審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制畢業(yè)論文.doc

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制目 錄摘 要Abstract1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述11.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義11.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征11.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素21.4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀32 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要環(huán)節(jié)及其危害52.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要環(huán)節(jié)52.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的危害63 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因及其分析83.1 復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響83.2 法律環(huán)境不健全83.3 畸形的審計(jì)關(guān)系93.4審計(jì)人員自身的問(wèn)題103.5審計(jì)人員運(yùn)用錯(cuò)誤的審計(jì)方法103.6事務(wù)所內(nèi)部治理不力114 控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策124.1創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境124.2完善法律法規(guī)與監(jiān)管機(jī)制124.3謹(jǐn)慎選擇客戶134.4提高審計(jì)人員的素質(zhì)及專業(yè)水平134.5正確運(yùn)用審計(jì)方法144.6優(yōu)化事務(wù)所管理模式15參考文獻(xiàn)16致謝17引言隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展及企業(yè)國(guó)際化水平的提高，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重視程度也日益提高。由于企業(yè)面臨的社會(huì)環(huán)境以及內(nèi)部人員具有復(fù)雜性和不確定性，這就增加了審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn)，如何保證企業(yè)審計(jì)工作的質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也成為企業(yè)當(dāng)前需要解決的主要問(wèn)題之一。上世紀(jì)60年代以來(lái)，隨著西方科學(xué)技術(shù)和政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，同時(shí)針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件大量增加，2001年美國(guó)安然事件的爆發(fā)震驚了美國(guó)及全世界審計(jì)職業(yè)界，引發(fā)了審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的深刻討論。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，大多數(shù)學(xué)者都是基于傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來(lái)進(jìn)行的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在、不可避免的，具有普遍性和可控性。正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制有著重要意義，也使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究更具有現(xiàn)實(shí)意義?，F(xiàn)代審計(jì)因?qū)徲?jì)工作質(zhì)量而引發(fā)的法律訴訟層出不窮,無(wú)論國(guó)內(nèi)“瓊民源”、“銀廣廈”和“鄭百文”的財(cái)務(wù)造假,還是國(guó)外的“安然”、“世通”和“施樂(lè)”等公司的財(cái)務(wù)丑聞,通過(guò)國(guó)內(nèi)外一系列的會(huì)計(jì)事件折射出了企業(yè)存在著嚴(yán)重的審計(jì)問(wèn)題。由于審計(jì)不嚴(yán)格、審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)限擴(kuò)大，導(dǎo)致了一些規(guī)模相當(dāng)大的上市公司內(nèi)部腐敗程度不斷加深，最后，被迫破產(chǎn)倒閉。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)的范圍都逐漸拓寬，人們對(duì)審計(jì)的期望越來(lái)越高，審計(jì)職業(yè)的責(zé)任也越來(lái)越重。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性和不確定性，對(duì)審計(jì)來(lái)講增加了難度，同時(shí)也相應(yīng)產(chǎn)生了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此，正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序以及本單位經(jīng)營(yíng)管理等方面起到控制與防范的作用。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，但可以采取措施來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地減小風(fēng)險(xiǎn)，正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),采取有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施,是審計(jì)部門面臨的重要課題之一。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)審計(jì)工作有著內(nèi)在的迫切要求，審計(jì)行業(yè)良性的發(fā)展對(duì)維護(hù)投資者利益和國(guó)家權(quán)益，規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，尤其是對(duì)促進(jìn)資本市場(chǎng)的繁榮與穩(wěn)定有著非常積極的作用。但是如果對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不加管理，任其發(fā)展就很有可能破壞審計(jì)行業(yè)的積極作用使它不但起不到應(yīng)有的作用，而且會(huì)造成對(duì)經(jīng)濟(jì)秩序的破壞。因此，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究及其治理，不僅關(guān)系到審計(jì)主體利益和聲譽(yù)，而且關(guān)系到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)，不僅有利于審計(jì)行業(yè)建設(shè)，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)健康、良勝發(fā)展，也有利于遏制或阻隔審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引起的連鎖反應(yīng)，使審計(jì)資源向有經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的方向流動(dòng)，促進(jìn)社會(huì)資源的合理配置和社會(huì)穩(wěn)定。 1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述1.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義審計(jì)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可分割的，他們屬于同一個(gè)事物的兩個(gè)方面，有了審計(jì)就會(huì)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度越快，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性就越大。我國(guó)2006年2月頒布了新的注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)原有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則做了重大調(diào)整。而對(duì)審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生重要意義的是將風(fēng)險(xiǎn)引入審計(jì)領(lǐng)域。