)行價(jià)、稅分流處理，其分流的依據(jù)是“增值稅專用發(fā)票”上注明的價(jià)款和稅額。對(duì)于購(gòu)貨方，屬于價(jià)款部分計(jì)入購(gòu)進(jìn)材料的成本，屬于稅額部分計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)于銷貨方，屬于價(jià)款部分計(jì)入銷售收入，屬于稅額部分計(jì)入銷項(xiàng)稅額。（二）購(gòu)入原材料的核算業(yè)務(wù)賬務(wù)處理例8企業(yè)按照合同規(guī)定向外地供應(yīng)單位大明公司預(yù)付購(gòu)料款800000元。 借：預(yù)付賬款 大明公司 800000 貸：銀行存款 800000 例9向大明公司購(gòu)買的材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，從大明公司取得的購(gòu)料發(fā)票、賬單等所列有關(guān)資料如下：材料名稱數(shù)量（千克）單價(jià)（元/千克）價(jià)款（元）增值稅（元）運(yùn)雜費(fèi)（元）A580120069600011832060000B420100042000071400合計(jì)10001116000189720 60000運(yùn)雜費(fèi)按重量比例分配。運(yùn)雜費(fèi)分配率應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)購(gòu)進(jìn)A、B材料總數(shù)量60000 100060 A材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi) 運(yùn)雜費(fèi)分配率 購(gòu)進(jìn)A材料數(shù)量 60 580 34800（元）B材料應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi) 運(yùn)雜費(fèi)分配率 購(gòu)進(jìn)B材料數(shù)量 60 420 25200（元） 上述運(yùn)雜費(fèi)分配的計(jì)算過程及結(jié)果亦可通過編制以下運(yùn)雜費(fèi)分配表進(jìn)行：XY公司運(yùn)雜費(fèi)分配表 2006年12月8日 材料名稱分配標(biāo)準(zhǔn)(重量)分配率分配金額A58034800B42025200合 計(jì)10006060000復(fù)核(簽章) 制表(簽章) 借：物資采購(gòu) A材料 730800 B材料 445200 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 189720 貸：預(yù)付賬款 大明公司 800000應(yīng)付賬款 大明公司 565720（注：帶會(huì)計(jì)分錄為相關(guān)業(yè)務(wù)的另外處理方法或不屬于本月份的業(yè)務(wù)處理，下同） 此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄的貸方亦可合并記入“預(yù)付賬款”賬戶的貸方借：物資采購(gòu) A材料 730800 B材料 445200 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 189720 貸：預(yù)付賬款 大明公司 1365720 例10向大明公司補(bǔ)付購(gòu)買A、B材料的余款。 借：預(yù)付賬款 大明公司 565720 貸：銀行存款 565720 例11向通達(dá)公司購(gòu)入C材料1000千克，單價(jià)700元，價(jià)款700000元，增值稅119000元，價(jià)稅款尚未支付。 借：物資采購(gòu) C材料 700000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 119000 貸：應(yīng)付賬款通達(dá)公司 819000例12通過銀行支付上述C材料外地運(yùn)雜費(fèi)8000元。借：物資采購(gòu) C材料 8000 貸：銀行存款 8000 例13向海通公司購(gòu)入D材料2000千克，單價(jià)150元，價(jià)款300000元，增值稅51000元， 借：物資采購(gòu) D材料 300000應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51000 貸：銀行存款 351000例14上月末在途材料E材料（數(shù)量500千克，價(jià)款200000元，外地運(yùn)雜費(fèi)20000元，實(shí)際成本220000元）及本月所購(gòu)A、B、C材料已驗(yàn)收入庫(kù)，編制本月材料采購(gòu)成本計(jì)算表并據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料實(shí)際采購(gòu)成本。 XY公司材料采購(gòu)成本計(jì)算表 2006年12月31日材料名稱數(shù)量計(jì)量單位買價(jià)運(yùn)雜費(fèi)總成本單位成本A材料580千克696000348007308001260B材料420千克420000252004452001060C材料1000千克7000008000708000708E材料500千克20000020000220000440合計(jì)2016000880002104000復(fù)核(簽章) 制表(簽章)根據(jù)材料采購(gòu)成本計(jì)算表中計(jì)算的“總成本”應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料A材料 730800B材料 445200C材料 708000E材料 220000 貸：物資采購(gòu)A材料 730800B材料 445200C材料 708000E材料 220000 需要說明的是，在實(shí)際工作中，已驗(yàn)收入庫(kù)材料的采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)有兩種方式：一是在每一批材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)就計(jì)算該批材料實(shí)際采購(gòu)成本，逐批結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際采購(gòu)成本；二是已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際采購(gòu)成本不是逐批結(jié)轉(zhuǎn)，而是到月末匯總計(jì)算出各種材料的實(shí)際采購(gòu)成本后，一并結(jié)轉(zhuǎn)，這樣只需在月末編制一筆材料成本結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄即可，因而可簡(jiǎn)化材料核算工作。