資產(chǎn)負債有日后調(diào)整事項 實用解答.doc

一、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則1涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整減少以前年度利潤或調(diào)整增加以前年度虧損的事項，計入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方；調(diào)整增加以前年度利潤或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，計入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方。2涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算。注意：政策變更：直接調(diào)整“利潤分配未分配利潤”前期差錯更正、資產(chǎn)負債表日后事項：先通過“以前年度損益調(diào)整”核算，再轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”。3不涉及損益及利潤分配的事項，調(diào)整相關科目。4通過上述賬務處理后，還應同時調(diào)整財務報表相關項目的數(shù)字，包括：（1）資產(chǎn)負債表日編制的財務報表相關項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；（2）當期編制的財務報表相關項目的期初數(shù)或上年數(shù)；（3）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應當調(diào)整報表附注相關項目的數(shù)字。二、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法1、資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債2、資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額3、資產(chǎn)負債表日后進一步確定了報告年度財務報表的舞弊或差錯注意：前期差錯更正是非日后事項（一）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債【例235】甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同中訂明甲公司應在207年8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。207年12月，乙公司將甲公司告上法庭，要求甲公司賠償450萬元。207年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則對該訴訟事項確認預計負債300萬元。208年2月10日，經(jīng)法院判決甲公司應賠償乙公司400萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當日，甲公司向乙公司支付賠償款400萬元。甲、乙兩公司207年所得稅匯算清繳均在208年3月20日完成（假定該項預計負債產(chǎn)生的損失不允許在預計時稅前抵扣，只有在損失實際發(fā)生時，才允許稅前抵扣）。公司適用的所得稅稅率為25%。本例中，208年2月10日的判決證實了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負債表日（即207年12月31日）分別存在現(xiàn)實賠償義務和獲賠權利，因此兩公司都應將“法院判決”這一事項作為調(diào)整事項進行處理。甲公司和乙公司207年所得稅匯算清繳均在208年3月20日完成，因此，應根據(jù)法院判決結果調(diào)整報告年度應納稅所得額和應納所得稅稅額。 1甲公司的賬務處理如下：（1）208年2月10日，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：借：以前年度損益調(diào)整1 000 000貸：其他應付款1 000 000借：應交稅費應交所得稅（1 000 00025%）250 000貸：以前年度損益調(diào)整 250 000借：應交稅費應交所得稅（3 000 00025%）750 000貸：以前年度損益調(diào)整750 000借：以前年度損益調(diào)整 750 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000借：預計負債 3 000 000 貸：其他應付款 3 000 000借：其他應付款 4 000 000 貸：銀行存款 4 000 000（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：借：利潤分配未分配利潤 750 000 貸：以前年度損益調(diào)整 750 000 （3）因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積：借：盈余公積 （750 00010）75 000 貸：利潤分配未分配利潤 75 000（4）調(diào)整報告年度報表：資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)增其他應付款400萬元，調(diào)減預計負債300萬元；調(diào)減應交稅費應交所得稅100萬元，調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)75萬元；調(diào)減盈余公積7.5萬元，調(diào)減未分配利潤67.5萬元。利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增營業(yè)外支出100萬元，調(diào)減所得稅費用25萬元，調(diào)減凈利潤75萬元。所有者權益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤75萬元，調(diào)減提取盈余公積7.5萬元。所有者權益變動表略。（5）208年2月份應調(diào)整資產(chǎn)負債表相關項目的年初數(shù)2.乙公司的賬務處理如下：（1）208年2月10日，記錄收到的賠款，并調(diào)整應交所得稅：借：其他應收款 4 000 000貸：以前年度損益調(diào)整 4 000 000借：以前年度損益調(diào)整 （4 000 00025%）1 000 000貸：應交稅費應交所得稅 1 000 000借：銀行存款 4 000 000貸：其他應收款 4 000 000（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：借：以前年度損益調(diào)整 3 000 000貸：利潤分配未分配利潤 3 000 000（3）因凈利潤增加，補提盈余公積：借：利潤分配未分配利潤 300 000 貸：盈余公積 （3 000 00010）300 000如果法律做出判決，稅法規(guī)定不予以扣除的，不考慮暫時性差異。