國(guó)內(nèi)外的許多學(xué)者也積極的探究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵，并給出了自己的定義?？偨Y(jié)國(guó)內(nèi)外學(xué)者的觀點(diǎn)可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為兩種：狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)實(shí)質(zhì)上錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)，廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)責(zé)任而遭受損失或不利的可能性。1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征1.2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本身來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，它貫穿審計(jì)工作的整個(gè)過(guò)程。抽樣審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)慣用的方法，從總體中的部分樣本推斷總體的特征，這之中或多或少的存在誤差，而審計(jì)人員也是利用同樣的方法推斷總體，誤差的存在是在所難免的，審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)的失誤都會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的，但是不能完全消除的。 1.2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，審計(jì)人員憑現(xiàn)自己的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)做出的判斷不是完全正確的，另外現(xiàn)有審計(jì)方法是存在缺陷的，不能完全發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)誤項(xiàng)目，而這種審計(jì)事故發(fā)生前是無(wú)法預(yù)知的。另外審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定條件下才會(huì)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失，而審計(jì)3人員是無(wú)法預(yù)知這一情況的，所以這導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具備潛在性。1.2.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然是客觀存在的, 但是它是不可能完全消除, 但這并不等于審計(jì)人員對(duì)此無(wú)能為力，因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的，而正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性我們就不必害怕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，雖然審計(jì)人員的責(zé)任會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但我們可以通過(guò)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),主動(dòng)采取措施，沒(méi)有必要因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在，而捆住手腳而失去其活力。只要風(fēng)險(xiǎn)控制在一定程度，仍可對(duì)客戶進(jìn)行審計(jì)。另一方面，我們意識(shí)到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過(guò)女里降低風(fēng)險(xiǎn)水平的，逐步向主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方向發(fā)展。1.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終，有什么樣的審計(jì)活動(dòng)就會(huì)有與其相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因而審計(jì)組織和審計(jì)人員最終承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是所有風(fēng)險(xiǎn)要素的集合。產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素是多種多樣的，不同的人站在不同的角度，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成的看法就不一樣。一般而言，風(fēng)險(xiǎn)要素包括：固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)，是指假設(shè)被審計(jì)單位不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性在具體實(shí)務(wù)操作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不注重了解企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境、政策環(huán)境等宏觀層面，對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估比較困難，大部分事務(wù)所直接將固有風(fēng)險(xiǎn)確定為高水平，這樣使得評(píng)估數(shù)據(jù)缺乏準(zhǔn)確性、相關(guān)性，?？刂骑L(fēng)險(xiǎn),是指在假設(shè)被審計(jì)單位不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)的高低主要依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試結(jié)果。但是，內(nèi)部控制有著自身不可避免的局限性。審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。換言之，檢查風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)于內(nèi)部控制未能察覺(jué)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤，運(yùn)用審計(jì)程序也未能發(fā)現(xiàn)這些錯(cuò)誤的可能。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序的有效性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)程序的有效性的函數(shù)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是必然存在風(fēng)險(xiǎn)的，其水平的高低與客戶無(wú)關(guān)，而與審計(jì)程序的有效性有關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)質(zhì)性程序的過(guò)程中能夠調(diào)節(jié)檢查風(fēng)險(xiǎn)，但因受審計(jì)資源、審計(jì)時(shí)間等因素影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能根除檢查風(fēng)險(xiǎn)。、風(fēng)險(xiǎn)要素之間既相互聯(lián)系又相互獨(dú)立，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素有固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中各個(gè)要素都具有確定的功能，新的、不同于要素本身功能的功能由各種要素間不同形式的聯(lián)系所形成的。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)之間的差異使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只體現(xiàn)在認(rèn)定層次，而控制風(fēng)險(xiǎn)不涉及財(cái)務(wù)報(bào)表層次，因?yàn)樗菑馁~戶余額或交易類別方面進(jìn)行認(rèn)定從而對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的。這樣一來(lái)，由于缺乏對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)的整體認(rèn)識(shí)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作變得零散。