上述例題采用了后一種方式。第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、費(fèi)用的分類如前所述,產(chǎn)品的生產(chǎn)過程同時(shí)也是物化勞動(dòng)(原材料、機(jī)器設(shè)備)以及活勞動(dòng)耗費(fèi)的過程。費(fèi)用的歸集和分配、計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算的主要內(nèi)容。為便于理解，先將費(fèi)用的內(nèi)容作如下說明。（一）按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類費(fèi)用按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類，可以分為以下費(fèi)用要素：（1）外購(gòu)材料費(fèi)用。是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗費(fèi)的一切從外部購(gòu)進(jìn)的原材料、包裝物、低值易耗品等。（2）外購(gòu)燃料費(fèi)用。是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗費(fèi)的一切從外部購(gòu)進(jìn)的各種燃料。（3）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用。是指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗費(fèi)的一切從外部購(gòu)進(jìn)的各種動(dòng)力。（4）工資費(fèi)用及職工福利費(fèi)用。是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入費(fèi)用的職工工資以及按照工資總額一定比例提取的職工福利費(fèi)。（5）折舊費(fèi)用。是指企業(yè)所擁有或控制的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)用。（6）利息支出。是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的利息支出。（7）稅金。是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入費(fèi)用的各種稅金，如房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。（8）其他支出。是指不屬于以上各費(fèi)用要素的費(fèi)用支出。按上列費(fèi)用要素反映的費(fèi)用稱為要素費(fèi)用。（二）按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類費(fèi)用按照其經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，可以分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用兩大類。1、生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。生產(chǎn)費(fèi)用按照各種產(chǎn)品來歸集時(shí)，又可以分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等三個(gè)主要項(xiàng)目，這些項(xiàng)目在會(huì)計(jì)上稱為產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目，簡(jiǎn)稱成本項(xiàng)目。直接材料 是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種材料，包括原料及主要材料、外購(gòu)半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。直接人工 是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按照這些工人工資的一定比例（現(xiàn)行制度規(guī)定比例為14%）計(jì)提的福利費(fèi)。制造費(fèi)用 是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的除直接材料、直接人工以外的生產(chǎn)費(fèi)用。這些費(fèi)用中或是為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生，或是有助于產(chǎn)品形成而發(fā)生，或是為產(chǎn)品生產(chǎn)提供共同服務(wù)而發(fā)生。主要內(nèi)容有：車間機(jī)物料消耗；車間管理人員工資和福利費(fèi)；車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)；車間用水費(fèi)、電費(fèi)；車間低值易耗品費(fèi)用；車間辦公費(fèi)；車間勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。可見制造費(fèi)用大多是生產(chǎn)車間發(fā)生的間接生產(chǎn)費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用在按各種產(chǎn)品歸集時(shí)，由于直接材料、直接人工費(fèi)用都是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的，在發(fā)生時(shí)能夠分清是為哪一種產(chǎn)品而耗費(fèi)，應(yīng)由哪一種產(chǎn)品來承擔(dān)，因而一般可以直接計(jì)入各種產(chǎn)品成本中；而制造費(fèi)用在其發(fā)生時(shí)，一般不能分清應(yīng)由哪一種產(chǎn)品來承擔(dān)，因而不能直接歸屬于某一種產(chǎn)品，而應(yīng)先行歸集，然后按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。2、期間費(fèi)用制造業(yè)除發(fā)生上述生產(chǎn)費(fèi)用外，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中還要發(fā)生管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。