（二）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額這一事項是指在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)當時的資料判斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值，但沒有最后確定是否會發(fā)生，因而按照當時的最佳估計金額反映在財務報表中；但在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間，所取得的確鑿證據(jù)能證明該事實成立，即某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值，則應對資產(chǎn)負債表日所作的估計予以修正?！纠?36】甲公司207年5月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為100萬元（含增值稅）。乙公司于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應于收到所購物資后兩個月內(nèi)付款。由于乙公司財務狀況不佳，到207年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制207年財務報表時，已為該項應收賬款提取壞賬準備5萬元。12月31日資產(chǎn)負債表上“應收賬款”項目的金額為200萬元，其中95萬元為該項應收賬款。甲公司于208年1月30日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預計可收回應收賬款的60%。適用的所得稅稅率為25%。本例中，根據(jù)資產(chǎn)負債表日后事項的判斷原則，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。甲公司原對應收乙公司賬款提取了 5萬元的壞賬準備，按照新的證據(jù)應提取的壞賬準備為40萬元（10040%），差額35萬元應當調(diào)整207年度財務報表相關項目的數(shù)字。 甲公司的賬務處理如下：（1）補提壞賬準備：應補提的壞賬準備=1 000 00040%-50 000=350 000（元）借：以前年度損益調(diào)整 350 000貸：壞賬準備 350 000（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn) 87 500貸：以前年度損益調(diào)整 （35000025%） 87 500（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配未分配利潤 262 500貸：以前年度損益調(diào)整 262 500（4）調(diào)整利潤分配有關數(shù)字：借：盈余公積 26 250貸：利潤分配未分配利潤 （262 50010%）26 250（5）調(diào)整報告年度財務報表相關項目的數(shù)字：資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：調(diào)減應收賬款凈值350 000元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)87 500元；調(diào)減盈余公積26 250元，調(diào)減未分配利潤236 250元。利潤表項目的調(diào)整：調(diào)增資產(chǎn)減值損失350 000元，調(diào)減所得稅費用87 500元，調(diào)減凈利潤262 500元。所有者權益變動表項目的調(diào)整：調(diào)減凈利潤262 500元，調(diào)減提取盈余公積26 250元。（三）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入1涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前的，應調(diào)整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應調(diào)整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應繳的所得稅等?！纠?37】甲公司207年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入120萬元（不含稅，增值稅率17%）。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認收入，并結轉(zhuǎn)成本100萬元。207年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司為未應收賬款計提壞賬準備。208年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。甲公司于208年2月28日完成207年所得稅匯算清繳。公司適用的所得稅稅率是25%。本例中，銷售退回業(yè)務發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。由于銷售退回發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，應扣除該部分銷售退回所實現(xiàn)的應納稅所得額。甲公司的賬務處理如下：（1）208年1月12日，調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整 1 200 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 204 000貸：應收賬款 1 404 000（2）調(diào)整銷售成本：借：庫存商品 1 000 000貸：以前年度損益調(diào)整 1 000 000（3）調(diào)整應繳納的所得稅：借：應交稅費應交所得稅 50 000貸：以前年度損益調(diào)整 50 000（4）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配未分配利潤 150 000貸：以前年度損益調(diào)整 150 000（5）調(diào)整盈余公積：借：盈余公積 15 000貸：利潤分配未分配利潤 15 000（6）調(diào)整相關財務報表（略）2資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調(diào)整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為本年的納稅調(diào)整事項?！纠?38】沿用【例237】，假定銷售退回的時間改為208年3月10日（即報告年度所得稅匯算清繳后）。甲公司的賬務處理如下：（1）208年3月10日，調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整 1 200 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 204 000貸：應收賬款 1 404 000（2）調(diào)整銷售成本：借：庫存商品 1 000 000貸：以前年度損益調(diào)整 1 000 000（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配未分配利潤 200 000貸：以前年度損益調(diào)整 200 000（4）調(diào)整盈余公積：借：盈余公積 20 000貸：利潤分配未分配利潤 20 000（5）調(diào)整相關財務報表（略）假如：07末計提了壞賬準備應做如下調(diào)整借：壞賬準備 貸：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 貸：