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體，當(dāng)三個(gè)子風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)發(fā)生時(shí)才會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體，當(dāng)這些存在的風(fēng)險(xiǎn)未予以發(fā)現(xiàn)及有效控制才最終形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1.4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀當(dāng)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，隨著法制建設(shè)的逐步健全及人們法制觀念的加強(qiáng)，當(dāng)遇到問(wèn)題的時(shí)候，越來(lái)越越多的人通過(guò)法律途徑來(lái)解決。 另外，有關(guān)部門保護(hù)投資者的意識(shí)日益加強(qiáng)，監(jiān)管措施日益完善，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰力度日益增大，從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成來(lái)看審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)是不可控的，只能對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在一定程度上通過(guò)自己努力對(duì)審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性進(jìn)行控制。所以，大、復(fù)雜這兩個(gè)詞可以概括注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀。 有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中掉以輕心，態(tài)度不嚴(yán)謹(jǐn)慎重，存在著一種風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)降臨到自己頭上的僥幸心理，認(rèn)識(shí)不到在實(shí)際工作中稍有不慎，就可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，給社會(huì)造成不良的影響，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在事務(wù)所被告上法庭，最終承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任。在實(shí)際工作中，有的注冊(cè)會(huì)2計(jì)師未熟悉客戶的基本情況就匆忙進(jìn)行審計(jì)，不按規(guī)定的程序辦事，使用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，以至于糊里糊涂被推上法庭，事務(wù)所之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏可控性客戶的可接受性水平普遍低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以成為選擇客戶的標(biāo)準(zhǔn)。由于現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)市場(chǎng)供求狀況是僧多粥少，事務(wù)所為保住和擴(kuò)大市場(chǎng)份額爭(zhēng)取客戶，即使明知該客戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較大，為了生存，仍愿意去冒險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法成為選擇客戶的標(biāo)準(zhǔn)另外，他們會(huì)競(jìng)爭(zhēng)中相互壓價(jià)，為了在低廉的收費(fèi)中保持一定的利潤(rùn)空間，事務(wù)所愿意支付的審計(jì)成本必然降低，會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中就會(huì)減少甚至省略必要的審計(jì)程序，最終會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)我們所使用的審計(jì)方法本身就隱含著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，而不能完全消除它，只能通過(guò)各種手段降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其可能的損失，這一特征是由審計(jì)工作的判斷性質(zhì)決定的審計(jì)需要利用知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，其中所用的大部分知識(shí)是難以用語(yǔ)言來(lái)表達(dá)的，只能通過(guò)觀察來(lái)了解和傳遞只要有判斷，就有判斷正確和錯(cuò)誤以及判斷被接受和拒絕的問(wèn)題，也就存在著風(fēng)險(xiǎn) 比如現(xiàn)代審計(jì)廣泛采用的抽樣技術(shù)，即根據(jù)審計(jì)抽樣樣本的特征來(lái)推斷審計(jì)對(duì)象總體的特征，這種方法雖然可以提高審計(jì)效率，但用樣本的審計(jì)結(jié)果去推斷審計(jì)總體的實(shí)際情況必然存在誤差。第二章 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要環(huán)節(jié)及其危害2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要環(huán)節(jié)首先，審計(jì)活動(dòng)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是貫穿其始終的。每一種風(fēng)險(xiǎn)都是多因素的集合，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的失誤都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選擇客戶時(shí)，除老客戶外, 對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控系統(tǒng)是否健全、有效并不了解,然而在真正深入了解對(duì)方審計(jì)資料后，為了完成工作量非常大的任務(wù)只能不按規(guī)章的要求進(jìn)行審計(jì)，選擇性風(fēng)險(xiǎn)由有些被審計(jì)單位的外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性所決定，擬定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，由計(jì)劃不充分引致作出錯(cuò)誤審計(jì)決策的風(fēng)險(xiǎn)。既揭示會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵行性又披露錯(cuò)誤和舞弊的雙重審計(jì)模式隨著審計(jì)責(zé)任范圍的逐漸擴(kuò)大而產(chǎn)生，這意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步擴(kuò)大了。其次，審計(jì)人員在審計(jì)工作中不能保證其絕對(duì)真實(shí)，而是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況能否在被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表中所有重大方面公允的反映，而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀性、合法性和真實(shí)性又取決于每一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的是否真實(shí)的反映, 說(shuō)到底這就是“公允”的問(wèn)題。雖然公允的要求可以減輕了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，但是誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)，所以要達(dá)到公允的程度也并不容易。然而隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和業(yè)務(wù)活動(dòng)的繁雜，詳細(xì)審計(jì)方式難免會(huì)以偏概全，而抽樣審計(jì)是根據(jù)審查結(jié)果推斷總體，因?yàn)樗歉鶕?jù)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目余額抽取部分會(huì)計(jì)資料樣本，進(jìn)而推斷總體特征，所以抽樣審計(jì)自然而然的產(chǎn)生了。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中不可能面面俱到，所以在搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)，可能有收集不到足夠有效資料的證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)被審計(jì)單位的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所涉及的財(cái)務(wù)收支都查實(shí)這就要求抽樣要有可靠性,組成適量、有效的樣本,以盡可能提高樣本對(duì)總體的反映程度。 