這些費(fèi)用由于不能較合理準(zhǔn)確歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品，所以會(huì)計(jì)制度規(guī)定這些費(fèi)用不能計(jì)入產(chǎn)品成本，而應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。這些費(fèi)用統(tǒng)稱為期間費(fèi)用。管理費(fèi)用 是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各種費(fèi)用。包括企業(yè)董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失）、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。營(yíng)業(yè)費(fèi)用 是指企業(yè)銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用 是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般是既按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容核算耗費(fèi),又按經(jīng)濟(jì)用途歸集費(fèi)用。本節(jié)內(nèi)容基本上是按費(fèi)用經(jīng)濟(jì)內(nèi)容為標(biāo)識(shí)分述，其中“外購(gòu)材料費(fèi)用”、“外購(gòu)燃料費(fèi)用”合并為“材料費(fèi)用”；“工資費(fèi)用及職工福利費(fèi)用”并稱為“人工費(fèi)用”；“折舊費(fèi)用”不動(dòng)；“外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用”、“稅金”、“其他支出” 合并為“其他費(fèi)用”；“利息支出”在“待攤、預(yù)提費(fèi)用”中說明。二、材料費(fèi)用（一）材料費(fèi)用核算需設(shè)置的主要賬戶1、“生產(chǎn)成本”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)等）、自制材料、自制工具等所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的一個(gè)成本類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 借方 生產(chǎn)成本 貸方 期初余額： 本期增加額：為生產(chǎn)各種產(chǎn)品等而發(fā)生的直接材料、直接人工費(fèi)用和期末分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用 本期減少額：轉(zhuǎn)出的各種完工產(chǎn)品成本期末余額：反映企業(yè)期末尚未加工完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本該賬戶一般應(yīng)按各種產(chǎn)品分別設(shè)置明細(xì)賬戶，并按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。由于該賬戶期末一般有借方余額，表示在產(chǎn)品成本，而在產(chǎn)品又屬于存貨的內(nèi)容，是資產(chǎn)的重要組成部分，所以“生產(chǎn)成本”賬戶又屬于資產(chǎn)類賬戶。2、“制造費(fèi)用”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用的一個(gè)成本類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 借方 制造費(fèi)用 貸方 本期增加額：為生產(chǎn)各種產(chǎn)品等而發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用本期減少額：期末分配轉(zhuǎn)出本期發(fā)生的全部制造費(fèi)用 期末一般無余額該賬戶應(yīng)按不同的車間和部門設(shè)置明細(xì)賬戶，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。3、“管理費(fèi)用”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用的一個(gè)損益類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 借方 管理費(fèi)用 貸方 本期增加額：為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用。包括行政管理部門人員工資、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)；業(yè)務(wù)招待費(fèi)；勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)；待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等本期減少額：期末，將本賬戶余額轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶 期末一般無余額該賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。4、“低值易耗品”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督庫(kù)存各種低值易耗品成本的一個(gè)資產(chǎn)類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 借方 低值易耗品 貸方 期初余額： 本期增加額：入庫(kù)的各種低值易耗品成本 本期減少額：出庫(kù)的各種低值易耗品成本期末余額：反映企業(yè)期末庫(kù)存各種低值易耗品成本該賬戶應(yīng)按低值易耗品的類別、品種規(guī)格進(jìn)行明細(xì)分類核算。