再次，撰寫審計(jì)報(bào)告本身不但存在風(fēng)險(xiǎn), 而且是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的, 如果在審計(jì)報(bào)告中忽視風(fēng)險(xiǎn)的客觀性, 把查證結(jié)果的真實(shí)性進(jìn)行絕對(duì)化肯定, 并且忽視被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任, 一旦有誤, 就可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)的成果, 也是追究審計(jì)責(zé)任和承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體依據(jù)。按照審計(jì)程序和正常邏輯思維, 審計(jì)報(bào)告是依據(jù)審計(jì)約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求, 依據(jù)審計(jì)抽樣、取證所形成的工作底稿做出的, 好像審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)存在于審計(jì)報(bào)告以前各環(huán)節(jié)。如果審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)的時(shí)間和空間范圍表述不清, 也有可能使審計(jì)報(bào)告的使用者產(chǎn)生誤解,形成風(fēng)險(xiǎn)。此外,審計(jì)報(bào)告對(duì)有關(guān)關(guān)聯(lián)問(wèn)題、或有事項(xiàng)等的表述以及對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況的影響的表述是否準(zhǔn)確、得當(dāng), 也有可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，有審計(jì)意見發(fā)表不當(dāng)?shù)膱?bào)告風(fēng)險(xiǎn)等。而審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否得出客觀、真實(shí)審計(jì)結(jié)論, 發(fā)表客觀、真實(shí)審計(jì)意見這些方面起決定性作用，而這樣的審計(jì)報(bào)告通常會(huì)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的危害我過(guò)審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中的不規(guī)范行為，這些不規(guī)范的行為不僅增加了職業(yè)過(guò)程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而且對(duì)我國(guó)審計(jì)工作順利進(jìn)行產(chǎn)生了危害。第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中一定程度上存在著審計(jì)業(yè)務(wù)操作不規(guī)范,由于執(zhí)業(yè)環(huán)境不規(guī)范、審計(jì)資源難以滿足審計(jì)業(yè)務(wù)要求以及某些審計(jì)人員素質(zhì)較低等諸多因素的影響,審計(jì)方法選用不科學(xué)、審計(jì)取證不全面和不充分、審計(jì)報(bào)告的編寫不準(zhǔn)確或不公允等現(xiàn)象,這些不規(guī)范的操作很容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，造成我國(guó)審計(jì)業(yè)務(wù)不規(guī)范。審計(jì)報(bào)告的部門會(huì)受其影響，誤導(dǎo)他們做出正確的決策,致使經(jīng)濟(jì)利益或資產(chǎn)受到損失, 行政復(fù)議和行政訴訟這些嚴(yán)重的會(huì)產(chǎn)生,審計(jì)機(jī)關(guān)的威信也會(huì)降低,使審計(jì)機(jī)關(guān)處于被動(dòng)地位,造成社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的不信任。第二，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所因過(guò)分追求經(jīng)濟(jì)效益忽視工作質(zhì)量,其結(jié)果只能是增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn), 引起法律責(zé)任,如有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所將審計(jì)業(yè)務(wù)收入作為經(jīng)營(yíng)的唯一目標(biāo),僅對(duì)業(yè)務(wù)職能機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)收入進(jìn)行考核,而不注重服務(wù)質(zhì)量，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了增加收入,置審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任于腦后。投資者難以掌握企業(yè)的真實(shí)情況，對(duì)企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況不能如實(shí)批漏,造成投資決策的失誤, 最終導(dǎo)致審計(jì)失敗，可能導(dǎo)致股價(jià)的波動(dòng)和股民的損失，這種偏重經(jīng)濟(jì)效益而忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的行為，限制了我國(guó)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。第三，目前仍有許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)工作要負(fù)法律責(zé)任認(rèn)識(shí)不足,不重視研究社會(huì)審計(jì)規(guī)律,并采取積極有效地措施來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),未能建立健全的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制機(jī)制,未將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)價(jià)納入業(yè)務(wù)管理中。無(wú)法發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中的錯(cuò)誤會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗,單位管理者對(duì)自身經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生錯(cuò)覺(jué)才會(huì)引起管理決策誤;對(duì)審計(jì)主體而言,當(dāng)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)行政復(fù)議和行政訴訟案件急劇增加，公正客觀的形象受到損害。 第四，目前我國(guó)許多會(huì)計(jì)事務(wù)所存在著人員結(jié)構(gòu)不合理, 知識(shí)老化,業(yè)務(wù)水平低的問(wèn)題,雖然在逐步改進(jìn),但仍不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)社會(huì)審計(jì)工作的要求。而6許多審計(jì)人員并未意識(shí)到這一點(diǎn),或雖意識(shí)到卻不積極改進(jìn)。此外,審計(jì)理論界對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究不夠重視,呼吁重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的聲音不強(qiáng), 從而進(jìn)一步導(dǎo)致了審計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在和控制的忽視。對(duì)審計(jì)人員而言,設(shè)法躲避問(wèn)題多、情況復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)較大的內(nèi)容和重點(diǎn)使未來(lái)回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，工作積極性就會(huì)受到打擊。上述各種情況如果繼續(xù)下去,不僅會(huì)危及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展,更是會(huì)影響到整個(gè)社會(huì)誠(chéng)信環(huán)境的建設(shè)。第三章 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因及其分析第三章 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因及其分析3.1 復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告的依賴程度和期望高以及審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜化，都使得環(huán)境因素影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成份的多元化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)日益復(fù)雜，但隨著一些比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)更具挑戰(zhàn)性 ,更容易發(fā)生爭(zhēng)議的報(bào)表的不斷出現(xiàn)，對(duì)審計(jì)工作帶來(lái)了很多困難，但也使得會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)不斷的取得新發(fā)展。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮和發(fā)展，在投資界中所涉及的人越來(lái)越多，越來(lái)越多的人開始關(guān)心的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。為了提高投資的安全性，投資者毫不猶豫地支付高額費(fèi)用，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師法醫(yī)分析的財(cái)務(wù)報(bào)表信息，以提高信息的可靠性。政府部門，投資者，債權(quán)人，潛在投資者和公眾通過(guò)審計(jì)鑒證財(cái)務(wù)信息給予極大的關(guān)注，越來(lái)越多的人依賴于對(duì)社會(huì)投資者的審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期的高，從而增加從而增加了審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所承擔(dān)的責(zé)任。另一方面，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是一個(gè)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧的實(shí)體，企業(yè)的最終目標(biāo)是賺取利潤(rùn)，為了在激烈的市場(chǎng)中尋求生存和發(fā)展，企業(yè)必須繼續(xù)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，交易也變得越來(lái)越復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作帶來(lái)了挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)。詐騙或某些管理人員的瀆職行為，增加了審計(jì)的難度，稍有不慎，就有可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位在參與企業(yè)重組，兼并，重組，使審計(jì)人員收集審計(jì)數(shù)據(jù)是不完整和不全面的及時(shí)性滯后，使審計(jì)人員不能充分了解和發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位，以獲得正確的結(jié)論更加困難到片面的和可靠的審計(jì)報(bào)告，由此產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.2 法律環(huán)境不健全目前，中國(guó)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)階段的發(fā)展，由于審計(jì)和監(jiān)管制度不足，還是無(wú)法適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的劇烈變化。面對(duì)復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)，現(xiàn)有的法律不能將審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中所有的可能遇到的新情況和新問(wèn)題規(guī)范到位。法律是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，如果法律制度不完整，審計(jì)人員失去統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，將增加的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)。此外，仍然存在許多不確定因素和不規(guī)范的行為，增加了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性，經(jīng)濟(jì)法律和法規(guī)不能涵蓋整個(gè)經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性，即使一些涵蓋，但也有些法律、法規(guī)存在的缺陷。審計(jì)活動(dòng)是社會(huì)和經(jīng)濟(jì)生活的一個(gè)組成部分，為了使現(xiàn)代社會(huì)和經(jīng)濟(jì)生活秩序，任何方面都必須受到的法律約束，審計(jì)也不例外。審計(jì)必須運(yùn)行在特定的法律環(huán)境，因此，其發(fā)揮的作用是在其中的法律環(huán)境改善的影響程度的約束。簡(jiǎn)而言之，法律環(huán)境越好，審計(jì)發(fā)揮作用的合法化程度越高，就越能得到保障。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，如果沒(méi)有相應(yīng)的法律約束，現(xiàn)代民間審計(jì)是不可能有效地交換。因此市場(chǎng)體系和法律制度是相輔相成的，市場(chǎng)離不開法律。從中國(guó)目前的情況來(lái)看，在某些方面仍然是沒(méi)有法律依據(jù)的，或者需要修改某些法律，法規(guī)的深入，加速不能滿足形勢(shì)的發(fā)展，隨著形勢(shì)的發(fā)展或引進(jìn)的，這種情況已經(jīng)引起了很大的困難的審計(jì)和監(jiān)督。例如：一些問(wèn)題沒(méi)有法律依據(jù)進(jìn)行評(píng)估;掩蓋一些法律依據(jù)的評(píng)價(jià)：基于多重和相互沖突的一些法律評(píng)價(jià)。這種情況的存在，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)，審計(jì)結(jié)果，審計(jì)處理處罰存在的一定程度的隨意性，缺乏嚴(yán)格的法律依據(jù)。審計(jì)相關(guān)的法律和法規(guī)不健全，存在許多政策和體制的差異，甚至相互矛盾的要求，這就給審計(jì)帶來(lái)了難度以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，無(wú)論是對(duì)審計(jì)監(jiān)督還是審計(jì)執(zhí)業(yè)活動(dòng)來(lái)說(shuō)，健全法制體系、完善法律環(huán)境都是非常必要的。3.3 畸形的審計(jì)關(guān)系審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí)情況是買方市場(chǎng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)，處于被動(dòng)的低位。中國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制，對(duì)股市的非理性的原因，要求審計(jì)人員審計(jì)后的報(bào)告規(guī)范證券市場(chǎng)的行動(dòng)，而這不是被審計(jì)單位的真正需求。被審計(jì)單位可以就對(duì)選用審計(jì)人員做的任何決定，如果審計(jì)結(jié)果對(duì)被審計(jì)單位不利，被審計(jì)單位僅對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加壓力，在巨額利潤(rùn)的誘惑下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到影響。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中提出的建議在不知不覺(jué)中被被審計(jì)單位所采納，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中為客戶代理記賬，提供管理咨詢，代編報(bào)表，同事審計(jì)人員為客戶提供審計(jì)服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己審自己是不可以避免的。審計(jì)人員和唄審計(jì)單位經(jīng)常合作和接觸，難免形成親密的關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在某些時(shí)候，可能會(huì)站在被審計(jì)單位的立場(chǎng)考慮問(wèn)題，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)因?yàn)楣芾黻P(guān)系不能保持審計(jì)的獨(dú)立性。各地事務(wù)所聯(lián)名簽署制止不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)自律公約這一舉措可以看出，被審計(jì)單位往往不會(huì)依據(jù)審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)信譽(yù)等內(nèi)在價(jià)值去選擇事務(wù)所，而審計(jì)價(jià)格的高低成為了決定性因素，這種畸形的審計(jì)關(guān)系直接影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。