（二）材料費(fèi)用核算的賬務(wù)處理例15本月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗用原材料數(shù)額及具體用途匯總資料如下： XY公司原材料耗用匯總表2006年12月31日 金額單位：元受益產(chǎn)品或部門A材料B材料C材料D材料E材料金額合計(jì)生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用30000050000250000600000生產(chǎn)乙產(chǎn)品耗用350000300000250000900000車間機(jī)物料消耗5000011000053000213000行政管理部門消耗100000100000合 計(jì)650000350000550000210000530001813000復(fù)核(簽章) 制表(簽章)借：生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 600000 乙產(chǎn)品 900000 制造費(fèi)用 213000 管理費(fèi)用 100000貸：原材料A材料 650000B材料 350000C材料 550000D材料 210000E材料 53000例16領(lǐng)用低值易耗品共計(jì)4000元，其中車間領(lǐng)用低值易耗品3000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用低值易耗品1000元。采用一次攤銷法核算。借：制造費(fèi)用 3000 管理費(fèi)用 1000貸：低值易耗品 4000三、人工費(fèi)用（一）人工費(fèi)用核算需設(shè)置的主要賬戶1、“應(yīng)付工資”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額增減變動(dòng)的一個(gè)負(fù)債類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 借方 應(yīng)付工資 貸方 本期減少額：實(shí)際支付職工工資等本期增加額：結(jié)算本期應(yīng)付職工工資總額或分配本期工資費(fèi)用總額 期末一般無余額該賬戶應(yīng)按規(guī)定設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。2、“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)提取的福利費(fèi)的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的一個(gè)負(fù)債類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 借方 應(yīng)付福利費(fèi) 貸方 本期減少額：按規(guī)定用途使用的福利費(fèi)（主要用于支付職工醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用，職工困難補(bǔ)助費(fèi)用等）期初余額： 本期增加額：按工資總額的規(guī)定比例（14%）提取的福利費(fèi)期末余額：反映企業(yè)已經(jīng)提取尚未使用的福利費(fèi)該賬戶應(yīng)按規(guī)定設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（三）人工費(fèi)用核算的賬務(wù)處理例17結(jié)算本月應(yīng)付職工工資1000000元，其數(shù)額和用途如下： XY公司職工工資、福利費(fèi)分配匯總表 2006年12月31日 金額單位：元員工類別職工工資計(jì)提比例職工福利費(fèi)合 計(jì)生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資30000014%42000342000生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資40000014%56000456000車間管理人員工資10000014政管理部門人員工資20000014%28000228000合 計(jì)10000001400001140000復(fù)核(簽章) 制表(簽章)借：生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 300000 乙產(chǎn)品 400000 制造費(fèi)用 100000 管理費(fèi)用 200000貸：應(yīng)付工資 1000000例18通過銀行支付職工工資1000000元。借：應(yīng)付工資 1000000 貸：銀行存款 1000000 借：現(xiàn) 金 1000000 貸：銀行存款 1000000 借：應(yīng)付工資 1000000 貸：現(xiàn) 金 1000000例19按照職工工資總額的14%計(jì)算提取本月職工福利費(fèi)（計(jì)算結(jié)果見“XY公司職工工資、福利費(fèi)分配匯總表”）借：生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品 42000 乙產(chǎn)品 56000 制造費(fèi)用 14000 管理費(fèi)用 28000貸：應(yīng)付福利費(fèi) 140000四、折舊費(fèi)用（一）折舊費(fèi)用核算需設(shè)置的主要賬戶“累計(jì)折舊”賬戶。該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)提取的固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)額增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的一個(gè)資產(chǎn)類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 借方 累計(jì)折舊 貸方 本期減少額：注銷減少的固定資產(chǎn)已提折舊期初余額： 本期增加額：按規(guī)定方法計(jì)算提取的折舊期末余額：反映企業(yè)已經(jīng)累計(jì)提取的折舊額該賬戶只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。（二）折舊費(fèi)用核算的賬務(wù)處理例20按規(guī)定計(jì)算提取本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)349900元，其中：車間用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)260000元，行政管理部門用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)89900元。借：制造費(fèi)用 260000 管理費(fèi)用 89900貸：累計(jì)折舊 349900五、其他費(fèi)用這里的“其他費(fèi)用”包括外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用、稅金、辦公費(fèi)、