3.4審計(jì)人員自身的問(wèn)題我國(guó)審計(jì)事業(yè)起步晚，審計(jì)隊(duì)伍年輕時(shí)我過(guò)與發(fā)達(dá)國(guó)家不同之處，在中國(guó)認(rèn)證的會(huì)計(jì)師，不到一半的專業(yè)人員通過(guò)資格考試，大多審計(jì)人員缺乏經(jīng)濟(jì)理論，現(xiàn)代信息專業(yè)與現(xiàn)代審計(jì)制度對(duì)審計(jì)人員的要求是不相容的，審計(jì)工作的深度和廣度開展受到影響，這是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的直接原因。但是審計(jì)工作由始至終需要一種很強(qiáng)的專業(yè)判斷能力,審計(jì)活動(dòng)不僅具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較強(qiáng)的綜合分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力,還要審計(jì)人員具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律知識(shí)和審計(jì)基礎(chǔ)技能。審計(jì)人員在職培訓(xùn)不足，業(yè)務(wù)知識(shí)及專業(yè)水平不能勝任業(yè)務(wù)發(fā)展的需要,理論知識(shí)的不到更新及理論知識(shí)的缺乏導(dǎo)致他們?cè)谒伎紗?wèn)題的時(shí)候思路狹隘，風(fēng)險(xiǎn)意思欠缺，農(nóng)藝造成審計(jì)工作失誤，帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)活動(dòng)是一種技術(shù)性很強(qiáng)的活動(dòng)，許多人認(rèn)為審計(jì)工作注重實(shí)踐，只要業(yè)務(wù)技能提高了就行，審計(jì)人員的職業(yè)道德、工作責(zé)任心及職業(yè)關(guān)注審計(jì)人員的綜合素質(zhì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范也具有決定性作用，其道德素質(zhì)、工作責(zé)任心等，將會(huì)直接對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生重大影響。在實(shí)施審計(jì)的整個(gè)過(guò)程中，審計(jì)人員保持高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？v觀所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過(guò)失中，由于缺乏謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和高度責(zé)任心，盲目接受委托、未嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行公務(wù)、擅自縮小審計(jì)范圍、簡(jiǎn)化審計(jì)程序?qū)е聦徲?jì)結(jié)論錯(cuò)誤的不在少數(shù)。審計(jì)工作要求審計(jì)人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬拧Ｈ绻麑徲?jì)人員的工作責(zé)任心差，隨意省略必要的審計(jì)程序，就發(fā)現(xiàn)不了應(yīng)該發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，給審計(jì)工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。3.5審計(jì)人員運(yùn)用錯(cuò)誤的審計(jì)方法現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的平衡，抽樣審計(jì)方法和應(yīng)用整個(gè)割線審計(jì)過(guò)程分析性復(fù)核的平衡，因此，會(huì)是有一定的誤差。審計(jì)職業(yè)發(fā)展到今天，面對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)，競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果必然會(huì)使邊際收益下降，為了保持所需的邊際收益，審計(jì)界必須在追求效率和效益審計(jì)，同時(shí)爭(zhēng)取最高審計(jì)效率。因此，在不同的重要組成部分，放棄一些審計(jì)人員認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，審計(jì)人員也想提取所有業(yè)務(wù)的一部分，所以在審查的基礎(chǔ)上要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。抽樣理論研究很深，但審計(jì)的具體應(yīng)用，審計(jì)人員仍然沒(méi)有完全掌握的樣本，而能夠代表總體偏差之間的主觀結(jié)論與客觀事實(shí)將永遠(yuǎn)存在。不論樣本是大是小，審計(jì)抽樣的抽樣誤差是客觀存在的，只要是不全面檢討這個(gè)誤差并不會(huì)消失，根據(jù)一些樣本來(lái)推斷人口特征不是百分百可靠的。 3.6事務(wù)所內(nèi)部治理不力我國(guó)現(xiàn)有的事務(wù)所的管理不規(guī)范，大多沒(méi)有本著公平公正的原則進(jìn)行審計(jì)，大多為了利益，沒(méi)有遵循國(guó)家相關(guān)準(zhǔn)則辦理業(yè)務(wù)，而是用以一種散漫的態(tài)度對(duì)待，嚴(yán)重影響公司的信譽(yù)，更甚者會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)在我國(guó)大多的事務(wù)所采用有限責(zé)任制，其實(shí)，這種組織形式存在著嚴(yán)重的問(wèn)題。雖然現(xiàn)在我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所已改制成有限責(zé)任制。但長(zhǎng)期以來(lái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)很低，職業(yè)道德也僅僅處于一個(gè)較低的層次，如果僅讓它面對(duì)社會(huì)承擔(dān)有限責(zé)任，那么他的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量就失去了最根本的機(jī)制約束和保障。同時(shí)，廣大社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的心理預(yù)期存在較大的差距。論注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所給第三方造成多大的損失，只能在定范圍內(nèi)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)賠償，在某種程度上不利于事務(wù)所的穩(wěn)定，同時(shí)由于事關(guān)切身利益，也可能由于過(guò)于謹(jǐn)慎而導(dǎo)致工作效率低下。在很大程度上削弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的公證職能，也不利于保護(hù)廣大投資者的利益。發(fā)生賠償義務(wù)后，事務(wù)所大不了以其全部的注冊(cè)資本作為賠償資金，損失也不會(huì)太嚴(yán)重。11第四章 控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策第四章 控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策4.1創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境任何行業(yè)、任何事物都處在法律的監(jiān)督下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也不例外。創(chuàng)造良好的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境將會(huì)促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展，創(chuàng)造有利的條件，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能在執(zhí)業(yè)時(shí)堅(jiān)守獨(dú)立 客觀 公正的原則，從而使審計(jì)質(zhì)量得以保證,但是，從最近幾年發(fā)生的審計(jì)案例看，不少是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到被審計(jì)單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī) 違心地出具虛假審計(jì)報(bào)告一旦出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)使自己處于非常被動(dòng)的地位。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)之前，要客觀、全面的掌握被審計(jì)單位的基本情況。不僅要了解該單位財(cái)務(wù)狀況，而且要了解業(yè)務(wù)流程、管理制度，甚至了解人事管理、人員配備的情況。同時(shí)，要特別注意了解該單位以前的法律訴訟情況和原因，從而對(duì)該單位有個(gè)比較完整的認(rèn)識(shí)，以便準(zhǔn)確確定適用的行業(yè)制度、法規(guī)法律，研究減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的辦法和措施，使審計(jì)工作做到有備無(wú)患。同時(shí)，也為合理配備審計(jì)人員和合理分布審計(jì)力量做好準(zhǔn)備，以減少不必耍的工作量和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊(cè)會(huì)計(jì)師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能在執(zhí)業(yè)時(shí)堅(jiān)守獨(dú)立客觀公正的原則，從而使審計(jì)質(zhì)量得以保證。4.2完善法律法規(guī)與監(jiān)管機(jī)制 我國(guó)審計(jì)法制體系己經(jīng)初步形成:它是以憲法為核心，以審計(jì)法為母法，并以注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等為主要審計(jì)依據(jù)的法制體系。但是，我國(guó)的審計(jì)法制體系還需要健全。作為審計(jì)人員應(yīng)具有很強(qiáng)的法制觀念，應(yīng)將審計(jì)法規(guī)貫徹于審計(jì)活動(dòng)的始終。目前我國(guó)客觀上存在經(jīng)濟(jì)立法和審計(jì)實(shí)踐在一定程度上不同步的問(wèn)題，致使審計(jì)中遇到的新情況、新問(wèn)題沒(méi)有處理的相應(yīng)依據(jù)。所以我們必須加快審計(jì)法規(guī)體制及相關(guān)法規(guī)體制建設(shè)，這對(duì)有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至為重要。當(dāng)前的“訴訟爆炸”也暴露出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在法律上的弱小，如“深口袋”責(zé)任“,集體訴訟”方式，極易造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所的敗訴。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)團(tuán)結(jié)起來(lái)，利用自身的影響促成有關(guān)法律的修正，以維護(hù)自身的利益。我國(guó)現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法是十幾年前制定實(shí)施的，許多方面己經(jīng)不適合現(xiàn)時(shí)的情況，因此應(yīng)吸取近幾年的國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)造假、審計(jì)失敗等經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)來(lái)對(duì)其進(jìn)行修改。同時(shí)，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)隨著審計(jì)職業(yè)的發(fā)展進(jìn)行修改完善，比如在準(zhǔn)則中加入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.3謹(jǐn)慎選擇客戶在行業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)激烈的今天，選擇客戶是注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展審計(jì)業(yè)務(wù)的起點(diǎn)，審計(jì)機(jī)構(gòu)為搶業(yè)務(wù)和求生存發(fā)展的機(jī)會(huì),審計(jì)機(jī)構(gòu)饑不擇食地選擇被審計(jì)單位 ,容易產(chǎn)生高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如欲避免審計(jì)失敗，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，“慎重選擇客戶”對(duì)防范風(fēng)險(xiǎn)尤為重要?？偨Y(jié)中外審計(jì)失敗的教訓(xùn)可以得知必須謹(jǐn)慎地選擇客戶，選擇正直的客戶，值得注意的是，如果客戶對(duì)其顧客、職工、政府部門或其它方面沒(méi)有正直的品格，往往也會(huì)蒙騙注冊(cè)會(huì)計(jì)師，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能承擔(dān)很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，客戶品行端正,信譽(yù)良好?？蛻艟哂姓钡钠犯?則出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊行為的可能性就小,固有風(fēng)險(xiǎn)就低；反之,固有風(fēng)險(xiǎn)就很高,即使擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試的規(guī)模,審計(jì)人員也難以使總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到社會(huì)可接受的水平。對(duì)財(cái)務(wù)狀況不佳的委托單位尤其加以注意，過(guò)去大部分審計(jì)訴訟案都集中在陷入財(cái)務(wù)困境的審計(jì)客戶。當(dāng)其面臨破產(chǎn)或償債出現(xiàn)問(wèn)題時(shí),股東或債權(quán)人總想把損失轉(zhuǎn)嫁他人。這種客戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大,最好拒絕;否則,執(zhí)行較詳細(xì)的審計(jì),提高審計(jì)費(fèi)用。盡可能詳細(xì)了解委托單位的業(yè)務(wù)狀況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨著形形色色的行業(yè),每個(gè)行業(yè)都有其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜,審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)就越大。4.4提高審計(jì)人員的素質(zhì)及專業(yè)水平審計(jì)不僅是一種專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的職業(yè)，且是一種高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，不但需要一套系統(tǒng)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)、約束和規(guī)范，同時(shí)，還要注意提高審計(jì)人員的責(zé)任和職業(yè)道德水平。審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)督部門， 審計(jì)人員有責(zé)任計(jì)劃自己的審查工作，以查出能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯(cuò)行為，同時(shí)審計(jì)人員在施審計(jì)過(guò)程中應(yīng)運(yùn)用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注?？梢姡?審人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對(duì)審計(jì)的結(jié)論相當(dāng)重要， 審計(jì)員的工作責(zé)任心， 要求審計(jì)人員是高層次的德才兼?zhèn)涞牟牛?他們必須具有高尚的品德， 正直的人格和一絲不茍工作精神， 必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、 審計(jì)、 法律知識(shí)和審計(jì)本技能， 具有敏銳的分析能力13第四章 控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策和準(zhǔn)確的判斷能力。要建立健全科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的審計(jì)工作制度，不斷提高審計(jì)人員的專業(yè)技能和政策水平提供必要的職業(yè)培訓(xùn)，開展后續(xù)教育，培養(yǎng)審計(jì)人員良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高其在復(fù)雜的企業(yè)審計(jì)中靈活、有效地控制各種風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)的能力。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加化強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)，樹立嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以確保審計(jì)質(zhì)量；審計(jì)人員要定期接受培訓(xùn)，不斷更新知識(shí)，提高分析、判斷、解決問(wèn)題的能力，以造就同審計(jì)工作相適應(yīng)的具有一定思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能和文化水平的審計(jì)人員，從而達(dá)到主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的；最后，借鑒別人的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，慎重考慮出具何種意見的報(bào)告審計(jì)，千萬(wàn)不可草率出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。全面提高審計(jì)人員的素質(zhì)從審計(jì)實(shí)踐來(lái)看， 審計(jì)工作質(zhì)量的好壞，最根本的因素在于審計(jì)人員素質(zhì)的高低。防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅取決于審計(jì)人員的主觀努力程度，還取決于審計(jì)人員的專業(yè)水平和自身素質(zhì)。4.5正確運(yùn)用審計(jì)方法對(duì)某些內(nèi)部控制薄弱、資產(chǎn)流動(dòng)性較強(qiáng)或所有權(quán)難以確定、企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況不佳、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜等風(fēng)險(xiǎn)高的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員要善于選擇科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)工作方法，要引起足夠的重視，審計(jì)實(shí)踐中可以適當(dāng)增加樣本量，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面采用多種審計(jì)方法和靈活的審計(jì)手段，進(jìn)一步提高審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。為有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，每個(gè)審計(jì)人員都要牢固樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，關(guān)鍵是提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序，監(jiān)督評(píng)價(jià)并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。在審計(jì)方法上，可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用各種測(cè)試方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是制度基礎(chǔ)審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)， 在確定風(fēng)險(xiǎn)水平的基礎(chǔ)上決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程度和范圍。這種方法更具有科學(xué)性和系統(tǒng)性，減少了經(jīng)驗(yàn)判斷的隨意性，提高了審計(jì)效率，審計(jì)結(jié)果更為客觀公正。4.6優(yōu)化事務(wù)所管理模式建立和完善審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制制度是減少舞弊防范控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力保障質(zhì)量控制是審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的重要組成部分在該體系中居于核心的地位各審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量的控制制度，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量考核辦法減少或消除人員誤差及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，保證審計(jì)質(zhì)量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要建立和不斷完善質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度。質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的核心，建立和不斷完善質(zhì)量控制制度并嚴(yán)格執(zhí)行是防范控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的制度保障。事務(wù)所要在獨(dú)立、客觀、公正的原則下建立自律性的運(yùn)行機(jī)制，規(guī)范審計(jì)工作工作底稿，通過(guò)“三級(jí)復(fù)核制度”對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制、風(fēng)險(xiǎn)防范發(fā)揮了重要作用。各級(jí)審計(jì)人員針對(duì)影響質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，各負(fù)其責(zé)、層層把關(guān)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，從而保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。總之，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，信息經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)也發(fā)生了巨大的變化，內(nèi)部審計(jì)的工作挑戰(zhàn)和困難在加大，重視內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對(duì)措施，與時(shí)俱進(jìn)適應(yīng)新形勢(shì)變化，內(nèi)部審計(jì)工作大有可為，必將為企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化、科學(xué)化，提高經(jīng)營(yíng)效益和管理水平發(fā)揮其應(yīng)有的作用。15參考文獻(xiàn)1李艷君.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)問(wèn)題研究D.長(zhǎng)安大學(xué),2010.2杜晉華.關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及控制J.會(huì)計(jì)之友,2011,(05):7475.3張學(xué)軍.內(nèi)部審計(jì)在推進(jìn)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)中的作用J.財(cái)會(huì)月刊,2010,(20):4546.4劉愛松.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制：一種均衡觀點(diǎn)J.會(huì)計(jì)之友,2007,(10):3536.5韓璐.論企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策J.當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2006,(02):20.6郭計(jì)用.淺談企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題及對(duì)策J.財(cái)經(jīng)界,2010,(04):1516.7陸永宏,崔凱宇.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其形成因素探析J.會(huì)計(jì)師,2010,(05):3334.8劉水英.淺論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范宇控制J.公用事業(yè)單位財(cái)會(huì),2008,(01):4445.9周景冉.淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制J.合作經(jīng)濟(jì)與科技,2010,(05):1112.10成煥玲.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因及其對(duì)策分析J.2010,(03):2223.11劉小林.論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制J.中國(guó)城市經(jīng)濟(jì),2010,(05):3453.12李鵬輝.淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范J.網(wǎng)絡(luò)財(cái)富,2010,(05):2021.13李亞如.關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)與思考J.工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì),2008,(04):5152.14吳鶴.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及對(duì)策研究J.吉林省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào), 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